1. Guatemala, Agosto de 2023
Mgr. Ms. CPCC. Alex Cuzcano Cuzcano
ACTUALIZACIÓN EN NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Tema:
NIC 21:
Los efectos de las variaciones en
el tipo de cambio de la moneda
extranjera
2. Objetivos
Los participantes podrán:
• Resumir los principales conceptos de IAS 21.
• Evaluar cómo se determina la moneda funcional de una entidad.
• Identificar los factores que llevan a la conclusión de que hay un cambio de moneda
funcional.
2 IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
3. Aplicación de la
IAS 21
3
3 IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
4. Alcance
• La norma aplica:
‒ Al contabilizar transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo transacciones y
saldos con derivados bajo IFRS 9.
‒ Al convertir los resultados y posición financiera de operaciones en el extranjero
incluidas en los Estados Financieros (EF) por consolidación, consolidación
proporcional o método de participación.
‒ Al convertir los resultados y posición financiera en una moneda de presentación.
<IAS 21.3>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
4
5. Moneda funcional
• Moneda del principal entorno económico en el que opera la entidad.
‒ Aquella en el que la entidad genera y gasta efectivo principalmente.
‒ La selección de la moneda funcional no se hace libremente, se determina con base en
hechos y circunstancias subyacentes.
<IAS 21.9>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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6. IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
6
Factores principales
• La moneda que principalmente influye en los precios de venta de bienes y servicios
(a menudo, la moneda en la que se denominan y liquidan los precios de venta).
• La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan los
precios de venta de bienes y servicios.
• La moneda que principalmente influye en la mano de obra, materiales y otros costos
para proporcionar bienes o servicios (a menudo, la moneda en la que se denominan
y liquidan dichos costos).
<IAS 21.9>
Moneda funcional
Factores para determinar la moneda funcional
7. Moneda funcional
Factores para determinar la moneda funcional
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
7
Otros factores
• La moneda en la cual se generan los fondos de financiamiento.
• La moneda en la cual se mantengan las entradas de efectivo de las actividades de
operación.
<IAS 21.9 y 10>
8. Moneda funcional
Factores para determinar la moneda funcional
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
8
Factores adicionales para determinar la moneda funcional de una operación en
el extranjero
• Las actividades de la operación en el extranjero se llevan a cabo como una
extensión de la entidad que reporta.
• Las transacciones con la entidad que reporta representan un alto o bajo porcentaje
de las actividades de la operación en el extranjero.
• Los flujos de efectivo de la operación en el extranjero quedan disponibles para
remitirse a la entidad que reporta.
• Los flujos de efectivo de la operación en el extranjero son suficientes para atender
obligaciones por deudas actuales, sin que la entidad que informa deba poner
fondos a su disposición.
<IAS 21.11>
9. • Cuando se mezclan los factores y la moneda funcional no es obvia, la administración
aplica su juicio para determinar cuál es la moneda funcional.
‒ Dando prioridad a los indicadores principales.
• Una vez que se determina la moneda funcional, sólo puede cambiarse como resultado
de cambios en transacciones, hechos y circunstancias subyacentes.
‒ El cambio de moneda funcional se aplica de manera prospectiva.
<IAS 21.12, 13 y 35>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
9
Moneda funcional
Factores para determinar la moneda funcional
10. • Su característica principal es:
‒ El derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
• Ejemplos:
‒ Pensiones y otros beneficios a los empleados que se pagan en efectivo.
‒ Provisiones que se liquidan en efectivo.
‒ Dividendos en efectivo reconocidos como pasivo.
• Contratos para recibir o entregar un número variable de instrumentos de capital, ó
una cantidad variable de activos en los que el VR a recibir (o entregar), sea igual a un
monto fija o determinable de unidades monetarias.
<IAS 21.16>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Partidas monetarias
11. Partidas no monetarias
• Su característica principal es:
‒ Ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
• Ejemplos:
‒ Importes pagados por anticipado de bienes y servicios.
