Auditoria 4ta edicion - Completo.pdf

AUDITORÍA
4.a
edición actualizada y ampliada
Colección Ciencias Económicas
CARLOS ALBERTO SLOSSE
JUAN CARLOS GORDICZ
SANTIAGO F. GAMONDÉS
FERNANDO ADRIÁN TUÑEZ
Auditoría / Carlos Alberto Slosse... [et al.].- 4a ed.- Ciudad Autónoma de Buenos Aires: La Ley, 2020.
Libro digital, Book "app" for Android
Archivo Digital: descarga y online
ISBN 978-987-03-3949-6
1. Auditoría. I. Slosse, Carlos Alberto.
CDD 658
1ª Edición 2006
1ª Reimpresión 2007
2ª Reimpresión 2009
2ª Edición 2010
3ª Edición 2015
4ª Edición 2020
© Carlos Alberto Slosse, 2020
© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2020
Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires
Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723
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ISBN 978-987-03-3949-6
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Argentina

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Ley de Concursos y Quiebras - Tomo I
Suplemento La Ley - Ley de
Concursos y Quiebras - 2018 -
Actualizado
Ley de Concursos y
Quiebras - Tomo II
Ley de Concursos y Quiebras Comentada. Leyes
24.522, 26.086 y 26.684 - 3ra. Edición actualizada y
ampliada
Prefacio a la 4ª edición
0
P 4ª
Transcurridos cinco años de la última edición, los autores tienen el agrado de poner a consideración, de los alumnos de la carrera de Contador Público
y de los profesionales en ciencias económicas que se desempeñan en el ámbito de la auditoría, una nueva versión de nuestro libro, obra que nos hemos
comprometido a mantener siempre actualizada.
La labor del auditor se encuentra plenamente vigente, en un mundo en el cual los mercados actuales totalmente globalizados exigen una mayor
transparencia y cumplimiento normativo haciendo que la función del auditor resulte esencial. Aportando así, con su trabajo, mayor credibilidad y confianza
para el análisis de terceros y constituyendo un apoyo en la gestión empresaria, contribuyendo a mejorar su eficiencia y eficacia.
El desempeño en la profesión y en la docencia nos nutre constantemente de ideas y sugerencias tanto de alumnos como de colegas, permitiéndonos
ir mejorando la obra permanentemente. A todos ellos: muchas gracias.
En particular, hemos adecuado en forma completa la sección enfoque según NIA (normas internacionales de auditoría) correspondiente al capítulo del
informe del auditor, para reflejar el nuevo texto vigente, así como las novedades en materia local, actualizándose también el último capítulo referido
específicamente a las NIA. Se han revisado los temas referidos a lavado de activos y financiación de terrorismo y a la Ley Sarbanes Oxley, temas éstos
siempre vigentes. Y se ha abordado la nueva Ley de Responsabilidad de la Persona Jurídica que presenta un campo, aún fértil, para el auditor y asesor
externo, el cual puede ser requerido tanto para gestionar como para implementar y monitorear programas de integridad propuestos por la ley. La ética y el
compliance han tomado una relevancia significativa.
Renovando el compromiso de mantener actualizada la obra, esperamos satisfacer las necesidades tanto de alumnos como profesionales interesados
en la materia.
Vaya un agradecimiento especial a nuestras familias, soportes afectivos indispensables, que nos acompañan día a día.
C A S
Marzo de 2020

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Actualizado
Ley de Concursos y
Quiebras - Tomo II
ampliada
0
P 3ª
Transcurridos cuatro años desde la última edición, los autores tienen el enorme placer de poner a consideración, de los profesionales en ciencias
económicas que se desempeñan en el campo de la auditoría (y otros en los que las herramientas habituales son también de aplicación) y a los alumnos
universitarios de las carreras de Contador Público, entre otros, una nueva edición del libro que nació en 1989.
En esta ocasión se incorpora al grupo de autores el distinguido colega Fernando Tuñez, integrante desde hace varios años de las cátedras que
conducimos Juan Carlos Gordicz y Carlos Alberto Slosse en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Fernando ya había
colaborado activamente en la edición anterior, tal como se consigna en el respectivo prefacio.
Básicamente esta nueva edición, manteniendo el esquema y los pilares enunciados y desarrollados en la primera edición, incorpora de un modo más
detallado las "novedades" que en el campo de la auditoría, más específicamente la externa, se han producido en el ámbito profesional, tanto internacional
como nacional.
No deja de producirnos a los autores de las primeras ediciones una enorme satisfacción el hecho de comprobar que las denominadas NIA (normas
internacionales de auditoría, en inglés ISA - International Standards of Auditing), emitidas en épocas relativamente recientes por la IAASB del IFAC (Junta
Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento) de la Federación Internacional de Contadores, tienen un basamento similar (prácticamente
idéntico) al de nuestro libro.
