Control de costos. enfoque eficiente gerencial de los recursos(1)

Enfoque al Control de Costos
Juan Cagua Hidrovo
CONTROL DE COSTOS
Enfoque eficiente gerencial de los recursos.
Primera edición.
 TEORÍA
 CONCEPTOS
 EJERCICIOS.
ROQUE JUAN CAGUA HIDROVO MSC.
11 / 2016

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Juan Cagua Hidrovo
CONTROL DE COSTOS
Enfoque eficiente gerencial de los recursos
Prohibido la reproducción parcial o total.
Derechos reservados conforme a la Ley de Propiedad Intelectual
Ecuatoriana.
Edición Primera
Impresión, 1000 ejemplares.
ISBN 978-9942-14-015-9
Año 2016
QUITO – ECUADOR
IMPRENTA TALLPA
VERSALLES 637 Y 18 DE SEPTIEMBRE
TELEF: 540662 / FAX: 236-296
QUITO - ECUADOR

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Juan Cagua Hidrovo
CONTROL DE COSTOS
Primera edición.
Autor: Roque Juan Cagua Hidrovo.
Profesional en contabilidad, auditoria, finanzas y
administración: Contador Público Auditor,
Magister en Auditoria y Finanzas, egresado de
Diplomado Superior en Tributación, egresado de
MBA en Administración de Empresas, cursando
Doctorado - PHD.
Experiencia profesional: se ha desempeñado como contador general en
empresas; industriales, comerciales y de servicios; auditor interno y externo.
En el sector público como: coordinador financiero, coordinador
administrativo financiero y sub director zonal administrativo financiero.
Experiencia en la docencia: ha sido docente en varias universidades en las
catedra de contabilidad general, contabilidad superior, auditoría financiera y
de gestión, administración financiera, finanzas internacionales, contabilidad
de costos y control de costos.
Actualmente se desempeña como consultor profesional, docente de
pregrado y posgrados en la Universidad Central Facultad de Ciencias
Administrativas, en las cátedras de Control de Costos, Laboratorio de
Auditoría, Contabilidad Superior y en Posgrados, Administración Financiera.
Revisora: Carmen Durán Atahualpa.
Profesional en Ciencias de la Educación; Doctora en Gerencia Educativa,
maestrante de la Maestría de Lingüística en la Enseñanza del Idioma
Extranjero Ingles en la Universidad Central del Ecuador, 21 años de servicio
de enseñanza media. Realiza la revisión técnica pedagógica.

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Juan Cagua Hidrovo
Solicite información:
Móvil: 0995004680
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QUITO - ECUADOR
CONTROL DE COSTOS

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Juan Cagua Hidrovo
DEDICATORIA
Con mucho cariño y aprecio, dedico esta primera edición a todos los lectores
y usuarios de esta obra.

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Juan Cagua Hidrovo
INDICE
Introducción.......................................................................................10
CAPITULO I .........................................................................................11
Conceptos Preliminares................................................................11
Objetivos del capítulo. .................................................................11
Introducción del capítulo. ............................................................11
La empresa....................................................................................11
Teoría de los costos......................................................................13
Teoría del costo y gasto empresarial...........................................14
Los tres elementos del costo industrial.......................................15
Costos fijos y variables. ................................................................16
CAPITULO II........................................................................................18
La Planificación Estratégica y los Costos Empresariales..............18
Relación de la planificación estratégica con los costos y
presupuestos. ...............................................................................18
Importancia de los costos empresariales. ...................................22
CAPITULO III.......................................................................................23
Normas de Contabilidad Aplicable en los Costos de Producción23
Normas aplicables en los sistemas de costos..............................24

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Juan Cagua Hidrovo
Algunas definiciones, tomado de la NIC 2. ..................................25
Casos de aplicación.......................................................................28
CAPITULO IV.......................................................................................30
Sistemas de Costos de Producción...............................................30
Los sistemas de costos de producción.........................................31
Sistema de Costos por Órdenes de Producción...........................31
Sistema de Costos por Procesos de Producción..........................33
Características de los costos por procesos. .................................34
Sistema de Costos Basados en Actividades ABC. ........................37
Algunas características de los costos ABC. ..................................38
Metodología, paso a paso de los costos ABC. .............................39
Paso 1: Establecimiento del proyecto..........................................39
Paso 2: Diagnostico de la contabilidad........................................40
Paso 3: Diseño de los objetos del costo.......................................41
Paso 4: Diseño del diccionario de procesos y actividades. .........41
Paso 5: Diseño de la estructura de navegación del sistema ABC.
........................................................................................................43
Cost Driver ....................................................................................43
Sistema de Costeo Absorbente y Directo o Variable. .................48
Diferencia de Costeo Directo o Variable y Absorbente...............49
Estado de resultados según costeo Directo o Variable...............49
CAPITULO V........................................................................................52
El Presupuesto Empresarial..........................................................52

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Juan Cagua Hidrovo
Enfoque a los presupuestos empresariales.................................53
Características de los presupuestos.............................................53
El presupuesto maestro. ..............................................................54
Los presupuestos según la estructura empresarial....................54
CAPITULO VI.......................................................................................68
Administración de Inventarios.....................................................68
Control de existencias. .................................................................69
Fórmulas del coste........................................................................69
Administración de inventarios.....................................................70
Definición......................................................................................70
Importancia...................................................................................71
Objetivos.......................................................................................72
Características...............................................................................72
Modelos de administración de inventarios.................................73
Previsión Económica de Abastecimientos...................................75
Riesgos ..........................................................................................76
Riesgo de provisión a tiempo de materias primas......................76
Riesgo económico.........................................................................76
Riesgo de control interno.............................................................76
Toma Física de Inventarios...........................................................77
Definiciones ..................................................................................77
Objetivos.......................................................................................78

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Juan Cagua Hidrovo
Importancia...................................................................................78
Procedimientos.............................................................................79
Políticas de control de inventarios. .............................................82
Control de existencias de inventarios..........................................82
Sistema de Inventarios con Demanda Probabilística..................82
Modelo de revisión continua y modelo de revisión periódica. ..82
Modelo de Revisión Continua......................................................82
Modelo de Revisión Periódica......................................................88
Existencias mínimas y máximas de inventarios. .........................90
Métodos de máximos y mínimos de inventarios. .......................92
Niveles máximos de existencias...................................................92
Niveles mínimo de existencias.....................................................93
Establecimiento de la mezcla óptima de productos. ..................96
Selección del plan productivo óptimo. ......................................100
CAPITULO VII....................................................................................102
Punto de Equilibrio, Análisis del Costo Volumen y Utilidad .....102
Objetivos del capítulo. ...............................................................102
Introducción del capítulo. ..........................................................102
Punto de Equilibrio.....................................................................102
Características en base a la relación de costo-volumen y utilidad.
.....................................................................................................103
Métodos para obtener el Punto de Equilibrio...........................104
Aplicación de la Ecuación de la Línea Recta ..............................104
Método de la Ecuación...............................................................106
Método del Magen de Contribución o de la Utilidad Marginal.
.....................................................................................................107

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Juan Cagua Hidrovo
Método Gráfico...........................................................................109
Bibliografía..................................................................................111

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Juan Cagua Hidrovo
Introducción
Me es grato poner en las manos de los lectores, esta herramienta de
control de recursos económicos y materiales en las instituciones
empresariales. Esta primera edición de CONTROL DE COSTOS la he
realizado con mucho esmero y la dedico a todos los estudiantes y
profesionales del ámbito académico y empresarial, cuyo contenido
tiene la finalidad, contribuir al desarrollo de las actividades en la
gestión empresarial; planificación y ejecución en base a la aplicación
de técnicas de costos.
El control de costos es una herramienta de gran utilidad gerencial,
herramienta que no debe quedar ausente en todos los ámbitos de
negocios, la importancia de estar relacionada directamente con la
planificación estratégica empresarial, contribuye al logro de la
misión, visión y al alcance de los objetivos empresariales, la relación
de los costos con la producción y la productividad, establece un
marco de análisis de los costos para la toma de decisión alineada a
los objetivos estratégicos de la empresa.
En toda actividad económica y en cualquier modelo económico los
costos son, elemento principal en la planificación, control y ejecución
de la gestión empresarial; exige mayor análisis de sensibilidad en
proyectos de producción. Sin embargo no deja de ser relevante en
todos los tipos y tamaños de negocios.

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Juan Cagua Hidrovo
CAPITULO I
Conceptos Preliminares
Objetivos del capítulo.
 Conocer la definición de empresa.
 Comprender la importancia de la empresa.
 Identificar la empresa por su finalidad.
 Conocer la teoría de los costos.
 Identificar los costos fijos y variables
Introducción del capítulo.
El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar un enfoque de
conceptos preliminares, tales como: la empresa, su importancia y
naturaleza de la misma.
Es importante conocer algunos conceptos relacionados al negocio, lo
cual permitirá una mejor comprensión en el estudio de control de los
costos.
La empresa.
La Empresa.- es la integración de personas naturales o jurídicas cuyo
fin es producir bienes y/o servicios, para satisfacer las necesidades
ilimitadas frente a los recursos escasos de la población. Se la
denomina ente económico que al vender sus productos y servicios
obtiene un valor marginal conocido como UTILIDAD.

