2. MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL
SECTOR PÚBLICO
1. Papel y autoridad del Marco Conceptual
2. Objetivos de la Información Financiera de Propósito General
3. Las características cualitativas de la Información Financiera de Propósito
General
4. La definición, reconocimiento y medición de los elementos de los Estados
Financieros
3.
4. El papel y autoridad del Marco Conceptual
Autoridad del Marco Conceptual
El Marco Conceptual no establece
requerimientos normativos para la
información financiera de las entidades
del sector público que adoptan las
NICSP, ni anula los requerimientos de las
NICSP. Los requerimientos normativos
relativos al reconocimiento, medición,
presentación y revelación de las
transacciones y otros sucesos y
actividades sobre los que se informa se
especifican en las NICSP.
Papel del Marco Conceptual
Establece los conceptos que sustentan o
se van a aplicar en el desarrollo de las
Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público NICSP que a su vez
se aplican en la preparación y
presentación de Información Financiera
con Propósito General (IFPG) de las
entidades del sector público que
adoptan la base contable de
acumulación (devengo).
5. La NICSP 3 (párrafo 15) Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores prevé que:
Cuando no exista regulación para un suceso concreto, se debe
recurrir a la aplicación analógica de una norma que regule una
situación similar, y subsidiariamente se debe aplicar el marco
conceptual, convirtiéndolo en un instrumento adecuado para dar
soluciones contables no reguladas.
El MC no es una norma, por lo que sus
prescripciones tienen fundamentalmente un
carácter orientador en la emisión de normas y
en su interpretación.
6. Qué podemos y no podemos encontrar en el Marco
Conceptual
Extraído de la presentación del Dr. Juan Antonio Astorga Sánchez-Universidad de Barcelona
7. ¿para qué se informa? ¿qué
tipo de información y con
qué características? ¿quién
debe informar?
8. Objetivos de la Información Financiera de Propósito General
Los objetivos de la información financiera de las
entidades del sector público son proporcionar
información sobre la entidad que sea útil para los
usuarios de los IFPG a efectos de rendición de
cuentas y a efectos de toma de decisiones.
La publicación de información financiera es un medio clave mediante el cual los Gobiernos y
los organismos del sector público, rinden cuentas ante los contribuyentes y otras partes
interesadas, e informan sobre la prestación eficiente de servicios y otras actividades del
Gobierno.
Esta información financiera debe estar elaborada sobre la base de un marco internacional de
normas contables. Las normas internacionales se desarrollaron tanto para empresas del
sector privado (NIIF) como para organismos del sector público (NICSP).
9. Preparación de IFPG Información Financiera de
Propósito General
Contribuyentes Votantes
Políticos
Proveedores
Auditoría
Prestamistas
Usuarios de Informes Financieros de
Propósito General - IFPG
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público - NICSP, son normas contables de alta calidad, emitidas por el
IFAC, y dentro de este, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB por sus siglas en
inglés) International Public Sector Accounting Standard Board, para ser utilizadas por las entidades públicas a nivel mundial, en la
preparación y presentación de Información Financiera de Propósito General - IFPG (Estados Financieros)
Usuario de la Información Financiera de Propósito General
10. Definición clave: Presentación de los estados financieros con
propósito general
La presentación de los estados financieros con propósito
general son informes financieros que pretenden atender las
necesidades de información de los usuarios que no son
capaces de requerir la preparación de informes financieros a
su medida que satisfagan sus necesidades específicas de
información.
Por ejemplo:
los estados financieros anuales publicados de un Gobierno local
por lo general serían considerados un IFPG porque satisfacen las
necesidades de información del electorado y los contribuyentes,
entre otros usuarios. Estos usuarios, por lo general, no pueden
solicitar información adaptada a sus propias necesidades
específicas, sino que deben basarse en los estados financieros
publicados para evaluar la manera en que el Gobierno local
está utilizando sus recursos para cumplir con sus objetivos.
Compare esto con las cuentas mensuales gerenciales
preparadas para uso interno; estas son preparadas para el
beneficio de los usuarios como gerentes superiores quienes
pueden requerir (y requieren) la preparación de información
específica a sus necesidades y, por lo tanto, no cumplirían con la
definición de un informe financiero con propósito general.