Deseamos agradecer al alumnado universitario (fuente de inspiración de muchas de las nuevas ideas y adecuaciones) y a los numerosos
profesionales que, en el cuarto de siglo que cumple "E L ", nos nutren —y seguirán haciéndolo— de ideas y sugerencias, que permiten ir
"aggiornando", mejorando y, en definitiva, obligando a los autores a una actualización permanente.
Vaya también un sincero agradecimiento a los numerosísimos docentes (profesores y ayudantes) de las varias facultades en las que desde hace
muchos años (con antigüedad variable) los autores nos venimos desempeñando. Desde del mismo modo, sentimos la necesidad de decir "GRACIAS" a
las autoridades de dichas unidades universitarias, por su apoyo al permitirnos ir ocupando posiciones cada vez más elevadas dentro de la carrera de
Contador Público.

También corresponde agradecer a los números colegas del exterior que han leído ediciones anteriores, las utilizan en sus claustros y nos hacen llegar
palabras de aliento para continuar en esta "brecha".
La obra, con sus actualizaciones periódicas, nunca acabará: se trata de un grupo de profesionales que siente la auditoría de un modo similar, de modo
que el "proceso sucesorio" está asegurado.
Nos permitimos recordar que el prólogo a la primera edición lo preparó el distinguidísimo colega y maestro Doctor en Ciencias Económicas W
L C . Desde el cielo nos sigue guiando con el que fue su espíritu inquisidor, investigador, permanentemente preocupado por la formación de
profesionales idóneos.
Vaya también un agradecimiento a nuestras familias.
C A S
Marzo de 2015

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Actualizado
Ley de Concursos y
Quiebras - Tomo II
ampliada
0
P 2ª
Esta versión 2010 (año del Bicentenario) del libro de AUDITORÍA, constituye de alguna manera su tercera versión. La primera salió a luz en 1990,
bajo el título "Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial". En ella colaboraron una serie de profesionales que actuaban en los cursos de la cátedra a mi
cargo (como Profesor Titular Regular, desde 1980) en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Algunos eran profesores
adjuntos interinos a cargo de cursos y la mayoría docentes auxiliares. Salvo el caso de Juan Carlos Gordicz, el resto fue dejando por razones varias la
docencia universitaria, pero hoy y desde hace bastante tiempo son profesionales destacados, en importantes Estudios Profesionales de plaza y en
funciones gerenciales en empresas. Esto es motivo de orgullo para mí, como conductor durante varios años de dicho grupo (que contaba con muchos
otros integrantes).
El equipo siguió, con renovación entre sus integrantes. Además se agregó a mis responsabilidades docentes un curso de Auditoría en la Pontificia
Universidad Católica Argentina "Santa María de los Buenos Aires", que compartí inicialmente con el entonces promisorio colega (hoy toda una realidad
profesional) Santiago Gamondés.
Con Juan Carlos y Santiago, y uniendo los esfuerzos que se realizaban (y que continúan al presente) en la UBA y UCA, en 2006 publicamos lo que
podría denominarse segunda edición, como un "aggiornamiento" de la primitiva.
Y ahora, también con la invalorable colaboración de ellos dos, sale a luz esta tercera edición, totalmente renovada, con cambios significativos. Estos
son consecuencia de la irrupción en el escenario profesional de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera; IFRS según la denominación
en inglés) y de las NIA (Normas Internacionales de Auditoría).
Las NIIF (que son un compendio de normas emitidas a lo largo de varios años) vienen a modificar (por ahora para ciertas empresas, las denominadas
de interés publico) los criterios de medición contable (valuación) de las partidas incluidas en los estados financieros, cuya revisión es el objeto de todo
trabajo de auditoría externa.
Sus impactos en el trabajo de auditoría están, esperamos, adecuadamente cubiertos en esta nueva versión del libro.

Se anticipa: a no asustarse el profesional que viene desarrollando trabajos de auditoría externa en los que aplica cabal y acabadamente las normas de
auditoría locales: las NIA son un gran Manual de Auditoría (en comparación, por ejemplo, con la reducida RT 7, en el caso argentino) con escasísimos
agregados, básicamente formales. Quienes sí deben preocuparse (aunque tal estado de ánimo ya debería venir de antes) son aquellos profesionales que
por diversos motivos (características de sus empresas clientes, con pobres ambientes de control, deficientes registros contables, incursiones en la
economía subterránea, etc.) no están emitiendo dictámenes o informes profesionales que resultan de un trabajo bien hecho, en concordancia con las
normas profesionales, y, por lo tanto, pueden inducir a decisiones equivocadas por parte de los usuarios (con las consiguientes responsabilidades penal,
civil y profesional para el colega).
Además se ha reestructurado el ordenamiento en la presentación de los temas. Se mantiene el lenguaje coloquial, no "academicista", para contribuir a
una mejor llegada en la lectura del profesional y el estudiante universitario.
Se han actualizado las ejercitaciones prácticas, para que sean adecuado sostén de complementación de los desarrollos teóricos incluidos en el libro.
