Reexpresión de estados financieros

Reexpresión de
estados
financieros
Luís Henry Moya Moreno
Contador Público
Especialista en Auditoria Tributaria
Maestría en Finanzas Corporativas
Certificado ACCA
Ex-Consejero del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública
Ex-Miembro del Tribunal Disciplinario de JCC
Moya-l@javeriana.edu.co
Luis.Henry.moya@Gmail.com
Celular 3174292865
Mayo 6 de 2021

Agenda
1. Normatividad en Colombia
2. Conjunto completo de estados financieros
3. Reexpresión de estados financieros
4. Impacto en el dictamen del Revisor Fiscal

Normatividad del sector privado
Ley 1314 de 2009
Anexo N° 1
IFRS Full
Anexo N° 2
IFRS SMEs
Anexo N° 3
Base contable
Simplificada
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015
Anexo N° 4
Normas
Aseguramiento
Grupo N° 1
(D.R. 2784 2012)
(D.R. 1851 2013)
(D.R. 3023/24 2013)
(D.R. 2267/2615
2014)
Grupo N° 2
(D.R. 3022 2013)
(D.R. 2129 2014)
(D.R. 2496 2015)
Grupo N° 3
(D.R. 2706 2012)
(D.R. 3019 2013)
Medición al Costo
Histórico
Aseguramiento
(D.R. 302 2015)
(D.R. 2132 2016)
(D.R. 2170 2017)
Decreto Reglamentario 2496 de 2015
IFRS Full 2014
IFRS Full 2015
IFRS SMEs 2009
IFRS SMEs 2015
Anexo N° 5
Base
VNLiquidación
Ent.que no
cumplen la Hip.
Negocio Marcha
(D.R. 2101 2016)
Decreto Reglamentario 2101 y 2131 de 2016
Decreto 2170 de 2017
IFRS Full 2016
Mod NIF G1 y G2 y
Base contable VNL
Decreto Reglamentario 2483 de 2018
IFRS Full 2017
Compilación G1 y G2,
Modif y enmiendas
Anexo N° 6
Decreto 2649 de
1993
Art. 29, 56, 57, 77
y 90
Título III
IFRS Full 2018 Decreto Reglamentario 2270 de 2019
Compilación Anex. 4,
Modif y enmiendas
Decreto 1432 de 2020 (NIIF 16)

Normatividad del sector público
Ley 1314 de 2009
Resolución 056 de 2020
(Modifica 037 e incorpora el
anexo N° 1)
Contaduría General
Marco Normativo para Empresas
que Cotizan en el Mercado de
Valores o que Captan o
Administran Ahorro del Público
Resolución 037
Marco Normativo para Empresas
que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni
Administran Ahorro del Público
Resolución 414
Marco Normativo para Entidades
de Gobierno
Resolución 533
Marco Normativo para Entidades
Liquidación
Resolución No. 220 de 2020
Resolución No. 225 de 2020

Tipos de Estados Financieros
Estado financiero de
la matriz y sus
subordinadas. Se
presenta como un
solo estado
financieros
CONSOLIDADO
la Entidad en la cual
tiene inversiones en:
• Asociadas
• Subordinadas
• Negocios
Conjuntos
Dichas Inversiones se
miden:
• Costo
• Costo
Amortizado
• Valor Razonable
• Método de
participación
Patrimonial
SEPARADO
la Entidad, en la cual
NO TIENE Inversiones
en:
Asociadas
Subordinadas
Negocios Conjuntos
INDIVIDUAL
Estado financiero
en el cual se tiene
el control común
COMBINADO
Lo anterior implica
que si una entidad no
tiene subsidiarias pero
sí asociadas o
negocios conjuntos,
debe aclarar si está
presentando estados
financieros principales
PRINCIPAL

