La adopción de las nuevas normas de contabilidad (VEN-NIF y VEN-NIF para PYMES) tendrá varios impactos en la determinación del Impuesto Sobre la Renta (ISLR). Estos incluyen cambios en la base imponible que afectarán el gasto de ISLR, y la generación de un gasto adicional en el año corriente debido a los ajustes en los estados financieros históricos. Además, algunas normas como NIC 1 y NIC 12 podrían generar discrepancias con los requisitos form
Este documento trata sobre la armonización de normas contables a nivel internacional. Discute los esfuerzos de organismos como el IASB y FASB para converger sus normas y crear un lenguaje contable global común. También analiza los procesos de adopción de las NIIF en diferentes regiones como Europa y las estrategias para mejorar las normas del IASB.
Este documento presenta los procedimientos contables para el sector municipal de Chile. Incluye instrucciones para registrar transacciones relacionadas con compras, ventas, contribuciones, gastos de personal, inversiones, impuestos, actualizaciones, ajustes, cierres de ejercicio y más. El objetivo es alcanzar un registro adecuado de las transacciones económicas realizadas por las municipalidades y asegurar el cumplimiento de las normas contables públicas chilenas.
Este documento contiene la normativa actualizada del sistema de contabilidad general de la Nación de Chile. Establece los principios generales aplicables como la entidad contable, moneda como unidad de medida, devengado, realización y costo como base de valuación. También define normas específicas para registrar diferentes tipos de transacciones como anticipos, intereses, aportes fiscales, depreciación de bienes, entre otros. Finalmente, presenta el plan de cuentas que estructura las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos
Este documento lista 14 normas de contabilidad nacional en Chile. Cada norma se refiere a un tema contable específico como principios generales, ajuste por inflación, diferencias de cambio, valuación de activos e inversiones, consolidación de estados financieros, y revelación de políticas contables. Las normas establecen los lineamientos para el tratamiento contable apropiado de diferentes tipos de transacciones y operaciones financieras.
1) El documento establece directivas sobre la ejecución financiera y operaciones de tesorería para unidades ejecutoras del gobierno y municipalidades. 2) Se aprueba la Directiva de Tesorería No 001-2007-EF/77.15 que contiene disposiciones sobre la ejecución del gasto, ingresos, compromisos, devengados y pagos. 3) La directiva entró en vigencia de manera permanente.
Normativa del Sistema de Contabilidad General de la NaciónVanni Masman León
Este documento contiene la normativa actualizada del sistema de contabilidad general de la Nación de Chile. Establece los principios generales aplicables como la entidad contable, moneda como unidad de medida, devengado, realización, costo como base de valuación, entre otros. También incluye la normativa específica para registrar diferentes tipos de transacciones como anticipos, intereses, aportes fiscales, depreciación de bienes, entre otros. Finalmente presenta el plan de cuentas que deben utilizar las entidades públicas.
Procesos Contables y Presupuestarios en MunicipalidadesVanni Masman León
El documento describe los procesos contables y presupuestarios en municipalidades chilenas. Explica cómo se construye un presupuesto municipal, incluyendo la elaboración, aprobación, ejecución y control. También cubre temas como el clasificador presupuestario, equilibrio presupuestario, registros contables, elaboración de informes y tendencias. Finalmente, presenta algunos ejemplos de presupuestos y reportes financieros de centros de costos de una municipalidad.
Este documento trata sobre la armonización de normas contables a nivel internacional. Discute los esfuerzos de organismos como el IASB y FASB para converger sus normas y crear un lenguaje contable global común. También analiza los procesos de adopción de las NIIF en diferentes regiones como Europa y las estrategias para mejorar las normas del IASB.
Este documento presenta los procedimientos contables para el sector municipal de Chile. Incluye instrucciones para registrar transacciones relacionadas con compras, ventas, contribuciones, gastos de personal, inversiones, impuestos, actualizaciones, ajustes, cierres de ejercicio y más. El objetivo es alcanzar un registro adecuado de las transacciones económicas realizadas por las municipalidades y asegurar el cumplimiento de las normas contables públicas chilenas.
Este documento contiene la normativa actualizada del sistema de contabilidad general de la Nación de Chile. Establece los principios generales aplicables como la entidad contable, moneda como unidad de medida, devengado, realización y costo como base de valuación. También define normas específicas para registrar diferentes tipos de transacciones como anticipos, intereses, aportes fiscales, depreciación de bienes, entre otros. Finalmente, presenta el plan de cuentas que estructura las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos
Este documento lista 14 normas de contabilidad nacional en Chile. Cada norma se refiere a un tema contable específico como principios generales, ajuste por inflación, diferencias de cambio, valuación de activos e inversiones, consolidación de estados financieros, y revelación de políticas contables. Las normas establecen los lineamientos para el tratamiento contable apropiado de diferentes tipos de transacciones y operaciones financieras.
1) El documento establece directivas sobre la ejecución financiera y operaciones de tesorería para unidades ejecutoras del gobierno y municipalidades. 2) Se aprueba la Directiva de Tesorería No 001-2007-EF/77.15 que contiene disposiciones sobre la ejecución del gasto, ingresos, compromisos, devengados y pagos. 3) La directiva entró en vigencia de manera permanente.
Normativa del Sistema de Contabilidad General de la NaciónVanni Masman León
Este documento contiene la normativa actualizada del sistema de contabilidad general de la Nación de Chile. Establece los principios generales aplicables como la entidad contable, moneda como unidad de medida, devengado, realización, costo como base de valuación, entre otros. También incluye la normativa específica para registrar diferentes tipos de transacciones como anticipos, intereses, aportes fiscales, depreciación de bienes, entre otros. Finalmente presenta el plan de cuentas que deben utilizar las entidades públicas.
Procesos Contables y Presupuestarios en MunicipalidadesVanni Masman León
El documento describe los procesos contables y presupuestarios en municipalidades chilenas. Explica cómo se construye un presupuesto municipal, incluyendo la elaboración, aprobación, ejecución y control. También cubre temas como el clasificador presupuestario, equilibrio presupuestario, registros contables, elaboración de informes y tendencias. Finalmente, presenta algunos ejemplos de presupuestos y reportes financieros de centros de costos de una municipalidad.
Este documento presenta el Plan Contable General para Empresas (PCGE) en Perú. El PCGE provee una estructura de cuentas y códigos contables para que las empresas registren sus transacciones de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera. El PCGE reemplaza el plan contable anterior y ha sido actualizado para alinearse con los requerimientos de las NIIF. El documento explica los objetivos, disposiciones, estructura y contenido del PCGE.
Las NIIF y su relacion con las leyes tributarias de El SalvadorEl Contador SV
1) La presentación requiere analizar los requerimientos de las NIIF Pyme y Plena y sus efectos fiscales. 2) Algunos de los requerimientos más importantes incluyen la adopción inicial de las NIIF, inventarios, políticas contables y estimaciones, y reconocimiento de ingresos. 3) Si bien las NIIF y normas fiscales tienen objetivos diferentes, ciertos ajustes contables como resultado de la adopción de las NIIF podrían no tener efectos fiscales siempre que no representen ganancias no gravadas.
El documento presenta información sobre un seminario sobre estados financieros que se llevará a cabo en Ayacucho, Perú del 17 al 18 de junio de 2005. El seminario cubrirá temas como la elaboración, análisis e interpretación de estados financieros y su tratamiento gerencial y tributario. También se discutirán conceptos como las normas contables internacionales y sus relaciones con las normas tributarias del Perú.
Este documento describe los principios de contabilidad generalmente aceptados. Define la contabilidad y la divide en contabilidad financiera y administrativa. Explica que la contabilidad financiera se enfoca en proveer información a usuarios externos, mientras que la administrativa se enfoca en proveer información interna para la toma de decisiones. También describe los principios básicos de equidad y pertinencia, así como los principios generales de entidad, énfasis económico, cuantificación, unidad monetaria, valor histórico original, dualidad económica
El documento presenta información sobre los cambios en la economía hacia una economía basada en servicios e intangibles, así como sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Se explica que cada país ha definido sus propias normas contables locales y los organismos que las regulan, y que en Ecuador se adoptaron parcialmente las NIC adaptándolas a la realidad local. Más recientemente, se decidió adoptar las NIIF de forma completa a partir de 2009.