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Juan Cagua Hidrovo
Importancia de la Empresa.- es importante en cualquier sistema
económico de un país, ya que esta es el motor que mueve la
economía, generadora de riqueza que al ser distribuida
equitativamente propicia la paz social y por ende el desarrollo.
La clasificación de la empresa por su finalidad:
Industrial.- transformación de la materia prima en bienes, productos
para uso y consumo humano.
Comercial.- es aquella dedicada a la compra y venta de productos
hacia al intermediario, minorista y consumidor, sin realizar ningún
cambio en los bienes en estado natural o transformados y/o
productos terminados.
Exportadora.- es de carácter comercial, la misma exporta o vende
productos al exterior.
Importadora.- son aquellas empresas dedicadas a comprar productos
o servicios en el exterior para ser distribuidos y vendidos en el
Ecuador, de esta forma satisfacer parte de las necesidades de la
población.
Petrolera.- dedicada a la exploración y explotación de petróleo y
elaboración de combustibles.
Minera.- aquella que se encarga a la exploración y explotación de
minerales materiales precisos.
Servicios.- son todas aquellas dedicadas a brindar un servicio, ya sea
con la finalidad de obtener un lucro económico y otras con la
finalidad de carácter social.
En nuestro medio se observa diferentes tipos de empresas, las cuales
realizan múltiples gestiones empresariales, sean estas unipersonales,

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Juan Cagua Hidrovo
sociedades de hecho y empresas jurídicas; las mismas cuentan con
diferentes estructuras organizacionales, todas estas empresas utilizan
recursos económicos para sus operaciones productivas, obteniendo
un flujo de ingresos y salidas de unidades monetarias. Flujo que se
genera por las adquisiciones de bienes y servicios.
Luego de las premisas mencionadas, resulta oportuno considerar la
teoría de los costos, como herramienta de control a aplicar en cada
una de las operaciones económicas que realiza la entidad, entiéndase
por operaciones económicas toda compra o pago y ventas realizados
por la empresa, sea esta de cualquier característica, estructura,
finalidad o sector a la que pertenece, el tema de los costos está
inmerso en cada uno de los movimientos económicos de la empresa.
Teoría de los costos.
Para una mejor comprensión sobre la teoría de los costos, amerita
realizar el siguiente enfoque: la producción es el proceso de creación
de los bienes y servicios, ésta se puede expresar técnicamente en una
“función de producción”; la cual es la relación que media entre la
cantidad máxima de producción que se puede obtener con la
cantidad de recursos o factores utilizados por la empresa en un
tiempo determinado.
Por tanto, el costo es un recurso utilizado por el inversionista, el cual
se sacrifica para alcanzar un objetivo específico. Por ejemplo el costo
de producción es la cantidad de unidades monetarias de un conjunto
de bienes producidos en una empresa industrial para obtener un
producto terminado, los cuales serán distribuidos y/o vendidos por la
empresa comercial.
En consecuencia los costos relacionados con la producción cumplen
la función de producir bienes y/o servicios. Ejemplo: la empresa
industrial produce bienes y genera costo de materia prima, mano de
obra y costos indirectos.

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Juan Cagua Hidrovo
En una empresa comercial genera costos por la compra de productos
terminados, tales como: el precio de compra de mercaderías, costo
de transportes y almacenamiento, entre otros inherentes.
En una empresa importadora sus costos se generan por el precio de
compra, más los rubros pagados por importación de la mercadería.
Así mismo, se puede analizar que la empresa petrolera y minera
generan costos por investigación, exploración y explotación los
mismos que se basan en la “función de producción”.
En el sector de servicios se identifica empresas generadoras de
servicios para uso de terceros y para uso de consumidores finales,
por ejemplo: empresas generadoras de servicios tecnológicos,
internet, comunicación entre otros; y empresas generadoras de
servicios profesionales, comunitarios, de seguridad, entre otros. Por
tanto, el tratamiento de los costos será en función a la gestión
empresarial que desarrollen.
Teoría del costo y gasto empresarial.
En la práctica de la gestión empresarial se genera una mala
identificación del costo y el gasto; con la finalidad de una mejor
comprensión, se analiza el siguiente enfoque. En una empresa
industrial se genera tres funciones básicas; producir, vender y
administrar.
La función de producir es el ciclo productivo, donde se generan varias
operaciones, tales como: consumo de materia prima, lo cual es el
costo de materia prima directa utilizada en la transformación de los
bienes, mano de obra utilizada en la transformación de los bienes y
un conjunto de costos a saber: mano de obra indirecta, materiales,
accesorios, mantenimiento de la maquinaria y de la planta, seguros
contra incendio y otros, depreciaciones, servicios basicos, a este
conjunto de costos se les denomina, costos indirectos de fabricación.

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Juan Cagua Hidrovo
Por tanto la función PRODUCIR requiere de: Costo de Materia Prima
Directa, Costos de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Fabricación. Los cuales son los “TRES ELEMENTOS DEL COSTO”.
En las funciones VENTAS y ADMINISTRACION, se generan un conjunto
de rubros los cuales se denomina GASTOS DE VENTAS, Y GASTOS DE
ADMINISTRACION RESPECTIVAMENTE.
Costo.- es el conjunto de unidades monetarias que se invierte en la
elaboración de productos.
Gasto.- es el conjunto de unidades monetarias que se utilizan en las
ventas y administración para generar recursos económicos.
Los tres elementos del costo industrial.
Tradicionalmente se conoce a los elementos del costo, estos son:
 Material Prima Directa.
Son los bienes principales utilizados en la transformación del
producto.
 Mano de Obra Directa.
Trata sobre la mano de obra humana utilizada en la
transformación del producto.
 Costos Indirectos de Fabricación.
Son todos los rubros utilizados para terminar el trabajo de
transformación de un bien en producto terminado; estos son:
 Mano de obra indirecta.
 Materiales, suministros y accesorios.

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Juan Cagua Hidrovo
 Seguros
 Mantenimiento de maquinaria y de la planta.
 Depreciación de propiedad y equipo.
 Servicios básicos.
 Asesoría técnica.
 Otros costos inherentes.
Costos fijos y variables.
Luego de la premisa de los elementos del costo, es pertinente realizar
la identificación de los costos fijos y variables.
Algunos autores clasifican a los costos en, fijos, variables, semifijos y
mixtos; efectivamente este criterio es correcto, ya que algunos costos
tiene una monto fijo y un monto variable de conformidad al nivel de
producción, sin embargo cuando se determinar el Punto de Equilibrio
el requerimiento son los costos fijos y variables. Por tanto y para una
mejor comprensión se realiza la clasificación en Costos Fijos y
Variables.
COSTO FIJO VARIABLE COMENTARIO
Materia Prima V
La MP es un costo variable por su
variación en el volumen de
producción. A más unidades
producidas mayor será el costo a
menor producción menor será el
costo.
Mano de Obra F V
La MO es un costo fijo mientras se
mantiene el nivel productivo, y si este
varía, los costos empiezan a
incrementarse, por la variación en el
volumen de producción, a más
producción mayor número de horas
en mano de obra y por ende varían
los costos.

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Juan Cagua Hidrovo
Suministros y
materiales
V Su consumo varía en función al
nivel de unidades productivas.
Arriendo F Se mantiene fijo al menos en un
periodo anual.
Depreciaciones
de propiedad
planta y equipo
F
Se mantiene fijo en cualquiera de
los métodos de depreciación
aplicados por la entidad, habrá
incremento, cuando existan
nuevas adquisiciones de bienes.
Seguros F
Se contrata una póliza cuyos
pagos de cada prima mensual es
fijo para un año.
Mantenimiento
de la planta
V
El mantenimiento a la planta
puede generarse mensualmente,
sin embargo el costo variable.
Mantenimiento
de la
maquinaria.
El mantenimiento a la maquinaria
puede generarse mensualmente,
sin embargo el costo variable en
función a los daños que presenten
los equipos.
Servicios de
internet
F Es fijo por cuanto se contrata un
plan de pagos iguales mensuales.
Servicios
básicos: agua
potable,
energía
eléctrica,
teléfono
convencional.
F V
Estos costos se denomina
semifijos o mixtos, por tener una
parte fija y otra variable, la fija
tiene que ver con la tarifa base
impuesta por las entidades
proveedoras de estos servicios, y
la parte variable se genera en
función al consumo de acuerdo al
nivel productivo.

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Juan Cagua Hidrovo
CAPITULO II
La Planificación Estratégica y los Costos Empresariales
 Conocer la relación de la planificación estratégica con los
costos.
 Comprender la importancia de los costos empresariales.
 Identificar a los costos como herramienta en la planificación.
 Analizar a los costos de producción como estrategia para
lograr competitividad.
El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar un enfoque
sobre la utilidad de los costos en la planeación estratégica del
negocio, para ser más objetivo en las proyecciones a corto o largo
plazo.
La determinación de los costos en la planificación estratégica
permitirá plantear una estrategia para lograr competitividad en el
mercado, mediante una organización sustentada en base a los costos
generados en cada proyecto, es así que; la estrategia de los costos es
la combinación de tres variables puntuales: análisis de la cadena de
valor, análisis de los fundamentos de costos y análisis del
posicionamiento estratégico.
Relación de la planificación estratégica con los costos y
presupuestos.
Es importante conocer algunos conceptos sobre la Planificación
Estratégica, siendo que existe una relación intrínseca con los costos y
los presupuestos empresarias; y para una mejor comprensión de este
estudio. Se toma al conceptos del documento, El Buzón de Pacioli;

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Juan Cagua Hidrovo
Revista de Contaduría y Finanzas publicada por el Instituto
Tecnológico de Sonora – México (2013). Planeación Estratégica, Un
Pilar en la Gestión Empresarial.
De acuerdo con Koontz y Weihrich (2001), en la determinación de los
objetivos básicos a largo plazo de una empresa y la adopción de los
cursos de acción y la asignación de los recursos necesarios para su
cumplimiento.
Para Garrido (2006, p.229), la estrategia en un elemento, en una
estructura de cuatro partes: las tácticas, las formas en que los
recursos serán utilizados, las formas en que los han sido empleados-
utilizados y los medios a nuestra disposición.
Castañeda (2009), considera que la estrategia es un plan que permite
a la empresa obtener una ventaja importante sobre sus
competidores.
Porter (2008, p.3), considera que las estrategias permiten a las
organizaciones obtener una ventaja competitiva por tres vías: el
liderazgo en costos, la diferenciación y enfoque. Según Porter la
estrategia competitiva debe ser fruto de una perfecta competencia
de la estructura del sector y sus cambios tanto en el ámbito nacional
como internacional y añade que para competir se debe cuidar el
manejo de cinco fuerzas a saber:
 La amenazas de nuevos competidores.
 La amenaza de productos o servicios sustitutos.
 El poder negociación con los proveedores.
 El poder negociación con la competencia.
 La rivalidad entre las empresas.
Luego de conocer algunas premisas sobre la Planeación Estratégica
de algunos autores especialistas en el tema; se puede apreciar lo
siguiente: que la planificación estratégica en las empresas e
instituciones tanto del sector privado como público, es un conjunto

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Juan Cagua Hidrovo
de procedimientos estratégicos con la finalidad de cubrirse tanto
operativamente como económicamente de la amenaza de otros
competidores. Es por ello que, siendo los costos una variable
principal en todos los movimientos de la gestión empresarial, se
relacionan directamente proporcional; a medida que la empresa
planifica y busca estrategias para el logro de sus objetivos, determina
costos con el objeto de lograr ventaja competitiva con otros
competidores en el mercado.
Cuando se analiza el tema estratégico de una entidad, se refiere a los
siguientes elementos:
 Misión,
 Visión,
 Objetivos estratégicos.
 Valores
 Principios y valores
 Políticas.
 Estructura organizacional.
Para que los elementos de la planeación estratégica, logren el
cumplimiento de sus objetivos, se requiere de una distribución
razonable de los recursos económicos, para lo cual la técnica de los
costos permitirá determinar con eficacia dichos rubros, así mismo la
planeación estratégica se basa en los presupuestos empresariales de
todos los niveles en función a su estrategia implementada, otro
recurso de apoyo son los indicadores financieros, en particular los de
rentabilidad.