Alcalde
Gerente
Municipal
La información interna
solicitada por el Alcalde o
Gerente Municipal, no
satisface la definición de
IFPG, ya que estos
funcionarios sí tienen
capacidad para solicitar
información a la medida de
sus necesidades.
11. Componentes de la Información Financiera de Propósito General
La información se presenta en un juego completo de estados
financieros que comprende lo siguiente:
• un estado de situación financiera;
• un estado de rendimiento financiero (estado de gestión);
• un estado de cambios en los activos netos/patrimonio;
• un estado de flujos de efectivo;
• notas, en las que se incluye un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Cuando la entidad pone a disposición pública su presupuesto aprobado,
también se requiere una comparación del presupuesto y su ejecución
efectiva (Estados Presupuestarios)
Información Financiera de Propósito General
12. Valor
Confirmat
orio
Valor
predictivo
Relevancia
Relevancia.
La información financiera y no financiera
es relevante si es capaz influir en el logro
de los objetivos de la información
financiera. La información financiera y no
financiera es capaz de influir cuando
tiene valor confirmatorio, valor predictivo
o ambos.
La información financiera tiene
valor predictivo si puede utilizarse
como una variable de entrada para
pronosticar resultados futuros;
asimismo, tiene valor confirmatorio
si ofrece retroalimentación, es
decir, ratifica o cambia
evaluaciones anteriores.
Características cualitativas de la Información
Financiera de Propósito General
13. Representación
Fiel
Completa
Neutral
Libre de
error
Predominio de la sustancia o esencia de la
transacción sobre su forma legal o jurídica
Representación Fiel.
La representación fiel se alcanza cuando la
descripción del fenómeno es completa,
neutral, y libre error significativo. La
información que representa fielmente un
fenómeno económico o de otro tipo describe
la esencia de la transacción, otro suceso,
actividad o circunstancia subyacente; que no
es necesariamente siempre la misma que la
de su forma legal (por ejemplo,
arrendamiento financiero).
Una descripción completa incluye toda la
información necesaria para que un usuario
comprenda el hecho que está siendo representado,
incluyendo todas las descripciones y explicaciones
pertinentes.
Una descripción neutral no tiene sesgo, es decir, no
es manipulada de tal forma que la IFPG se muestre
favorable o desfavorable para los usuarios.
Una descripción libre de error significativo, no
quiere decir que sea exacto en todos los aspectos.
14. Comprensibilidad
Esta característica permite a los usuarios
comprender su significado. Los IFPG de
las entidades del sector público deberían
presentar información de forma que
responda a las necesidades y base de
conocimientos de los usuarios, y a la
naturaleza de la información presentada.
Por ejemplo, las explicaciones de la
información financiera o no financiera y
los comentarios sobre la prestación de
servicios y otros logros durante el
período sobre el que se informa y
expectativas sobre períodos futuros debe
redactarse en lenguaje llano (sencillo), y
presentarse de forma que sea fácilmente
comprensible para los usuarios.
Se entiende que el usuario de la
IFPG tiene un conocimiento
razonable de las actividades del
sector público.
Oportunidad
La oportunidad significa tener la información
disponible para los usuarios antes de que
pierda su capacidad para ser útil a efectos de
la rendición de cuentas y la toma de
decisiones.
Generalmente, cuanto más antigua es
la información, menos útil resulta, y
pierde relevancia.
15. Comparabilidad
La comparabilidad es la cualidad de la
información que permite a los usuarios
identificar similitudes y diferencias
entre dos conjuntos de fenómenos.
los usuarios tienen que ser capaces
de poder comparar los estados
financieros de la propia entidad, a lo
largo del tiempo y los de entidades
diferentes entre sí.
Verificabilidad
La sostenibilidad o verificabilidad es la
cualidad de la información que ayuda a
asegurar a los usuarios que la
información de los IFPG representa
fielmente los fenómenos económicos y
de otro tipo que se propone representar.
La verificabilidad puede ser directa o
indirecta.
La primera significa comprobar un
valor mediante observación directa,
por ejemplo, cuando se cuenta
efectivo.