Este documento analiza la constitucionalidad de la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1421, la cual establece que el numeral 7 del artículo 44 del Código Tributario es aplicable para computar el plazo de prescripción de deudas tributarias notificadas a partir del 28 de setiembre de 2012, contradiciendo un precedente del Tribunal Fiscal. Los autores exploran los fundamentos constitucionales de la prescripción, analizan la figura de la prescripción de la acción de cobro de la Admin
Este informe de auditoría de la Contraloría General de Cuentas resume los hallazgos de la auditoría a la ejecución presupuestaria de la Municipalidad de San Lucas Tolimán, Sololá del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009. Se encontraron 4 hallazgos relacionados con el incumplimiento de leyes y regulaciones aplicables, incluyendo la falta de publicación de eventos de contratación en el sistema Guatecompras y el incumplimiento en el envío de informes a la Dirección de Crédito Público. Se recomi
Comentarios sobre la adhesión de la ciudad de buenos aires al régimen de sinc...Alejandro Germán Rodriguez
En el contexto de la vigencia del Régimen de Sinceramiento Fiscal en el ámbito nacional, la Ciudad de Buenos Aires concretó su adhesión mediante la ley 5616,
publicada en el Boletín Oficial de la ciudad el 8 de setiembre.
En la colaboración, las autoras efectúan algunos comentarios sobre el tema, como así también analizan las características salientes del régimen de regularización excepcional de obligaciones tributarias.
El documento explica cómo se llega a definir el concepto de ingresos corrientes en Colombia. La Constitución establece que el Congreso debe expedir leyes sobre el presupuesto de rentas y ley de apropiaciones. Posteriormente se expidió la Ley Orgánica del Presupuesto y el Estatuto Orgánico del Presupuesto, los cuales definen los ingresos corrientes como los ingresos tributarios y no tributarios, y los recursos de capital como aquellos ingresos ocasionales. La jurisprudencia y doctrina han interpretado que los ingres
El documento describe los objetivos y requisitos de una facilidad administrativa en México que permite a los contribuyentes optar por no presentar un dictamen fiscal al presentar su declaración de impuestos. Los tres objetivos principales son simplificar la información que deben presentar los contribuyentes, reducir el tiempo que dedican al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y disminuir sus costos al no requerir un dictamen fiscal.
Ley 1314 de 2009 convergencia de nic – niif en colombiaDENNY CORDOBA
La Ley 1314 de 2009 establece la convergencia de las normas contables colombianas a los estándares internacionales de información financiera (NIIF). Designa al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo para expedir las normas contables aplicables en Colombia, unificando los diferentes planes contables existentes. Además, fija un plazo para que el Consejo Técnico de la Contaduría revise el plan de implementación de las NIIF en Colombia y para que éstas entren
Este documento presenta un resumen del Dictamen Fiscal 2012 para SIPRED y SIPIAD. Explica los antecedentes legales que establecen la obligación de dictaminar estados financieros y presenta un análisis comparativo de los anexos requeridos en SIPRED y SIPIAD, señalando las diferencias y comentarios relevantes. También incluye el calendario de presentación para ambos dictámenes y las opciones para contribuyentes de presentar SIPIAD en lugar de SIPRED.
La Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 actualiza varias reglas y disposiciones fiscales. Se modifican las reglas relacionadas con los acuerdos de intercambio de información tributaria con otros países, la interpretación de tratados para evitar la doble tributación, y los procedimientos para cambios de residencia fiscal y domicilio. También se amplía la definición de obras públicas deducibles y se modifican los factores para determinar impuestos en desincorporaciones.
Este documento establece tres decretos supremos. El primero aprueba la transferencia de partidas presupuestarias entre oficinas de presupuesto. El segundo aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que incluye normas generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. El tercero limita el uso de los recursos transferidos a los fines para los cuales fueron transferidos.
Este documento resume un reglamento para la preparación de información financiera emitido por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV). El reglamento actualiza las normas anteriores para alinearlas con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad. Establece requisitos para la preparación y presentación de estados financieros anuales e intermedios por parte de empresas sujetas a supervisión, incluyendo plazos para su presentación a CONASEV.
Este documento establece el procedimiento para la autorización de libros y registros vinculados a asuntos tributarios en Perú. Se delega la legalización de estos libros y registros a notarios o jueces de paz, y se especifican los requisitos, plazos y formatos que deben cumplir los diferentes libros y registros contables y tributarios. Además, se dictan normas para regular los libros y registros exigidos por la ley del impuesto a la renta.
La Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 introduce pocos cambios respecto a la anterior. Entre los aspectos más relevantes se encuentran: 1) Se incorporan supuestos adicionales para determinar la existencia de acuerdos amplios de intercambio de información fiscal con otros países; 2) Se reforman disposiciones relacionadas con operaciones financieras derivadas, contrataciones con el gobierno y comprobantes emitidos por instituciones financieras; 3) Se amplía el plazo para aplicar el procedimiento de devoluciones y compensaciones vigente al 24 de
Este documento establece nuevas normas de procedimiento sobre la rendición de cuentas de organismos públicos. Señala que la rendición de cuentas debe incluir toda la documentación que respalde los ingresos, egresos y traspasos realizados en el período, ya sea en formato físico o electrónico. Además, indica que la documentación debe permanecer disponible en la unidad operativa correspondiente para su revisión por la Contraloría General.
En esta oportunidad, queremos efectuar una sucinta síntesis de las disposiciones que regulan el tratamiento de las exportaciones en el IVA, a modo de recordatorio para quienes ya lo tienen conocido y de introducción al tema para los que no.
Este documento presenta una introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluyendo su marco legal en Ecuador. Explica brevemente la historia de las NIIF y los beneficios de su aplicación. Además, resume el contenido de varias normas específicas como NIIF 1, NIIF 2, etc. Finalmente, detalla los requisitos regulatorios en Ecuador para la adopción progresiva de las NIIF por parte de diferentes tipos de compañías.
Este documento resume el primer encuentro de profesores de revisión fiscal sobre la auditoría tributaria bajo NIC-NIIF y NIAS. Se discuten los antecedentes de la adopción de estándares internacionales de contabilidad en Colombia y cómo esto ha afectado el campo de acción de los auditores tributarios. También se analizan las normas contables internacionales que podrían afectar la base gravable del impuesto sobre la renta, como la NIC 2 sobre inventarios.
Este documento presenta el Plan Contable General para Empresas (PCGE) en Perú. El PCGE provee una estructura de cuentas y códigos contables para que las empresas registren sus transacciones de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera. El PCGE reemplaza el plan contable anterior y ha sido actualizado para alinearse con los requerimientos de las NIIF. El documento explica los objetivos, disposiciones, estructura y contenido del PCGE.
Las NIIF y su relacion con las leyes tributarias de El SalvadorEl Contador SV
1) La presentación requiere analizar los requerimientos de las NIIF Pyme y Plena y sus efectos fiscales. 2) Algunos de los requerimientos más importantes incluyen la adopción inicial de las NIIF, inventarios, políticas contables y estimaciones, y reconocimiento de ingresos. 3) Si bien las NIIF y normas fiscales tienen objetivos diferentes, ciertos ajustes contables como resultado de la adopción de las NIIF podrían no tener efectos fiscales siempre que no representen ganancias no gravadas.
El documento presenta información sobre un seminario sobre estados financieros que se llevará a cabo en Ayacucho, Perú del 17 al 18 de junio de 2005. El seminario cubrirá temas como la elaboración, análisis e interpretación de estados financieros y su tratamiento gerencial y tributario. También se discutirán conceptos como las normas contables internacionales y sus relaciones con las normas tributarias del Perú.
Este documento describe los principios de contabilidad generalmente aceptados. Define la contabilidad y la divide en contabilidad financiera y administrativa. Explica que la contabilidad financiera se enfoca en proveer información a usuarios externos, mientras que la administrativa se enfoca en proveer información interna para la toma de decisiones. También describe los principios básicos de equidad y pertinencia, así como los principios generales de entidad, énfasis económico, cuantificación, unidad monetaria, valor histórico original, dualidad económica
El documento presenta información sobre los cambios en la economía hacia una economía basada en servicios e intangibles, así como sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Se explica que cada país ha definido sus propias normas contables locales y los organismos que las regulan, y que en Ecuador se adoptaron parcialmente las NIC adaptándolas a la realidad local. Más recientemente, se decidió adoptar las NIIF de forma completa a partir de 2009.