‒ Activos intangibles.
‒ Inventarios.
‒ Propiedades, planta y equipos.
‒ Suministros que se liquiden mediante la entrega de un activo no monetario.
<IAS 21.16>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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12. • Transacciones en moneda extranjera son:
‒ Transacciones denominadas o que requieren liquidarse en moneda extranjera,
incluyendo aquellas que surgen cuando:
• Se compran o venden bienes o servicios cuyo precio se denomina en moneda extranjera.
• Se prestan o toman prestados fondos, si los montos por pagar o cobrar se denominan en
moneda extranjera.
• Se adquieren o disponen activos, o incurren o liquidan pasivos, denominados en moneda
extranjera.
<IAS 21.20>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Información en moneda funcional, sobre transacciones en
moneda extranjera
13. • Conversión de la moneda de registro a la funcional.
• Reconocimiento inicial
‒ Al tipo de cambio spot entre la moneda extranjera y la moneda funcional a la fecha de
la transacción.
• Posteriormente, a cada fecha de balance:
‒ Partidas monetarias — reconvertidas al tipo de cambio de cierre.
‒ Partidas no monetarias calculadas a costo histórico — se mantienen al tipo de
cambio en la fecha de la transacción.
‒ Partidas no monetarias calculadas a valor razonable (VR) — se convierten usando
el tipo de cambio a la fecha en que se determinó el VR.
<IAS 21.21 y 23>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
13
Información en moneda funcional, sobre transacciones en
moneda extranjera
Moneda
de Registro
Moneda
Funcional
Moneda
de
Presentación
14. Antecedentes
• La entidad tiene como moneda funcional la libra esterlina
• En septiembre de 2009 compra inventarios por $15,000 USD.
• El tipo de cambio spot a la fecha de la transacción es de £1 libra esterlina = USD$1.5
Pregunta
• ¿Cuál es el monto inicial del inventario en la moneda funcional de la entidad?.
Respuesta
• El valor en el reconocimiento inicial debe ser £1,000 (=15,000/ 1.5).
• IAS 21.21 establece que el reconocimiento inicial debe ser al tipo de cambio spot entre la
moneda extranjera y la moneda funcional a la fecha de la transacción.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
14
Información en moneda funcional, sobre transacciones en
moneda extranjera
Ejemplo - Reconocimiento inicial
15. • Conversión de la moneda funcional a la de presentación.
‒ La moneda de presentación es la moneda en la que se presentan los EF.
• Se elige una moneda que debe aplicarse a todos los períodos presentados.
• No hay ningún cambio en el cálculo subyacente de las partidas, sino que éstas se expresan en
una moneda diferente.
<IAS 21.8>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
Moneda
De Registro
Moneda
Funcional
Moneda
de
Presentación
16. • Conversión de la moneda funcional a la de presentación.
‒ Debe identificarse el entorno económico en el que opera cada operación, para
determinar el proceso de conversión a seguir:
• No hiperinflacionario
• Hiperinflacionario
<IAS 21.8 y 38>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
16
Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
17. • Conversión de la moneda funcional a la de presentación.
‒ Entorno económico no hiperinflacionario:
• Activos y pasivos al tipo de cambio de cierre, en cada fecha de balance.
• Ingresos y gastos al tipo de cambio de la fecha de la transacción (aproximaciones prácticas,
tipo de cambio promedio para el período).
• Todas las diferencias cambiarias se reconocen en la utilidad integral dentro del capital.
<IAS 21.39>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
18. Antecedentes
• La Entidad A (“A”) esta localizada en una jurisdicción de una economía hiperinflacionaria.
• A, ha determinado que su moneda funcional es la moneda de una economía no
hiperinflacionaria.
• Debido a su regulación local, A debe presentar sus EF en su moneda local (es decir, en
una moneda con una economía hiperinflacionaria).