II. Conjunto completo de estados
financieros

Conjunto completo de estados financieros
NIIF
FULL
•(a) un estado de situación financiera al final del periodo
•(b) un estado del resultado y otro resultado integral del
periodo;
•(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
•(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
•(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas
contables
•significativas y otra información explicativa;
•(ea) información comparativa con respecto al periodo
inmediato anterior.
•(f) un estado de situación financiera al principio del
primer periodo inmediato anterior, cuando una entidad
aplique una política contable de forma retroactiva o
haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en
sus estados financieros
NIIF
PYMES
• (a) un estado de situación financiera a la fecha sobre la que
se informa;
• (b) una u otra de las siguientes informaciones:
• (i) Un solo estado del resultado integral para el periodo
sobre el que se informa que muestre todas las partidas de
ingresos y gastos reconocidas durante el periodo
incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el
resultado (que es un subtotal en el estado del resultado
integral) y las partidas de otro resultado integral.
• (ii) Un estado de resultados separado y un estado del
resultado integral separado. Si una entidad elige presentar
un estado de resultados y un estado del resultado integral,
el estado del resultado integral comenzará con el
resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro
resultado integral.
• (c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
sobre el que se informa;
• (d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que
se informa; y
• (e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas
contables significativas y otra información explicativa.

Presentación de Estados Financieros
Modelos de Estados
Financieros
Estado de Situación
Financiera
1. Corriente y no
corriente
2. Por liquidabilidad
Estado integral de
resultados
1. Por función
2. Por naturaleza
3. ORI neto de
impuestos
4. ORI antes de
Impuestos
Un único estado o dos
estados. (8 modelos)
Estado de cambios en el
patrimonio
1.Estado de cambios en
el patrimonio de los
accionistas
2. Estado de resultados
y ganancias acumuladas
Estado de Flujos de
Efectivo
1. Directo
2. Indirecto
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que
tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2
simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o función como
para justificar su presentación por separado en el estado de
situación financiera.

Presentación de Estados Financieros
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El
párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o
función, como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera.
Además:
(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de
partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación
financiera de la entidad; y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares,
podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para
suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la
entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para
proporcionar información que sea relevante para sus operaciones.
Párrafo 57 NIC 1

Estados Financieros
Grupo
N° 2
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el
Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Grupo
N° 3
Notas a los Estados Financieros
Estado de Resultados
Grupo
N° 2
Estado de Actividades
Estado de Cambios en el Activo
Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Grupo
N° 3
Estado de Actividades
Con Ánimo de Lucro Sin Ánimo de Lucro

Activo Patrimonio
Pasivo
Propiedad, Planta y Equipo
Propiedad de inversión
Activos intangibles
Otros activos financieros
Otros activos no financieros
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Activos por impuestos corrientes
Inventarios
Cuentas comerciales por cobrar y otras
cuentas por cobrar
Efectivo y equivalentes al efectivo
Capital emitido
Ganancias acumuladas
Prima de emisión
Reservas
Cuentas comerciales por pagar y otras
cuentas por pagar
Provisiones
Otros pasivos financieros
Pasivos por impuestos corrientes
Pasivo por impuestos diferidos

Activo Patrimonio
Pasivo
Propiedad, Planta y Equipo
Propiedad de inversión
Activos intangibles
Otros activos financieros - No Corrientes
Otros activos no financieros – No Corrientes
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Inventarios No corrientes
Activos por impuestos diferidos
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar
Efectivo y equivalentes al efectivo
Capital emitido
Ganancias acumuladas
Prima de emisión
Reservas
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar No
Corrientes
Provisiones
Pasivos por impuestos corrientes
Pasivo por impuestos diferidos
Activo No Corriente
Activo Corriente
Inventarios Corrientes
Activos por impuestos corrientes
Otros activos financieros - Corrientes
Pasivo No Corriente
Provisiones No Corrientes
Otros pasivos financieros No Corrientes
Pasivo Corriente
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar No
Corrientes