Este documento analiza la constitucionalidad de la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1421, la cual establece que el numeral 7 del artículo 44 del Código Tributario es aplicable para computar el plazo de prescripción de deudas tributarias notificadas a partir del 28 de setiembre de 2012, contradiciendo un precedente del Tribunal Fiscal. Los autores exploran los fundamentos constitucionales de la prescripción, analizan la figura de la prescripción de la acción de cobro de la Admin
Este informe de auditoría de la Contraloría General de Cuentas resume los hallazgos de la auditoría a la ejecución presupuestaria de la Municipalidad de San Lucas Tolimán, Sololá del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009. Se encontraron 4 hallazgos relacionados con el incumplimiento de leyes y regulaciones aplicables, incluyendo la falta de publicación de eventos de contratación en el sistema Guatecompras y el incumplimiento en el envío de informes a la Dirección de Crédito Público. Se recomi
Comentarios sobre la adhesión de la ciudad de buenos aires al régimen de sinc...Alejandro Germán Rodriguez
En el contexto de la vigencia del Régimen de Sinceramiento Fiscal en el ámbito nacional, la Ciudad de Buenos Aires concretó su adhesión mediante la ley 5616,
publicada en el Boletín Oficial de la ciudad el 8 de setiembre.
En la colaboración, las autoras efectúan algunos comentarios sobre el tema, como así también analizan las características salientes del régimen de regularización excepcional de obligaciones tributarias.
El documento explica cómo se llega a definir el concepto de ingresos corrientes en Colombia. La Constitución establece que el Congreso debe expedir leyes sobre el presupuesto de rentas y ley de apropiaciones. Posteriormente se expidió la Ley Orgánica del Presupuesto y el Estatuto Orgánico del Presupuesto, los cuales definen los ingresos corrientes como los ingresos tributarios y no tributarios, y los recursos de capital como aquellos ingresos ocasionales. La jurisprudencia y doctrina han interpretado que los ingres
El documento describe los objetivos y requisitos de una facilidad administrativa en México que permite a los contribuyentes optar por no presentar un dictamen fiscal al presentar su declaración de impuestos. Los tres objetivos principales son simplificar la información que deben presentar los contribuyentes, reducir el tiempo que dedican al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y disminuir sus costos al no requerir un dictamen fiscal.
Ley 1314 de 2009 convergencia de nic – niif en colombiaDENNY CORDOBA
La Ley 1314 de 2009 establece la convergencia de las normas contables colombianas a los estándares internacionales de información financiera (NIIF). Designa al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo para expedir las normas contables aplicables en Colombia, unificando los diferentes planes contables existentes. Además, fija un plazo para que el Consejo Técnico de la Contaduría revise el plan de implementación de las NIIF en Colombia y para que éstas entren
Este documento presenta un resumen del Dictamen Fiscal 2012 para SIPRED y SIPIAD. Explica los antecedentes legales que establecen la obligación de dictaminar estados financieros y presenta un análisis comparativo de los anexos requeridos en SIPRED y SIPIAD, señalando las diferencias y comentarios relevantes. También incluye el calendario de presentación para ambos dictámenes y las opciones para contribuyentes de presentar SIPIAD en lugar de SIPRED.
La Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 actualiza varias reglas y disposiciones fiscales. Se modifican las reglas relacionadas con los acuerdos de intercambio de información tributaria con otros países, la interpretación de tratados para evitar la doble tributación, y los procedimientos para cambios de residencia fiscal y domicilio. También se amplía la definición de obras públicas deducibles y se modifican los factores para determinar impuestos en desincorporaciones.
Este documento establece tres decretos supremos. El primero aprueba la transferencia de partidas presupuestarias entre oficinas de presupuesto. El segundo aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que incluye normas generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. El tercero limita el uso de los recursos transferidos a los fines para los cuales fueron transferidos.
Este documento resume un reglamento para la preparación de información financiera emitido por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV). El reglamento actualiza las normas anteriores para alinearlas con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad. Establece requisitos para la preparación y presentación de estados financieros anuales e intermedios por parte de empresas sujetas a supervisión, incluyendo plazos para su presentación a CONASEV.
Este documento establece el procedimiento para la autorización de libros y registros vinculados a asuntos tributarios en Perú. Se delega la legalización de estos libros y registros a notarios o jueces de paz, y se especifican los requisitos, plazos y formatos que deben cumplir los diferentes libros y registros contables y tributarios. Además, se dictan normas para regular los libros y registros exigidos por la ley del impuesto a la renta.
La Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 introduce pocos cambios respecto a la anterior. Entre los aspectos más relevantes se encuentran: 1) Se incorporan supuestos adicionales para determinar la existencia de acuerdos amplios de intercambio de información fiscal con otros países; 2) Se reforman disposiciones relacionadas con operaciones financieras derivadas, contrataciones con el gobierno y comprobantes emitidos por instituciones financieras; 3) Se amplía el plazo para aplicar el procedimiento de devoluciones y compensaciones vigente al 24 de
Este documento establece nuevas normas de procedimiento sobre la rendición de cuentas de organismos públicos. Señala que la rendición de cuentas debe incluir toda la documentación que respalde los ingresos, egresos y traspasos realizados en el período, ya sea en formato físico o electrónico. Además, indica que la documentación debe permanecer disponible en la unidad operativa correspondiente para su revisión por la Contraloría General.
En esta oportunidad, queremos efectuar una sucinta síntesis de las disposiciones que regulan el tratamiento de las exportaciones en el IVA, a modo de recordatorio para quienes ya lo tienen conocido y de introducción al tema para los que no.
Este documento presenta una introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluyendo su marco legal en Ecuador. Explica brevemente la historia de las NIIF y los beneficios de su aplicación. Además, resume el contenido de varias normas específicas como NIIF 1, NIIF 2, etc. Finalmente, detalla los requisitos regulatorios en Ecuador para la adopción progresiva de las NIIF por parte de diferentes tipos de compañías.
Este documento resume el primer encuentro de profesores de revisión fiscal sobre la auditoría tributaria bajo NIC-NIIF y NIAS. Se discuten los antecedentes de la adopción de estándares internacionales de contabilidad en Colombia y cómo esto ha afectado el campo de acción de los auditores tributarios. También se analizan las normas contables internacionales que podrían afectar la base gravable del impuesto sobre la renta, como la NIC 2 sobre inventarios.
MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6 ivonneabraham
1. Se modificaron varios decretos legislativos al Código Tributario, incorporando reglas para la aprobación de exoneraciones y la lucha contra la elusión fiscal.
2. Se introdujo la fiscalización parcial, permitiendo a la SUNAT revisar parte de los elementos tributarios en 6 meses, y la posibilidad de ampliar el alcance.
3. Se incluyó como responsable solidario al administrador de hecho para evitar devoluciones indebidas.
Las últimas modificaciones al Código Tributario introdujeron cambios en varias áreas:
1. Se establecieron reglas generales para la aprobación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, incluyendo un límite de vigencia de 3 años.
2. Se modificaron las normas VIII y XVI para combatir la elusión fiscal, permitiendo a la SUNAT calificar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles.
3. Se amplió la figura de responsable solidario para incluir a administradores de hecho.
El documento resume las principales reformas tributarias en Venezuela entre 2000 y 2010, incluyendo cambios al Código Orgánico Tributario, Impuesto sobre la Renta, e Impuesto al Valor Agregado. Algunos cambios clave fueron distinguir entre facultades generales y específicas de fiscalización en el COT, establecer la renta mundial y precios de transferencia en el ISLR, y modificar la Ley del IVA en 2002.
1. La Reforma Tributaria introdujo cambios en las tasas impositivas para empresas y personas, así como en la determinación de la base imponible, afectando el cálculo del impuesto. 2. Las normas IFRS también deben considerarse para el tratamiento contable de los efectos de la Reforma de acuerdo a la NIC 12. 3. Entre los principales cambios introducidos están nuevos sistemas tributarios para empresas, modificaciones en los impuestos a personas y dividendos, y la introducción de impuestos verdes.