Pregunta
• ¿Como deben convertirse los EF de A, a la moneda de presentación hiperinflacionaria?
Respuesta
• Debido a que la moneda funcional de A no es una moneda de una economía
hiperinflacionaria, esta fuera del alcance de la IAS 29.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
18
Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
Ejemplo - Conversión de una moneda funcional no hiperinflacionaria a una
moneda de presentación hiperinflacionaria
19. • Para convertir sus EF a la moneda de presentación de una economía hiperinflacionaria,
A debe utilizar el siguiente método descrito en IAS 21.39:
‒ Activos y pasivos al tipo de cambio de cierre, en cada fecha de balance.
‒ Ingresos y gastos al tipo de cambio de la fecha de la transacción (aproximaciones
prácticas, tipo de cambio promedio para el período).
‒ Todas las diferencias cambiarias se reconocen en la utilidad integral dentro del capital.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
19
Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
Ejemplo - Conversión de una moneda funcional no hiperinflacionaria a una
moneda de presentación hiperinflacionaria
20. • Conversión de la moneda funcional a la de presentación.
‒ Entorno económico hiperinflacionario: previo a la conversión, reconocer los efectos
de la inflación (IAS 29):
• Activos, pasivos y capital contable al TC de cierre.
• Ingresos, costos y gastos también al TC de cierre.
<IAS 21.42 y 43>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
20
Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
21. • Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria y no vuelven reconocerse los
efectos de la inflación (IAS 29):
‒ Debe utilizar como costos históricos para la conversión a la moneda de presentación,
los montos reexpresados a la fecha en que cesó la reexpresión.
<IAS 21.43>
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
21
Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
22. Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
Ejemplo - Cifras comparativas en los EF consolidados de una controladora,
cuando la economía de la moneda funcional de una subsidiaria se vuelve
hiperinflacionaria en el periodo actual de reporte
Antecedentes
• En 2009, se determinó que la moneda funcional de la Subsidiaria A (“A”), es la de una
moneda hiperinflacionaria.
• Bajo IFRIC 7, las cifras comparativas en los EF individuales de A se reestructuran
retroactivamente, como si la moneda funcional de A siempre hubiera sido la de una
moneda hiperinflacionaria.
• La moneda funcional de la controladora, no es la de una economía hiperinflacionaria.
Pregunta
• ¿Deben reestructurarse las cifras comparativas relativas a A en los EF consolidados de
2009 de su controladora?.
Respuesta
• No. IAS 21.42 describe los procedimientos para la conversión de una operación
extranjera, cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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23. • Cuando las cifras se conviertan a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, las
cifras comparativas serán:
‒ Las que se hayan presentado como cifras del año, en los EF del año anterior.
• Es decir, no ajustadas por los cambios posteriores en el nivel de precios, ni por fluctuaciones
cambiarias posteriores (IAS 21.42 (b)).
• Los cifras comparativas de A en los EF consolidados de 2009, no deben reestructurarse.
• Sólo se verán afectadas las cifras presentadas en los EF consolidados del periodo
actual, por la contabilidad de A bajo IAS 29.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
23
Utilización de una moneda de presentación distinta de la
moneda funcional
Ejemplo - Cifras comparativas en los EF consolidados de una controladora,
cuando la economía de la moneda funcional de una subsidiaria se vuelve
hiperinflacionaria en el periodo actual de reporte
24. Traducción de una operación extranjera
• Los resultados y posición financiera de una operación extranjera, se traducen a la
moneda de presentación para incorporarlos en los EF de la entidad que reporta.
‒ Se sigue el proceso de eliminación de saldos y transacciones intercompañías.
• Un saldo intercompañía, no puede eliminarse contra su saldo intercompañía, sin mostrar
los resultados de fluctuaciones monetarias en los EF consolidados.
‒ En los EF consolidados de la entidad que reporta:
• Las diferencias cambiarias se reconocen en resultados.