La segunda significa comprobar
fórmulas, u otras técnicas y recalcular
el resultado.
16. Negocio o empresa en marcha
Al preparar los estados financieros de la entidad, se deberá
realizar una evaluación sobre la posibilidad de que la entidad
continúe en funcionamiento. Esta evaluación deben hacerla los
responsables de la preparación de los estados financieros.
Deberá revelarse la situación en la cual, luego de la evaluación,
la entidad no cumpla con este concepto.
17. Restricciones sobre la información incluida en la presentación de los
estados financieros con propósito general
Materialidad o Importancia
relativa: La información es
material o con importancia
relativa si su omisión o
inexactitud podría influir en el
cumplimiento de la obligación
de rendir cuentas de la entidad
o en las decisiones que los
usuarios realizan sobre la base
de los IFPG de la entidad
preparados para ese período
sobre el que se informa.
Las características cualitativas de la información financiera de propósito general,
comentadas anteriormente, deben ser consideradas a la luz de dos restricciones:
Materialidad o Importancia Relativa, y el Costo Beneficio.
Costo-beneficio: La información
financiera impone costos. Los
beneficios de la información
financiera deberían justificar esos
costos.
18. Los estados financieros reflejan
los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes
categorías, que comparten
características económicas
comunes. Estas grandes
categorías son los elementos
de los estados financieros, y
son: activos, pasivos, activos
netos/patrimonio, ingresos y
gastos
Rendimiento
Financiero
Situación
Financiera
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS
19. Concepto de Activo
La Norma Internacional de
Contabilidad NICSP 1 “Presentación
de Estados Financieros”, define a los
activos como:
“Activos (Assets) son recursos
controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y
de los cuales la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficio
económico o potencial de servicio”.
Analicemos brevemente cada uno
de los tres componentes que nos
brinda el concepto de activo:
1. CONTROL:
Una entidad controlará un determinado activo
siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios económicos futuros o potencial de servicio
que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo, y además pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)
Comentario:
Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente
deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la
entidad posea el poder para controlar los beneficios
económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus
propios fines, situación que generalmente está soportada por
derechos legales o contractuales, sin que esto sea un
requisito indispensable para que exista control, tal y como lo
establece el marco conceptual, y segundo, para que exista
control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
beneficios económicos.
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo
el dueño legal de un recurso, no ejercer su control.
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
20. “El control de un activo (Control of an asset) surge cuando la entidad puede usar o
beneficiarse de otra manera del activo para conseguir sus objetivos y puede excluir
o regular de otra manera el acceso de otros a este beneficio”.
Párrafo 7 NICSP 23
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
“Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer uso de ese activo
como considere oportuno. Por ejemplo, la entidad puede intercambiar ese activo
por otros, emplearlo para producir bienes o servicios, cargar a terceros un precio
por su uso, utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus
propietarios.”.
Párrafo 10 CINIIF 18
“El enfoque de control se centra en el poder de la entidad para decidir cómo se
utiliza el recurso con el fin de beneficiarse del potencial de servicio y/o capacidad
de generar beneficios económicos incorporados en el recurso”.
Fundamente de las conclusiones del nuevo Marco Conceptual de las NICSP
21. OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
CONTROL DEL EFECTIVO:
Surge cuando la entidad puede usar o
de alguna forma beneficiarse del
efectivo para conseguir sus objetivos y
puede excluir o regular el acceso de
otros a ese beneficio. (NICSP
“Información Financiera según la base
Contable del Efectivo” párrafo 1.2.1
Definiciones)
CONTROL:
En la actividad agrícola, el control puede
ponerse en evidencia mediante, por
ejemplo, la propiedad legal del ganado y
el marcado con hierro o por otro medio
reconocido de las reses en el momento
de la adquisición, nacimiento o destete.