Las normas de contabilidad nacionales de Bolivia están reguladas por el Colegio de Auditores de Bolivia a través del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad. El documento resume 12 normas nacionales de contabilidad que cubren temas como los principios contables generalmente aceptados, el tratamiento de hechos posteriores al cierre, estados financieros a moneda constante, revalorización de activos fijos, contabilidad para industrias mineras y petroleras, diferencias de cambio, inversiones permanentes, consolidación de est
1) La presentación requiere analizar los requerimientos de las NIIF Pyme y Plena y sus efectos fiscales. 2) Algunos de los requerimientos más importantes incluyen la adopción inicial de las NIIF, inventarios, políticas contables y estimaciones, y reconocimiento de ingresos. 3) Si bien las NIIF y normas fiscales tienen objetivos diferentes, ciertos ajustes contables como resultado de la adopción de las NIIF podrían no tener efectos fiscales siempre que no representen ganancias gravables.
El documento describe el proceso contable y su adecuación a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Explica que el proceso contable comienza con un hecho económico que afecta el patrimonio de una empresa y se registra usando cuentas aprobadas en el plan contable. Luego, la información se presenta en los estados financieros de acuerdo con los principios y normas contables. Finalmente, señala que el plan contable y la normativa contable deben estar alineados con las NIIF.
El documento describe el proceso contable y su adecuación a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Explica que el proceso contable comienza con un hecho económico que afecta el patrimonio de una empresa y debe registrarse usando cuentas aprobadas en el plan contable. Luego, la información se acumula en libros y registros contables para preparar los estados financieros de acuerdo a los principios y normas contables.
El documento describe el proceso contable y su adecuación a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Explica que el proceso contable comienza con un hecho económico que afecta el patrimonio de una empresa y se registra usando cuentas aprobadas en el plan contable. Luego, la información se presenta en los estados financieros de acuerdo con los principios y normas contables. Finalmente, señala que el plan contable y la normativa contable deben estar alineados con las NIIF.
1. La Reforma Tributaria introduce cambios en las tasas impositivas de empresas y personas, así como en la determinación de la base imponible, afectando los cálculos contables. 2. Las IFRS establecen normas para la preparación de estados financieros que deben ser consideradas, en particular la NIC 12 sobre impuestos. 3. La Reforma implica una mayor alineación del sistema tributario con las IFRS.
Este plan de asignatura tiene como objetivo general aplicar las normas de contabilidad tributaria para realizar registros contables y elaborar estados financieros que ayuden en la toma de decisiones de una empresa. Los contenidos temáticos incluyen el impuesto, la determinación de la obligación tributaria y la preparación y presentación de estados financieros. Se enseñarán estas áreas a través de métodos como clases magistrales, análisis de normas y elaboración de declaraciones juradas y estados financieros para cumplir con las normativas tributarias
La retención en la fuente surgió en 1961 como mecanismo de recaudo anticipado de impuestos y se ha extendido a cubrir impuestos como renta, IVA, Industria y Comercio. Los agentes de retención declaran y pagan las retenciones realizadas y estas sirven como anticipo de impuestos para los contribuyentes. Los principales conceptos sujetos a retención son servicios, honorarios, arrendamientos, entre otros.
La retención en la fuente surgió en 1961 como mecanismo de recaudo anticipado de impuestos y se ha extendido a cubrir impuestos como renta, IVA, Industria y Comercio. Los agentes de retención declaran y pagan las retenciones realizadas y estas sirven como anticipo de impuestos para los contribuyentes. Los principales conceptos sujetos a retención son servicios, honorarios, arrendamientos e intereses.
La retención en la fuente surgió en 1961 como mecanismo de recaudo anticipado de impuestos y se ha extendido a cubrir impuestos como renta, IVA, Industria y Comercio. Los agentes de retención declaran y pagan las retenciones realizadas y para los contribuyentes sirve como anticipo de sus obligaciones tributarias. Las tarifas de retención varían según el impuesto y concepto gravado.
El plan de asignatura tiene como objetivo general aplicar las normas de contabilidad tributaria para realizar registros contables y elaborar estados financieros que ayuden en la toma de decisiones de la empresa. Los contenidos temáticos incluyen el impuesto, la determinación de la obligación tributaria y la preparación y presentación de estados financieros. Se enseñarán estas áreas a través de métodos como clases magistrales, análisis de normas y casos prácticos de registro contable y determinación de impuestos.
Este documento resume el desarrollo de las normas contables a nivel mundial y en el Perú. Explica las corrientes americana y europea de normas contables, así como las normas para pequeñas y medianas empresas. También describe el proceso de armonización contable, el desarrollo de normas en el Perú y su relación con normas tributarias. Finalmente, presenta un resumen del marco conceptual contable.
Proceso de dopcion de niif de pymes en latinoamerica actualizado 2012mamache
Este documento describe el proceso de adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Argentina y Brasil. En Argentina, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y la Comisión Nacional de Valores han trabajado juntas para adoptar gradualmente las NIIF entre 2009-2010, con aplicación completa para ciertas entidades a partir de 2012. En Brasil, el Consejo Federal de Contabilidad, la Comisión de Valores Mobiliarios y la Secretaría de la Recaudación Federal han emitido normas
El documento describe el proceso de armonización de normas contables de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La SBS está llevando a cabo este proceso de manera gradual entre 2010 y 2011. Primero armonizará las normas de los grupos 1 y 2 (menos complejas) entre 2006-2008, y luego las normas del grupo 3 (más complejas) entre 2009-2010. El objetivo es producir información financiera de alta calidad y mayor transparencia para inversion
Similar a 16 02 12 impacto fiscal ven niif jornadas tributarias 2012 (r pire) (20)
Este documento ofrece consejos para prepararse para una auditoría. Explica que una auditoría es un proceso sistemático para verificar la exactitud de los registros y operaciones de una empresa y su cumplimiento con las leyes. Recomienda mantener registros ordenados, establecer controles internos, entender las leyes relevantes, monitorear las normas internas, capacitar al personal, y solo proveer durante una auditoría la información solicitada. El objetivo es minimizar errores y sanciones mediante la preparación.
Aspectos mas relevantes de la leyimpuesto al patrimoniomamache
La ley crea un impuesto al patrimonio neto para personas naturales y jurídicas con activos que superen ciertos montos. El impuesto grava el valor total de los bienes y derechos de los contribuyentes menos cargas, gravámenes, bienes exentos y exonerados. La alícuota aplicada es inicialmente del 0,25% y el impuesto se calcula anualmente sobre el patrimonio al cierre de cada periodo. La ley establece las reglas para valorar diferentes tipos de bienes y exime de impuestos ciertas propied
El decreto establece la inamovilidad laboral de los trabajadores del sector público y privado en Venezuela por un período de 2 años. Esto significa que los trabajadores no podrán ser despedidos, desmejorados o trasladados sin justa causa. El decreto busca proteger el derecho al trabajo y combatir el desempleo en el contexto de las medidas económicas implementadas por el gobierno. Los trabajadores que sean despedidos sin causa justificada podrán solicitar su reenganche ante inspectores del trabajo.
