El marco conceptual PGC

1. MARCO
CONCEPTUAL
MARCO
CONCEPTUAL

2. A modo de las NIC/NIIF, el PGC 2007
incluye un cual no es MARCO
marco conceptual, el
una norma, sino que
delimita los conceptos necesarios
para estados CONCEPTUAL
preparar y presentar los
financieros para los usuarios
externos.
Esta parte del PGC es de aplicación
obligatoria.

3. Está divido en seis secciones:
1. Cuentas anuales. Imagen fiel.
2. R e q u i s i t o s a i n c l u i r en l a s cuentas
MARCO
CONCEPTUAL
anuales.
3. Principios contables.
4. Elementos de las cuentas anuales.
5. Criterios de registro o reconocimiento
c o n t a b l e de l o s e l e m e n t o s de l a s
cuentas anuales.
6. Criterios de valoración.
7. Principios y normas de contabilidad
generalmente aceptadas.

4. 1. Cuentas anuales. Imagen fiel
Las cuentas anuales co mprenden:
- Balance;
- La cuenta - El estado de MARCO
de pérdidas y ganancias;
cambios en el patrimonio
neto;
- El estado obligatorio CONCEPTUAL
de flujos de efectivo
(salvo que la entidad
formule balance, estado de cambios
en el patrimonio neto y memoria
abreviados);
- La memoria;

5. 1. Cuentas anuales. Imagen fiel
L a s c u e n t a s a n u a l e s d e b e n
r edactar se MARCO
con c l a r i d a d , de
f o rma que l a i n f o r mación
suministrada sea comprensible y
útil CONCEPTUAL
para los usuarios al tomar
sus decisiones económicas,
debiendo mostrar la imagen fiel

6. 1. Cuentas anuales. Imagen fiel
La aplicación de los requisitos,
principios d e b e r á c MARCO
y c r i t e r i o s contables
o n d u c i r a q u e l a s
c u e n t a s a n u a l e s m u e s t r e n l a
imagen fiel;
E n l operaciones CONCEPTUAL
a c o n t a b i l i z a c i ó n de l a s
se atenderá a su
realidad económica y no sólo a su
forma jurídica;

7. 1. Cuentas anuales. Imagen fiel
En casos excepcionales, que
deberán motivados MARCO
estar suficientemente
en la memoria y se
explicará su influencia sobre el
p a t r i m o n i o , l a s i t u a c i ó n
financiera y los resultados, no
s e r á CONCEPTUAL
n e c e s a r i o a p l i c a r una
d i s p o s i c i ó n l e g a l en materia
contable si es incompatible con
la imagen fiel;

8. 1. Cuentas anuales. Imagen fiel
Información comparativa:
en cada una de las partidas de
l a s cuentas anuales deberán
figurar, además de las cifras del
e j e r c i c i o que s e c i e r r a , l a s
c o r respondientes a l e j e r c i c i o
anterior;
MARCO
CONCEPTUAL

9. 1. Cuentas anuales. Imagen fiel
MARCO
CONCEPTUAL
Tamb i é n s e i n c l u i r á n d a t o s
cualitativos del ejercicio anterior
cuando sea significativo para
o f recer l a imagen f i e l de l a
empresa;

10. 1. Cuentas anuales. Imagen fiel
MARCO
CONCEPTUAL
El sujeto contable que informa
como persona jurídica individual,
lo hará con independencia del
g r u p o de empre s a s a l que
pueda pertenecer, sin perjuicio
de los desgloses informativos
que deban incorporarse en las
cuentas anuales;

11. 2. Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
La información a incluir en las cuentas
anuales debe ser relevante, fiable y
cumplir con l a s cualidades de
comparabilidad y claridad;
MARCO
CONCEPTUAL
La información es relevante cuando es
ú t i l para la toma de decisiones
económicas;

12. 2. Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
La claridad de un razonable MARCO
implica que sobre la base
conocimiento de las
a c t i v i d a d e s e c o n ó m i c a s , l a
c o n t a b i l i d a d y l a s f i n a n z a s
empresariales, los usuarios de las
cuentas CONCEPTUAL
anuales, mediante un examen
diligente de la información, puedan
formarse juicios que les faciliten la toma
de decisiones;

