Nic 21 efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

1. NIC 21 :EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN
•
LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA

2. NIC 21 :Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades
en el extranjero de dos maneras diferentes:
• Puede realizar
transacciones en moneda
extranjera o
• Puede tener negocios en el
extranjero.
El objetivo de la Norma es:
• Cómo se incorporan, en los
estados financieros de una
entidad, las transacciones
en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero.
• Cómo convertir los estados
financieros a la moneda de
presentación elegida.

3. Alcance :
Se aplicara
Al contabilizar las
transacciones y
saldos en moneda
extranjera
al convertir los
resultados y la
situación financiera de
los negocios en el
extranjero que se
incluyan en los estados
financieros de la
entidad,
al convertir los
resultados y la
situación
financiera de la
entidad en una
moneda de
excepto las presentación.
transacciones y
saldos con
derivados que estén
dentro del alcance
de la NIIF 9
Instrumentos
Financieros
SI SE
APLICARA LA
NIC 21 PARA
LA
CONVERSION

4. DEFINICIONES
• Diferencia de cambio; es
aquella que surge al convertir un
determinado número de
unidades de una moneda a otra,
utilizando tipos de cambio
diferentes.
• Inversión neta en un
negocio en
el extranjero; es el
importe que
corresponde a la
participación de
la entidad que
presenta sus estados
financieros en los
activos netos del
citado negocio.
• Moneda extranjera; (o
divisa) es
cualquier moneda
distinta de la moneda
funcional de la entidad.
• Moneda funcional; es aquella que
corresponde al entorno económico
principal en el que opera la entidad,
la misma que deberá de reflejar las
transacciones, sucesos y condiciones
subyacentes y relevantes de la
transacción.

5. • Moneda de
presentación; es
aquella
moneda en que
se presentan los
estados
financieros de
una entidad.
• Tipo de cambio;
es la relación de
cambio entre dos
monedas.
• Tipo de cambio
de cierre; es el tipo
de cambio de
contado existente
en la
fecha del balance.
• Tipo de cambio
contado; es el tipo
de cambio utilizado en
las transacciones
con entrega inmediata.
• Partidas monetarias
Son unidades monetarias
mantenidas en
efectivo, así como activos y
pasivos que
se van a recibir o pagar,
mediante una
cantidad fija o determinable de
unidades
monetarias.

6. Un grupo es una
controladora y todas
sus subsidiarias.
Negocio en el extranjero es toda
entidad subsidiaria, asociada,
acuerdo conjunto o sucursal de la
entidad que informa, cuyas
actividades están basadas o se llevan
a cabo en un país o moneda distintos
a los de la entidad que informa.
Valor razonable es el precio que
sería percibido por vender un
activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción no
forzada entre participantes del
mercado en la fecha de
medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable.)

7. Desarrollo de las definiciones
El entorno económico principal en el que opera la
entidad es, normalmente, aquél en el que ésta genera
y emplea el efectivo.
Moneda
funcional
Ejemplo :una empresa lleva a cabo sus operaciones
comerciales en dólares americanos en un alto
porcentaje(90%del total de operaciones) ,mientras que
solo el 10%,las realiza en moneda nacional (nuevos
soles).bajo el panorama descrito ,es claro que la
moneda funcional viene hacer el dólar americano

8. Inversión neta
en un negocio
en el
extranjero
Una entidad puede tener una partida monetaria que
ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidación de esa partida no está contemplada, ni es
probable que se produzca, en un futuro previsible, la
partida es, en esencia, una parte de la inversión neta
de la entidad en ese negocio en el extranjero
. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A
y B. La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero.
La Subsidiaria A concede un préstamo a la
Subsidiaria B. El préstamo por cobrar por A de la
Subsidiaria B sería parte de la inversión neta de la
entidad en la Subsidiaria B si el pago del préstamo
no estuviera planeado ni fuese probable que
ocurriera en el futuro previsible. Esto también
sería cierto si la Subsidiaria A fuera en sí misma un
negocio en el extranjero.