Este documento habla sobre la importancia de la esperanza, especialmente durante la Navidad. Explica que la esperanza se define como la confianza de lograr algo deseado y proviene del mito griego de Pandora. También menciona que en el cristianismo, la esperanza es una de las tres virtudes teologales junto con la fe y la caridad. Además, incluye varios ejemplos cortos de cómo la gente muestra esperanza a través de pequeños actos de bondad. El documento concluye animando a los lectores a llenarse de esperanza
Conoce los deberes formales que debes cumplir como usuario de maquinas fiscalesmamache
Este documento resume los deberes que deben cumplir los usuarios de máquinas fiscales en Venezuela de acuerdo a la providencia administrativa No SNAT/2018/141. Los usuarios deben conservar el Libro de Control de Reparación y Mantenimiento en buen estado, así como el dispositivo de seguridad y etiqueta fiscal de la máquina. También deben transmitir la propiedad de la máquina solo al fabricante autorizado, contratar servicios de reparación exclusivamente con fabricantes autorizados, y conservar las unidades de memoria por 10 años e informar
Providencia que establece normas para elaboracion de facturas por rebaja de a...mamache
La providencia administrativa establece las formalidades para emitir facturas con la rebaja del 3% o 5% de IVA aplicable a pagos electrónicos, incluyendo indicar el porcentaje de rebaja, continuar usando el medio de emisión actualizado o formatos impresos autorizados, y declarar y pagar el IVA según las especificaciones del SENIAT. También requiere que los proveedores de máquinas fiscales las adapten para incluir las rebajas en 5 días y notifiquen al SENIAT si no es posible la adaptación
El decreto establece una rebaja temporal en la alícuota general de IVA para operaciones pagadas electrónicamente. Las ventas de hasta 2 millones de bolívares tendrán una rebaja de 3 puntos porcentuales, quedando el IVA en 9%, mientras que las ventas superiores tendrán una rebaja de 5 puntos porcentuales, quedando el IVA en 7%. La rebaja no aplica para pagos mixtos ni para bienes como tabaco, licores, importaciones o metales preciosos. El decreto entró en vigencia el 26
El documento contiene varias resoluciones del Ministerio Público, la Presidencia de la República y otros ministerios que designan o trasladan funcionarios a diferentes cargos, cambian la competencia de fiscalías, delega firmas y facultades, y ratifica nombramientos en instituciones.
En vigencia exoneracion del pago islr a personas naturales hasta por un mont...mamache
El decreto exonera del pago del impuesto sobre la renta (ISLR) a personas naturales residentes en el país por ingresos netos anuales de hasta 6.000 unidades tributarias. Aquellos con ingresos sobre 6.000 unidades tributarias deberán declarar y pagar el ISLR por la porción que supere ese monto. La exoneración solo aplica para el año fiscal 2016. Los contribuyentes que ya pagaron el ISLR para 2016 recibirán un crédito fiscal equivalente al monto pagado.
Este documento presenta la declaración patrimonial de una empresa, dividiendo sus activos en corrientes y no corrientes. Entre los activos corrientes se enumeran efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y gastos pagados por adelantado. Los activos no corrientes incluyen inversiones financieras a largo plazo, propiedad, planta y equipo, y activos intangibles. Al final, la declaración presenta el total de activos de la empresa.
Este documento presenta la declaración patrimonial de una empresa, dividiendo sus activos en corrientes y no corrientes. Entre los activos corrientes se enumeran efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y gastos pagados por adelantado. Los activos no corrientes incluyen inversiones financieras a largo plazo, propiedad, planta y equipo, y activos intangibles. Al final, la declaración presenta el total de activos de la empresa y la firma del representante legal.
Las personas jurídicas calificadas como sujetos pasivos especiales deben presentar una Declaración Informativa de su Patrimonio dentro de los 90 días siguientes a la entrada en vigencia de la norma, la cual incluye el conjunto de bienes y derechos de contenido económico. De no cumplir con esta obligación, serán sancionadas de acuerdo con el Código Orgánico Tributario.
La providencia SNAT/2017/002 del SENIAT requiere que los contribuyentes calificados como sujetos pasivos especiales presenten una declaración informativa de su patrimonio dentro de los 90 días siguientes a su publicación; el patrimonio se define como los bienes y derechos de contenido económico. Los contribuyentes obligados que no cumplan con la declaración serán sancionados conforme al Código Orgánico Tributario. Sin embargo, la norma no provee una definición contable completa de patrimonio, pues solo se refiere a
El documento contiene varias resoluciones y decretos de diferentes ministerios y organismos del gobierno de Venezuela. Entre ellos se encuentran decretos que aumentan el salario mínimo nacional y establecen nuevas escalas salariales para funcionarios públicos, así como también resoluciones sobre nombramientos de funcionarios y autorizaciones para actividades mineras.
El decreto establece una alícuota del 10% de IVA aplicable a operaciones pagadas electrónicamente por personas naturales hasta Bs. 200,000. La reducción no aplica si el pago incluye efectivo u otros métodos. Quedan excluidas adquisiciones con IVA percibido, importaciones y compras de metales preciosos. El decreto entra en vigor el 26 de diciembre de 2016 hasta el 31 de marzo de 2017. La providencia administrativa establece requisitos para facturas cuando aplique la alícuota reducida del 10
La providencia administrativa establece los deberes formales de las entidades de trabajo públicas y privadas referentes al registro, aportes, retenciones y pago de contribuciones parafiscales al INCES. Todas las entidades deben registrarse dentro de los 45 días posteriores a su constitución y realizar aportes del 2% del salario de los trabajadores cada trimestre. También deben retener el 0.5% de las utilidades pagadas y reportar detalladamente los aportes y retenciones realizadas. El incumplimiento de estas obligaciones puede generar
Descubra el objetivo de la inspectoría del trabajo de sanciónmamache
La resolución crea Inspectorías del Trabajo de Sanción en cinco estados de Venezuela con el objetivo principal de sustanciar y decidir procedimientos sancionatorios contra empresas que reinciden en incumplir la normativa laboral de forma expedita y transparente para restituir los derechos de los trabajadores. Las nuevas inspectorías asumirán las funciones de las Salas de Sanción existentes y estarán bajo la coordinación de la Dirección General de Contraloría Social adscrita al Viceministerio para el sistema integrado de Inspección Laboral y
Los Consejos Productivos de Trabajadores (CPT) son nuevas instancias creadas para impulsar la participación de los trabajadores en la gestión productiva de las empresas públicas y privadas. Los CPT estarán conformados por representantes de los trabajadores, la juventud, las mujeres y las fuerzas armadas. Los integrantes de los CPT no podrán ser despedidos ni trasladados durante un año y gozarán de estabilidad laboral e inamovilidad para garantizar su autonomía en la defensa de los derechos de los trabajadores.
1. Efectos tributarios por la
aplicación de las nuevas
normas de Contabilidad
(VEN-NIF y VEN-NIF
para PYMES)
Incidencia en el ISLR
Febrero 2012
2. Agenda
Antecedentes
Base Legal a efectos
de la tributación en Análisis general de
Venezuela los principales
impactos en la
adopción
Conclusiones Otros aspectos
preliminares relacionados con
tributos
Recomendaciones
2
4. Antecedentes
Comunicado de la
Declaración de Transición a las NIIF y FCCPV a la opinión
Principios de NIIF para PYMES pública sobre las
Contabilidad (DPC) NIIF
La adopción del las
NIIF y NIIF para las La aplicación de las
La DPC-0 establecía PYMES, tendrá NIIF no representa
a las NIC de primer consecuencias sobre de manera alguna,
lugar dentro del la cuantificación y cambios en las
rango supletorio, presentación de la declaraciones de
para los tratamientos información impuestos, ya que
contables no financiera, así como estas se rigen por el
contenidos en los en las revelaciones, COT y la Ley de
principios de dado que difieren de ISLR con su
contabilidad de los DPC y admiten
respectivo
aceptación en tratamientos
Reglamento. Su
Venezuela. alternativos para
impacto es
valorar las
transacciones meramente de
económicas y las información
estimaciones financiera.
4 contables.
5. Antecedentes
• ISLR vs Adopción (Contabilidad).
Evaluación de Impactos.
• Cambios en la base imponible a
efectos de la determinación del ISLR,
como consecuencia de la adopción y
Elementos sujetos el impacto en el gasto de ISLR.
a evaluación
• Renta Neta Financiera vs. Renta
Neta Fiscal a efectos del gravamen al
dividendo.
• Impacto en otros tributos.
5
6. Base legal a efectos de
la tributación en
Venezuela
7. Base Legal a efectos de la tributación
Ley de ISLR año Creación de la
1.958. Artículo 67, De FCCPV, 27 de
la fiscalización y septiembre de1.973, y
reglas de control los principios
fiscal. contables.
Reforma vigente de la
Ley de ISLR año
Ley de ISLR, del 16
1.942, menciona
…. de febrero de 2007.
….
“registros”.
Artículo 90.
