Este documento establece los tipos de opiniones modificadas que puede emitir un auditor (opinión con salvedades, opinión desfavorable y denegación de opinión) y los requisitos y procedimientos para cada una. Define conceptos como incorrección material y generalizada. Explica que se requiere una opinión modificada cuando los estados financieros contengan errores materiales o cuando el auditor no pueda obtener evidencia suficiente.

1. NIA 705
NOMBRES: CARNET:
ADALÍ MORATAYA AGUILAR 6532-12-17182
FRANCISCO JAVIER DÍAZ CASTRO 6532-18-19040
HENDERSON SAMUEL HERNÁNDEZ 6532-18-6849
RAQUEL MARÍA MAYORGA PAREDES 6532-16-13092
RICARDO ÁNGEL DAVID BARRUETO ESTRADA 6532-18-1689

2. INTRODUCCIÓN
• ALCANCE
ESTA NORMA TRATA DE LA RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE EMITIR UN INFORME
ADECUADO EN FUNCIÓN DE LAS CIRCUNSTANCIAS, CUANDO SE CONCLUYA QUE ES NECESARIA
UNA OPINIÓN MODIFICADA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

3. TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
ESTA NIA TIENE TRES TIPOS
OPINIÓN CON SALVEDADES
OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA)
DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN)DE OPINIÓN
a) LA NATURALEZA DEL HECHO QUE ORIGINA LA OPINIÓN MODIFICADA, ES DECIR, SI LOS
ESTADOS FINANCIEROS CONTIENEN INCORRECCIONES MATERIALES.
b) EL JUICIO DEL AUDITOR SOBRE LA GENERALIZACIÓN DE LOS EFECTOS O POSIBLES EFECTOS
DEL HECHO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

4. OBJETIVOS
• EXPRESAR, CON CLARIDAD, UNA OPINIÓN MODIFICADA ADECUADA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CUANDO;
a) EL AUDITOR CONCLUYA QUE SOBRE LA BASE DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA OBTENIDA,
LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NO ESTÁN LIBRES DE INCORRECCIÓN
MATERIAL.
b) EL AUDITOR NO PUEDA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA PARA
CONCLUIR QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO ESTÉN LIBRES DE
INCORRECCIÓN MATERIAL.

5. DEFINICIONES
GENERALIZADO
TÉRMINO UTILIZADO, AL REFERIRSE A LAS INCORRECCIONES, PARA DESCRIBIR LOS EFECTOS DE
ÉSTAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS O LOS POSIBLES EFECTOS DE LAS INCORRECCIONES.
QUE, EN SU CASO, NO SE HAYAN DETECTADO DEBIDO A LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA.

6. REQUERIMIENTOS
 SITUACIONES EN LAS QUE SE REQUIERE UNA OPINION MODIFICADA
a) LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NO ESTÁN
LIBRES DE INCORRECCIÓN MATERIAL.
b) NO OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA.

7. DETERMINACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN MODIFICADA
OPINIÓN CON SALVEDADES
a) CUANDO SE CONCLUYA QUE LAS
INCORRECCIONES, INDIVIDUALES O DE FORMA
AGREGADA SON MATERIALES, PERO NO
GENERALIZADAS.
b) CUANDO NO SE PUEDE OBTENER EVIDENCIA
DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA PARA
BASAR SU OPINIÓN, PERO SE CONCLUYA QUE
PODRÍAN SER MATERIALES, PERO NO
GENERALIZADAS.

8. OPINION DESFAVORABLE (ADVERSA)
CUANDO SE OBTIENE EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA Y
SE CONCLUYA QUE LAS INCORRECCIONES SON MATERIALES Y
GENERALIZADAS.
DENEGACIÓN (ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN
 CUANDO NO SE PUEDE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE
Y ADECUADA PARA BASAR SU OPINIÓN, PERO SE CONCLUYA QUE
PODRÍAN SER MATERIALES Y GENERALIZADAS.
 CUANDO EN CIRCUNSTANCIAS POCO FRECUENTES A PESAR DE
OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA SE SUPONGAN
INCERTIDUMBRES Y NO SEA POSIBLE FORMARSE UNA OPINIÓN.

9. CONSECUENCIA DE LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
SUFICIENTE Y ADECUADA DEBIDO A UNA LIMITACION IMPUESTA POR LA
DIRECCION DESPUES DE QUE EL AUDITOR HAYA ACEPTADO EL ENCARGO
 Solicitar eliminar la limitación.
 Comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, y determinar la
posibilidad de procedimientos alternativos.
 Determinar las implicaciones:
 Si los efectos de las incorrecciones no detectadas podrían ser materiales, pero
no generalizadas, se expresará una opinión con salvedades.

10.  Si los efectos de las incorrecciones no detectadas podrían ser
materiales y generalizadas:
1. Renunciar a la auditoría. Comunicar a los responsables de
gobierno lo relativo a incorrecciones identificadas.
2. De no ser posible renunciar, se denegara la opinión.

11. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA
CUANDO SE EXPRESA UNA OPINION MODIFICADA
OPINION DEL AUDITOR
 CUANDO EL AUDITOR EXPRESE UNA OPINIÓN MODIFICADA, LA SECCIÓN DE OPINIÓN TENDRÁ EL TÍTULO:
 OPINIÓN CON SALVEDADES
 OPINIÓN DESFAVORABLE (ADVERSA)
 DENEGACIÓN (ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN
 (REF: APARTADOS A17–A19)

12. COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
• CUANDO EL AUDITOR PREVEA TENER QUE EXPRESAR UNA OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE
AUDITORÍA, SE COMUNICARÁ CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD ACERCA DE
LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LE LLEVAN A PREVER DICHA OPINIÓN MODIFICADA Y LA REDACCIÓN DE
LA MODIFICACIÓN, PERMITA;
a) AL AUDITOR, NOTIFICAR A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD LA MODIFICACIÓN O
MODIFICACIONES PREVISTAS Y LOS MOTIVOS (O CIRCUNSTANCIAS) DE LAS MODIFICACIONES.
b) AL AUDITOR, BUSCAR EL ACUERDO DE LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD SOBRE
LOS HECHOS QUE ORIGINAN LAS MODIFICACIONES PREVISTAS, O CONFIRMAR LAS CUESTIONES
OBJETO DE DESACUERDO CON LA DIRECCIÓN; Y
c) A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD, TENER LA OPORTUNIDAD, CUANDO PROCEDA,
DE PROPORCIONAR AL AUDITOR INFORMACIÓN Y EXPLICACIONES ADICIONALES EN RELACIÓN CON
LA CUESTIÓN O CUESTIONES QUE ORIGINAN LAS MODIFICACIONES PREVISTAS.

13. EJEMPLO

14. GRACIAS POR
SU ATENCION