13. 2. Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
MARCO
CONCEPTUAL
La información es fiable cuando está
libre de errores materiales, es neutral y es
íntegra;

14. 2. Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
La comparabilidad de una empresa en
el tiempo, empresas en MARCO
así como con las diferentes
el mismo momento y para
el mismo periodo de tiempo, debe
permitir rentabilidad CONCEPTUAL
contrastar la situación y
de las empresas e implica
un tratamiento similar para las
transacciones y demás sucesos
económicos que se producen en
circunstancias parecidas

15. 2. Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
MARCO
CONCEPTUAL
La comparabilidad de una empresa en el
tiempo, así como con las diferentes empresas
en el mismo momento y para el mismo periodo
de tiempo, debe permitir contrastar la
situación y rentabilidad de las empresas e
implica un tratamiento similar para las
transacciones y demás sucesos económicos
que se producen en circunstancias parecidas

16. 3. Principios contables
El principio de no tiene carácter MARCO
prudencia:
preferencial, no
obstante, se debe ser prudente en
condiciones prudencia de los CONCEPTUAL
de incertidumbre. La
no justifica que la valoración
elementos patrimoniales no
responda a la imagen fiel que deben
reflejar las cuentas anuales

17. 3. Principios contables
Se deben tener en cuenta todos los riesgos
con origen en el ejercicio o en otro anterior,
incluso si sólo MARCO
se conocieran entre la fecha de
cierre del balance y la fecha de formulación.
Excepcionalmente conocieran antes CONCEPTUAL
s i tales riesgos se
entre la fecha de formulación y
de la aprobación de las cuentas
anuales y afectaran de forma muy
significativa a la imagen fiel, las cuentas
anuales deberán ser reformuladas

18. 3. Principios contables
MARCO
CONCEPTUAL
Empresa en funcionamiento:
c u a n d o n o s e a a p l i c a b l e , l a
empresa aplicará las normas de
v a l o r a c i ó n q u e r e s u l t e n m á s
adecuadas para reflejar la imagen
f i e l , debiendo sumini s t rar en la
memoria de las cuentas anuales
toda la información significativa
sobre los criterios aplicados

19. 3. Principios contables
MARCO
CONCEPTUAL
Devengo:
los efectos de las transacciones
o h e c h o s c o n t a b l e s s e
reconocerán cuando ocur ran
con independencia de la fecha
de su pago o cobro;

20. 3. Principios contables
MARCO
CONCEPTUAL
Uniformidad:
Adoptado un criterio dentro de las
a l t e r n a t i v a s per m i t i d a s , deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse
de manera uniforme.
S i e x i s t e n a l t e r a c i o n e s de l o s
supuestos que motivaron su elección
se hará constar en la memoria;

21. 3. Principios contables
MARCO
CONCEPTUAL
No compensación:
no se pueden compensar partidas
de activo y pasivo o las de gastos
e ingresos, salvo que una norma
d i s p o n g a e x p r e s a m e n t e l o
contrario;

22. 3. Principios contables
Importancia relativa:
se admite la no aplicación estricta de
a l g u n o d e MARCO
l o s p r i n c i p i o s y c r i t e r i o s
contables, cuando la importancia relativa
en términos cuantitativos o cualitativos de
la variación altere CONCEPTUAL
que t a l hecho produzca no
la expresión de la imagen f i e l . Las
p a r t i d a s o i m p o r t e s cuya i m p o r t a n c i a
r e lat iva sea escasamente s igni f icat iva
podrán aparecer agrupados con otros de
similar naturaleza o función;

23. 3. Principios contables
MARCO
CONCEPTUAL
E n c a s o de c o n f l i c t o e n t r e
principios debe prevalecer el que
m e j o r c o n d u z c a a q u e l a s
c u e n t a s a n u a l e s r e f l e j e n l a
imagen fiel;