Reforma de la Ley de ISLR año 1.958:
Artículo 67: “Los contribuyentes estarán obligados a llevar, en forma ordenada y
correcta y a exhibir a los funcionarios fiscales, los libros y registros que
reglamentariamente se determinen y a adoptar normas de contabilidad especiales
que del mismo modo se establezcan. Las anotaciones o asientos que se hagan en
dichos libros y registros deberán estar apoyados en los comprobantes
correspondientes, y sólo de la fe que éstos merecen surgirá el valor probatorio de
aquéllos”. (Resaltado del expositor).
7
8. Base Legal a efectos de la tributación
Reforma vigente de la
Ley de ISLR, del 16
….
de febrero de 2007.
Artículo 90.
Título VII, Del Control Fiscal:
Artículo 90: “Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República
Bolivariana de Venezuela,… y a adoptar normas expresas de contabilidad que con
ese fin se establezcan”. (Resaltado del expositor).
8
9. Base Legal a efectos de la tributación
Artículo 169 (Literal Artículo 209,
g), Ley de ISLR, en Parágrafo Segundo
materia de Precios de Reglamento de la
Transferencia. LISLR (Dividendos).
Otros Tributos
Reforma vigente de la Ejemplo: Ley
Ley de ISLR, del 16 Orgánica del Poder
de febrero…. 2007.
de Público Municipal
Artículo 90. (LOPPM).
Código Orgánico Tributario vigente, del 17 de Octubre de 2001:
Artículo 145, literal a): “Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a las actividades y operaciones que se vinculen a
la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable”. (Resaltado del expositor).
9
10. Base Legal a efectos de la tributación
La aplicación de las normas y principios contables en el ámbito jurídico, y en
particular, en materia tributaria, se examina desde dos puntos de vista distintos:
1. Para un sector de la doctrina, los principios y normas contables no tienen
fuerza vinculante, pues no emanan de un cuerpo con competencia legislativa.
Se trata solo de reglas técnicas.
2. Aunque no puede calificársele como normas jurídicas, resultan vinculantes
para la presentación de la información financiera, circunstancia que queda
ratificada por el reconocimiento jurídico de tales principios por parte de la
legislación especial (disposiciones del sector del mercado de valores,
seguros, bancos, el Código Orgánico Tributario y la Ley de ISLR).
Su adopción general y el reconocimiento legislativo como reglas técnicas, le
otorgan a estas normas y principios una virtualidad normativa que predica su
obligatoriedad.
10
11. Análisis general de los
principales impactos
en la adopción y su
incidencia en el ISLR
12. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• La adopción de las NIIF y NIIF para PYMES, así como
su impacto en los resultados fiscales de una Compañía,
deben ser analizados con base en las disposiciones en
materia del ISLR, así como de otras normas de carácter
tributario que apliquen (forma y fondo).
• El Marco conceptual de las NIIF señala:
Los ingresos son definidos sobre la base del devengo y
gastos sobre la base de su causación.
• En el ISLR:
Ingresos, Costos y Gastos, con base a la disponibilidad de
la renta. (Artículo 5 de la Ley de ISLR vigente).
• ISLR se mide sobre los EF históricos y el Ajuste Fiscal.
Los efectos de adopción (VEN-NIF) inciden en los EF
históricos.
• Se genera un gasto de ISLR en el año corriente que
incide dentro de los resultados del ejercicio.
12
13. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• NIC 1 – Presentación de los estados financieros:
Distinción de activos y pasivos entre corriente y no
corriente.
Presentación de los estados financieros. Empresas del
sector petrolero: Propiedad, Planta y Equipo (generador
principal de rentas). Empresas de servicios petroleros, las
cuentas por cobrar a PDVSA.
Fiscalmente:
¿Presentación del libro fiscal en materia del ajuste por
inflación? ¿Balances ajustados iniciales y finales?
¿Incumplimiento de deberes formales? ¿Posición del
SENIAT?.
• NIC 12 – ISLR Diferido: Refleja un cargo o crédito
razonable a los resultados del ejercicio.
Constituye una estimación del gasto de impuesto a los
fines contables que no tiene efecto fiscal. Adicionalmente,
el activo o pasivo se debe excluir de la determinación del
API Fiscal del patrimonio neto al inicio.
13
Valores de avalúos de propiedad, planta y equipo.
14. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• NIC 2 – Inventarios:
Valoración de inventarios bajo PEPS y Promedio
(UEPS no está contemplado). Valoración fiscal en base
al promedio histórico (Artículo 119, Parágrafo Cuarto
del RLISLR). ¿Posición del SENIAT?
Diferencia de base sobre el ajuste por inflación
financiero y el ajuste fiscal. Artículo 182 de la Ley de
ISLR, establece (i) método de masa monetaria, (ii)
Inventario de repuestos y (iii) inventarios de
identificación específica.
Financieramente, los inventarios estratégicos se
manejan como activo fijo (Ejemplo: piezas de motor
utilizadas en más de un ejercicio). Fiscalmente,
dependerá de su consumo o cargos contables (caso
inventarios de repuestos o método de masa monetaria).
14
15. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• NIC 2 – Inventarios:
Inventarios con Deuda o Financiamiento:
La diferencia entre adeudado o pagado se presume interés y
se carga a los resultados del período.
Costos:
Aclaratoria de la FCCPV, en relación al tratamiento de la
NIC-21, Efecto de la Variación de cambio de la moneda
extranjera. En base a la disposición de la NIC-21.
Por otro lado, se registra al costo o al valor neto realizable
(el menor de ambos). Fiscalmente, se debe registrar y
ajustar al costo histórico.
Moneda funcional:
Si la moneda funcional es el dólar, la tasa utilizada es
histórica, dado que la entidad no estaría sujeta a las
disposiciones de la NIC-29. No hay ajuste por inflación
financiero. Fiscalmente, los inventarios deben ajustarse.
15
¿Diferencia de bases? ¿Posición del SENIAT?
16. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• Valor razonable: Se define como el importe por el cual dos partes independientes
intercambiarían un bien, o extinguirían un pasivo. En consecuencia, los incrementos del valor
razonable de un activo se registran contra una partida patrimonial (otros resultados integrales),
mientras que los decrementos son gastos (pérdidas).
A los fines del ISLR deberán excluirse de los activos no monetarios, así como del patrimonio,
aquellas revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la LISLR. Siendo así,
luce que la aplicación del método del valor razonable no tendría efectos directos en materia del
ISLR.
Por otra parte, el incremento de los ingresos por aplicación del método del valor razonable
tampoco tendrá efectos en materia del Impuesto a las Actividades Económicas, pues dicho
ingreso bruto no se origina de una actividad económica propiamente dicha.
• La LOPPM excluye de la base imponible de este tributo, los ajustes meramente contables en el
valor de los activos, que sean resultado de la aplicación de principios contables
generalmente aceptados (art. 214, numeral 3 de la LOPPM).
16
17. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• Valor razonable: La adopción de las NIIF obligaría al
contribuyente a emplear los resultados de los estados
financieros preparados de acuerdo con las NIIF, a los fines del
cálculo del Gravamen al Dividendo.
Los ajustes que se produzcan por la adopción de las NIIF
deben ser directamente reconocidos al momento de la
transición (ganancia de capital) y presentados en la cuenta de
“utilidades no distribuidas”, por lo que, deberían utilizarse a los
fines del reparto de dividendos.
En consecuencia, la diferencia positiva que se registre en las
UND y que pueda ser objeto de distribución a los accionistas,
resultaría gravable con el Impuesto a los Dividendos (u otro
impuesto proporcional).
Se debe evaluar la aplicación de convenios para evitar la doble
tributación.
17
18. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• NIC 21 – Tratamiento de las diferencias en cambio: Las
NIIF no suprimen el reconocimiento de las diferencias en
cambio (positivas y negativas) que surjan al liquidar las
partidas monetarias, o al convertirlas a un tipo de cambio
diferente al empleado para su contabilización inicial (NIC 21).
En consecuencia, estas operaciones deben analizarse bajo lo
estipulado en el artículo 188 de la LISLR, donde
expresamente obliga a considerar realizadas a las diferencias
en cambio a efectos del ISLR, en el ejercicio fiscal en que las
mismas sean exigibles, cobradas o pagadas lo que suceda
primero.