Al igual que en las ediciones anteriores, se ha evitado al máximo posible la referencia a normativas profesionales, de manera de contribuir a su uso y
comprensión por colegas y estudiantes no sólo argentinos, sino también de Latinoamérica.
Se vuelcan las experiencias profesionales vividas por cada uno de los autores: en el caso de Santiago y mío, como profesionales independientes
asesores de empresas; en el caso de Juan Carlos, subyacente está su aporte como funcionario top de línea, responsable máximo por la generación de
información contable en la empresa en que se desempeña, que trata con, sufre a y, en fin, negocia honorarios con auditores externos.
Vaya un agradecimiento muy especial al destacado integrante de nuestra cátedra de Auditoría en la UBA, Fernando Tuñez Salsamendi, por su valioso
aporte en la redacción de algunos capítulos en su primera versión. Del mismo modo, también se agradece la colaboración de Dora Palmieri, antigua (no
por edad) miembro de nuestra cátedra de la UBA, quien ha participado en el desarrollo de algunos temas, y también a Adriana Fernandez Menta, quien
actualizó algunos ejercicios prácticos y al resto del cuerpo docente de nuestra cátedra que colaboró también en el desarrollo de cierta ejercitación.
También deseamos agradecer a nuestros alumnos, quienes con sus preguntas, a veces, punzantes e inteligentes, otras veces aparentemente
ingenuas pero que nos dejaban pensando la respuesta, contribuyen a mantener viva la llama de nuestro interés y vocación por la docencia universitaria.
Ellos, son, sin duda alguna, fuente inspiradora, además de potenciales usuarios, de nuestros pensamientos profesionales. Y, porqué no, también un
agradecimiento a las empresas que atendemos, las que generan, sobre todo en los tiempos modernos tan convulsionados, un desafío profesional
relevante.
Deseamos también agradecer a las autoridades de las Facultad de Ciencias Sociales y Económicas de la UCA y de Ciencias Económicas de la UBA,
que nos cobijan desde bastante tiempo atrás.
En lo personal, vaya también un agradecimiento a los maestros que tuve: en Price Waterhouse, donde me desempeñé durante 34 años, William Leslie
Chapman, Alejandro Cesar Geli , Jorge Alberto Malenoski Benezet y Eric Buckley, los tres primeros prominentes docentes universitarios e integrantes de
la profesión contable argentina; el último, con una sabiduría y una paz que, creo yo, su intervención en la Segunda Guerra Mundial le había desarrollado.
Además, hago extensivo este reconocimiento a Horacio López Santiso y a Héctor Raúl Bertora (este último un tanto olvidado en nuestra galería de
ilustres prohombres de la profesión contable), quienes guiaron mis pasos iniciales en la docencia en la FCE de la UBA, y a Manuel González Abad, quien
cumplió similar tarea en la UCA.
Por último, deseamos rendir un postrer homenaje a dos colegas, auditores ellos, que dejaron este mundo para esperarnos, sin duda, en el cielo:
desde la edición anterior-2006- han fallecido Mario Wainstein y Roberto Carlos Macho, distinguidos profesionales y colegas en las cátedras de Auditoría
de la UBA, en cuyo paso han dejado huellas indelebles.
Buenos Aires, julio de 2010.
C A S
Poco queda agregar luego de que un gran maestro se ha expresado o ha escrito, representando el pensamiento conjunto de los tres autores. En mi
caso personal, el aporte a lo largo de los años y a través de las diferentes ediciones de esta obra, ha sido intentar transmitir a la comunidad profesional y
de estudiantes mi experiencia en el ámbito de la auditoría externa e interna de grandes conglomerados multinacionales, importantes grupos nacionales y
pequeñas y medianas empresas, tanto locales como del exterior; en el ámbito del control de gestión, que incluye el concepto de la auditoría operativa y
en la administración y dirección de grupos empresariales nacionales y extranjeros que deben asegurar la mayor transparencia, eficacia y eficiencia en el
cumplimiento de las políticas establecidas por su máximo nivel ejecutivo y/o por sus accionistas. Es de esperar que ese objetivo se cumpla no solamente
con el desarrollo teórico de la obra, sino también con la copiosa ejercitación, surgida total o parcialmente de casos reales.
Mi agradecimiento y reconocimiento, tanto profesional como académico, al gran "maestro" Carlos A. Slosse y a los Drs. Roberto Macho
(recientemente fallecido) y Enrique Fowler Newton, también fundamentales referentes en la docencia y práctica de la auditoría. En el ámbito empresarial
también han sido de alguna u otra forma importantes referentes los Srs. Eliseo Nápoli, Rosendo Gayol, Osvaldo Bort, Juan Carlos Grassi, Fernando
Cardone, Aldo Spacone, Jorge Urriza, Mario Giroti, Rubén Cherñajovsky, Eugenio Zucchi, Raúl Herrera, Jorge Todesca, Gerardo Gerson y Patricio
Visceglie.