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Juan Cagua Hidrovo
En el siguiente grafico se observa, la fijación de estrategias por niveles.
Fuente: Francisco Salazar Pico, (2008) Guía de la Asignatura de Gerencia Estratégica, Maestría
de Auditoria y Finanzas, UTE, Quito.
En el grafico se puede observar los niveles de planeación estratégica,
la misma abarca a toda la estructura empresarial. Y es una
herramienta de gestión empresarial.
La planificación de los costos y la elaboración del presupuesto,
permiten a la entidad a diseñar un modelo de gestión acorde a los
elementos estratégicos, por ejemplo:
Si una empresa se dedica a la fabricación y elaboración de productos
plásticos, su misión está enmarcada en la fabricación de productos
de plásticos de calidad para uso y consumo humano; y la visión, ser
una empresa líder en el mercado nacional y trascender fronteras; y
sus objetivos deben estar en marcados en la misión y visión. Y para el
efecto se requiere el presupuesto institucional; abarca los costos de
todos los departamentos de la empresa alineados al plan estratégico
para el cumplimiento de los objetivos de la institución.
ESTRATEGIA
CORPORATIVA
ESTRATEGIA DE
LOS NEGOCIOS
ESTRATEGIAS FUNCIONALES
(R&D / IT / RH / Ventas / Marketing / Producción / Finanzas)
Administradores
corporativos
Administradores
ejecutivos
Gerentes
operativos
Gerentes
de función
ESTRATEGIAS OPERATIVAS
(regiones / plantas / departamentos)

22
Juan Cagua Hidrovo
Importancia de los costos empresariales.
Los costos empresariales son importantes en todas las etapas de la
gestión empresarial; en el ámbito industrial, los costos permiten
conocer en términos monetarios los rubros que se invierten en el
negocio, para ser posible la transformación de la materia prima y/o
en estado natural a productos terminados o productos intermedios
para la fabricación de nuevos productos.
En los sectores; comercial y de servicio permite conocer en términos
monetarios, los costos y gastos operacionales de la empresa, en un
periodo determinado, y realizar proyecciones económicas del
negocio.

23
Juan Cagua Hidrovo
CAPITULO III
Normas de Contabilidad Aplicable en los Costos de Producción
 Identificar las normas aplicables en los sistemas de costos.
 Analizar el enfoque de la aplicación de las normas en los
sistemas de costos de producción.
 Desarrollar casos prácticos para el análisis de resultados.
El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar una
descripción sobre la normativa contable; NIC y NIIF, aplicable en la
costos empresariales.
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2; proporciona el marco
contable sobre los costos de los INVENTARIOS.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados
de su adquisición y transformación, así como otros costos en lo se
haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. (IFAC,
2005)
Los inventarios es uno de los rubro más importante, dentro de la
estructura de costos de las empresas, una efectiva administración
contribuirá a maximizar la gestión económica y financiera del
negocio.
En tanto la empresa utilice más las herramientas proporcionadas por
las normas que rigen al tratamiento contable y por ende de los
costos, permitirá minimizar los riesgos en la administración de los
inventarios.

24
Juan Cagua Hidrovo
Consecuentemente merece mencionar que, los costos están
presentes en toda actividad económica; industrial, comercial,
servicios, agrícola, avícola, petrolera, minera, etc., y su tratamiento
debe ser con fines de mejorar la situación económica y financiera de
la empresa, atreves de una eficiente gestión gerencial.
Normas aplicables en los sistemas de costos.
Alcance de la NIC 2.
La norma contable NIC2, es de aplicación a todos los inventarios,
excepto a:
a) Obras en curso, resultantes de contratos de construcción,
incluyendo los contratos de servicios directamente
relacionados (ver NIC 11 Contratos de Construcción).
b) Los instrumentos financieros (ver NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación y NIC 39 Instrumentos Financieros:
reconocimiento y medición).
c) Los activos biológicos relacionado con la actividad agrícola y
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (ver
la NIV 41 Agricultura).
La norma también indica que no es aplicable en la medición de los
inventarios mantenidos por:
Productores de productos agrícolas y forestales, de productos
agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos
minerales siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de
conformidad con las prácticas estructuradas en estos sectores
industriales.

25
Juan Cagua Hidrovo
Si los inventarios se miden a valor neto realizable, los cambios en
este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios. Y, los intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuentas de
terceros, siempre que midan sus inventarios al valor razonable
menos el costo de ventas; cuyos cambios en el importe del valor
razonable menos el costo de venta se reconocerá en el resultado del
periodo en el que se produzcan dichos cambios.
Algunas definiciones, tomado de la NIC 2.
Inventarios son activos; cuando nos referimos a inventarios
automáticamente se relaciona con las mercaderías:
a) Inventarios son: los productos disponibles y mantenidos para
ser vendidos.
b) Productos en proceso de producción.
c) Materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar acabo la venta.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
libre.
Diferencia entre el valor neto realizable y el valor razonable: el valor
neto realizable hace referencia al importe que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la
operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este

26
Juan Cagua Hidrovo
mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
Medición de los inventarios: los inventarios se miden al costo o al
valor neto realizable, según cual sea el menor.
Costo de los inventarios: comprenderá todos los costos derivados de
su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se
haya incurrido para darle su condición y ubicación actuales.
Costo de adquisición: el costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y los
impuestos (que no sean compensados posteriormente), los costos
por transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a las mercaderías adquiridas, a los materiales y servicios
prestados; los descuentos, rebajas y otras pérdidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costo de transformación: los costos de transformación de los
inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, estos costos son:
a) Costo de materia prima directa consumida en la
transformación de los productos para ser vendidos; este
costo es variable.
b) Costo de mano de obra directa utilizada en la transformación
de los productos para ser vendidos; este costo es fijo y
variable. Tales como sueldos y beneficios sociales
corresponde al costo fijo; y los valores por horas extras,
bonos por buen desempeño y comisiones son costos
variables.
c) Costos indirectos de fabricación en la transformación de los
productos para ser vendidos; aquí se agrupan los rubros que
no se distribuyen directamente a las unidades producidas,

27
Juan Cagua Hidrovo
debido a la complejidad para su asignación. Se menciona
algunos de ellos, tales como: mano de obra indirecta,
materiales, suministros y accesorios, consumo de agua,
energía eléctrica, teléfono, internet, primas de seguros,
depreciaciones de activos fijos, impuestos, mantenimiento
de maquinaria y mantenimiento de la planta.
Otros costos: En el costo de los inventarios se incluirán otros costos,
siempre que hayan incurrido en ellos para dar a los mismos su
condición y ubicación actuales: ejemplo; incluir al costo de los
inventarios algunos costos indirectos no derivados de las producción,
tales como el costo del diseño de productos para clientes específicos.
Y, aquellos costos excluidos del costo de los inventarios y que son
reconocidos como gastos en el periodo que se incurren, tales como:
a) El costo por desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.
b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
en el proceso productivo. Por ejemplo cuando se arrienda
una bodega fuera de la empresa para almacenar materias
primas, estos costos son necesarios en el proceso productivo.
c) Los costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales.
d) Los costos de ventas.
Costos por préstamos: en la NIC 23, se identifican las limitadas
circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el
costo de los inventarios.
Cuando se adquiere inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como
puede ser, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el importe pagado, el monto del interés
pagado se reconocerá como gastos a lo largo del periodo de
financiación.

28
Juan Cagua Hidrovo
Costo de los inventarios para un prestador de servicios: se miden
conforme los costos que suponga la producción de servicios. Estos
costos se componen fundamentalmente de mano de obra y toros
costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos
atribuibles.
Los costos relacionados con las ventas y con el personal de
administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios,
si no que se contabilizan como gastos del periodo en el hayan
incurrido.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos:
la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o
recolección.
Casos de aplicación.
Los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, según cual sea el
menor.
VNR =
Precio de Venta - costo estimado de terminación -
costo estimado de distribución o comercialización.
Calculo del Valor Neto Realizable.
Articulo Costo Precio
Costos de Ventas
VNR Ajuste
Gastos
para
terminar
Descuentos Comisiones
A 95 125 1 10 2 112
B 185 200 4 16 4 176 -9
C 10 16 0 2 2 12
D 500 600 25 35 8 532

29
Juan Cagua Hidrovo
En el cuadro se observa el VNR de 4 productos, en el artículo A, el
VNR es mayor que el costo, por ende el costo de 95 unidades
monetarias es el VNR, es así que el articulo A se valorará a precio de
COSTO. Por cuanto la norma indica que el menor será la base para
valorar los inventarios.
El VNR del artículo B es 176 unidades monetarias, el cual es menor
que el costo de 185 unidades monetarias; de esta manera se cumple
el principio de medición de inventarios según la NIC 2.
Calculo del Valor Razonable.
Se toma como ejemplo la información del cuadro anterior, para el
efecto se observa que el precio de venta del articulo A es de 125
unidades monetarias; suponga que se vende a 120 unidades
monetarias; diferencia que puede ser por descuento, por baja de
precios en el mercado, por pérdida de valor por obsolescencia, etc.
En consecuencia es el precio que paga el comprador por un producto
o conjunto de productos en el mercado.