9. Identificación de las partidas monetarias y no monetarias Es importante para la entidad efectuar la
distinción de las partidas monetarias y no monetarias, ello con la finalidad de identificar los efectos de las
variaciones de las tasas de cambio en cada una de estas partidas. Su definición y características son
desarrolladas a continuación:
Partidas monetarias
Son unidades monetarias mantenidas en
efectivo, así como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
La característica esencial de una partida
monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación de entregar) una cantidad fija
o determinable de unidades monetarias.
Ejemplo: efectivo y equivalente de efectivo,
cuentas por cobrar, pensiones y
otros beneficios a empleados por pagar;
dividendos por cobrar o por pagar, etc.
Partidas no monetarias
Son aquellas partidas cuya
característica esencial es la
ausencia de un derecho a recibir u
obligación de entregar una
cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Ejemplo: servicios contratado por
anticipado,
plusvalía; activos intangibles;
inventarios;
propiedades, planta y equipo, etc.

10. Transacciones
en moneda
extranjera
Una transacción en moneda extranjera, es toda
transacción cuyo importe se denomina, o exige su
liquidación, en un moneda extranjera.
aquellas en que la entidad:
- compra o vende bienes o servicios cuyo precio se
denomina en una moneda extranjera;
- presta o toma prestados fondos, si los importes
correspondientes se establecen a cobrar o pagar
en una moneda extranjera; o
- adquiere o dispone de activos, o bien
incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda
extranjera.
Reconocimiento
La entidad que efectué operaciones en moneda
extranjera, deberá de reconocer la transacción en
moneda extranjera, en la oportunidad en que esta
suceda. Toda transacción en moneda extranjera se
debe convertir a su equivalente en la moneda
funcional, aplicando el tipo de cambio de contado
entre la moneda funcional y la moneda extranjera a
la fecha de la transacción.
Importe
de la
M.E.
x T.C de fecha
de transacción =
Importe de
la moneda
funcional

11. Información al final de cada periodo
Al final de cada periodo deberá de
informarse en los estados financieros lo
siguiente:
• Las partidas monetarias en moneda
extranjera se convertirán utilizando
la tasa de cambio de cierre.
• Las partidas no monetarias en moneda
extranjera, que se midan en
términos de costo histórico, se convertirán
utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transacción.
• Las partidas no monetarias que se midan
al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las
tasas de cambio de la fecha en que se
mide este valor razonable.
Es necesario precisar que el importe de las
partidas comprenderá los parámetros de
reconocimiento y medición de las normas
contables que le sean de aplicación,
ejemplo:
Un elemento de propiedad, planta
y equipo puede ser medido en términos
de valor razonable o costo histórico, de
acuerdo con la NIC 16; sin embargo, si
dicho importe en libros se ha desarrollado
en moneda extranjera, se convertirá a la
moneda funcional utilizando las reglas
establecidas en la NIC 21.

12. Aplicación práctica
Caso N° 1
El 15.04.14, Minerva S.A.C. requiere cancelar
una deuda en moneda extranjera de
$5000.00 en el Banco Nacional, para lo
cual cuenta con fondos en nuevos soles.
El banco efectúo la venta de la moneda
extranjera aplicando la tasa de cambio
bancaria de S/.2.756.
El tipo de cambio promedio venta vigente
en la fecha de la operación es 2.774.
Se pide:
- Reconocimiento de la cancelación de
la operación en moneda extranjera.
- Determinación de la diferencia de
cambio.
Solución
La empresa Minerva S.A.C. adquiere
$5000 al tipo de cambio bancario de
S/.2.756, cuya conversión a moneda en
nuevos soles será:
$5,000 * 2.756 = S/.13,780
El registro contable de la operación en
moneda extranjera deberá de efectuarse
aplicando el tipo de cambio promedio
venta vigente en la fecha de la operación;
en el caso planteado es de 2.774 y la conversión
será: $5,000 * 2.774 = S/.13,870
La diferencia de cambio en esta operación
en moneda extranjera, se genera por la
utilización de diferentes tasas de cambio y
se calculará (tasa bancaria y tasa de registro
contable):
Pago: $5000 x 2.756 = S/.13,780.00
Registro: $5000 x 2.774 = S/.13,870.00
Diferencia de cambio: ( 90.00)

13. El registro contable será:
debe haber
45 OBLIGACIONES FINANC. 13,870
451 Prést. de inst. financ. y otras entidades
77 INGRESOS FINANCIEROS 90
776 Diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 13,780
104 Ctas. ctes. en inst. financieras
15.04 Por el registro de la compra en
moneda extranjera y pago al banco.