Obviamente no debo dejar de mencionar la incansable e invalorable labor "en sociedad" de Santiago Gamondés.
Finalmente mi agradecimiento a mi mujer Andrea y mis hijos Juan Ignacio, Tomás, Federico y Santiago, soportes afectivos indispensables para
desarrollar cualquier actividad en forma exitosa.
J C G
No tengo más que palabras de agradecimiento para Carlos Alberto Slosse y Juan Carlos Gordicz por su confianza, por sus enseñanzas y, por la
oportunidad que me brindaron y me brindan, de poder trabajar juntos en las sucesivas actualizaciones del libro de Auditoría. A ellos, muchas gracias por
su generosidad.
Adicionalmente, deseo expresar una vez más, mi agradecimiento a Carlos, a quien tuve la suerte que la vida lo pusiera en mi camino, hace ya muchos
años, en la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas de la UCA, asistiéndolo desde entonces en el dictado de clases. Y convirtiéndose en lo personal,
no sólo en un referente profesional y académico, sino también, en mi maestro y guía en el desarrollo de mi actividad docente. A él, muchas gracias
nuevamente.
S F G
Agradecimientos finales de los autores: a nuestras familias, a nuestros alumnos, a nuestros colaboradores.

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Ley de Concursos y
Quiebras - Tomo II
ampliada
0
P 1ª
En el año 1990 se publicó la obra "Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial", en un proyecto editorial que lideré y que contó con la participación de un
destacado grupo de jóvenes profesionales: Juan Carlos Gordicz, Silvia Giordano, Federico Servideo, Daniel Lopez Lado, Gustavo Dreispiel, Carlos Pace
y Daniel De Marco. En la actualidad todos ellos son reconocidos profesionales e importantes referentes, cada uno en su especialidad. A ellos, una vez
más, les transmito mi más sincero reconocimiento por el esfuerzo, compromiso y dedicación de aquellos años, en los que compartimos actividades
profesionales y universitarias.
Con base en la mencionada obra, se ha elaborado este nuevo libro, "aggiornado" a los tiempos actuales, según se describe más adelante.
Es el producto del trabajo en conjunto, bajo mi dirección, de Juan Carlos Gordicz y de Santiago F. Gamondés. Ha participado, también, un grupo de
los actuales colaboradores de los cursos de las materias de grado que, desde hace aproximadamente 20 años, conduzco en la Facultad de Ciencias
Sociales y Económicas de la Pontificia Universidad Católica Argentina. Ellos son: Maximiliano Pereyra, Karina Stemmer, Natalia Raskovsky, Florencia De
Carli, Jorge Nigro y Andrea Manuel. A todos ellos mi agradecimiento por el trabajo realizado.
Deseo resaltar la dedicación puesta de manifiesto, una vez más, por Juan Carlos Gordicz, mi sostén en la Cátedra de Auditoría de la que soy Profesor
Titular Ordinario (por concurso) desde 1980 en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Más recientemente, a comienzos
de los años 2000, tuve la dicha divina de conocer a Santiago F. Gamondés, quien se ha transformado en mi principal colaborador en la Universidad
Católica Argentina, en especial desde abril de 2005 cuando asumí la responsabilidad de Decano de la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas.
Esta nueva obra será objeto de constantes actualizaciones y ampliaciones, las que serán publicadas en la página Web de la Editorial La Ley, de forma
tal que debe considerarse siempre en su conjunto, convirtiéndose en una edición dinámica y permanentemente actualizada. Mi agradecimiento a la
Editorial La Ley por su confianza y apoyo.
Los mercados económico-financieros actuales, fuertemente globalizados, exigen una mayor transparencia y cumplimiento normativo, haciendo que la
función del auditor resulte esencial. Asimismo, ciertos fraudes corporativos de considerable significación, ocurridos particularmente en Estados Unidos de

Norteamérica, con la consecuente sanción de la Ley Sarbanes- Oxley (SOX) han generando un significativo impacto en el ejercicio de la profesión
contable a nivel mundial. Se incluye un capítulo especial dedicado al tema ubicado en la tercera parte de esta obra.
El lavado de activos de origen delictivo, más comúnmente conocido como lavado de dinero, es un tema de trascendencia internacional, dado que las
consecuencias sociales, económicas y políticas de esta actividad al margen de la ley tienen un significativo impacto en la sociedad. Desde hace un
tiempo es un tema de primordial importancia para la comunidad mundial, que busca constantemente la forma más efectiva de prevenirlo y combatirlo,
interviniendo en dicho proceso diversos agentes de la sociedad toda. El contador, en su función de auditor, es uno de ellos. Se incluye un capítulo
especial dedicado al tema ubicado en la tercera parte de esta obra.