Los beneficios o el potencial de servicio
futuro se evalúan normalmente
midiendo los atributos físicos
significativos. (NICSP 27 Agricultura,
párrafo 15)
CONTROL:
La capacidad de excluir o regular el
acceso de otros a los beneficios
económicos de un activo es un elemento
esencial de control que distingue a los
activos de la entidad de aquellos bienes
públicos a los que todas las entidades
tienen acceso y de los que se benefician
(NICSP 32 Acuerdos de Concesión de
Servicios: La Concedente – Guía de
Aplicación, párrafo GA 6)
CONTROL:
“Si una entidad no tiene capacidad de
reclamar legalmente los recursos, no
puede excluir o regular el acceso del
cedente a los mismos”, por lo tanto, no
tiene el control de los recursos
Párrafo 33 NICSP 23 “Ingreso de
Transacciones sin contraprestación-
Impuestos y Transferencias” (sólo las
comillas)
22. 5.11 Una entidad debe tener el control de los recursos. El control del recurso supone
la capacidad de la entidad a utilizar el recurso (o dirigir su uso a otras partes) con el
fin de obtener el beneficio del potencial de servicio o beneficios económicos
incorporados a los recursos en el logro de su prestación de servicios u otros
objetivos.
5.12 Al evaluar si actualmente controla un recurso, la entidad evaluará la existencia
de los siguientes INDICADORES DE CONTROL:
• La propiedad legal;
• El acceso a los recursos o la capacidad para negar o restringir el acceso a
los recursos;
• Los medios para garantizar que el recurso se utiliza para lograr sus objetivos;
y
• La existencia de un derecho exigible para usar el potencial de servicios o la
capacidad de generar beneficios económicos derivados de un recurso.
Aunque estos indicadores no son determinantes concluyentes de la existencia de
control, la identificación y análisis de los mismos puede informar la decisión.
Nuevo Marco Conceptual NICSP
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
23. El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del
activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control
incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y
obtengan sus beneficios. Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo
potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden obtenerse
directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante:
(a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios
públicos);
(b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
(c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
(d) la venta o intercambio del activo;
(e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
(f) conservar el activo.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, párrafo 33. (el subrayado es nuestro)
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
24. Documento de orientación técnica 006 – Orientaciones técnicas sobre la aplicación de las NIIF
completas “Propiedades, Planta y Equipo” – Pág. 25. AECA - BANCO MUNDIAL - INCP
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
26. Concepto de Activo
2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS:
En principio, la contabilidad registra los
sucesos que han ocurrido en el pasado,
ya que aquellos que puedan ocurrir en el
futuro constituyen una gran incertidumbre
y por lo tanto su registro no contribuiría a
elaborar y presentar información del todo
fiable.
El hecho de que se registren únicamente
los activos que tengan su origen en
eventos ocurridos en el pasado, implica
que no deben ser reconocidas las
transacciones o sucesos que podrían surgir
en el futuro, incluso si su ocurrencia es
evidente o posible, tal es el caso de, por
ejemplo, los activos contingentes o las
intenciones de adquirir algún activo.
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO:
• Beneficios Económicos o
• Potencial de Servicios
Potencial de
Servicios
Capacidad de proporcionar
servicios que contribuyen a la
consecución de los objetivos de
la entidad, sin generar
necesariamente, una entrada
neta de efectivo.
Beneficios
Económicos
Los beneficios económicos
son: entradas de efectivo o
reducción de salidas de
efectivo.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten
en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalente al
efectivo. Párrafo 8 Marco Conceptual IASB.
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL
SECTOR PÚBLICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad,
planta y equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez
de su capacidad para generar flujos de efectivo
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
27. Ejemplo
¿es
activo?
Comentario
1. Los peces del mar NO No se puede controlar
2. Un expediente técnico de obra con 5 años de
antigüedad, sin haberse ejecutado la obra
NO No se espera benef. Económ.
o potencial servicio
3. El inmueble alquilado por una entidad pública
(arrendatario) para sus actividades administrativas.
NO No lo controla
4. La firma de un contrato para la adquisición de
activos fijos.
NO No se controlan los activos
fijos aún.
5. Un terreno propiedad de una entidad, que se
encuentra invadido ý está en litigio.
NO No se controla ni se espera
beneficios o potencia servic.