Estados de Resultados
Un Único Estado
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Costos de distribución
Gastos de administración
Otros gastos
Otras ganancias (pérdidas)
Ingresos financieros
Costos financieros
Ganancia (pérdida), antes de impuestos
Ganancia (pérdida)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen al MPP
Ingreso (gasto) por impuestos
Ganancia (pérdida) de operaciones discontinuadas
Dos Estados
Otro resultado integral
diferencias de cambio por conversión
coberturas del flujo de efectivo
ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos
Total otro resultado integral
Resultado integral total
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia (pérdida)
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen al MPP
Otro resultado integral
diferencias de cambio por conversión
coberturas del flujo de efectivo
ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios defin.
Total otro resultado integral
E
S
T
A
D
O
D
E
R
E
S
U
L
A
T
A
D
O
S
O
R
I
Revaluación de propiedad, planta y equipo

Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia (pérdida)
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen al MPP
Ganancias acumuladas al comienzo del año
como se expresó anteriormente
corrección de un error de un periodo anterior
Ganancia del año. (expresadas anteriormente)
Dividendos declarados y pagados
Ganancias acumuladas al final del año

Estados cambios en el patrimonio
Capital Social
Ganancias
Acumuladas
Reserva Legal Otras Reservas
Coberturas
Otras Reservas ORI Total
Patrimonio
Balance al
1 de enero de
20X6
Corrección de
un error de un
periodo
anterior
Cambios en
políticas
contables
Dividendos
Otros
Resultados
Resultado del
Ejercicio
Balance al
31 de
Diciembre de
20X6
Capital
Social

Estados de resultados y ganancias acumuladas
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia (pérdida)
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen al MPP
Ganancias acumuladas al comienzo del año
como se expresó anteriormente
corrección de un error de un periodo anterior
Ganancia del año. (expresadas anteriormente)
Dividendos declarados y pagados

Estados de Flujos de Efectivo
Método directo Método indirecto

Sección 8
Notas a los
Estados
Financieros
Alcance
Estructura de las
Notas
Información a
revelar sobre
Políticas
Contables
Información sobre
Juicios
Información sobre
Fuentes Clave de
Incertidumbre en
la Estimación
Las Notas contienen
información adicional a la
presentada en los
Estados Financieros.

Alcance
Las Notas P8.2
Presentaran información sobre bases
para la preparación de los Estados
Financieros y Políticas Contables, e
información que adicional que no se
presenta en ningún Estado Financiero,
pero es relevante para su comprensión.
Presentación de las Notas en el
siguiente orden P8.4
• Declaración que los Estado
Financieros se han elaborado
cumpliendo con la NIIF para las
PYMES.
• Resumen de las Políticas Contables
significativas aplicadas.
• Información de apoyo para las
partidas presentadas en los Estados
Financieros en el mismo orden de
cada partida presentada.
• Cualquier otra información a revelar.
A que Estados Financieros
acompañan: P8.1
• Estado de Situación Financiera.
• Estado de Resultado Integral.
• Estado de Resultados.
• Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas Combinado.
• Estado de Cambios en el Patrimonio.
• Estado de Flujo de Efectivo.
Que son?
Las notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e
información sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos.
Estructura de las Notas Información a revelar sobre
las Políticas Contables
Cualquier otra información a revelar.
P8.5
• Bases para la medición para la
elaboración de los Estados Financieros.
• Las otras políticas contables utilizadas
que sean relevantes.

Cambios en políticas contables
Cambio
en
políticas
contables
Es requerido por cambios en una NIIF (Obligatoria)
Transiciones
La nueva política lleva a que los estados financieros
suministren información más fiable y más relevante
(Voluntaria)
En la aplicación anticipada de las nuevas normas de información financiera o
de las enmiendas incorporadas a las normas existentes, no se considerara
como un cambio voluntario en una política contable.
Para el caso de un cambio de política en propiedad planta y equipo, pasando
del modelo de costo al modelo de revaluación deberá ser contabilizado de
manera prospectiva

Cambios en políticas contables
https://www.supersociedades.gov.co/Noticias/Publicacion
es/Revistas/2019/GUIA-TRANSMISION-Y-REEXPRESION-
DE-ETDOS-FROS_final.pdf#search=reexpresion