Se ha puesto especial énfasis en los principios éticos que debe tener todo auditor, subrayando su integridad. La principal función del auditor es brindar
mayor credibilidad a los estados contables a través de su informe (dictamen o juicio técnico). La pérdida de su integridad implicaría que su opinión
profesional se vea cuestionada, sin tener entonces nada más que ofrecer en trabajos de auditoría. Se destaca también que la responsabilidad primaria
por la detección y prevención de fraudes es de la Gerencia del ente en cuestión, sin dejar de mencionar cuál es el verdadero alcance de la
responsabilidad del auditor frente a estados contables con datos falseados. Estos temas son tratados fundamentalmente en un capítulo especial, llamado
"Ética, independencia y responsabilidad del auditor".
Se han ampliado y actualizado, entre otros, temas tales como:
a) Medición contable de inversiones permanentes, consolidación y procedimientos a aplicar por el auditor a efectos de determinar la razonabilidad de
las operaciones entre "partes relacionadas".
b) Análisis y comprensión del Estado de Flujo de Efectivo, el cual reemplazó al Estado de Origen y Aplicación de Fondos, unificando criterios locales
con internacionales y brindando, sin duda, mayor información al usuario de los estados contables.
c) Recuperabilidad de activos, en particular bienes de uso y activos intangibles, analizando los posibles distintos niveles de agrupamiento. Se pone
especial énfasis en los procedimientos que debe desarrollar el auditor a efectos de analizar la recuperabilidad del valor contable de dichos activos.
d) Nuevas normas locales de medición y exposición contable referidas al Estado de Resultados y al Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
e) En lo referido a otros trabajos de auditoría, se amplió significativamente el tema relacionado con las fusiones y adquisiciones de empresas (que
involucran los trabajos denominados de "due diligence"), atento al notorio incremento de dicho servicio en los últimos años.
f) Se ha modernizado una serie de modelos correspondientes a informes del auditor, presentada en la tercera parte de la obra, lo que resulta en una
cantidad de ejemplos que abarcan una extensa y completa gama de opiniones (informes) de auditoría que pueden observarse en la realidad.
Se advierte a los lectores que ex profeso se ha evitado al máximo posible la referencia bibliográfica en virtud del sentido eminentemente práctico que
tiene la obra, la cual no es de tipo academicista.
Con abundante ejercitación práctica, un enfoque teórico que intenta ser ameno, íntegro y real de la auditoría (fruto de la experiencia profesional de los
autores), más las ya mencionadas actualizaciones y ampliaciones que se presentarán en forma permanente por Internet, se espera satisfacer las
necesidades tanto de alumnos como de docentes y profesionales interesados en la materia.
Buenos Aires, marzo de 2006.
Dr. Carlos Alberto Slosse

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Ley de Concursos y
Quiebras - Tomo II
ampliada
5. El auditor complementando su función de brindar mayor credibilidad o confianza con tareas de consultor
Primera Parte - Conceptos Básicos de Auditoría
Capítulo 1 - Conceptos Básicos de Auditoría
5. El auditor complementando su función de brindar mayor credibilidad o confianza con tareas de consultor
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C 1 - C B A
1. A . C
1.1. Necesidades de información
La información es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los logros científicos. Sin ella, sin información, el progreso se
vería fuertemente condicionado. Por esta causa la sociedad ha efectuado una importante apuesta a favor de la creación y el mantenimiento de un sistema
informativo efectivo que recolecte y disemine datos, en su más amplio sentido. Desde ya, éstos no se refieren solamente a aspectos económicos, sino
que también incumbe a aquel tipo de sociedad en la que se quiere vivir.
La información es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas económicas. La información que se necesita
adquiere diferentes características y está referida a distintos momentos. Así es que puede ser: información del pasado; información actual, inmediata,
instantánea; o información del futuro, proyectada. La información necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento económico de una sociedad,
puede reducirse en términos de un común denominador: expresiones monetarias o dinerarias. Tal denominador permite la aplicación de un elemento
común de medición para muy diversos fenómenos económicos, permitiendo así la comparación de usos alternativos de los activos económicos.
La sociedad necesita contar con información económico-financiera homogénea y comparable. El sistema financiero de medición puede cumplir con
este objetivo. Esta situación hace que la información contable posea un gran significado para el funcionamiento de una economía.
La existencia de un adecuado sistema de comunicación de datos económico-financieros es condición esencial para la acumulación de capital de
fuentes muy diversas en una sola empresa.
La usual complejidad de los recursos involucrados en una actividad empresaria y los sucesos que la afectan exaltan las comunicaciones de datos
económicos. Estas son sensiblemente significativas tanto en alcance como en cantidad.
Otra función principal de la información económico-financiera dentro de la economía es proporcionar un medio para valorizar el éxito en el uso de los
recursos. Es una manera de medir la gestión de los administradores.
El contador público provee con su labor información económico-financiera y dentro de tal campo desempeña dos papeles fundamentales:
• verifica la razonabilidad de la información, dando a conocer los resultados de su trabajo; y
• se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.