6. El espectro electromagnético SI Se controla y produce
beneficios económicos
7. El león de un zoológico SI Se control y produce
beneficios económicos
8. El activo generado en el SIAF consecuencia de
un devengado sin que el bien haya ingresado
9. El aire
Identificar el cumplimiento de la definición de activo:
28. Son obligaciones presentes de la
entidad que surgen de hechos
pasados, y cuya liquidación se espera
que represente para la entidad un
flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios económicos o
un potencial de servicio. Párrafo 7.
NICSP 01
Otros conceptos de pasivo:
Los pasivos son deudas. Representan
flujos de efectivo futuros negativos
para la empresa. Contabilidad base
para las decisiones gerenciales Meigss,
pág. 43.
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Ejemplo:
Una entidad genera ingresos por el
alquiler de una bodega. El 1 de
diciembre de 2001, el arrendatario
paga por adelantado el importe de
S/ 12,000 para disponer de la
bodega durante los próximos 12
meses (a razón de S/ 1,000 soles
mensuales).
Efectuar los registros contables en el
momento de la entrega del dinero
(01/12/2001) y determinar los saldos
de las cuentas que intervengan al 31
de diciembre de 2001.
Concepto de Pasivo
29. Ejemplos:
• ¿La compensación por tiempo
de servicios representará un
pasivo?
• Se cuenta con un expediente
por un servicio realizado en el
ejercicio 2017, el cual contiene
conformidad de la entidad. Al
31 de diciembre de 2017 el
registro solo fue
comprometido en el SIAF y no
devengado. ¿Representa un
pasivo del ejercicio 2017 o del
2018?
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
30. Ingresos
Es la entrada bruta de beneficios
económicos o potencial de servicio
habida durante el periodo sobre el que
se informa, siempre que tal entrada dé
lugar a un aumento en los activos
netos/patrimonio, que no esté
relacionado con las aportaciones de
capital. Párrafo 7. NICSP 01
Ingresos (Marco Conceptual IASB)
Son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del
patrimonio, y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio. Párrafo 4.25 (a) Marco
Conceptual IASB.
Ingresos Libro “Contabilidad base para
las decisiones gerenciales” Meigs,
pág.92
Es el precio de los bienes vendidos y de
los servicios prestados durante un
periodo contable dado. La obtención
de un ingreso hace que el patrimonio
del propietario aumente. Cuando un
negocio presta servicios o vende
mercancía a sus clientes, generalmente
recibe efectivo o adquiere una cuenta
por cobrar del cliente. El ingreso es el
incremento bruto en el patrimonio del
propietario, resultante de la operación
del negocio. Párrafo 4.25 (a) Marco
Conceptual IASB.
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
31. COMENTARIO:
El concepto de ingresos que se recoge del
Marco Conceptual para la Información
Financiera emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad – IASB, incluye
dos tipos de ingresos, los que provienen de
operaciones que habitual u ordinariamente
ejecuta la entidad (ventas, honorarios, etc.) y
los que provienen de operaciones o
transacciones que no se dan muy a menudo, o
no son habituales en la entidad (ej. Venta de
activos no corrientes).
Los ingresos de actividades ordinarias suelen
repetirse de forma continuada y en importes
que se pueden comparar, justamente por esta
habitualidad en su captación, sin embargo, las
ganancias tales como la venta de un elemento
de Propiedades, Planta y Equipo, suele dar
lugar a ingresos inusuales, que no son
frecuentes o recurrentes, por lo tanto, si se
presentan juntos, no se estaría presentando
fielmente la información financiera,
conllevando a malinterpretaciones de la
misma, por ello la necesidad de su
discriminación.
Existe entonces un concepto general de
Ingresos, que engloba tanto los ingresos de
actividades ordinarias, como los de actividades
no ordinarias, más conocidos como
“ganancias”. Estos dos tipos de ingresos tienen
características distintivas como la habitualidad,
por lo tanto, su presentación en la información
financiera de propósito general es
fundamental, la misma que deberá ser de
forma discriminada.
Otro aspecto importante es que los ingresos de
actividades no ordinarias o ganancias, suelen
presentarse netas de los gastos relacionados
con ellas. (Párrafo 4.31 del Marco Conceptual
para la Información Financiera del IASB.)
