NINGUNO

2. Algunos apuntes sobre la CINIIF 23 La
Incertidumbre frente a los Tratamientos
del Impuesto a las Ganancias.
Richard Llaque
Noviembre de 2021

3. I. CINIIF23
¿De que se trata?
La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto
a las Ganancias

4. ¿Cuándo se aplica la interpretación?
• La CINIIF 23 explica cómo reconocer y medir los activos y
pasivos por impuestos diferidos y corrientes si existe
incertidumbre sobre un tratamiento fiscal.
• La CINIIF 23 se aplica a todos los aspectos de la
contabilización de impuesto sobre la renta cuando existe
incertidumbre con respecto al tratamiento de una partida,
incluyendo las ganancias o pérdidas fiscales, la base fiscal de
activos y pasivos, las pérdidas y créditos fiscales, y las tasas
impositivas.

5. Algunas definiciones…
• SUNAT
• TRIBUNAL FISCAL
• PODER JUDICIAL

6. ¿Qué debe suponer una entidad sobre el examen de
los tratamientos fiscales por parte de las autoridades
fiscales?
• Se requiere que la entidad suponga que una autoridad
fiscal (con el derecho de examinar y cuestionar los
tratamientos fiscales) examinará esos tratamientos y
tendrá pleno conocimiento de toda la información
relacionada.
• No se considera el riesgo de detección en el
reconocimiento y medición de los tratamientos fiscales
inciertos.

7. ¿Qué situaciones generan posiciones
fiscales inciertas en el Impuesto a la Renta?

9. • Si la entidad concluye que es probable que la autoridad
fiscal acepte un tratamiento fiscal incierto que se ha
tomado o se espera que se tome en una declaración de
impuestos, entonces debe determinar su
contabilización para los impuestos sobre la renta de
manera coherente con ese tratamiento fiscal.
• Si la entidad llega a la conclusión de que no es
probable que el tratamiento sea aceptado, debe
reflejar el efecto de la incertidumbre en su contabilidad
del impuesto sobre la renta en el período en que se
realiza dicha determinación.
Importe más probable
Valor Esperado
¿Cuándo se contabilizar los tratamientos
fiscales inciertos?

10. • Los juicios y estimaciones hechas para
reconocer y medir el efecto de los
tratamientos fiscales inciertos se reevalúan
cuando cambian las circunstancias o cuando
hay nueva información que afecta a esos
juicios.
• La nueva información podría incluir
acciones tomadas por la autoridad fiscal,
evidencia de esta ha tomado una posición
particular en relación con una partida
similar, o la expiración del derecho de la
autoridad fiscal de examinar un tratamiento
fiscal particular.
• Interpretaciones de normas legales.
• Opiniones legales del mercado.
• Problemática fiscal por sector de
negocio.
• Resoluciones del tribunal fiscal
• Sentencias del Poder Judicial.
• Fiscalizaciones de la Autoridad
Tributaria
• Opiniones de la Autoridad Tributaria.
• Directivas internas de la Autoridad
Tributaria.
¿Qué pasa con los cambios en las
circunstancias?

11. II. La CINIIF 23 -
Perú
¿Se aplica
correctamente?

12. • R. CNC 013-98-EF/93.01 ART. 2°.—Precisar que por
excepción y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no
estén normados por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC),
supletoriamente, se podrá emplear los Principios de
Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de
Norteamérica (USGAAP). ( 23/07/1998).
• Luego con la FIN 48 (ASC 740-1) vigente desde 2007
debimos “revelar UTP”.
• La R. CNC Nº 004-2017-EF/30 Oficializa la CINIIF 23 el
Perú. (26/09/2017). Con Vigencia desde el 01/01/2019
https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/oficializ
an-la-norma-internacional-de-informacion-financiera-
resolucion-no-004-2017-ef30-1570363-1/
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_n
or_co/vigentes/ciniif/RedBV2018_IFRIC23_GVT.pdf
Posiciones Fiscales Inciertas en el Perú

13. https://xperta.legis.co/visor/temp_rcontador_e03c16de-766b-4e4b-
b8b7-a6c7fc21c9b8