1.2. Necesidad de revisión de la información contable
Quizás la función más conocida del contador es la auditoría. En términos generales, la auditoría trata de incrementar la confianza que se tenía en la
información suministrada por el aparato administrativo normal de la empresa. Tal confianza puede definirse como la congruencia existente entre el
mensaje transmitido y la realidad que se describe. En base a este objetivo, es decir, aumentar la confianza que se puede depositar sobre cierta
información, puede esbozarse la siguiente definición de auditoría:
"Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee".
Están dentro del alcance de esta definición muchos tipos de información que pueden auditarse por variadas terceras personas. Pero la auditoría más
común que lleva a cabo el contador público es la de estados contables o financieros de un ente.
La confiabilidad de dicha información financiera, que la entidad o empresa pública, depende, entre otros elementos de:
1) la honestidad, capacidad, seriedad y otros atributos que pongan en juego sus administradores, como eficientes y eficaces hombres de negocios.
Estos conceptos modernamente se engloban en la expresión de un buen "gobierno corporativo", del inglés "corporate governance";
2) los controles internos que funcionan en la empresa en relación con la preparación de tal información financiera;
3) la calidad de las reglas utilizadas en su preparación, comúnmente denominadas normas contables (NC), normas de información financiera (NIF) o
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA);
4) la existencia o no de opiniones o informes de terceros independientes a la empresa sobre el funcionamiento de los controles indicados y la
aplicación de las citadas normas;
5) la calidad de las evaluaciones que concluyen en dichas opiniones, que dependen de las condiciones personales de los profesionales que
dictaminan, de su independencia total y absoluta respecto del ente objeto de revisión y de las regulaciones que existen respecto de su trabajo.
La expresión "principios contables", con aplicación durante muchísimos años, ha sido reemplazada, puesto que un principio no constituye una norma.
Por otra parte, la obligatoriedad de aplicar determinadas NC no se deriva de su supuesta o probable aceptación generalizada (que de hecho no tiene
exteriorización formal) sino de las facultades que poseen los organismos que las emiten.
Las normas contables constituyen el cuerpo que el organismo profesional (de preferencia) de un país establece debe ser utilizado como "lenguaje"
para expresar (en cuanto a su medición y su exposición) hechos económicos. En los últimos tiempos, y como consecuencia del proceso mundial de
globalización de los negocios, se tiende a una convergencia, altamente recomendable en la medida que su contenido sea de excelencia técnica (lo cual
no siempre es así, lamentablemente), en un único y universal juego de normas contables: recientemente ha cobrado notoriedad y, por ende existen en los
diferentes países procesos de adopción o adaptación, el constituido por las NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera (en inglés IFRS,
"Internacional Financial Reporting Standards"), emitidas por el "IASB" "Internacional Accounting Standards Board". Aunque no debe perderse de vista que
está en proceso, algo demorado, la unificación de las "IFRS" con los "U.S. GAAP", principios de contabilidad generalmente aceptados en EE.UU. De tal
modo, y con algunas diferencias no menores, hoy coexisten dos juegos de normas internacionales de contabilidad. El análisis de este tema en detalle
puede leerse en "Temas de contabilidad superior", Editorial La Ley 2010, Autores: Carlos Slosse, Santiago Gamondés y Jorge Nigro.
Retornando al tema central objeto de este libro, cual es la auditoría de estados contables, ella tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de
tales estados. Dentro de esta función, el contador público evalúa uno de los productos del sistema de información financiera de la empresa: los estados
contables.
Una vez concluida su revisión, el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una descripción justa y razonable de los
negocios de la compañía, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza a tal efecto.
Posteriormente, esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno
a los estados contables de la compañía, e incrementando así la confianza que se puede depositar en esos documentos.
Para evaluar esa información financiera el contador debe combinar tres aspectos fundamentales:
• adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;
• total familiaridad con su sistema de información; y
• clara concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente usados para describir formas económicas.

1.3. Función de brindar credibilidad o confianza
En la sociedad moderna el auditor ejerce una función que podría definirse como la de brindar mayor credibilidad o confianza: expresa una opinión,
como experto independiente, sobre si el informe de datos económico-financieros que un ente presenta está adecuadamente preparado.
El desempeño de esta función brinda crédito a la manifestación o declaración de la administración de la empresa y aumenta la confianza en tal
manifestación. La opinión que emite el auditor implica que los datos presentados son apropiados para el propósito de exposición perseguido, y que existe
una evidencia objetiva sobre la que descansan, siendo los juicios ejercitados en su interpretación los que justifican tal opinión.
El contador, como observador experto en el análisis de las actividades de las entidades económicas, en su posición externa, es el agente más
capacitado para brindar credibilidad o confianza sobre las afirmaciones efectuadas por la gerencia. Su competencia es generalmente reconocida.