30
Juan Cagua Hidrovo
CAPITULO IV
Sistemas de Costos de Producción
 Describir los sistemas de costos de producción.
 Establecer diferencias entre los sistemas costos de
producción.
 Identificar las características de los sistemas de costos.
 Analizar el enfoque de los sistemas de costos de producción.
 Desarrollar casos prácticos para el análisis de resultados.
sobre la utilidad de los costos en la planeación estratégica del
negocio, para ser más objetivo en las proyecciones a corto o largo
plazo.
Los sistemas de costos en la producción de bienes y servicios es parte
fundamental, con el fin de conocer cuantificar el monto monetario de
los bienes y servicios producidos; en el ámbito industrial no debe
falta en la estructura organizacional la unidad de costos; ya que ésta
se dedica al cálculo del costo en detalle de cada proceso que se
realiza en la transformación de bienes y servicios: al mencionar la
producción de servicios, nos referimos a las generadoras de energía
eléctrica; este tipo de empresas cuenta con una unidad de costos
para determinar el costo de KW hora producida por las
hidroeléctricas.
Es parte fundamental en la planeación estratégica de la entidad,
coadyuva a las proyecciones presupuestarias que se realiza en la
producción de bienes y servicios, así como también a las
proyecciones de gastos administrativos y de ventas, contribuye a las
proyecciones de beneficios futuros a obtener.

31
Juan Cagua Hidrovo
Los sistemas de costos de producción.
El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas
industrias donde la producción es unitaria, o sea que los
artículos se producen por lotes, o por pedidos de los clientes, se
caracteriza porque los costos incurridos dentro del proceso
productivo se puede identificar directamente con el producto y
por lo tanto, se le asigna a la orden que lo genera, siendo muy
útiles para las empresas que trabajan bajo especificaciones de
los clientes. (ROBAYO, 2011, pág.
http://www.itistmo.edu.mx/pagina%20de%20la%20lic%20.Cecili
a%20Rasgado%20Luis/COSTOS%20I%)
Los sistemas de costos de producción son aplicables en todas las
estructurales productivas empresariales, y son la base principal para
la implementación de los controles de costos que las empresas deben
aplicar.
El sistema de costeo utilizado para determinar los costos unitarios
dependerá del grado de la naturaleza del proceso productivo
involucrado.
Sistemas de costos aplicados en la contabilidad de costos:
Sistema de Costos por Órdenes de Producción.
El costeo por órdenes de producción se aplica en aquellos niveles de
producción, en las que muchos productos, diferentes trabajos u
órdenes de producción son efectuados en periodos.
Sistema que es utilizado por empresas del sector industrial:
1. Fábricas de artículos de plásticos,
2. Fábricas de muebles. Ejemplo ATU.
3. Industria metalmecánica.
4. Industria de textiles, fábricas de confecciones.

32
Juan Cagua Hidrovo
5. Industrias de imprentas.
6. Etc.
Las mencionadas empresas requieren un sistema de costeo en el cual
los costos puedan asignarse separadamente a cada orden de manera
independiente.
Más que dividir los costos totales de producción en miles de
unidades, se distribuyen los costos totales de producción en función
a la orden de trabajo realizada.
Lo primero que se tiene en cuenta son las órdenes de producción que
se debe elaborarse en función a los pedidos de las ventas que se
realiza y de acuerdo a las necesidades de los clientes.
Para cada pedido se emplea una HOJA de COSTOS donde se
acumulan los tres elementos del costo: Costo de materia prima
directa MPD, costo de mano de obra directa MOD y los costos
indirectos de fabricación CIF.
Esquema contable de una empresa industrial en la línea de plásticos.
Fuente: autor

33
Juan Cagua Hidrovo
Cabe indicar que la contabilidad de costos se implementa en
empresas industriales, en función a la estructura organizacional y
productiva, tomando en cuenta el nivel de complejidad en la
producción y se relaciona con la capacidad productiva y tamaño de la
empresa; en consecuencia, si la producción es una línea como en el
caso de las metalúrgicas, es totalmente viable y amerita implementar
los costos por órdenes de producción, así como también en pequeñas
y medianas empresas dedicadas a la producción de bienes de
artículos para el hogar y uso de consumo humano, tales como:
plásticos, menaje, alimentos, textiles, confecciones de prendas de
vestir, etc; que trabajan más sobre pedidos.
Estas mismas empresas, pueden utilizar cualquiera de los demás
sistemas de costeo, para lo cual depende del nivel de complejidad de
la producción y de la expertis del contador de costos y la
predisposición de la gerencia financiera y general, alineada a la
planificación estratégica de la empresa. Por la utilidad que brinda un
sistema de costeo en dicha planificación y toma de decisiones.
En definitiva, el sistema de costos por órdenes de producción,
determina el costo unitario acumulando los costos de cada orden o
lote y divide para el número de unidades producidas en cada orden.
Sistema de Costos por Procesos de Producción.
“Un sistema de acumulación de costos por proceso se emplea cuando
los productos se manufacturan mediante técnicas de producción
masiva o procesamiento continuo. La acumulación del costo no es más
que la recolección organizada y clasificada de los datos de costos.”
(POLIMENI, 2004, pág. 4)
Cuando una empresa industrial produce en serie o a granel, y tiene
una producción continúa, dado por la demanda de productos en
grandes cantidades, como son las industrias alimenticias,
especialmente de conservas; determinar el costo unitario resulta un
tanto complejo, ya que se está frente a una producción por etapas o

34
Juan Cagua Hidrovo
por departamentos productivos. En este caso sus costos unitarios son
determinados en cada etapa productiva; es aquí donde amerita
utilizar o implementar el sistema de costos por proceso.
Indudablemente que los tres elementos del costo se mantienen y se
seguirá utilizando el mismo tratamiento contable, la diferencia está
en que se costearan en cada proceso productivo. Así mismo habrá
etapas en que algún elemento del costo ya no intervendrá, como el
caso de la materia prima, que se verá revelada en su primera etapa.
Procura obtener el costo unitario más exacto posible, acumulado a
los valores de MPD, MOD Y CIF a través de procesos de fabricación en
un periodo determinado.
Características de los costos por procesos.
Las características de los costos por procesos, comparados con los de
órdenes de producción:
 Se aplican a los procesos de producción continua o en serie.
 El control de la producción se realiza en forma periódica.
 El costo de producción se determina al finalizar el periodo
económico, el mismo que puede ser: diario, semanal,
mensual, trimestral, semestral, anual o se determinan en
base al tiempo.
 Los costos de fabricación es igual al monto de los costos
incurridos en el periodo.
Tratamiento contable de los elementos del costo.
Al igual que en los demás sistemas de costeo, se controlan por medio
de cuentas auxiliares para cada tipo de material; sin embargo los
consumos de los mismos materiales se registran en un solo rubro,

35
Juan Cagua Hidrovo
llamados materias primas. Sin necesidad de clasificarlos en directos o
indirectos.
A continuación un modelo de registro contable:
MATERIA PRIMAS
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
X-X-XX Productos en Productos en Proceso
Departamento “A”
Departamento “B”
Departamento “C”
Materias Primas
Para registrar el consumo de materiales
del de enero 2016.
200,00
200,00
100,00
500,00
500,00
MANO DE OBRA
De la misma forma para su contabilización no se distingue entre
mano de obra directa o indirecta, como tampoco se lleva el trabajo
de los obreros mediante de las tarjetas de tiempo. La nómina se
elabora por departamentos que constituyen a los procesos a los
cuales se debe cargar directamente el valor de la mano de obra.
Nominas por pagar
Para registrar la distribución de la mano
de obra del de enero 2016.
100,00
100,00
100,00
300,00
300,00

36
Juan Cagua Hidrovo
COSTOS GENERALES DE FABRICACION CIF
Los costos generales de fabricación que no pueden identificarse con
un proceso determinado se buscan la base más equitativa para su
prorrateo.
Costos Generales de Fabricación
Para registrar la distribución de los
costos generales entre los
departamentos de producción del de
enero 2016.
50,00
80,00
40,00
170,00
170,00
Producción equivalente.
La producción equivalente se usa cuando es necesario conocer el
costo de los productos en proceso al final del periodo de registros de
los costos.
Calculo de la producción equivalente
Para determinar la producción equivalente existen diferente
formulas. La siguiente es la que se aplica generalmente en periodos
determinados que incluyen inventarios tanto iniciales como finales.
(Molina, 1987)
PE = UT + (IF * b) – (II *a)
PE = Número de unidades que representa la producción equivalente en

37
Juan Cagua Hidrovo
el periodo.
UT = Número de unidades completadas durante un periodo = 4000
IF = Número de unidades en el inventario final = 1000
b = Porcentaje de transformación de unidades en el inventario final = 0,62
II = Número de unidades en el inventario inicial = 600
A = Porcentaje de transformación de las unidades en el inventario inicial 0,48
PE = 4000+ (1000 * 0,62) – (600 *0,48)
PE = 4000+ (620) – (288)
PE = 4000+ 332
PE = 4332
Sistema de Costos Basados en Actividades ABC.
El sistema de costeo ABC, nace luego de una larga investigación sobre
los sistemas de costeos, que proporcionen instrumentos de
acumulación de costos, con el objeto de determinar un costo más
exacto de los productos y servicios; los sistemas tradicionales no
ofrecen a los negocios que hacen uso de la gestión por actividades, la
determinación de sus costos, tanto de servicios como productos
fabricados.
El sistema ABC, responde a las necesidades de las empresas, como
una herramienta clave para brindar información a la gerencia sobre la
producción; es así que a mediados de la década de los 80, aparece el
sistema de costo, Activity Baseb Costing (ABC). Costeo Basado en
Actividades (CBA). Cuyos promotores fueron, Cooper Robin y Kaplan
Robert.

38
Juan Cagua Hidrovo
En la Universidad de Harvard se publicó el texto titulado Accounting
and management: a field study perspective. Robert Kaplan y Robin
Cooper, dos prestigiosos profesionales que maduraron las
consecuencias que producen los sistemas de costos tradicionales,
principalmente de las inconsistencias causadas por la distribución de
los costos indirectos, presentan al mundo una metodología para los
que no solamente desean mantener los objetivos tradicionales de
reportar información de costos, si no para los que creen que es
indispensable el análisis a todos los niveles de la organización con el
propósito de satisfacer las necesidades de todos. (Cuevo Tafur &
Osorio Agudelo, 2007)
Resulta un dilema la implementación de un sistema de costeo en las
empresas industriales, comerciales y de servicios, por su estructura
organizacional; se conoce en el mercado ecuatoriano la clasificación
de las empresas, en tres grandes grupos: pequeña, mediana y
grande; cabe indicar que el sistema de costeo ABC, se adapta a todo
tipo de empresa, claro está que en las industriales es aplicable a los
CIF, sin embargo su aplicación alcanza a la administración y ventas,
con la finalidad de conocer el costo en función a sus actividades
desarrolladas. En consecuencia el sistema ABC, complementa a los
sistemas de costeos tradicionalmente conocidos.
La Contabilidad de Costos se relaciona principalmente con la
acumulación y análisis de la información para uso interno, con el fin
de ayudar a la Gerencia en la Planificación, Control y la Toma de
Decisiones. (POLIMENI, 2004, pág. 4)
Algunas características de los costos ABC.
1. Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
2. Considera como recursos tanto los costos como los gastos.
3. El enfoque es sistémico, poco interesan las jerarquías
departamentales.
4. Es la base para fundamental para desarrollar la
administración basada en actividades.

