Este documento presenta un resumen de los cambios más significativos introducidos por la Norma de Información Financiera B-3 (NIF B-3) sobre el Estado de Resultados. Los principales cambios son: 1) un nuevo enfoque de clasificación de ingresos, costos y gastos en partidas ordinarias, no ordinarias y especiales; 2) flexibilidad en la clasificación de costos y gastos por función o naturaleza; y 3) eliminación del efecto acumulado por cambios contables del estado de resultados. Adicionalmente, se present

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Por L.C. Ricardo Mújica Hernández
Encargado Senior
Grupo Méndez, Asesores de Negocios
ANTECEDENTES
El pasado mes de diciembre de 2006 el Con-sejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera (CINIF) emitió la
Norma de Información Financiera B-3 (NIF B-3)
“Estado de Resultados” cuya aplicación es obliga-toria
para los estados de resultados de los ejercicios
iniciados el 1ro. de enero de 2007.
La NIF B-3 contiene cambios importantes
con relación al anterior boletín B-3, los cuales en su
mayoría fueron realizados para tratar de homogeni-zar
los conceptos establecidos en las Normas Inter-nacionales
de Información Financiera (NIIF) vigen-tes,
así mismo se incorporar conceptos establecidos
por la seria NIF A, Marco Conceptual, la cual como
bien sabemos inicio su vigencia a partir del 1ro. de
enero de 2006.
En este material comentaremos los cambios
mas representativos para posteriormente presentar
un comparativo entre el anterior boletín B-3 (emitido
por el IMCP) y la NIF B-3 (emitida por el CINIF)
NUEVO ENFOQUE PARA CLASIFICAR LOS INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS.
Uno de los cambios mas significativos es el
nuevo enfoque de clasificación de los ingresos, cos-tos
y gastos el cual incorpora conceptos estableci-dos
en la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados
financieros” tales como las Partidas Ordinarias, las
Partidas no Ordinarias y las Partidas Especiales, en-tendiéndose
por estas:
PARTIDAS ORDINARIAS
De manera general debemos entender por
partidas ordinarias aquellas que se relacionan de
manera directa con las actividades primarias de
una entidad, es decir de aquellas que representan
la fuente principal de los ingresos, independiente-mente
de que estos sean de manera no frecuente
PARTIDAS NO ORDINARIOS
Son aquellas que se derivan de las activida-des
que no representen la fuente principal de ingre-sos
de una entidad. Generalmente estas partidas
son infrecuentes, como puede ser por ejemplo una
cancelación de una concesión, una expropiación,
el exceso del valor razonable de los activos netos

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adquiridos sobre si costo de adquisición, etc. Estas
partidas “no ordinarias” sustituyen a las “partidas
extraordinarias” mencionadas en el Boletín B-3 ante-rior.
PARTIDAS ESPECIALES
Otro de los cam-bios
realizados es el re-lacionado
a las
“partidas especiales”
definidas en el B-3 ante-rior,
que ahora deberán
ser presentadas dentro
del rubro de “otros in-gresos
y gastos” el cual
corresponde al grupo
de las “operaciones or-dinarias”.
Este rubro de-be
de comprender los
ingresos y gastos que se
derivan de operaciones
incidentales y que no constituyen “resultado integral
de financiamiento” ni “participación en los resulta-dos
de subsidiarias no consolidadas y asociadas”
CLASIFICACIONES PARA LA PRESENTACION DE COS-TOS
Y GASTOS.
En la NIF B-3 se establece que la posible clasi-ficación
de las partidas de costos y gastos, siendo
estas por FUNCION , por NATURALEZA, o por una
COMBINACION de ambas debe ser elegida por ca-da
entidad atendiendo a las necesidades de su ad-ministración.
Ahora bien que debemos entender por cada
una de las clasificaciones.
Clasificación por Función.
Una clasificación con base en la función
muestra en rubros genéricos los tipos de costos y
gastos atendiendo a su contribución a los diferentes
niveles de utilidad o per-dida
dentro del estado
de resultados. Esta clasifi-cación
tiene como ca-racterística
fundamental
el separar el costo de
ventas de los demás cos-tos
y gastos. Comúnmen-te
los sectores comercial
e industrial utilizan esta
clasificación.
Clasificación por Natura-leza
Una clasificación
con base a la naturaleza desglosa los rubros de cos-tos
y gastos, atendiendo a la esencia especifica del
tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se
agrupan en rubros genéricos. Usualmente el sector
servicios utiliza esta clasificación.
EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR
CAMBIOS CONTABLES.
De acuerdo a la NIF B-3 se elimina del estado
de resultados el rubro denominado efecto acumula-do
al inicio del ejercicio por cambios contables. Este
cambio se realizo debido a que en la NIF B-1, Cam-bios
contables y correcciones de errores, cualquier
efecto derivado del cambio en la aplicación de las