Una de las razones que contribuyen a un mayor uso de la función de auditoría independiente es la existencia de una sociedad fuertemente
industrializada, con empresas de capital distribuido entre una gran cantidad de accionistas, a quienes les interesa un informe independiente sobre el
estado de la gestión del ente por no participar en la conducción del negocio. Por el contrario, contribuyen a un menor uso de dicha función de auditoría la
propiedad del capital concentrada en pocas manos y donde la capacidad productiva descansa en unidades pequeñas (aunque en estos casos y en el
anterior pueden existir otras razones que justifiquen la auditoría independiente como, por ejemplo, requerimientos de financiación externa del negocio),
así como también cuando hay una mayor participación gubernamental mediante reglamentaciones y a veces propiedad del capital o, cuando existe poco
consenso respecto a las normas contables que deben presidir la preparación de informes para accionistas y demás usuarios de la información
económico-financiera.
Debe destacarse que los mercados actuales totalmente globalizados exigen una mayor transparencia y cumplimiento normativo haciendo que la
función del auditor resulte esencial. Asimismo, la reciente avalancha de escándalos corporativos tales como Enron, WorldCom y otros, en los cuales se
emitieron estados contables falsos contando con informes favorables por parte de sus auditores han puesto en duda la efectividad de la función de los
auditores en general, en relación con su función de brindar mayor credibilidad o confianza, generando un significativo impacto en el ejercicio de la
profesión contable a nivel mundial. Nos referimos a este tema en particular en un capítulo especial ubicado en la tercera parte de esta obra.
Los informes derivados de la mencionada función del auditor adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:
• informe a los accionistas;
• informe a los acreedores;
• informe a las autoridades de fiscalización societaria;
• informe a las autoridades impositivas;
• informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.
• informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc.
1.4. Condiciones para hacer efectiva la auditoría
Un desempeño adecuado de la función de auditoría requiere analizar las condiciones principales que deben satisfacerse para que la misma sea
efectiva. En tal sentido deben presentarse:
• Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos cuantitativos.
• Normas para la medición y recapitulación de los datos económicos que sean aceptables para el usuario y de aplicación práctica para el ente que
elabora tales datos.
El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relación con la información que se pretende transmitir y que ésta sea de
utilidad al usuario, en particular si este último no ha participado directamente o a través de sus representantes en su formulación. Si el usuario sí participó
en la formulación de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la información y el usuario están de acuerdo en cuanto a las
características de esos datos económicos y sus significados.
• Evidencia suficiente que respalde los datos económicos.
Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de satisfacerse a sí mismo de que las formas elegidas para la
comunicación de datos se aplicaron correctamente.
La responsabilidad de la auditoría incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos como consecuencia de ciertas
inclinaciones naturales, ignorancia o error humano.
• Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con información completa a los efectos de
tomar sus decisiones.
• Anuencia a aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la comunicación sea comprensible por los usuarios.
• Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.
• Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.
• Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para la medición y sustanciación de los procesos de
comunicación. Esto incluye ejercer un minucioso y cuidadoso proceso de análisis.
• Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación, incluyendo la apreciación de las necesidades del usuario.
Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se está desempeñando la función de auditoría en una escala de creciente utilidad y
con sustancial valor agregado.
En síntesis la auditoría en su sentido más amplio podría ser definida como una investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas sobre la
contabilización de los aspectos económicos y financieros de las operaciones de un ente. Una investigación crítica implica la acumulación de evidencias.
Las conclusiones de esa investigación deben ser ciertas y representan la interpretación de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser
presentadas, para su mejor uso, a través de un informe escrito.
1.5. Servicios de la auditoría
La auditoría es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesión contable y puede ser hecha con varios propósitos diferentes. Los más
frecuentes son:
• la expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente, y
• el control del uso de los recursos dentro de una organización.
Un servicio de auditoría no debe circunscribirse sólo a la revisión de la información contable sino permitir que tal trabajo contenga un valor agregado
para la empresa.
Cuando se dirige la vista hacia el futuro resulta claro que las funciones independientes de evaluación de los estados contables, de los sistemas de
información y del funcionamiento del negocio van cobrando cada vez mayor significación.
El examen de estados contables requiere que los contadores revisen diferentes aspectos de las actividades y procedimientos de una organización. A
consecuencia de esa revisión se puede aconsejar sobre mejoras necesarias en los mecanismos de control y ofrecer sugerencias constructivas sobre
otras cuestiones económico-financieras (incluyendo las impositivas) y de funcionamiento operativo.

Los consejos del auditor pueden referirse a determinados problemas de orden administrativo y otros que involucren sistemas y técnicas de
organización y control como la presupuestación, control de costos, planeamiento de utilidades e impositivo, informes internos, procesamiento electrónico
de datos y otros análisis cuantitativos.
Si se pretendiera incluir algunas ideas sobre el futuro y potencial de los servicios de la auditoría, éstas podrían referirse a:
• manifestaciones sobre la adecuada liquidación de impuestos y otras contribuciones al régimen de seguridad social;
• evaluación de la eficiencia del negocio.
En estos terrenos existe un vastísimo campo de acción a desarrollar, para beneficio de la comunidad de negocios y como función social.