• Análisis de la moneda funcional, con base en la NIC-21, es la
del ambiente primario, en el cual se realizan las operaciones.
Seguimiento de las bases históricas a efectos fiscales y
cumplir con el API Fiscal los activos y/o pasivos no
monetarios.
• Posición del SENIAT en relación con el ISLR y
específicamente, en la deducibilidad de las pérdidas
obtenidas por la venta o permuta de los titulos valores
negociables, con base en la NIC-21 y las aclaratorias de la
18
FCCPV.
19. Análisis general de los principales impactos en la adopción
Consulta N° Posición de la Administración Tributaria (doctrinas)
• Las pérdidas que puedan producirse por la adquisición
DCR-5-35586 de títulos valores a precios distintos a la tasa cambiaria
18/01/2008: oficial, son pérdidas y no son deducibles del ISLR.
• La compra de títulos valores negociables, es legal dentro
del régimen cambiario vigente.
• Las pérdidas experimentadas en las operaciones de
DCR-5-56055 títulos valores constituyen pérdidas de capital y no
19/11/2010: son imputables al costo de importación de los bienes,
toda vez que se originan de la enajenación de títulos
valores en el mercado de capitales, y no en la
adquisición directa de esos bienes.
19
20. Análisis general de los principales impactos en la adopción
Consulta N° Posición de la Administración Tributaria (doctrinas)
DCR-5-56055 • Las pérdidas de capital bajo análisis serán deducibles del
ISLR, en la medida en que se pueda demostrar la
19/11/2010
afectación de la misma a la obtención de su
(cont.): enriquecimiento, así como la normalidad y necesidad.
• En cumplimiento de las normas tributarias de aceptación
general, las empresas que se acogen al pronunciamiento de la
FCCPV, sobre la NIC-21, en relación con los “Efectos de la
Variación de las Tasas de Cambio en la Moneda Extranjera”,
sostuvo que la compra de títulos valores negociables a través
N° 5-54784 del SITME, es legal dentro del régimen cambiario vigente.
24/03/2011:
• Las pérdidas originadas en la negociación de títulos valores a
través de SITME serán deducibles a efectos del ISLR, por
considerarlos parte del costo en el cual incurre el
contribuyente para importar los bienes y servicios.
Expediente de defensa.
20
21. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• Aclaratoria de la FCCPV sobre el tratamiento contable aplicable a las
transacciones y saldos denominados en moneda extranjera en el marco
del régimen de control cambiario venezolano, circulado en Agosto del
año 2010.
• Adquisición de bienes y servicios a ser pagados en moneda
extranjera:
Las opciones de valoración de las partidas en moneda extranjera son:
• A los tipos de cambio oficiales establecidos en los diversos convenios
cambiarios suscritos entre el Banco Central de Venezuela y el Ejecutivo
Nacional.
• En función a la mejor estimación de la expectativa de los flujos
futuros de bolívares, que a la fecha de la transacción o de los
estados financieros habrían de erogarse o recibirse, según sea el
caso, para extinguir las obligaciones o realizar los activos en
moneda extranjera utilizando mecanismos de intercambio o pago
legalmente establecidos o permitidos por el Estado o Leyes de la
República Bolivariana de Venezuela (por ejemplo, Sistema de
Transacciones con Títulos de Moneda Extranjera - SITME).
• ¿Impacto en las retenciones de ISLR?, ¿Responsables del IVA?,
21 ¿Impacto en la declaración de ISLR? ¿Estimación sobre SITME?
22. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo:
1. Depreciación continua en bienes sin uso.
2. Puede existir modificaciones de vida útil o método de
depreciación. Notificaciones al fisco nacional y aprobaciones.
3. Los activos podrán sufrir incrementos de valor (Rev).
4. Puede disminuirse el valor del activo por deterioro (Prov).
5. Se consideran parte del activo a ciertas erogaciones
posteriores que mejoren las condiciones del mismo y genere
beneficio a futuro. Fiscalmente, si es distinto a una
revaluación puede proceder bajo análisis.
6. Casos de permutas. Pueden registrarse al valor razonable
o en ciertos casos al valor en libro del bien entregado.
Fiscalmente al valor de mercado.
7. Se obliga a crear el valor residual o de salvamento.
• NIC 29 – Economías Hiperinflacionarias: Los estados
financieros se ajustan cuando la inflación acumulada en tres
(03) años se aproxima o excede al 100%.
• Indice utilizado a fines financieros: INPC.
• Indice utilizado a fines fiscales: IPC.
22
23. Análisis general de los principales impactos en la adopción
•NIC 11 – Contrato de construcción: No admite el método de
contrato terminado. El ingreso y el costo se genera en relación al
porcentaje de avance de la obra.
Fiscalmente, la norma permite el método de contrato terminado,
cuando la obra se realice en menos de un año, y se ejecutare en un
período de dos (02) ejercicios. En otras consideraciones, el ingreso y
el costo se reconoce en base a la porción construida. La AT puede
requerir de un anexo para el reporte de los costos.
• NIC 23 – Costo por Intereses: Los intereses de financiamiento
preferiblemente se llevan a resultados. Sin embargo, la tasa de
interés que sea superior a la inflación pudiera capitalizarse al costo
del activo asociado.
El tratamiento fiscal advierte que los intereses no pueden ser
capitalizados.
• NIIF 3 – Combinación de negocios: La Plusvalía negativa se
registra contra los resultados del período (ingreso).
La Plusvalía debe amortizarse en diez (10) años máximo a menos
que sea recuperable en un período mayor.
El efecto fiscal variará en caso de plusvalía y minusvalía.
23 Fiscalmente, la amortización debe atender a una cantidad razonable.
24. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• NIC 19 – Retribuciones a empleados: Las estimaciones actuariales,
deben eliminarse fiscalmente como partidas en conciliación.
• NIC 36 – Deterioro del valor de los activos: No se considera como
un mecanismo procedente a los fines fiscales. Artículo 27 Ley de ISLR.
• NIC 37 – Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes:
Posee el mismo tratamiento a efectos fiscales.
• NIC 38 – Activos Intangibles: Se prohibe capitalizar los costos y
gastos normales incurridos en la etapa de desarrollo. En
consecuencia, la empresa registraría pérdidas financieras. Desde el
punto de vista del ISLR, las pérdidas fiscales que se generen
probablemente no lleguen a ser aprovechadas por el contribuyente.
• Activos Biológicos (NIC 41) y (PYME’s Sección 34): Se valorizan de
diferentes métodos: costo o valor de razonable.
Fiscalmente, se debe evaluar para cada caso. Sin embargo, podría
registrarse al valor razonable, ejemplo: Ganados.
Prevalece el registro del costo histórico.
24
25. Análisis general de los principales impactos en la adopción
• NIC 17 – Arrendamientos: Se diferencian entre el arrendamiento
operativo (gasto) y el arrendamiento financiero (activo).
Fiscalmente, ambos arrendamientos se manejan bajo la figura de un
alquiler, donde la tenencia del bien y su depreciación se excluyen
fiscalmente de la determinación del enriquecimiento neto.
Por otro lado, las cuotas del capital pagado se consideran deducibles
fiscalmente.
• NIC 39 – Instrumentos Financieros:
1.- Mantenidos hasta el vencimiento: Se registra contra los resultados
del ejercicio, la prima o el descuento, hasta el vencimiento del
instrumento registrado.
2.- Disponibles para la venta: La fluctuación se registra contra el
patrimonio. Al momento de su enajenación, se realiza el ingreso (o
pérdida) por dicha venta.
3.- Inversiones Negociables: La fluctuación se registra contra los
resultados del período.
Fiscalmente, el análisis dependerá del instrumento adquirido, en su
condición de exento, exonerado, no sujeto y/o gravable.
25
26. Análisis general de los principales impactos en la adopción
Efectos derivados de la adopción de las NIIF y las normas de control fiscal
Uno de los cambios más importantes en cuanto a la adopción de las NIIF consiste en que la
información a revelar en las notas a los estados financieros es muy abundante y específica,
incluyendo:
• Transacciones con partes vinculadas (dependientes, asociadas, accionistas, clientes que
representen una porción alta de la facturación).