‒ En los EF que incluyen la operación extranjera y la entidad que reporta (EF
consolidados, cuando la operación extranjera es una subsidiaria).
• La diferencia debe reconocerse inicialmente en utilidad integral y acumularse en un
componente separado de capital, hasta la venta de la operación extranjera.
‒ En la venta de la operación extranjera la diferencia se reclasifica de capital a resultados.
• El crédito mercantil y los ajustes de VR a los valores en libros de activos y pasivos, que
surjan de la adquisición de la operación extranjera deben:
‒ Tratarse como activos y pasivos de la operación extranjera.
‒ Expresarse en la moneda funcional de la operación extranjera y traducirse al tipo de
cambio de cierre.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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25. Traducción de una operación extranjera
Asignación del crédito mercantil resultado de la adquisición de una operación
extranjera: interacción entre IAS 21 y IAS 36
Antecedentes
• La Compañía A (“A”), entidad francesa cuya moneda funcional es el euro (€), adquiere a
la Compañía S (“S”), entidad suiza.
• Después de la adquisición, la moneda funcional de S sigue siendo el franco suizo.
• Otra subsidiaria de A, la Compañía D (“D”), también ubicada en Francia, y cuya moneda
funcional es el euro, espera beneficiarse de las sinergias de la adquisición.
• D es una unidad generadora de efectivo (UGE) bajo IAS 36.6.
• Bajo IAS 36.80, parte del crédito mercantil derivado de la adquisición de S, se asigna a la
UGE D, con fines de hacer pruebas de deterioro.
Pregunta
• ¿El crédito mercantil asignado D debe considerarse, de aquí en adelante, un activo en
francos suizos o en euros?.
• Para elaborar los EF consolidados de A y realizar pruebas de deterioro del crédito
mercantil, ¿a qué tipo de cambio debe convertirse el crédito mercantil asignado a D?.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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26. Respuesta
• El crédito mercantil asignado a D es un activo en euros.
• “El crédito mercantil surge sólo por la inversión en la entidad extranjera y no tiene
existencia aparte de esa entidad.
‒ Cuando la entidad adquirida cuenta con un número de empresas con diferentes
monedas funcionales, los flujos de efectivo que apoyan el reconocimiento continuo del
crédito mercantil se generan en dichas monedas funcionales“ (IAS 21.BC31).
• En la asignación de una porción del crédito mercantil a D, A ha determinado que se trata
de flujos de efectivo de una UGE con € como moneda funcional (D), y no de los flujos de
la entidad suiza, que van a apoyar el reconocimiento continuo del crédito mercantil.
‒ El crédito mercantil debe tratarse como un activo de D (IAS 21.47).
• El crédito mercantil que se asignó a D, debe convertirse al tipo de cambio en vigor
en la fecha de su asignación a D (fecha de adquisición).
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Traducción de una operación extranjera
Asignación del crédito mercantil resultado de la adquisición de una operación
extranjera: interacción entre IAS 21 y IAS 36
27. Traducción de una operación extranjera
Reasignación del crédito mercantil a una operación extranjera: interacción entre
IAS 21 y IAS 36
Antecedentes
• Compañía A (“A”), entidad francesa cuya moneda funcional es el euro (€), adquiere la
Compañía B (“B”), entidad del Reino Unido, cuya moneda funcional es la libra (£).
• Bajo IAS 36.80, el crédito mercantil resultante de la adquisición se asigna a las diversas
operaciones de A en el Reino Unido (incluida B), que serán las principales beneficiarias
de las sinergias de la combinación.
• Bajo IAS 21.47, el crédito mercantil se considera un activo en £ y se convierte al tipo de
cambio de cierre.
• Algunos años después, A realiza una reorganización interna y transfiere a Francia
algunas de las operaciones en el Reino Unido.
• Bajo IAS 36.87, A reasigna una parte del crédito mercantil originalmente generado en la
adquisición de B, a sus operaciones francesas con un enfoque de valor relativo.