14. Muestreo No Estadístico del Año 2019…

15. III. Situaciones
Fiscales Inciertas
La perspectiva
Tributaria

17. El Costo de Elusión tributaria en el Perú y el Mundo
• Costo Global: Crivelli et al. (2016) $ 650
billones de dólares anuales.
• https://www.imf.org/en/Publications/WP/Issues/2016/12/31/Base-Erosion-
Profit-Shifting-and-Developing-Countries-42973
Pérdidas para Perú:
4.93 – 5.69 MMM USD
• Costo Global: OCDE (2015) 100-240
billones de dólares anuales
• https://www.oecd.org/newsroom/la-ocde-presenta-los-resultados-del-proyecto-beps-
de-la-ocde-y-el-g20-para-su-discusion-en-la-reunion-de-los-ministros-de-finanzas-
del-g20.htm
• Costo Global: Cobham & Jansky (2017).
$ 500 billones de dólares anuales.
• https://www.imf.org/en/Publications/WP/Issues/2016/12/31/Base-Erosion-
Profit-Shifting-and-Developing-Countries-42973

18. Fuente: European Comission. Agreesive Tax Planning Indicators. 2017
Zona de Posiciones Fiscales Inciertas
(Fraude a la Ley)
Legal Ilegal
Recordemos: PTA
Responsabilidad
Tributaria, Sanciones
y/o Cárcel
• Posible Responsabilidad Tributaria.
• Hay sanciones
- Responsabilidad Tributaria:
Mínima o Nula
- No hay Sanciones

19. Los CEOs reconocen los temas tributarios como un riesgo en
crecimiento …

21. EEUU – GILTI
https://www.taxpolicycenter.org/briefing-book/what-global-intangible-low-taxed-income-and-how-it-taxed-under-tcja
La Respuesta de la OCDE

22. OCDE: El Grupo de Trabajo de PTA
Working Party 11 (Aggressive Tax Planning)
• Action 2 on Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch
Arrangements
• Action 3 on Strengthening CFC rules
• Action 4 on Limiting Base Erosion via Interest Deductions and
Other Financial Payments
• Action 12 on Requiring Taxpayers to Disclose their
Aggressive Tax Planning Arrangements
• https://www.oecd.org/tax/aggressive/

23. La iniciativa JITSIC
https://www.oecd.org/tax/forum-on-tax-administration/about/jitsic/

24. El Directorio de Esquemas de PTA
ATP Directory.
The OECD provides a forum for
countries to exchange information on
tax planning schemes, detection
methods and response strategies.
The ATP Expert Group is a sub-group
of Working Party No. 11 that has
responsibility for maintaining a secure
directory of over 400 aggressive tax
planning schemes submitted by
member countries.
https://www.oecd.org/ctp/aggressive/co
-operation-and-exchange-of-
information-on-atp.htm

25. Recuerde que si su planeamiento tributario genera…
• Una deducción o la no inclusión de operaciones
• Doble o múltiple deducción
• Deducciones artificiales
• Generar créditos fiscales de fuente extranjera
• Traslado de beneficios
• Traslado de pérdidas
• Diferimiento de impuestos
• Conversiones de ingresos (rentas caras a rentas
baratas)
• Diferimiento en la repatriación de rentas
• Exoneraciones
• No tener que declarar rentas
• Elusión del impuesto en la fuente en rentas
pasivas
• Que se evite la aplicación de las GAAR o SAAR

26. • La utilización de plataformas ubicadas en “la nube” a fin de vender productos
digitales sin afectarse al IGV y/o al Impuesto a la Renta.
• El uso de instrumentos financieros híbridos y de entidades hibridas.
• Utilización de regímenes fiscales perniciosos existentes en muchos países a fin
de reducir y/o eliminar la renta imponible vía el traslado de beneficios
• Operaciones utilizando los beneficios de los CDIs (treaty shopping).
• Evitar la configuración del estatus de establecimiento permanente.
• Deducibilidad de regalías, intereses y otros conceptos pagados
• Valor y la deducibilidad de los servicios intragrupo
• Ajustes al valor de los bienes y servicios por aplicación de la metodología de
precios de transferencia.
• Ajustes de comparabilidad utilizados en Precios de Transferencia.
• Cuestiones sobre acreditación de Funciones, Activos y Riesgos identificados y
sobre el período multianual utilizado para establecer el rango Inter cuartil.
Perú: Algunas situaciones qué puede generar PFI
Llaque y Vasquez (2018).
https://xperta.legis.co/visor/temp_rcontador_e03c16de-766b-4e4b-
b8b7-a6c7fc21c9b8

27. https://www.sii.cl/destacados/catalogo_esquemas/catalogo_esquemas_sii.pdf
https://orientacion.sunat.gob.pe/images/norma-antielusiva-
general/Esquemas_Alto_Riesgo_2020.pdf
¿Han revisados los catálogos?
Hay más… UK, UE, Australia, EEUU…

28. Y ahora…¿Esta seguro que
no tiene posiciones fiscales
inciertas?

29. ¡Gracias!