- La información contenida en los estados financieros y sus notas constituirá una importante
herramienta de control fiscal para revisar, entre otros aspectos:
• La exclusión del patrimonio neto al inicio del ejercicio objeto del reajuste regular por inflación, de
las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas (art. 184 de la LISLR).
• El cumplimiento de las normas sobre precios de transferencia.
• Entre otros, la NIC 24, información a revelar sobre partes vinculadas (Revelación de
remuneraciones del personal clave de la dirección de la entidad), información disponible en
el informe auditado a efectos del fisco nacional.
• NIC 37, revelación en las notas a los EF del movimiento de las provisiones.
• Otras operaciones que sean susceptibles de seguimiento por parte de la Administración
Tributaria, previamente revelada.
26
28. Conclusiones preliminares
Efectos en materia del ISLR derivados de la adopción de las NIIF
La adopción de las NIIF, en particular aquellas reglas que comportan cambios en la estructura de las
cuentas de resultados, definiendo sus componentes y excluyendo alguno de ellos al registrarlos
directamente contra patrimonio, así como aquellas normas que establecen criterios valorativos, en
especial, la aplicación del valor razonable, podrían generar efectos en materia de imposición a la
renta, pues la Ley de ISLR contiene reglas propias para:
• La determinación y disponibilidad de los ingresos brutos gravables.
• La determinación y oportunidad de la deducibilidad de los gastos.
• El efecto de la exposición por inflación de los activos y pasivos no monetarios, y el patrimonio del
contribuyente.
• La exclusión a los fines fiscales de cualquier aumento y/o disminución del valor de los activos y
pasivos por ajustes contables y/o revalorizaciones distintos a los previstos en la LISLR.
• El gravamen al dividendo.
Dependiendo de cada contribuyente, estos efectos podrían estribar en: (i) muchos
efectos, (ii) algunos efectos o (iii) sin efectos fiscales.
28
29. Conclusiones preliminares
Efectos en materia del ISLR derivados de la adopción de las NIIF
Utilidad Histórica a = Utilidad (pérdida)
(+/-) Ajustes bajo NIIF contable NIIF a fines
fines de las
o NIIF para PYME’s de la declaración
declaración de ISLR
Seguimiento
2011 2011 posterior
(+/-) Partidas en
Conciliación Fiscal
de rentas (efecto
adopción) Partidas
Temporales /
Pérdidas
Fiscales
Enriquecimiento
gravable o pérdida Impacto
fiscal. Financiero
29 (gasto ISLR)
30. Conclusiones preliminares
Guía de orientación para practicar la conciliación fiscal de rentas en el
marco de las VEN NIF PYMES (Página Virtual de la FCCPV).
“La aplicación de las VEN-NIF PYME introduce nuevos elementos a considerar, entre ellos, lo relacionado con
asuntos tributarios y, en particular, con el impuesto sobre la renta. En este último caso, es necesario tener
presente que el nuevo modelo contable contiene bases de reconocimiento y medición que difieren de los
establecidos en la normativa que se deroga, VenPCGA (Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y
Publicaciones Técnicas(PT)). Las nuevas bases de reconocimiento y medición conllevan importes
distintos para medir activos, pasivos, ingresos y gastos.
La contabilidad es de fundamental importancia para la determinación de la obligación tributaria y para el control
que la Administración Tributaria ejerce sobre los contribuyentes. Si la contabilidad se lleva de acuerdo a las
disposiciones legales (artículos 145 COT, 90 LISLR y P-2º art. 209 RLISLR), constituye un registro
cronológico, sistemático, documentado y verificable de las operaciones realizadas por los
contribuyentes, y un medio confiable para la determinación y el control de los tributos.
En la hoja de trabajo (archivo Excel) que se acompaña, se establece la guía para llegar al resultado fiscal a
partir del resultado contable (Conciliación Fiscal de Rentas). Es importante señalar, en principio, que el
resultado fiscal no debería ser distinto por la aplicación de cualquier modelo contable, ya que se determina con
base en las disposiciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. De lo anteriormente señalado podemos
concluir que la adopción de las VEN NIF PYME introduce nuevos elementos e importes a considerar al
practicar la conciliación fiscal de rentas, pero no en el resultado fiscal”.
Fuente:
http://www.fccpv.org/
http://www.fccpv.org/cont/data/files/Conciliacion-Documento.pdf
http://www.fccpv.org/cont/data/files/Conciliacion-Hoja.pdf
30
32. Otros aspectos relacionados a los tributos
ISLR
Ley de
Sucesiones y
Donaciones IVA
Utilidad Histórica
Aduanas Retenciones
de ISLR e
IVA
Ajustes
por
Impuestos efectos
Utilidad del
Municipales ejercicio
de LOCTI
adopción
Ley del
Deporte Ley de Drogas
Precios y
Costos
Justos
32
34. Recomendaciones
1.- Seguimiento de las cifras históricas versus aquellas ajustadas por los efectos de la
adopción. Igualmente, se debe hacer seguimiento de la información fiscal declarada.
Ejemplo: Cuando se ajusta un activo sin crear una cuenta de provisión se puede perder la
historia del valor de adquisición a efectos fiscales.
2.- Seguimiento de la base utilizada a efectos del ajuste regular por inflación fiscal (data
histórica). Verificación en las estimaciones de la vidas útiles previamente declaradas.
3.- Análisis de impactos a través de proyecciones fiscales de rentas previo a declaración.
4.- Asesoría continua en materia tributaria.
5.- Evaluación de las transacciones con los auditores externos.
6.- Posibilidad de consultar a la Administración Tributaria (AT) sobre casos específicos.
7.- Seguimiento a los análisis, estudios y comentarios emanados por la FCCPV.
8.- Preparar expedientes de defensa ante posibles fiscalizaciones por parte de la AT.
9.- Otros de interés e importancia que considere la Gerencia de la Compañía.
34
35. Limitación de responsabilidad
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daños especiales, indirectos, incidentales, derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de una acción de
contrato, estatuto, extracontractual (incluyendo, sin limitación, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de este
material o de la información proporcionada.
Si alguna parte de lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente seguirá siendo aplicable.
Adicionalmente, y bajo ninguna circunstancia, el contenido de esta comunicación debe ser entendido como una invitación,
sugerencia, recomendación o consejo profesional destinado a inducir, apoyar o fundamentar la violación del ordenamiento
jurídico venezolano. El emisor o remitente, la Firma y/o persona, no asume ninguna responsabilidad en caso de que alguna
autoridad del Gobierno Venezolano o extranjero aplique una interpretación opuesta a la mantenida por el destinatario, cliente,
persona natural y/o jurídica.
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36. Limitación de responsabilidad
Adicionalmente, debemos anotar que esta presentación está basada en la información y los datos suministrados por el
destinatario, cliente, persona natural y/o jurídica, a nuestro leal, saber y entender en la materia, salvo a un mayor conocimiento o
mejor criterio de la misma, a nuestra interpretación y conocimiento de la normativa vigente que se considere aplique a la materia
aquí tratada; así como en la experiencia obtenida en labores de similar naturaleza; sin implicar que se haya efectuado un análisis
o estudio total o exhaustivo de la situación planteada o del asunto expuesto y no garantizándose su aceptación o aprobación por
parte de las diferentes Autoridades. El cliente, persona natural y/o jurídica o destinatario, es el encargado de evaluar la
información planteada y de tomar las decisiones o posiciones que a bien consideren sobre el tema, si fuere el caso, por lo cual
no realizamos ninguna función de gerencia ni de toma de decisiones por parte de él.
Parte de la información contenida en esta presentación, fue realizada utilizando fuentes de investigación e información diversas,
entre ellas, el Estudio sobre los efectos tributarios derivados de la adopción de las NIIF, Caso: Venezuela, por el Profesor Alirio
Peña Molina (año 2007). Las referencias a textos que se hayan mencionado y/o transcrito de normas incluidas en leyes,
reglamentos, decretos y providencias, entre varios otras, son con propósito meramente informativo y podría contener algunas
discrepancias, por transcripción con la fuente original contenida en la Gaceta Oficial u en otro tipo o medio de publicación, por lo
cual sugerimos cotejar el texto transcrito con el contenido en la fuente original.
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