Pregunta
• Tras esta reorganización, ¿debe una parte del crédito mercantil reasignado a las
operaciones francesas considerarse, de aquí en adelante, como un activo en libras
esterlinas, o un activo en euros?.
• Para elaborar los EF consolidados de A y realizar las pruebas de deterioro del crédito
mercantil, ¿a qué tipo de cambio debe convertirse dicha porción del crédito mercantil?.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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28. Respuesta
• Al asignar parte del crédito mercantil a las operaciones que tienen el euro como moneda,
A determinó que:
‒ Se trata de los flujos de efectivo de sus operaciones francesas, que apoyan el
reconocimiento continuo de dicha porción del crédito mercantil después de la
reorganización.
‒ Esa porción del crédito mercantil debe tratarse como un activo de las operaciones
francesas, y
‒ Debe convertirse de libras esterlinas, al tipo de cambio en vigor en la fecha de la
reasignación (fecha de reorganización interna), para determinar el valor en libros en
euros, de aquí en adelante.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Traducción de una operación extranjera
Reasignación del crédito mercantil a una operación extranjera: interacción entre
IAS 21 y IAS 36
29. Presentación
Funcional No Inflacionario Inflacionario
Balance general:
Activos monetarios Cierre Cierre Cierre
Activos no monetarios Histórico Cierre Cierre
Activos no monetarios a VR Histórico de valuación Cierre Cierre
Pasivos monetarios Cierre Cierre Cierre
Pasivos no monetarios Histórico Cierre Cierre
Pasivos no monetarios a VR Histórico de valuación Cierre Cierre
Capital Contable Histórico Histórico Cierre
Estado de resultados:
Ingresos Histórico Histórico Cierre
Costos Histórico Histórico Cierre
Gastos Histórico Histórico Cierre
Ingresos, costos y gastos
derivados de partidas no
monetarias
Histórico de partida no
monetaria
Histórico de partida no
monetaria
Cierre
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Tipos de cambio
Resumen
30. Traducción de una operación extranjera
Venta o venta parcial de una operación extranjera
• Veta de una subsidiaria que incluye una operación extranjera:
‒ El monto acumulado de diferencias cambiarias relacionado con la operación extranjera, atribuida
a la participación no controladora, debe darse de baja y no reclasificarse a resultados.
• Venta parcial de una subsidiaria que incluye una operación extranjera:
‒ Volverá a atribuirse la parte proporcional del monto acumulado de las diferencias cambiarias
reconocidas en otra utilidad integral, a la participación no controladora en la operación extranjera.
• En cualquier otra disposición parcial de una operación extranjera deberá reclasificarse a
resultados sólo la parte proporcional del monto acumulado de las diferencias cambiarias
reconocidas en otra utilidad integral.
• An entity may dispose or partially dispose of its interest in a foreign operation through sale,
liquidation, repayment of share capital or abandonment of all, or part of, that entity.
• A write-down of the carrying amount of a foreign operation, either because of its own losses or
because of an impairment recognised by the investor, does not constitute a partial disposal.
Accordingly, no part of the foreign exchange gain or loss recognised in other comprehensive income
is reclassified to profit or loss at the time of a write-down.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
30
31. Casos prácticos
31
31 IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
32. Antecedentes
• Desarrollo Minero Mexicano (DEMIMEX) es una compañía minera de diamantes y una
asociación en participación:
‒ 50% es propiedad de Minera de Diamantes USA (compañía estadounidense cuya
moneda funcional es el dólar).
‒ 50% es propiedad de Minera Británica (compañía del Reino Unido cuya moneda
funcional es la libra).
• DEMIMEX cuenta con un fuerte equipo dentro de su administración y el director general
trabajó para Minera Británica.
• Una parte importante de sus costos de producción se realizan en dólares.