39
Juan Cagua Hidrovo
5. Herramienta clave para el aumento de la competitividad.
6. Brindar información sobre el costo real del producto.
7. Asignación correcta de los costos indirectos.
8. Brindar información a la gerencia, si ante un determinado
precio le conviene o no participar en el mercado.
El sistema de costeo ABC se basa en un postulado fundamental, “el
principio que dice que la actividad es la generadora de costos y que
los productos consumen actividades”. La elaboración de productos y
servicios generan un conjunto de actividades y que estas requieren
de costos.
Medir los costos es un arte, conlleva a maximizar beneficios para los
inversionistas y por ende a los empleados, así como también es
contribuir al crecimiento empresarial y mejorar la competitividad del
negocio en el mercado.
Metodología, paso a paso de los costos ABC.
Para aplicar la metodología paso a paso, nos basaremos a la que nos
presenta nuestros amigos: Joaquín Cuervo Tafur y Jair Albeiro Osorio
Argudelo; en su texto Costeo Basado en Actividades – ABC. A
continuación, algunos pasos:
Paso 1: Establecimiento del proyecto.
Los costos son elementos primordiales de la planeación estratégica, y
para una buena planeación se requiere de costos en detal; por tanto
resulta indispensable el conocimiento del negocio; su estructura
Producto Actividad Costos

40
Juan Cagua Hidrovo
organizacional, tanto administrativa como financiera. Basado en esta
premisa, se establece el proyecto. Para lo cual se requiere conocer lo
siguiente:
a. Conocimiento del negocio.
b. Planeación y cronograma de trabajo.
c. Capacitación del personal.
Paso 2: Diagnostico de la contabilidad.
Siendo el modelo de costos ABC un sistema de costeo basado en
actividades, no contabiliza, sin embargo; la contabilidad debe
garantizar un buen manejo de toda la información por ser una de las
principales fuentes de alimentación en materia de costos.
En este paso se debe identificar las áreas de responsabilidades, estas
áreas pueden ser conocidas como entro de costos. Los sistemas
informáticos automatizados pueden ser parametrizados por áreas o
centros de costos, con el objeto de asignar los recursos que amerita.
Se menciona algunas áreas de responsabilidad de una empresa
industrial:
a. Área Dirección, gerencia general.
b. Área administrativa financiera.
c. Área de producción.
d. Área de mercadeo y ventas.
e. Área de servicios generales.
f. Otras de acuerdo a la estructura organizacional.
Cabe mencionar que estas áreas, bien es cierto que son de
responsabilidad y que pueden ser centros de costos, así como
también cada área puede determinarse centros de costos, para lo
cual dichos recursos se asignara en función al área correspondiente.

41
Juan Cagua Hidrovo
Paso 3: Diseño de los objetos del costo.
Para elaborar un diseño de objetos de costos, es importante conocer
el tipo de empresa, ya sea esta industrial, de servicios y comercial. En
consecuencia el objeto de costo es todo lo que la empresa desea
costear, en si son todas las operaciones por simples o complejas que
estas sean, conforman al objeto de costo; a continuación algunos
ejemplos de objetos de costos.
EMPRESA OBJETO DE COSTO
Industrial - Los bienes producidos por la entidad.
Comercial - Los artículos adquiridos y destinados
para la venta.
De servicios:
- Institución bancaria:
- Giros, chequeras, cobros y pagos,
estados de cuentas, transferencias,
créditos.
- Empresa de servicios profesionales.
- Servicios profesionales prestados.
- Hospitales y centros de salud.
- Pacientes, cirugías, alimentación
paciente.
- Empresa de transporte.
- Pasajes, carga – encomiendas.
Paso 4: Diseño del diccionario de procesos y actividades.
El sistema ABC, requiere definir los procesos y las actividades
operativas de la gestión empresarial. A continuación un ejemplo de
procesos y actividades:

42
Juan Cagua Hidrovo
PROCESOS ACTIVIDADES
Compras
- Convocar a los proveedores
- Negociar con los proveedores
- Seleccionar a los proveedores
- Recepción de la mercadería
Producción
- Diseño de nuevo producto
- Planificar la producción
- Prepara la materia prima
- Operar la maquinaria
- Traslado de los artículos producidos
- Empaques y embalajes
Ventas
- Toma de pedidos
- Facturación
- Despachar
- Entrega de la mercadería
Administración y finanzas
- Cobros
- Recepción y clasificación de
documentos
- Registros contables
- Revisión de cuentas
Selección de personal
- Examinar el requerimiento de personal
- Descripción de los puestos
- Diseñar el proceso de selección
- Recibir y analizar las hojas de vida
- Entrevistas a los candidatos
Como se observa en el cuadro, es importante determinar los
procesos y definir las actividades, para proceder a la asignación de los
costos y gastos.

43
Juan Cagua Hidrovo
Paso 5: Diseño de la estructura de navegación del sistema ABC.
El sistema ABC requiere que haya una estructura de costos integral
definida para una buena asignación de los recursos.
Cost Driver
Los costos driver se puede definir como, aquel factor cuya
incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa
principal de la actividad.
Según Kaplan (1980) los Cost Drivers son medidas competitivas que
sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de
fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el
producto terminado. Cada medida de actividad debe estar definida
en unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como “COST DRIVERS”,
causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir,
mientras más unidades de actividad del “Cost Driver” específico
identificado para una actividad dada se consuman entonces mayores
serán los costos indirectos asociados con esa actividad.
Cómo ejemplo de Cost Drivers, los siguientes:
a) Número de proveedores
b) Número de órdenes de producción realizadas
c) Número de entregas de material efectuadas.
De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos
que hayan demandado más recursos organizacionales y dejarán de
existir distorsiones en el costo de los productos causados por los
efectos de pro mediación de un sistema tradicional de asignación de
costos que falla en estudiar las verdaderas causas del

44
Juan Cagua Hidrovo
comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por
ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las
horas de mano de obra directa. (BASANTES, Abril - 2013, pág. 14)
"COST DRIVERS", término cuya traducción en castellano aproximada
sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "Cost
Drivers" los que causan que los costos varíen; es decir, mientras más
unidades de actividad del "Cost Driver" específico identificado para
una actividad dada se consuman, entonces mayores serán los costos
asociados con esa actividad.
Existen tres tipos de Cost Drivers en el Sistema de costos ABC, de
acuerdo a la función a la cual se asigna el costo de las actividades.
a) Por transacción.- Unidades producidas o de clientes
atendidos.
Este tipo de Cost Driver es el más fácil de obtener y el menos
costoso, pero puede también ser el más inexacto puesto que
asume que se utiliza la misma cantidad de recursos cada vez
que la actividad es llevada a cabo.
b) Por duración.- Horas de inspección u horas de mano de
obra directa; representa el tiempo requerido para llevar a
cabo una actividad.
c) Por intensidad.- Asigna directamente los recursos
utilizados cada vez que una actividad es llevada a cabo. Este
tipo de Cost Drive son los más exactos pero, al mismo
tiempo, son los más costosos de implementar, puesto que
requieren de un sistema por órdenes para rastrear todos los
recursos utilizados por una actividad en lo particular.
El sistema de costos ABC sostiene que cada renglón de los costos está
ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por
una "Medida de Actividad" diferente; dicho de otro modo, lo que

45
Juan Cagua Hidrovo
explica el comportamiento de los costos (considerados la mayoría
de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional),
son las distintas transacciones o actividades que consumen los bienes
o servicios en su obtención.
A continuación se muestra ejemplos de Cost Driver:
RECURSOS DRIVER
Materias primas Unidades de las materias primas.
Mano de Obra # de horas de MOD
CIF:
MOI
Seguros
Depreciaciones
Mantenimiento
Energía, agua, teléfono
Tiempo de supervisor de fábrica
Las primas de seguros
# de bienes
# de mantenimiento realizado
Cantidad consumida
Procesamiento de la información # de respaldos realizados
Mantenimiento de la planta # de empleados
Horas de mantenimiento
Elaborado por: autor
En las industrias, los recursos son los elementos de costos y los
inductores son los costos de los elementos del costo y la cantidad de
horas de MOD y el número de las actividades.
A manera de ejemplo, el siguiente ejercicio.

