1. Naturaleza de la contabilidad. Técnica y Sistema de información[editar]
Técnica: Toda técnica depende de una Ciencia y en ese sentido trabaja con base en un conjunto de
procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio.
Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de
libros.[cita requerida]
Sistema de información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar
de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un
término que no implica asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que
se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente" (dado que no solamente se
refiere a empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos que definen el
patrimonio, el proceso y el resumen de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman
la interpretación de la información financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no
financieros usan la información contable, de ahí se concluye que independientemente de las
definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un sistema de información.1
Estas definiciones de la contabilidad, con altos grados de componentes científicos y tecnológicos, la
han caracterizado especialmente en los últimos cien años, llegando a conformarse incluso
"escuelas" o tendencias en su comprensión. Así, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y
anglosajona de la contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su
orientación forense y la construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los
procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los
procesos de exposición de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores
estratégicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países
continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor
presencia en Inglaterra, Estados Unidos y sus respectivas zonas de influencia.[cita requerida]
Tipos de contabilidad[editar]
Artículo principal: Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de división utilizado.
De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información contable generada
se puede hacer la siguiente clasificación:2
Macrocontabilidad[editar]
Artículo principal: Contabilidad nacional
La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica
de un país, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra información
útil que orienta la política económica del país.

2. Microcontabilidad[editar]
Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es suministrar información que
se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad
pública, ejecutada por las distintas administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada
a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable pueden ser divididos
en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas
u órganos que utilizan la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones
adecuada en la dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad
para la gestión de la empresa objeto de la información, y comprenden a todos aquellos entes que
no participan en la gestión, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores,
empleados y la administración pública, especialmente la administración tributaria, y que necesitan
básicamente de la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresa
desde múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad se distingue entre
contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión:3
Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y estado
financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores,
proveedores, administraciones públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países regula las
normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor
fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una
información muy agregada.
Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de costos.
Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se
utiliza para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la empresa
que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción, organización, mercadotecnia, etc. Se
caracteriza por ser más flexible, dado que se basa en la autorregulación, está sometida únicamente
a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más detallada
que la contabilidad financiera y también es más inmediata que esta, porque ha de servir para
decisiones muy próximas.
Historia[editar]
Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables más antiguos que
se conservan, contiene el balance de una explotación agrícola en Ur, en la antigua Sumeria, con una
descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. Está redactado en escritura
cuneiforme.

3. La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y
la industria como actividades económicas. Desde su comienzo, se buscó la manera de conservar el
registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los
arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma
variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un registro
de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue
importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una
economía de trueque.1
Contabilidad en la Antigua Roma[editar]
Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en el
Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la
materia y por su desconocimiento formal sobre esta materia. Sí se conoce que gozaba de un papel
relevante, así se admitía como medio jurídico de prueba la inscripción de préstamos en el libro
contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi).
Catón el Viejo, en su obra De re rustica (o Res rustica), incluye los datos fundamentales que se
requerían para la contabilidad y su utilización como herramienta para evaluar la gestión de los
negocios por los "factores" frente a los propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.
Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de
contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad
de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen
sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método
de la partida doble era conocido en la Antigüedad.4
Periodo medieval[editar]
Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron,
debido a la casi completa extinción del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del
Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás
del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.
Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutónicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por
las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus
inicios.
Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto
con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desarrolló con profecía la «contabilidad

4. de factor», es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los
mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más
adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia
natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería en todas
estas repúblicas italianas donde surgiría la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las
diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema
contable de partida simple; a medida que el gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los
comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a
una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue
perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta
que en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareció, en la zona de
influencia económica italiana, el método de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo
XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340.5
En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica
contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos
importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias
a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra.
El Renacimiento[editar]
En el Renacimiento, la aparición del concepto de capital productivo y el desarrollo del crédito,
sentaron los fundamentos necesarios para la elaboración de un sistema contable. Surge en primer
lugar las cuentas que reflejaban los créditos y los débitos de las personas. Por extensión, se pensó
en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes poseídos y otra presentara las ganancias y de las
pérdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble[editar]
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareció hacia 1340 en Génova
(Italia). La invención de la imprenta generalizó este método, en particular desde la publicación de
los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el título Summa de

5. Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalitá, enuncia los principios fundamentales en el
capítulo relativo a las cuentas y libros.
El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida
doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en
Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey Fernando I
de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi
incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros:
El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas
generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del
Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia de la
contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y
conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
El primer texto impreso. Fray Luca Pacioli[editar]
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità, que
incluye un capítulo considerado la primera descripción de la contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro
en 1454. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader de la ciudad, del
que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità, impresa en Venecia en 14946 ,
por lo que los ejemplares de esta edición son libros incunables. Pacioli, que parece no ingresó en la
orden de San Francisco hasta edad madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista del
Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió
enseñanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalità a la descripción de los métodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otros

6. usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras
de cambio.
Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una
comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber
del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella
época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la
elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
páginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba que
él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura
que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital
(dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe),
hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber), así
efectuándose las normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe
como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El Instrumento o Libro
para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere,
es decir, Debe y Haber.
En 1588, se publicó un pequeño libro de instrucción por John Mellis de Southwark, en el que dice,
"Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres, el 14 de agosto de
1543". John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un
sistema simple de partida doble) siguen "la forma de Venecia".
Las escuelas económicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)[editar]
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enriquecida con desarrollos técnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio sistemático
de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los

7. pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre
contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX
fueron las siguientes:
Francesco Villa[editar]
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos
científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios
económico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad
italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilitá, aparecida en
Pavía en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad,
sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es, para
este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones
mucho más amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la
empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar
la “modernidad” de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de
sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas. En sus
Elementi, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista
de la organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos
que deben orientar la manera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no
solamente sobre temas contables. Murió en el año 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi[editar]
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi
(1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del
método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena de los estudios
de teoría contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la
empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se
dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los
consignatarios y corresponsales, por otro. Después de Marchi apareció un gran número de autores
que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni[editar]

8. En su obra Primi saggi di logismografia, proponía un nuevo sistema contable. La logismografía está
emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero visto desde un punto de vista
jurídico, en la que el hecho contable crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas
que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni, la
contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa, los actos de sus
órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta[editar]
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio como un
conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas
son los medios de representación de los elementos que componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad debe
encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene porqué coincidir con el
concepto jurídico del patrimonio.
La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa[editar]
Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática
contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi[editar]
Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto
estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y
conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)[editar]
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de
beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenómenos
patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a
determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones
simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partida
doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrón
metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan en función a su correlación
y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la
realidad económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la información suficiente
a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad
económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quién la recibe y por

9. qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor
medición y representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la
regulación contable.