• El comercio de los diamantes se rige en todo el mundo por la legislación de Estados
Unidos y todas las ventas se realizan en dólares.
• En 2010, Minera de Diamantes USA vendió a Minera Británica su participación en
DEMIMEX.
Pregunta
• ¿Cómo debe determinarse la moneda funcional de DEMIMEX para 2009 y 2010?.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
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Caso práctico
Caso 1 - Determinación de la moneda funcional
33. Respuesta año 2009
• Aunque existe una mezcla de indicadores, se considera que el dólar es la moneda
funcional de DEMIMEX en 2009, ya que es la moneda que:
‒ Influye en los precios de venta de bienes y servicios, y
‒ Su fuerza competitiva y reglamentos determinan los precios de venta.
• Los factores anteriores son los principales indicadores de que el dólar es la moneda
funcional de DEMIMEX.
‒ Los indicadores que se señalan en IAS 21.9 (factores principales) tienen
prioridad sobre los que se mencionan en los párrafos 10 y 11 (Otros factores).
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
33
Caso práctico
Caso 1 - Determinación de la moneda funcional
34. Respuesta año 2010
• En el año 2010, aparentemente no hubo cambios suficientes en las transacciones,
hechos y condiciones subyacentes como para iniciar un cambio de moneda funcional y
por lo tanto, se mantiene el dólar.
• Si DEMIMEX fuera menos autónoma, la situación hubiera resultado en un cambio de
moneda funcional debido a su dependencia de Minera Británica.
‒ La moneda que influye las ventas podría haber cambiado.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
34
Caso práctico
Caso 1 - Determinación de la moneda funcional
35. Antecedentes
• KI, es subsidiaria al 100% de Compañía K (K), cuya moneda funcional es el dólar.
• KI determinó que el euro fuera su moneda funcional, ya que sus ventas y compras se
denominan principalmente en euros, al igual que sus otros costos de mano de obra.
• En el cuarto trimestre, las operaciones de KI cambiaron:
‒ Sus ventas se redujeron debido a la pérdida de algunos contratos importantes.
• Las ventas de K se incrementaron gracias a nuevos contratos importantes.
• K utilizó la fábrica de KI para satisfacer sus pedidos.
• KI despidió a sus vendedores ya que no necesitaba generar sus propias ventas, más del
80% se derivarán de las operaciones de K.
• K construyó una planta para fabricar materiales para sus procesos de manufactura.
• Al cierre del año, KI recibió los materiales de K en lugar de los proveedores externos.
• Con base en los cambios del negocio de KI, se espera que sus entradas y salidas de
efectivo, excepto sueldos, se denominen principalmente en dólares.
Pregunta
• ¿Justifican estás circunstancias un cambio en moneda funcional de KI, del euro al dólar?
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
35
Caso práctico
Caso 2 - Cambio de la moneda funcional
36. Respuesta
• Sí. Un cambio en la moneda que influya principalmente en los precios de venta de
bienes y servicios, puede originar un cambio en la moneda funcional (IAS 21.36).
• El cambio de las actividades de KI resulta, en que las operaciones internacionales sean
una extensión de la entidad informante, lo que es congruente con IAS 21.11(a).
• Los siguientes factores sugieren que las modificaciones a las operaciones de KI
respaldan un cambio en su clasificación y moneda funcional de la controladora:
‒ La denominación de los ingresos cambió de ser primordialmente el euro al dólar.
• Este cambio no es temporal, ya que los vendedores fueron despedidos.
‒ La denominación de las salidas de efectivo por compra de materiales cambió al dólar.
• K construyó una planta que fabricará estos materiales, este cambio tampoco es temporal.
‒ Las operaciones de KI, en la estrategia operativa general de K, cambió de ser una
compañía operativa autosuficiente e independiente, a una planta manufacturera de K.
IAS 21 Los efectos de las variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera
36
Caso práctico
Caso 2 - Cambio de la moneda funcional