46
Juan Cagua Hidrovo
CASO: Costos ABC para varios productos
La empresa “las prendas de vestir”, dedicada a la confección de
prendas de vestir, en un periodo dado produce 2000 artículos: 500
camisas, 800 vestidos y 700 blusas; para el costeo de sus productos
utiliza el sistema de costos ABC. Determine el costo unitario y total
de producción para cada producto de acuerdo al lote.
COSTO DIRECTOS DE PRODUCCIÓN
PRODUCTOS
CAMISAS VESTIDOS BLUSAS
Materiales directos 8 15 6
Mano de obra directa 6 10 8
Total costo primo 14 25 14
Unidades producidas 500 800 700
COSTOS UNITARIOS = COSTOS FIJOS DIRECTOS + MANO DE OBRA
DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS.
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
VALOR
BASE PARA LA APLICACIÓN DEL CIF
UNIDAD BASE
V.
UNITARIO
Recepción 400 15 # de recepciones 26,67
Diseño 350 5 # de diseños 70,00
Preparación de máquinas 150 12
Horas de
preparación 12,50
Uso de máquinas 850 80 Horas de uso 10,63
Despacho de mercadería 250 20 # de envíos 12,50
TOTAL 2000 132,29
Distribución.
Actividad Producto Diseños V. Unitario Producción CIF
Recepción
Camisas 6 26,67 500 0,32
Vestidos 4 26,67 800 0,13
Blusas 5 26,67 700 0,19

47
Juan Cagua Hidrovo
Diseño
Camisas 2 70,00 500 0,28
Vestidos 2 70,00 800 0,18
Blusas 1 70,00 700 0,10
Preparación de las máquinas
camisas 3 13 500 0,08
vestidos 4 12,5 800 0,06
Blusas 5 12,5 700 0,09
Uso de las máquinas
Camisas 25 10,63 500 0,53
Vestidos 30 10,63 800 0,40
Blusas 25 10,63 700 0,38
Despacho de mercadería
Camisas 7 13 500 0,18
Vestidos 7 12,5 800 0,11
Blusas 6 12,5 700 0,11
CIF ACTIVIDAD
PRODUCTOS COSTO UNITARIO
POR ACTIVIDAD
Recepción 0,32 0,13 0,19 0,64
Diseño 0,28 0,18 0,10 0,56
Preparación de las
máquinas 0,08 0,06 0,09 0,23
Uso de las máquinas 0,53 0,40 0,38 1,31
Despacho de mercadería 0,18 0,11 0,11 0,39
TOTAL 1,38 0,88 0,87 3,13

48
Juan Cagua Hidrovo
COSTO UNITARIO PRODUCTO
PRODUCTOS
Costo materiales directos 8 15 6
Costo Mano de obra directa 6 10 8
Costo CIF 1,38 0,88 0,87
TOTAL COSTO UNIT DE PRODUCCIÓN 15,38 25,88 14,87
Unidades producidas 500 800 700
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 7690,63 20702,91667 10406,46
COSTOS FIJOS UNITARIO 4,61 7,76 4,46
COSTOS VARIABLES UNITARIO 10,77 18,12 10,41
TOTAL COSTO UNIT DE PRODUCCIÓN 15,38 25,88 14,87
PRODUCCIÓN 500 800 700
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 7690,63 20702,92 10406,46
INGRESO TOTAL 3076,25 8281,17 4162,58
COSTO FIJO TOTAL 2307,19 6210,88 3121,94
COSTO VARIABLE TOTAL 5383,44 14492,04 7284,52
Sistema de Costeo Absorbente y Directo o Variable.
Sistemas de costeo absorbente utilizado en el análisis y
determinación del costo, el cual es similar a los sistemas de costeo
tradicionales, considera todos los costos de producción y excluye
todos los costos que no son de producción. Distingue entre los
costos del producto y los costos del periodo
El costeo directo, establece las diferencias entre los costos fijos y los
costos variables, en la producción solo los costos variables se asignan
a los productos elaborados, y los costos fijos son aquellos que
representan el nivel de producción o vender de manera
independiente, lo cual da paso, a que se fabriquen o no los
productos.

49
Juan Cagua Hidrovo
Diferencia de Costeo Directo o Variable y Absorbente.
1. El sistema de costeo absorbente los costos del periodo entre
las unidades producidas, y el costeo directo considera los
costos fijos como costos del periodo.
2. Para evaluar los inventarios el costeo absorbente incluye
tanto al costo fijo como los costos variables.
3. Mediante el sistema de costeo absorbente las utilidades
pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o
disminuciones en inventarios. Por tanto al aumentar la
utilidad se da por los incrementos de inventarios finales, por
ende reduce el costo de ventas.
Algunos fundamentos del coste directo:
1. El coste directo, considera únicamente los costos variables,
los siguientes: materia prima, mano de obra y gastos
indirectos de fabricación variables.
2. Los cotos indirectos de fabricación fijos se consideran como
costos del periodo y se incluyen con otros gastos
operacionales.
3. Los costos fijos no se consideran con el volumen de
producción, se relacionan con la capacidad instalada y se
imputan al periodo de operación.
Estado de resultados según costeo Directo o Variable.
Con la siguiente información se elaboran los estados de resultados:

50
Juan Cagua Hidrovo
Costo Unitario del producto:
Materiales 10
Mano de obra directa 15
Gastos generales de fabricación variables 5
Gastos generales de fabricación fijos 20
(=) Costo total de fabricación unitario 50,00
Nivel de producción 3.000,00 unds
Ventas 2.500,00 unds
Precio de venta unitario 85
Gastos administrativos y de ventas variables 15.000,00
Gastos administrativos y de ventas fijos 40.000,00
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
VENTAS (2500 x 85,00) 212.500,00
(-) COSTO DE VENTAS (2500 x 50) 125.000,00
UTILIDAD BRUTA 87.500,00
GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS VARAIBLES Y
FIJOS 55.000,00
UTILIDAD OPERACIONAL 32.500,00
INVENTARIO FINAL (500 x 50,00) 25000

51
Juan Cagua Hidrovo
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO - VARIABLE
VENTAS (2500 x 85,00) 212.500,00
(-) COSTOS VARIABLES
(-) COSTO VARIABLE (2500 x 30) 75.000,00
(-) GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS VARIABLES 15.000,00
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 122.500,00
(-) COSTOS FIJOS
CIF FIJOS (3000 x 20) 60.000,00
GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS FIJOS 40.000,00
UTILIDAD OPERACIONAL 22.500,00
INVENTARIO FINAL (500 x 30,00 cvu) 15000

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CAPITULO V
El Presupuesto Empresarial
 Describir los tipos de presupuestos.
 Explicar las características de los presupuestos.
 Determinar el presupuesto maestro y de producción.
 Utilizar el presupuesto maestro como herramienta de
planeación.
 Identificar los presupuestos según la estructura empresarial.
general sobre la utilidad de los presupuestos en las empresas;
indiscutiblemente no existe planeación sin presupuesto, es la partida
inicial en la gestión empresarial, tanto privada como pública;
generalmente se los presupuestos se proyectan a corto plazo,
considerando el periodo anual. En las empresas privadas se planifica
y se prepara el presupuesto con unos tres meses antes de terminarse
el periodo fiscal, y en el sector público las instituciones inician la
preparación presupuestaria en el mes de julio, de tal manera que
hasta mediados de agosto los ministerios receptan dichos
presupuestos de las EOD - Entidad Operativa Desconcentrada. Con la
finalidad de que las UDAF, consoliden y envíen al Ministerio de
Finanzas en el mes de septiembre.
Luego de la mencionada premisa, se puede visualizar cuán
importante es el tema presupuestario en toda entidad económica, y
no existe una buena gestión si no hay presupuesto; en consecuencia
disponibilidad de recursos económicos.
Para el presente estudio nos enfocaremos al presupuesto de
empresas del sector privado.

53
Juan Cagua Hidrovo
Enfoque a los presupuestos empresariales.
Los presupuestos empresariales, es parte de la estrategia empresarial
y es instrumento principal de la planeación financiera y toma de
decisión gerencial; previo la elaboración merece realizar un
diagnóstico, en el cual se analiza el entorno; el estudio de mercado
proporciona información relevante para la elaboración del
presupuesto de ventas, el cual es determinante para el presupuesto
de producción de artículos.
Para la administración financiera del sector privado como público,
son elementos principales en la gestión gerencial; pensemos en lo
siguiente; no existe negocio que no requiere de un presupuesto, es
parte integral en la planificación financiera y operativa anual; no
obstante cada sector tiene sus propios objetivos, y planear en
función a su estructura organizacional.
Características de los presupuestos.
Las características principales de los presupuestos son las siguientes:
1. Presupuestos fijos o estáticos.
2. Presupuestos flexibles
Los presupuestos fijos o estáticos; se desarrollan en escenarios
económicos estables, implica que las empresas también mantienen
una economía homogénea; los inversionistas invierten con mayor
confianza. Y, los presupuestos flexibles son aquellos que durante el
periodo de ejecución varían, en función al comportamiento del
negocio y del mercado.
El periodo presupuestario siempre será, el año calendario o el
proporcional del periodo anual, para aquellas empresas creadas,
posterior al primero de enero, para el cual se está ejecutando el
presupuesto de la institución.

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Juan Cagua Hidrovo
El presupuesto maestro.
El presupuesto maestro es aquel que abarca todas las funciones de la
organización y/o empresa; suele suceder que la empresa realiza
presupuestos a ciertas áreas, para el efecto son presupuestos
parciales.
El presupuesto maestro en una empresa industrial está compuesto
por los siguientes:
1. Presupuesto de ventas
2. Presupuesto de producción
3. Presupuesto de materia prima
4. Presupuestos de mano de obra
5. Presupuesto de costos indirectos de fabrica
6. Presupuesto de costos de los productos vendidos
7. Presupuesto del gasto de ventas
8. Presupuesto de gastos de administración
9. Presupuesto financiero
10. Estado de resultados presupuestado
11. Estado de situación financiera presupuestado
Los presupuestos según la estructura empresarial.
Indudablemente que los presupuestos se desarrollan en función a la
estructura empresarial, considerando principalmente la capacidad
productiva y por ende los niveles de ventas.
Por ejemplo en una pequeña y micro empresa, demanda de menor
complejidad en la elaboración presupuestaria, sin embargo la mayor
complejidad se encuentra en la etapa de ejecución presupuestaria,
lo cual depende de las fuentes de financiamiento.
En una mediana empresa aumenta la complejidad en la elaboración
presupuestaria, especialmente en la empresa industrial; aquí se
puede dar el tema de incertidumbre, por situaciones de orden

55
Juan Cagua Hidrovo
organizacional interno de la institución o por los cambios
considerables en el mercado, provocado por el tema de, MACRO
PRECIOS; donde la confianza de invertir disminuye
considerablemente, se crea un ambiente de presión y de resistencia a
la inversión; claro está que en un escenario económico de esta
naturaleza, las tasas de intereses aumentan y en particular al crédito
productivo, por su alto riesgo que demanda; así mismo crece el
índice de riesgo país y por tanto la inflación aumenta.
Desarrollo de un caso práctico.
PRIMERO: BALANCE INICIAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.
EMPRESA: EL PLASTICO
ESTADO DE SISTUACION FINANCIERA INICIAL
Al 01 de enero del 2016
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
CAJA 5000
CUENTAS POR COBRAR 10000
DOCUEMENTOS PRO COBRAR 15000
INVENT. DE ARTICULOS TERMINADOS 20000
INVENT. DE MATERIA PRIMA 5000
INVENT. DE SUMINISTROS Y MATERIALES 2000
TTOAL ACTIVO CORRIENTE 57000
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVOS FIJOS 50000
DEPRECIACION ACUMULADA 10000
TTOAL ACTIVO NO CORRIENTE 40000
TOTAL ACTIVOS 97000