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NIF´s que afecte periodos anteriores debe recono-cerse
en los resultados acumulados y no en la utili-dad
del año actual.
NIVELES DEL ESTADO DE RESULTADOS
En el estado de resultados se debe presentar
en primer lugar las partidas ordinarias y cuando me-nos,
los siguientes niveles:
• Utilidad o perdida antes de impuestos a la utili-dad.
• Utilidad o perdida antes de las operaciones
discontinuas, y
• Utilidad o perdida neta.
Adicionalmente el Boletín B-3, establece la
posibilidad de incluirse rubros, agrupaciones o nive-les
de utilidad adicionales, cuando dicha presenta-ción
contribuya a un mejor entendimiento del des-empeño
económico y financiero de la entidad, tal
como la utilidad de operación, el cual es permitido,
mas no requerido.
RECLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATICOS.
Los estados financieros comparativos que
incluyan periodos anteriores (2006 y anteriores) de-berán
ser reclasificados y presentados de conformi-dad
con lo establecido en la NIF B-3, considerando
para tal efecto lo dispuesto en la NIF B-1, Cambios
contables u correcciones de errores.
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILI-DADES.
(INIF 4)
El boletín B-3, Estado de Resultados, vigente
hasta el 31 de diciembre de 2006, señalaba expresa-mente
que la PTU debía presentarse dentro de las
misma sección del estado de resultados en donde
debía informarse el Impuesto Sobre la Renta.
Uno de los cambios relevantes que presenta
la NIF B-3 atendiendo a la convergencia con las Nor-mas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)
es que la PTU deja de reconocerse como un impues-to
a la utilidad. Por lo anterior, en virtud de los objeti-vos
de la NIF B-3 y en adición a que la PTU esta rela-cionada
con el tema de beneficios a los empleados,
las normas para su reconocimiento contable serán
tratadas en la NIF particular relativa.
En virtud de que aun no se ha emitido la NIF
particular relativa a los beneficios a los trabajadores,
surgieron dudas respecto a la presentación adecua-da
de la PTU en el estado de resultados, por este
motivo el CINIF concluyo mediante la emisión de la
“Interpretación a las Normas de Información Finan-ciera
4(INIF 4)” que el rubro mas adecuado para re-gistrar
la PTU, es dentro del rubro de “Otros Ingresos y
gastos”
Con el fin de ilustrar las modificaciones planteadas
en por la NIF B-3, a continuación se muestra un cua-dro
con la estructura actual y la anterior del estado
de resultados.

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NIF B-3 BOLETIN B-3 ANTERIOR
ORDINARIOS
Ventas o ingresos netos Ingresos
(menos) Costo de Ventas (menos) Costo de lo vendido
(igual) Utilidad o perdida bruta (igual) Utilidad o perdida bruta
(menos) Gastos Generales (menos) Gastos de operación
Gastos de Venta Gastos de Venta
Gastos de Administración Gastos de Administración
(mas/
menos) Otros Ingresos y gastos
(igual) Utilidad de operación
(mas/
menos)
Otros ingresos y gastos no operativos
(incluyendo partidas especiales)
(mas/
menos)
Resultado Integral de Financiamiento
(RIF)
(mas/
menos)
Resultado Integral de Financiamiento
(RIF)
(mas/
menos)
Participación en los resultados de subsi-diarias
no consolidadas y Asoc.
(mas/
menos)
Participación en los resultados de subsi-diarias
no consolidadas y Asoc.
NO ORDI-NARIOS
(mas/
menos) Partidas no ordinarias
(igual)
Utilidad o perdida antes de impuestos
a la utilidad
(igual) Utilidad antes de SIR y PTU
(menos) Impuesto a la Utilidad (menos) ISR
Renglón eliminado por la NIF B-3 (menos) PTU
(igual)
Utilidad o perdida antes de las opera-ciones
discontinuadas
(igual)
Utilidad o perdida por operaciones
continuas
(mas/
menos) Operaciones Discontinuadas (mas/
menos) Operaciones discontinuadas
Renglón eliminado por la NIF B-3 se in-corpora
en partidas no ordinarias
(mas/
menos) Operaciones Extraordinarias
Renglón eliminado por la NIF B-1 (mas/
menos)
Efecto acum. Al inicio del ejercicio por
cambios contables
(igual) Utilidad o perdida neta (igual) Utilidad o perdida neta
Utilidad por acción Utilidad por acción