Cambios en políticas contables – No constituyen cambios
Transacción
diferente La aplicación de una
política contable
para transacciones,
otros sucesos o
condiciones que
difieren
sustancialmente de
los ocurridos con
anterioridad
Nuevas
transacciones
La aplicación de una
nueva política
contable para
transacciones, otros
sucesos o
condiciones que no
ocurrieron
anteriormente, o
que no eran
significativos
Valor
razonable
Un cambio en el
modelo de costo
cuando ya no está
disponible una
medida fiable del
valor razonable (o
viceversa) para un
activo que esta
Norma requeriría o
permitiría en otro
caso medir al valor
razonable.

Aplicación retroactiva
Retroactivo
La entidad aplicará la nueva
política contable a la
información comparativa de los
periodos anteriores desde la
primera fecha que sea
practicable, como si la nueva
política contable se hubiese
aplicado siempre.
Cuando sea impracticable
determinar los efectos en cada
periodo específico de un
cambio en una política
contable sobre la información
comparativa para uno o más
periodos anteriores para los
que se presente información, la
entidad aplicará la nueva
política contable a los importes
en libros de los activos y
pasivos al principio del primer
periodo para el que sea
practicable la aplicación
retroactiva, el cual podría ser el
periodo actual
Se efectuará el correspondiente
ajuste a los saldos iniciales de
cada componente del
patrimonio que se vea afectado
para ese periodo.

Estados Financieros Reexpresados
Gubernamental
Errores Aritméticos
Errores en la aplicación de políticas contables
Mala interpretación de hechos y los fraudes
Privado
cuando una entidad aplique una política
contable de forma retroactiva
Reexpresión retroactiva de partidas en sus estados
financieros
Cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros

Nota No. 31 Dic 2019 31 Dic 2018 31 Dic 2018
ACTIVOS Reexpresado Sin Reexpresar
Activos corrientes (No Auditado)
Efectivo y equivalentes al efectivo 9 xx xx xx
Inversiones 10 xx xx xx
Cuentas por cobrar, neto 11 xx xx xx
Inventarios 12 xx xx xx
- - -
Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo 13 xx xx xx
- - -
Activos totales - - -
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Obligaciones financieras 14 xx xx xx
Proveedores 15 xx xx xx
Cuentas por pagar 16 xx xx xx
Cuentas por pagar - Impuestos gravámenes y tasas 17 xx xx xx
Beneficios a empleados 18 xx xx xx
Anticipos recibidos de clientes xx xx xx
Pasivos corrientes totales - - -
Pasivos totales - - -
Patrimonio atribuible a los propietarios
20
Capital social xx xx xx
Ganancias acumuladas xx xx xx
Reservas y Otros componentes de patrimonio - - -
Patrimonio total - - -
Patrimonio y pasivos totales - - -
Ver las revelaciones que acompañan los estados financieros.
COLOMBIA S.A.S.
Estado de situación financiera individual a 31 de diciembre de 2019 y 2018
xxxxxxxxx
RepresentanteLegal
xxxxxxxxxxxxxxx
Contadora Público
T.P. N° xxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Revisor Fiscal
T.P. N° xxxxxx

Nota No. 31 Dic 2019 31 Dic 2018 31 Dic 2018
Reexpresado No Reexpresado
Resultado de periodo No Auditado
Ganancia (pérdida)
Ingresos de actividades ordinarias 3 xx xx xx
Costo de ventas 4 xx xx xx
Ganancia bruta - - -
Otros ingresos 5 xx xx xx
Gastos de administración 6 (xx) (xx) (xx)
Otros gastos 7 (xx) (xx) (xx)
Ganancia (pérdida) por actividades de operación xxx xxx xxx
Ingresos financieros 8 xx xx xx
Costos financieros 8 (xx) (xx) (xx)
Ganancia (pérdida), antes de impuestos xxx xxx xxx
Ingreso (gasto) por impuestos 9 (xx) (xx) (xx)
Ganancia (pérdida) xxx xxx xxx
Ver las revelaciones que acompañan los estados financieros.
Estado de resultado, por función de gasto
(en miles de pesos colombianos)
COLOMBIA S.A.S.
Por el período comprendido entre el 1 de enero y 31 de diceimbre de 2019 y 2018
xxxxxxxxxxxxx
RepresentanteLegal
xxxxxxxxxxxxxxx
Contadora Público
T.P. N° xxxx1- T
xxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Revisor Fiscal
T.P. N° xxxxxxxxxxx7- T