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PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR 15000
PASIVO NO CORRIENTE
HIPOTECA POR PAGAR 30000
TOTAL PASIVO 45000
PATROMONIO
CAPITAL 47000
RESERVAS 5000
TOTAL PATRIMONIO 52000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 97000
Detalle del inventario de artículos terminados.
ARTICULO CANT COSTO TOTAL
A 1000 3.500
B 2500 5.600
C 10000 10.900
13.500 20000
Unidades vendidas en el periodo inmediatamente anterior.
DATO UNIDADES Para el año siguiente
ART A 1000
SE INCREMENTARA 2%
MESUAL
ART B 2500
ART C 10000

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PRESUPUESTO DE VENTAS: PERIODO 2016.
PRESUPUESTO DE VENTAS PERIODO 2016
ENERO FEBRE MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIEMB OCTUBR NOVIEMB DICIEMB TOTAL
VENTAS UNIDADES Art. A 1020 1040 1061 1082 1104 1126 1149 1172 1195 1219 1243 1268 13680
PRECIO U 14,50 14,50 14,57 14,57 14,64 14,64 14,71 14,71 14,78 14,78 14,85 14,85 176,12
VENTA TOTAL 14790 15086 15464 15771 16167 16487 16901 17235 17668 18017 18469 18833 200888
VENTAS UNIDADES Art. B 2550 2601 2653 2706 2760 2815 2872 2929 2988 3047 3108 3171 34201
PRECIO U 17,40 17,40 17,49 17,49 17,58 17,58 17,67 17,67 17,76 17,76 17,85 17,85 211,49
VENTA TOTAL 44370 45257 46393 47329 48517 49495 50737 51758 53057 54123 55482 56595 603115
VENTAS UNIDADES Art. C 10200 10404 10612 10824 11041 11262 11487 11717 11951 12190 12434 12682 136803
PRECIO U 13,05 13,05 13,12 13,12 13,19 13,19 13,26 13,26 13,33 13,33 13,40 13,40 158,68
VENTA TOTAL 133110 135772 139180 142015 145580 148541 152269 155362 159262 162492 166571 169944 1810098
VENATS TOTALES A-B-C 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101
Aquí se proyectan las ventas para el periodo operacional del 2016, considerando un incremento del 2% mensual con
respecto al resultado del periodo inmediatamente anterior.

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PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN: PERIODO 2016.
PRESUPUESTO DE PRODUCCION A B C
INVENTARIO FINAL ESPERADO 1.368 3.420 13.680
(+) VENTAS PRESUPUESTADAS 13.680 34.201 136.803
(=) UNIDADES REQUERIDAS 15.048 37.621 150.484
(-) INVENTARIO INICIAL DISPONIBLE 1.000 2.500 10.000
(=) PRODUCCION REQUERIDA 14.048 35.121 140.484
PRESUPUESTO DE PRODUCCION PERIODO 2016
ENER FEBR MAR ABRIL MAY JUNI JULIO AGOS SEPTI OCTU NOVI DICIEMB TOTAL
PRODUCCION
REQUERIDA
Art.
A
1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 14048
COSTO UNITARIO 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 125,21
COSTO TOTAL 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 146581
PRODUCCION
REQUERIDA
Art.
B
2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 35120,91
COSTO UNITARIO 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 150,25
COSTO TOTAL 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 439742
PRODUCCION
REQUERIDA
Art.
C
11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 140483,65
COSTO UNITARIO 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 112,69
COSTO TOTAL 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 1319226
PRODUCCION
REQUERIDA A+B+C
158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 1905548
Aquí se realiza el presupuesto de las unidades requeridas de productos terminados, para cubrir las ventas presupuestadas.

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PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS: PERIODO 2016.
PRESUPUESTO DE MATRIAS PRIMAS PERIODO 2015
ENERO FEBRERO MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIEMB DICIEMB TOTAL
PRODUCCION
REQUERIDA
Art.
A
1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 14048
MP REQUERIDA 5 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 70242
COSTO DE MP KG 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98
COSTO TOTAL MP KG 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 68939
PRODUCCION
REQUERIDA
Art.
B
2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927
35120,9
1
MP REQUERIDA 5 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634
175604,
56
COSTO UNITARIO 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98
COSTO TOTAL 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 172348
PRODUCCION
REQUERIDA
Art.
C
11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707
140483,
65
MP REQUERIDA 5 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535
702418,
23
COSTO UNITARIO 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98
COSTO TOTAL 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 689393
COSTO TOTAL DE MP
REQUERIDA A+B+C
77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 930680

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Juan Cagua Hidrovo
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: PERIODO 2016.
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
MANO DE OBRA REQUERIDA ENERO FEBRERO MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIE DICIEMB TOTAL
PRODUCCION REQUERIDA
Art.
A
1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 14048
MOD X UNIDAD
6 X
H
195 195 195 195 195 195 195 195 195 195 195 195 2341,39
COSTO HORA MOD 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95
SUBTOTAL COSTO MANO DE
OBRA
2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 27970
Art.
B
2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 35120,91
MATERIA REQUERIDA
6 X
H
488 488 488 488 488 488 488 488 488 488 488 488 5853,49
COSTO HORA MOD 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95
OBRA
5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 69924
Art.
C
11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707
140483,6
5
MATERIA REQUERIDA
6 X
H
1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 23413,94
COSTO HORA MOD 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95
OBRA
23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 279698
COSTO TOTAL DE MO
REQUERIDA A-B-C
31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 377592

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Juan Cagua Hidrovo
PRESUPUESTO DE CIF COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: PERIODO 2016.
RUBROS datos ENERO FEBRE MARZ ABRIL MAY JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIE DICIEM TOTAL
Mano de obra indirecta 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 33723
Suministros y accesorios C.U. 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 333789
Servicios basicos: AGUA 150 mensual 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 1800
Servicios basicos: TELEF 200 mensual 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 2400
Servicios basicos: ENERGIA
ELECT
600 mensual 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 7200
Seguros (prima mensual) 100 mensual 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200
Mantenimiento de
maquinaria
1500 cada 3
meses
1500 1500 1500 1500 6000
Mantenimiento de la
planta
2000 cada
seis meses
2000 2000 4000
Seguridad y vigilancia 600 mensual 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 7200
Depreciaciones de activos
fijos
308 308 308 308 308 308 308 308 308 308 308 308 3700
Impuestos: prediales,
patentes
500
Desarrollo e investigación
2000 un
mes
2000
COSTO TOTAL DE LOS CIF 33084 32584 34084 32584 32584 36084 32584 34584 34084 32584 32584 36084 403512

62
Juan Cagua Hidrovo
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS: PERIODO 2016.
RUBROS ENER FEBRER MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
REMUNERACIONES UNIFICADAS 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 24000,00
DECIMO CUARTO SUELDO 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 13176,00
DECIMO TERCER SUELDO 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 2000,00
VACACIONES 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 1000,00
COMISIONES 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 19055,48
VIAJES NACIONALES 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 12000,00
VIAJES EXTERIOR 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 24000,00
DEPRECIACIONES DE BIENES 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,00
INVESTIGACION DE MERCADOS 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 6000,00
TOTAL GASTOS VENTAS 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 101231,48

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Juan Cagua Hidrovo
PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: PERIODO 2016.
RUBROS ENERO FEBRER MARZ ABRI MAYO JUNI JULI AGOST SEPTIEM OCTUB NOVIEM DICIEM TOTAL
REMUNERACIONES UNIFICADAS 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 24000
DECIMO CUARTO SUELDO 732 732 732 732 732 732 732 732 732 732 732 732 8784
DECIMO TERCER SUELDO 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 2000
VACACIONES 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 1000
SERVICIOS BASICOS 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200
VIAJES NACIONALES 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200
VIAJES EXTERIOR 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
DEPRECIACIONES DE BIENES 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200
MANTENIMIENTO DE LAS OFICINASY
EQUIPOS
50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600
AGASAO NAVIDEÑO 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600
GASTOS DE REPRESENTACION 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL DE GASTOS ADMINISTRATIVOS 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 40584

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PRESUPUESTO DE GASTO FINANCIERO: PERIODO 2016.
RUBROS ENERO FEBRER MARZ ABRI MAY JUNI JULIO AGOST SEPTIEM OCTUBR NOVIEMB DICIEMB TOTAL
INTERES PAGADOS 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 32400
GASTOS BANCARIO 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 300
TOTAL GASTOS FINANCIEROS 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 32700
TOTAL DE GASTOS
OPERACIONALES
14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 174515
PRESUPUESTO FIANANCIERO: PERIODO 2016
CUENTA ENERO FEBRE MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIEM OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS
VENTAS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101
TOTAL INGRESOS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101
EGRESOS
Materia prima 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 930680
Mano de obra 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 377592
CIF 33084 32584 34084 32584 32584 36084 32584 34584 34084 32584 32584 36084 403512
Gastos de ventas 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 101231
Gastos de Administ 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 40584
Gastos Financieros 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 174515
TOTAL EGRESOS 168468 167968 169468 167968 167968 171468 167968 169968 169468 167968 167968 171468 2028115

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Juan Cagua Hidrovo
Depreciación de bienes 408 408 408 408 408 408 408 408 408 408 408 408 4900
EGRESOS NETOS 168060 167560 169060 167560 167560 171060 167560 169560 169060 167560 167560 171060 2023215
FLUJO NETO 24210 28556 31978 37556 42704 43463 52348 54796 60927 67072 72962 74313 590885
Saldo inicial 5000 26010 51366 80144 114500 154005 194268 243415 295011 352738 416610 486372
FLUJO SIN FINANCIAMIENTO 29210 54566 83344 117700 157205 197468 246615 298211 355938 419810 489572 560685 0
INVERSIONES 0 0
FINANCIAMIENTO 0 0
SALDO DESP INVER FINANC 29210 54566 83344 117700 157205 197468 246615 298211 355938 419810 489572 560685 0
RECUPERACI INVER 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
PAGO CUOTA 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 6000
INTERESES COBRADOS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
INTERESES PAGADOS 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 32400
SALDO FINAL 26010 51366 80144 114500 154005 194268 243415 295011 352738 416610 486372 557485 2971925