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
33. Ejemplo:
Se recibe una subvención del
Gobierno de Japón por 60 millones
de soles, en doce cuotas
mensuales, iguales, a partir del 31
de enero de 2015, y al final del año,
no se había recibido la última cuota
de diciembre. Efectuar el registro
contable, y los saldos al 31.12.2015
Ejemplo:
Luego 1 año de recibida la
notificación inicial, se toma
conocimiento a través de la
Procuraduría de una entidad
pública, que la sentencia en primera
instancia, a sido favorable para la
mencionada entidad. Efectuar el
registro contable de corresponder.
Ejemplo:
Una entidad había pagado a una
empresa por valorizaciones de obra
el importe de S/. 150,000, y en la
liquidación de obra, se determina el
importe de S/. 165,000. La empresa
indica que no va a cobrar la
diferencia de S/. 15,000 porque dio
de baja su RUC, y no tiene
comprobantes de pago para girar.
Preguntas:
¿Por cuánto se valoriza la obra?
¿Cuál es el tratamiento contable de
los S/ 15,000?
34. Gastos
Son la disminución de los beneficios
económicos o del potencial de
servicio, acaecidos durante el
ejercicio sobre el que se informa y
que toman la forma de flujos de
salida o consumo de activos o
incremento de pasivos, produciendo
una disminución en los activos
netos/patrimonio, excepto los
relativos a lo distribuido a los
propietarios. Párrafo 7. NICSP 01
Concepto de Gastos
Libro “Contabilidad base para las
decisiones gerenciales” Meigs,
pág.93
Un gasto siempre ocasiona una
disminución en el patrimonio del
propietario. Los gastos relacionados
en la ecuación contable pueden ser:
(1) una disminución en los activos o
(2) un incremento en los pasivos. Un
gasto reduce los activos si el pago
ocurre en el momento en que se
incurre en el gasto. Si el gasto no se
paga hasta después, como por
ejemplo, la compra de servicios de
publicidad a cuenta, el registro del
gasto estará acompañado por un
aumento en los pasivos.
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
35. Ejemplo:
En el análisis de la cuenta 1505
Estudios y Proyectos, al 31.12.2014
se presentan saldos de varios
estudios y proyectos que tienen una
antigüedad de 3 a 13 años que no
son amortizados. Efectuar el
registro contable pertinente.
Ejemplo:
Se gira S/.200,000 para el PNUD con el
objetivo de adquirir activos fijos a través
de ese organismo internacional. El
clasificador de gastos 2412199 Otros
organismos internacionales, en su
vinculación con la tabla de operaciones,
arroja la cuenta de gasto 5401.010202
Otros organismos. ¿Cumple la definición
de gasto esta transacción?
36. Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
El reconocimiento es el proceso de incorporación y que incluye cantidades
que se muestran en la cara del estado financiero apropiado, en una partida
que cumpla la definición de un elemento y se puede medir de una manera
que logra las características cualitativas y toma cuenta de las limitaciones de
la información incluida en la IFPG.
Los criterios de reconocimiento son los siguientes:
• Un ítem satisface la definición de un elemento; y
• se puede medir en una forma que logra las características
cualitativas y tiene en cuenta las restricciones sobre la información en
la IFPG.
Todos los ítems que satisfacen los criterios de reconocimiento se reconocen en
los estados financieros.
37. Ejemplo:
El espectro electromagnético
cumple la definición de activo, ya
que es controlado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones, y
además le reditúa beneficios
económicos (el MTC cobra por el
ingreso a dicho activo), sin
embargo, ¿puede reconocerse en
los Estados Financieros del
Ministerio de Transportes y
Comunicaciones?
Ejemplo:
¿Y el manto de Paracas,
Macchupicchu?
38. Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS
La decisión de medición de los elementos se debe tomar en dos momentos
del tiempo.
Una es cuando el elemento se reconoce, que se denomina medición inicial.
Otra es al cierre del periodo sobre el que se informa y que se conoce como
medición posterior.
Los dos criterios generales de medición son:
• medidas históricas (por ejemplo, el costo de adquisición) o
• medidas fundamentadas en valores corrientes (por ejemplo, el valor
razonable o de mercado).