Supóngase que la Entidad ABC recibió en diciembre de 2019 un fallo en
contra por un litigio que venía desde 2018. Al cierre del año 2018 la
Entidad no había hecho ninguna provisión, a pesar de que el concepto de
los abogados indicaba una alta probabilidad de pérdida del pleito. En este
contexto, al aplicar el grupo N° 2, la entidad debería reconocer un error y
registrar contra Patrimonio la provisión estimada por los expertos al
cierre del año 2018, la cual para este caso era 600 millones de pesos. El
fallo finalmente fue por 700 millones de pesos. En el ejemplo se desestima
el efecto financiero y se asume una tarifa de impuestos del 33%.
Los extractos del Estado de Situación Financiera y del Estado de
Resultados de la empresa por el año 2016, antes y después de la
corrección, son los siguientes:

2018 2018
2019

En el ejemplo se ha separado la utilidad del ejercicio de otras ganancias
acumuladas para mayor claridad. Sin embargo, en el formato sugerido en la NIC
1, las ganancias acumuladas incluyen la ganancia del periodo.
Como la situación se descubrió apenas en diciembre de 2017, el registro que
quedaría en la contabilidad sería:
Al cierre del año 2017, al efectuarse el desembolso, se cargaría una pérdida
adicional de 100 millones de pesos, cancelando la provisión correspondiente. El
impuesto diferido se compensaría al hacer efectiva la deducción por la pérdida.
En los estados financieros al cierre de 2017, las cifras quedarían correctamente
afectadas, dado que el efecto del año son los 100 millones de pesos y el efecto
de impuesto correspondiente.
Patrimonio

IV. Impactos en el dictamen del revisor
fiscal

Efectos
en
la
Auditoría
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710
Información Comparativa Cifras Correspondientes De
Periodos Anteriores Y Estados Financieros Comparativos
Impacto en un KAM
Impacto en un Párrafo de énfasis

NIA 701 – MODELOS DE LOS INFORMES (Revisores Fiscales)
Modelo para Revisores Fiscales Grupo N° 2 - 3
Modelo para Revisores Fiscales Grupo N° 1
Aspectos de
Aseguramiento
Aspectos de
Fiscalización
Titulo
Destinatario
Párrafo introductorio
Opinión del Revisor Fiscal
Responsabilidad del Revisor Fiscal
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.
Firma del Revisor Fiscal
Fecha del Informe
Domicilio del Revisor Fiscal
Cuestiones Clave de Auditoría (KAM)
Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad
Empresa en funcionamiento (Cuando sea aplicable)
Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
1
2
3
4
7
9
10
11
12
13
14
15
16
Párrafo de énfasis
6
Fundamentos de la Opinión
5
Otras cuestiones
8
17
Titulo
Destinatario
Fecha del Informe
Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de laEntidad
1
2
3
4
8
9
10
11
12
13
14
15
6
5
Otras cuestiones
7
16

Cuestiones clave de la auditoría
[Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según
nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra
auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones
han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados
financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre
estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.]
NIA 701 - COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA
(Diferencia entre KAM y Salvedades)
Titulo
Destinatario
Fecha del Informe
Cuestiones Clave de Auditoría (KAM)
Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad
1
2
3
4
7
9
10
11
12
13
14
15
16
6
5
Otras cuestiones
8
17

GRACIAS
Luís Henry Moya Moreno
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Certificado ACCA
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