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PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS PERIODO 2016
CUENTA ENER FEBR MAR ABRIL MAY JUNI JULIO AGOS SEPTI OCTU NOVIE DICIEM TOTAL
Materia prima 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 930680
Mano de obra 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 377592
CIF 33084 32584 34084 32584 32584 36084 32584 34584 34084 32584 32584 36084 403512
COSTOS DE PRODUCCION 142107 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 1711784
Inv. Inicial productos en proceso 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL COSTO DE PRODUCTOS EN
PROCESO 142107 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107
Inv. final productos en proceso 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL COSTO DE PRODUCTOS
TERMINADOS 142107 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 0
Inv. inicial de productos terminados 20000 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 0
COSTO DE PRODUCTOS
TERMINADOS DISPONIB 162107 156427 157927 156427 156427 159927 156427 158427 157927 156427 156427 159927 1894808
Inv. final de productos terminados 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 177844
COSTO DE VENTAS O COSTO DE
PRTODUCTOS VENDIDO 147287 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 1716964
COSTO UNITARIO ARTICULOS VENDIDOS =
COSTO ARTICULOS DISPONIBLES
=
1894808
= 9,33
# DE UNIDADES DISPONIBLES 203153

67
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ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO PERIODO 2016
CUENTA ENER FEBRE MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIEMBR DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS
VENTAS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101
TOTAL INGRESOS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101
COSTO DE VENTAS 147287 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 1716964
UTILIDAD BRUTA 44983 54508 57931 63508 68657 69416 78300 80748 86879 93025 98914 100266 897137
GASTOS OPERACIONALES
Gastos de ventas 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 101231
Gastos de Administración 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 40584
Gastos Financieros 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 174515
TOTAL GASTOS OPERACIONALES 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 316331
UTILIDAD OPERACIONAL 18622 28147 31570 37148 42296 43055 51939 54387 60519 66664 72553 73905 580806
15% participación de trabajadores 2793 4222 4735 5572 6344 6458 7791 8158 9078 10000 10883 11086 87121
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 15829 23925 26834 31575 35952 36597 44148 46229 51441 56664 61670 62819 493685
22% Presión fiscal 3482 5264 5904 6947 7909 8051 9713 10170 11317 12466 13567 13820 108611
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 12347 18662 20931 24629 28042 28545 34436 36059 40124 44198 48103 48999 385074
El propósito del presupuesto y los estados financieros presupuestados, es conocer los posibles resultados económicos y
financieros a obtener.

68
Juan Cagua Hidrovo
CAPITULO VI
Administración de Inventarios
 Conocer la importancia del control de existencias.
 Definir la política de control de inventarios.
 Revisar de los principales métodos cualitativos y cuantitativos
de gestión de inventarios.
 Determinar las existencias mínimas y máximas.
 Aplicar técnicas de abastecimientos de inventarios.
sobre la administración y control de los inventarios (mercaderías).
Los inventarios es una de las partidas más importantes de los
negocios, se podría mencionar que es la parte central de la gestión
empresarial, por su indispensabilidad para generar recursos a la
empresa.
Así mismo se convierte en una partida con un alto riesgo, es
vulnerable por su alta rotación, de ahí que amerita control severo,
continuo, permanente con la finalidad de minimizar los riesgos de
errores y fraude.
La vulnerabilidad depende de su complejidad, esto es; en inventarios
con gran variedad de artículos se presenta con mayor frecuencia
tanto la complejidad como la vulnerabilidad; por ejemplo los
inventarios de productos de consumo masivo, como los
supermercados (supermaxi, santa maría, mi comisariato, otros
similares); y, en inventarios con pocos productos, como las fábricas
de ternos, camisas, pantalones; etc, al igual que en las fábricas de
artículos de plásticos; estos inventarios son menos complejos y por

69
Juan Cagua Hidrovo
ende menos vulnerables, sin embargo requieren de una
administración clave con el objeto de disminuir riesgos, atraves de la
implementación de políticas de controles como procedimientos de
controles internos.
Control de existencias.
Sistemas de medición de costos
Las técnicas para la determinación del costo de los inventarios, tales
como el método del costo estándar o el método de los minoristas,
podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán
a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En
este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y,
si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector
comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay
un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen
márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros
métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el
costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de
venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen
bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta
original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección
o departamento comercial.
Fórmulas del coste
El costo de los inventarios, se asignará utilizando los métodos de
primera entrada y primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costos para

70
Juan Cagua Hidrovo
todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para
los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes
La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados
o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se
utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo
de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio
ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio
del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o
producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Administración de inventarios
Definición
Se define como la serie de políticas y controles que monitorean
los niveles de inventario y determinan los niveles que se deben
mantener, el momento en que las existencias se deben reponer
y el tamaño que deben tener los pedidos. Un sistema de
inventario provee las políticas operativas para mantener y
controlar los bienes que se van almacenar. (Fundación
Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014)
Muñoz David, en su libro “Administración de Operaciones, enfoque de
administración de procesos de negocios” menciona que:
La administración de inventarios es uno de los temas de la
administración de operaciones del que más se ha discutido en
años recientes. Una de las razones por las que este tema recibe

71
Juan Cagua Hidrovo
especial atención, obedece a que el costo de los inventarios en
muchas empresas representa un porcentaje alto del capital
invertido, por lo que la reducción de los inventarios es una
estrategia inmediata para reducir los costos de la empresa.
(Muñoz Negrón, 2009)
La administración de inventarios radica en el establecimiento de
políticas internas y técnicas para el control de los inventarios, como
estrategias que ayuden a conseguir que la tenencia de estos bienes
sea rentables y productivos para la empresa.
Importancia
La administración de inventarios es de gran importancia puesto
que ayuda a obtener un mayor control sobre los mismos, por tal
motivo se debe considerar lo manifestado por la (Fundación
Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014) la cual
menciona que:
La administración de inventarios es responsable de:
1. Ordenar y recibir los bienes
2. Coordinar la colocación de los pedidos y
3. Hacer el seguimiento del mismo.
Adicionalmente el sistema debe mantener un control para responder
a preguntas como: ¿El proveedor ha recibido el pedido? ¿Este ha sido
despachado? ¿Las fechas son correctas? ¿Existen procedimientos
para hacer un nuevo pedido o devolver la mercancía indeseable?
Se entiende por Administración o Gestión de Inventarios, todo lo
relativo al control y manejo de las existencias de determinados
bienes, en la cual se aplican métodos y estrategias que pueden
hacer rentable y productivo la tenencia de estos bienes y a la vez
sirve para evaluar los procedimientos de entradas y salidas de

72
Juan Cagua Hidrovo
dichos productos. (Fundación Iberoamericana de Altos Estudios
Profesionales, 2014)
Objetivos
La administración de inventarios consiste en proporcionar los
inventarios que se requieren para mantener la operación al costo
más bajo posible y sus principales objetivos son:
1. Minimizar la inversión del inventario, puesto que los
recursos que no se destinan a ese fin, se pueden invertir
en otros proyectos aceptables que de otro modo no se
podrían financiar.
2. Asegurar que la empresa cuente con inventario suficiente
para hacer frente a la demanda cuando se presente y
para que las operaciones de producción y venta
funcionen sin obstáculos. (Jimenez, 2008)
Características
Las principales características de la administración de inventarios son
las siguientes:
 Determinación de las existencias
La cual se refiere a todos los procesos necesarios para consolidar la
información referente a las existencias físicas de los productos a
controlar, incluyendo los procesos de:
 Toma física de inventarios
 Auditoria de Existencias
 Evaluación a los procedimientos de recepción y ventas
(entradas y salidas)
 Conteos cíclicos

73
Juan Cagua Hidrovo
 Análisis de inventarios
Se refiere al análisis estadístico que se realiza para establecer si las
existencias que fueron previamente determinadas son las que
deberíamos tener en nuestra planta, es decir aplicar aquello de que
"nada sobra y nada falta", pensando siempre en la rentabilidad que
pueden producir estas existencias.
 Control de producción
La cual se refiere a la evaluación de todos los procesos de
manufactura realizados en el departamento a controlar, es decir
donde hay transformación de materia prima en productos
terminados para su comercialización. (Fundación
Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014)
Modelos de administración de inventarios.
Actualmente existe una variedad de modelos enfocados a la
administración de los inventarios, estos difieren básicamente en el
número de productos a considerar y el tratamiento de la demanda.
Costo de los inventarios
La principal razón para mantener inventarios de producto
terminado es disponer de los productos paras satisfacer la
demanda del cliente sin que experimente un retraso en la
atención a los pedidos. (Muñoz Negrón, 2009)
En consideración a lo expuesto por el autor anteriormente, es
importante considerar el método de administración de inventarios
basado en los costos de los inventarios, ya que de este depende la
estrategia que se tomará en cuenta a fin de reducir costos y de esta
manera asegurar la rentabilidad del ente económico.

74
Juan Cagua Hidrovo
Costo variable
Es el costo de los productos que varía con el tamaño del pedido.
Por lo general se obtiene al multiplicar el costo unitario por el
número de unidades que ordenan; en el costo unitario debe
incluirse el costo unitario por transporte y manejo del producto.
(Muñoz Negrón, 2009)
Costo por mantener el inventario
Este costo tiene dos componentes, el costo de oportunidad y el
costo físico. EL primero corresponde al beneficio que genera el
capital invertido en el inventario, ya que el costo tiene una parte
cubierta por la empresa y la otra por el capital de trabajo. El
costo físico corresponde al gasto adicional en el que incurre para
conservar la integridad del inventario. (Muñoz Negrón, 2009)
Costo por ordenar
Es el costo fijo en el que se incurre cada vez que se ordena un
pedido. Este costo se asocia con el procedimiento administrativo
y logístico que implica ordenar un pedido de abastecimiento,
incluye el costo fijo por gestionar la producción o la compra y
costos fijos por transporte, embalaje, recepción, inspección y
manejo del material. (Muñoz Negrón, 2009)
Costo por abastecimiento
Este costo se atribuye al caso en que un cliente no encuentra
inventario disponible para satisfacer la demanda y se pierde la
venta o se tiene que poner una orden para atender al cliente con
retardo. (Muñoz Negrón, 2009)

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