14. Caso nº2
Proyectos Especiales S.R.L.,
el 28.02.14 ha realizado una
venta al crédito a 60 días,
por la cual ha emitido la FC
N° 015-0001585 por
$25,000 más IGV,
adicionalmente se pactó
intereses por lo que emitió
la Nota de Débito Nº 001-
00095 por $1,500 más IGV.
Se requiere determinar el
importe de la operación
expresada en moneda
funcional (nuevos soles).
Solución
Es necesario precisar que para determinar el tipo de
cambio
a utilizar en la conversión, se recurrirá a las normas
tributarias que así lo determinen:
Impuesto a la Renta
El artículo 61º, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta,
precisa que para la conversión de operaciones en
moneda extranjera se empleará el tipo de cambio vigente
a la fecha de la operación2.1
Impuesto general a las ventas
El artículo 5º, numeral 17 del Reglamento de la Ley del
IGV indica que para la conversión del impuesto se
empleará el tipo de cambio venta, publicado en la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria.
Los tipos de cambio a considerar son:
- Tipo de cambio compra publicado el 28.02.14 S/.2.802
- Tipo de cambio venta publicado el 28.02.14 S/.2.804
- Tipo de cambio compra vigente el 28.02.14 S/.2.799
- Tipo de cambio venta vigente el 28.02.14 S/.2.801

15. Descripción Moneda moneda
extranj. Tipo de cambio funcional
Venta $25,00.00 2.804 S/.70,100.00
IGV $4,500.00 2.804 S/.12,618.00
Dif. de cambio -S/.147.50
Total venta $29,500.00 2.799 S/.82,570.50
——————————— X ——————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 82,570.50
121 Fac. bol. y otros comprob.por cobrar
1212 Emitidas en cartera
67 GASTOS FINANCIEROS 147.50
676 Diferencia de cambio
70 VENTAS 70,100.00
701 Mercaderías
40 TRIB., contraprest . Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar
12,618.00
4011 Impuesto general a las ventas
28.02 Por el registro de la venta al crédito.
El registro de la nota de débito será:
Descripción Moneda moneds
extranj. Tipo de cambio funcional
Intereses $1,500.00 2.804 S/.4,206.00
IGV $270.00 2.804 S/.757.08
Dif. de cambio -S/.8.85
Total Venta $1,770.00 2.799 S/.4,954.23
——————————— X ———————————debe haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 4,954.23
1631 Intereses
67 GASTOS FINANCIEROS 8.85
676 Pérdida por diferencia de cambio
49 Pasivos Diferidos 4,206.00
493 Intereses diferidos
40 TRIB., contrapres . Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD por pagar 757.08
4011 Impuesto general a las ventas
28.02 Por el registro de los intereses diferidos.

16. Caso nº3
El 15.05.14, la empresa Solano S.R.L.
efectúa la cancelación de una
deuda con su proveedor del exterior,
ascendente a 7,000 euros.
La empresa Solano S.R.L. cuenta con
dólares para efectuar la cancelación de
esta operación, la transacción se
realiza mediante el banco Comercial.
Se pide efectuar el reconocimiento
contable sabiendo que:
- El factor de conversión de euros a
dólares utilizado en el banco
Comercial fue de 1.421.
- Tipo de cambio promedio venta del
15.05.14 (dólares): 2.787.
- Tipo de cambio promedio venta del
15.05.14 (euros): 3.955.
Solución
El banco Comercial efectúo la conversión de 7,000 euros
aplicando
el factor de conversión a dólares de 1.421, representando
ello el siguiente cálculo:
7,000 euros x 1.421 = $9,947
El registro contable de la operación en mención implicará el uso
de las tasas de cambio emitida por las SBS. La empresa Solano
S.R.L., cancela la deuda en euros que mantiene con su proveedor
del exterior utilizando los fondos de su cuenta en dólares; por
ende se deberá de efectuar la conversión pertinente, para ello
determinamos el factor de conversión de euros a dólares (t.c.
euros/t.c. dólares = 3.955/2.787 = 1.419088626) con este
dato hallamos el importe del pasivo en dólares.
Deuda en euros 7,000.00
Factor de conversión a $ 1.419088626
Deuda en dólares $9,933.62
Con esta información hallamos la diferencia de cambio que esta
operación ha generado:
Deuda contable $ 9,933.62
Deuda amortizada $ 9,947.00
Diferencia de cambio $ 13.38

17. El registro contable será:
debe haber
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 27,685.00
4212 emitidas (€7,000 x 3955)
67 GASTOS FINANCIEROS 37.29
676 Diferencia de cambio (13.38 x 2.787)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,722.29
104 Cta. cte. en inst. financ. ($ 9,947 x 2.787)
15.05 Por el registro de la compra en moneda extranjera
y pago al banco.

18. RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
 Las diferencias de cambio que surjan de :
la liquidación de partidas monetarias o en
Convertir apartidas monetarias a tipos diferentes de
los que se utilizaron para su reconocimiento inicial.
Ya se hayan producido durante el periodo o en estado financieros previos se
reconocerán en los estados del periodo en el que aparezcan.
 Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transacción en moneda extranjera y se haya producido una
variación en la tasa de cambio entre la fecha de transacción y la fecha de liquidación.

19.  Diferencia de cambio surgidas en una partida monetaria que forme
parte de la inversión neta en un negocio en el extranjero de la
identidad que informa , se reconocerán en los estado financieros
separados de la identidad que informa o bien en los estados
financieros individuales del negocio en el extranjero ,según sea
conveniente
)
estas diferencias de cambio se reconocerán
inicialmente en otro resultado integral y
reclasificadas de patrimonio cuando se
realice la dispoción del negocio en el
extranjero. (párrafo 32)

20. RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
 Otras NIIF requieren el reconocimiento de
algunas pérdidas o ganancias en otro resultado
integral.
Por ejemplo, la NIC 16 requiere el reconocimiento
en otro resultado integral de algunas pérdidas o
ganancias surgidas por la revaluación de las
propiedades, planta y equipo. Cuando estos activos
se midan en moneda extranjera, el apartado (c) del
párrafo 23 de esta Norma requiere que el importe
revaluado sea convertido utilizando la tasa a
la fecha en que se determine el nuevo
valor, lo que producirá una diferencia de cambio a
reconocer también en otro resultado integral.

21. PARTIDAS
MONETARIAS
PARTIDAS NO
MONETARIAS
Reconocimiento posterior
se convertirán a la
moneda funcional
utilizando las tasas
de cambio de cierre.
que se midan:
- Al costo histórico, se convertirán
utilizando la tasa de cambio
correspondiente a la fecha de la transacción
que originó su
reconocimiento.
-Al valor razonable, se trasladan usando
la fecha de la ultima revaluación

22. CAMBIO EN MONEDA FUNCIONAL
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta
aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
ES
DECIR
la entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda
funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se
produzca aquél .
Y Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no
monetarias, se considerarán como sus correspondientes costos
históricos.

23. UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN
DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL
 conversión a la moneda de presentación
• La entidad puede presentar sus estados financieros en
cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentación
difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá
convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de
presentación elegida.

24. Filial 1
Subsidiaria 1
Filial 2
Subsidiaria 2
Filial 4
Subsidiaria 4
Filial 3
Subsidiaria 3
Monedas
funcionales de
cada uno
Conversión
Moneda de
Presentación
Dólares Americanos

25. MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL
MF no es la de una economía hiperinflacionaria
Los activos y pasivos, ya sean monetarios o no
• deberán convertirse al tipo de cambio de cierre en la fecha correspondiente
al balance.
Las partidas de ingresos y gastos
• deberán convertirse al tipo de cambio de las fechas de las transacciones (o
tipo medio),
excepo
• cuando la moneda funcional de la entidad sea la de una economía con
hiperinflación, que se convertirá al tipo de cambio de cierre, después de
actualizar sus estados financieros de acuerdo a la NIC29

26. MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL
MF es la de una economía hiperinflacionaria
Los resultados y la
situación financiera se
convertirán a la
moneda de
presentación,
aplicando el siguiente
procedimiento:
Los activos, pasivos,
partidas de patrimonio,
gastos e ingresos,
incluyendo las cifras
comparativas ,Se
convertirán al tipo de
cambio de cierre
correspondiente a la fecha
del balance más reciente

27. EFECTOS IMPOSITIVOS DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Debe aplicarse la NIC 12.
INFORMACIÓN A REVELAR.
 El importe de las diferencias de cambio incluidas en el resultado del
ejercicio.
 las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y
acumuladas en un componente separado del patrimonio, así como una
conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final del
periodo.
 En caso de que se utiliza una Moneda de Presentación (MP) distinta a la
Moneda Funcional (MF), se a de revelar ésta y las razones por las que se a
elegido una moneda de presentación diferente.
 Debe revelar cuando se haya producido un cambio en la MF y la razon de
cambio de la moneda funcional .