24. 4. Elementos de las cuentas anuales.
MARCO
CONCEPTUAL
B a l a n c e
Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que es probable que la empresa obtenga
beneficios económicos en el futuro;
Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a
disminuciones de recursos que puedan producir beneficios
económicos, incluidas las provisiones;
Patrimonio neto: Parte residual de activos menos pasivos.
Incluye aportaciones realizadas por socios o propietarios que no
tengan la consideración de pasivos;

25. 4. Elementos de las cuentas anuales.
P é r d i d a s y Ingresos: Incrementos ejercicio, ya sea en MARCO
G a n a n c i a s
en el patrimonio neto durante el
forma de entradas o aumentos en el valor
de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios;
Gastos: ejercicio, de los activos CONCEPTUAL
Decrementos en el patrimonio neto durante el
ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor
o de reconocimiento o aumento de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o
propietarios;
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de
pérdidas y ganancias, excepto cuando proceda su imputación
directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el
estado de cambios en el patrimonio neto;

26. 5. Criterios de registro de los elementos de las Cuentas Anuales
MARCO
CONCEPTUAL
E l r e g i s t ro de l o s elementos procederá cuando,
cumpliéndose l a d e f i n i c i ó n de l o s mismos, se
cumplan l o s c r i t e r i o s de probabil idad y su valor
pueda determinarse de forma fiable.
Cuando e l v a l o r debe e s t i m a r s e , e l u s o de
estimaciones no menoscaba su fiabilidad;
Los ingresos y gastos se r e g i s t r a r á n en e l
p e r i o d o de devengo, es tableciéndos e en los
casos que sea pertinente, una correlación entre
ambos, que en ningún caso puede l l e v a r a l
regi s tro de act ivos o pas ivos que no sat i s fagan la
definición

27. 6. Criterios de valoración
Activos:
En general se valoran por su
MARCO
CONCEPTUAL
precio de adquis i c ió n
o
coste de producción

28. 6. Criterios de valoración
Precio de adquisición Efectivo y MARCO
=
otros medios equivalentes
pagados o pendientes de pago + valor
r a z o n a b l e d e l a s d e m á s
contraprestaciones derivadas CONCEPTUAL
comprometidas
de la adquisición, que estén
directamente relacionadas y sean
necesarias para la puesta del activo en
condiciones operativas

29. 6. Criterios de valoración
Coste de producción =
Precio de adquisición otras materias p roducción MARCO
de materias primas y
consumibles + factores de
d i rectamente imputables +
fracción que razonablemente corresponda
d e l i n d i rectamente r e fer idos CONCEPTUAL
o s c o s t e s d e p r o d u c c i ó n
relacionados , que estén
al per iodo de pr oducción o
f a b r i c a c i ó n , s e basen en e l n i v e l de
utilización de la capacidad normal de los
medios de producción y sean necesarios
para la puesta del activo en condiciones
operativas;

30. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Pasivos:
Se valoran al valor de la contrapartida
recibida a cambio de incurrir en la
deuda o la cantidad de efectivo y otros
medios líquidos equivalentes que se
espera entregar para liquidar una
deuda en el curso normal del negocio;

31. 6. Criterios de valoración
Se valoran a valor razonable:
MARCO
CONCEPTUAL
o Activos y pasivos financieros mantenidos
para negociar;
o Activos financieros disponibles para la venta;
o Instrumentos financieros derivados;
o Otros activos y pasivos financieros en los
términos que reglamentariamente se
determinen, dentro de los límites que
establezcan las NIIF-UE;

32. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Valor razonable =
I m p o r t e p o r e l q u e p u e d e s e r
intercambiado un activo o liquidado
un pasivo, entre partes interesadas y
d e b i d a m e n t e i n f o r m a d a s , q u e
r e a l i c e n u n a t r a n s a c c i ó n e n
condiciones de independencia mutua
y que no sea resul tado de una
transacción forzada, urgente o por
liquidación involuntaria:

33. 6. Criterios de valoración
Valor razonable =
- El precio MARCO
cotizado en un mercado
activo será la mejor referencia de
valor mercado CONCEPTUAL
razonable. Si no existiese un
activo, el valor razonable se
obtendrá mediante aplicación de
modelos y técnicas de valoración;

34. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Valor razonable =
- Cuando corresponda aplicar la valoración
por el valor razonable, los elementos que
no puedan valorarse de manera fiable se
valorarán, según proceda, por su coste
amortizado, precio de adquisición o coste
de producción, menos correcciones
valorativas. En este caso debe explicarse
en la memoria el hecho y las circunstancias
que lo motivan

35. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Valor neto realizable:
Importe a obtener por la enajenación
en el mercado de un activo, en el curso
normal del negocio menos costes
estimados necesarios para la venta y
terminar su producción, construcción o
fabricación;

36. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Valor actual:
Importe de los flujos de efectivo a
recibir o pagar en el curso del
negocio, actualizado a un tipo de
descuento adecuado;

37. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Valor en uso de un activo o
Unidad Generadora de Efectivo:
Valor actual de los flujos de efectivo futuros
esperados a través de su utilización en el
curso normal del negocio y, en su caso, de su
enajenación u otra forma de disposición,
teniendo en cuenta su estado actual,
actualizados a un tipo de interés de mercado
sin riesgo;

38. 6. Criterios de valoración
Coste de venta:
Costes incrementales a la venta de un MARCO
directamente atribuibles
activo en los que la empresa
no habría incurrido de no haber tomado la
decisión de vender:
- Incluidos: CONCEPTUAL
Gastos legales necesarios para
transmitir la propiedad y comisiones de
venta;
- Excluidos: Financieros, impuesto sobre
beneficios y los incurridos por estudios y
análisis previos;

39. 6. Criterios de valoración
Coste amortizado:
Importe al que MARCO
inicialmente fue valorado un
activo o pasivo financiero - reembolsos de
principal +(-) la parte imputada en la cuenta
de pérdidas método CONCEPTUAL
y ganancias, mediante el
del tipo de interés efectivo, de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento - reducción de
valor que hubiera sido reconocida en el caso
de activos financieros;

40. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Costes de transacción:
Costes incrementales directamente atribuibles a la compra,
emisión, enajenación u otra forma de disposición de un
activo o emisión o asunción de un pasivo, en los que no se
habría incurrido si no se hubiera realizado la transacción:
- Incluidos: Honorarios y comisiones pagadas tales como
corretaje, gastos de intervención de fedatario público,
impuestos y otros derechos de la transacción;
- Excluidos: Primas o descuentos en la compra o emisión,
financieros, costes de mantenimiento y administrativos
internos;

41. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Valor residual:
Importe que la empresa estima que
podría obtener en el momento actual
p o r s u v e n t a u o t r a f o r ma d e
disposición menos gastos estimados
para realizar la venta, considerando
que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que
se espera que tenga al final de la vida
útil

42. 6. Criterios de valoración
Vida útil:
P e r i o d o MARCO
d u r a n t e e l c u a l s e
e s p e r a u t i l i z a r e l a c t i v o
a m o r t i z a b l e p o r p a r t e d e l a
e m p u n i d a CONCEPTUAL
r e s a o e l n ú m e r o d e
d e s d e p r o d u c c i ó n q u e s e
e s p e r a o b t e n e r d e l m i s m o . P a r a
a c t i v o s s o m e t i d o s a r e v e r s i ó n e s
l a m e n o r d e l p e r i o d o c o n c e s i o n a l
o v i d a e c o n ó m i c a ;

43. 6. Criterios de valoración
MARCO
CONCEPTUAL
Vida económica:
P e r i o d o d u r a n t e e l c u a l e l
a c t i v o s e e s p e r a q u e s e a
u t i l i z a b l e p o r p a r t e d e u n o o
más u s u a r i o s o e l número d e
u n i d a d e s d e p ro d u c c i ó n q u e
s e e s p e r a o b t e n e r d e l a c t i v o
p o r p a r t e d e u n o o m á s
u s u a r i o s

44. 7. Principios y normas de contabilidad generalmente
MARCO
aceptados
CONCEPTUAL
o El Código de Comercio y la restante
legislación mercantil;
o El Plan General de Contabilidad y sus
adaptaciones sectoriales;
o Las Normas de desarrollo del ICAC, y
demás legislación específicamente
aplicable;