1.6. Detección de errores y fraudes
A esta altura cabe realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la función del auditor no es de corte "policíaco" o
"detectivesco", en cuanto a que no está dirigida a detectar todo tipo de errores y fraudes.
Por el contrario la opinión del auditor aumenta la credibilidad al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad razonable de que la
información contenida en los estados contables se encuentra exenta de errores significativos.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Los errores pueden involucrar,
por ejemplo:
• errores en el procesamiento o compilación de información básica a partir de la cual se preparan los informes financieros;
• incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos;
• errores en la aplicación de normas contables.
En cambio, el término fraude, o irregularidades, se refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a negligencias) que
conducen a exposiciones o mediciones contables incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros, llevando a interpretaciones incorrectas.
El fraude involucra actos tales como manipulación, falsificación, alteración de registros contables o documentación de soporte a partir de la cual se
preparan los estados contables.
El factor primario que distingue al error del fraude es la intencionalidad o no de la expresión incorrecta de su resultado. A veces es difícil determinar la
existencia o no de dicha intención.
El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores o fraudes. No debe olvidarse de dicho riesgo,
en el sentido de que los errores o fraudes pueden estar presentes en los estados contables, exteriorizándose en forma significativa. De acuerdo con esta
apreciación el auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de detección de errores o fraudes que puedan ser importantes o
significativos para los estados contables.
Se reitera que no es objetivo de la auditoría la detección de cualquier error o fraude cometido. El auditor deberá realizar con debido cuidado la
planificación y ejecución de la tarea y la evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría. Debe ejercer un adecuado grado de autocrítica
para alcanzar una razonable seguridad de que los errores o fraudes significativos que pudieran existir serán detectados. Dado que la opinión del auditor
sobre los estados contables está basada en el concepto de "razonable seguridad" el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta
constituir una garantía.
En consecuencia, el descubrimiento posterior de que existía una mala expresión significativa en los estados contables "per se" no evidencia una
inadecuada planificación o una mala ejecución del trabajo por parte del auditor.
Por supuesto que en el desarrollo del plan de auditoría, el auditor debe considerar factores que influencian la evaluación del riesgo de auditoría de
todas las cuentas de importancia de los estados contables y debe obtener un conocimiento de los sistemas de información, contabilidad y control. Estas
cuestiones normalmente tienen efectos diversificados en los estados contables tomados en su conjunto y afectan la evaluación que el auditor hace del
riesgo.
La responsabilidad primaria de la prevención y detección de la existencia tanto de errores como de fraudes es de la gerencia. Una auditoría esta
ideada para brindar un nivel de seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están exentos de errores y fraudes
significativos.
La realización de una auditoría ciertamente puede resultar disuasiva, pero no por ello debe entenderse que el auditor es responsable por la prevención
de cualquier tipo de fraude y error.
El riesgo de no detectar un fraude significativo en los estados contables es más alto que el de no detectar un error significativo, porque el fraude
puede incluir todo tipo de estrategias a fin de encubrirlo y ocultarlo.
En la evaluación del riesgo de auditoría que debe hacerse durante la etapa de planificación se deben considerar una serie de factores, como por
ejemplo: características de la gerencia; características operativas del ente y de la industria; características del trabajo de auditoría en sí mismo, etc.
Debe existir una actitud neutral: el auditor no debe suponer que la gerencia es deshonesta ni debe asumir una honestidad no comprobada. El auditor
debe reconocer que existen condiciones o cuestiones emergentes de evidencias obtenidas en auditorías anteriores necesarias para evaluar
efectivamente si los estados contables están libres de cualquier error o fraude. La integridad de la gerencia es fundamental, ya que es ella la responsable
por la elaboración de los estados contables.
La actitud de escepticismo u objetividad debe existir tanto en la etapa de planificación como en la de ejecución del trabajo de auditoría y finalmente, en
oportunidad de evaluar las conclusiones obtenidas de la tarea realizada. Entiéndase bien que lo que antecede no implica ingenuidad sino neutralidad.
En resumen, debe quedar claro que no es objetivo de la auditoría la detección de errores o fraudes, pero ello no significa que el auditor no esté alerta
a la posible presentación de este tipo de situaciones en el curso normal de su tarea.
2. T
La labor de auditoría puede ser desarrollada por contadores independientes o bien por los mismos empleados o funcionarios de la organización. La
auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la información examinada es denominada auditoría externa o
independiente. La auditoría realizada por los empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es comúnmente denominada
auditoría interna.
2.1. Auditoría interna
Sus funciones incluyen:
• Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas y procedimientos establecidos por la
organización.
• Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.

• Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
• Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables.
• Auditoría de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otras vinculaciones económicas.
La auditoría interna es una actividad apreciativa, independiente de los sectores objeto de revisión. Por lo tanto, debería reportar a los máximos niveles
de la organización y depender de ellos. Tiene por objeto la revisión de las operaciones para servir de base a la administración. Por este motivo, es un
control que se describe como independiente pues mide y evalúa la eficacia de otros controles.
La auditoría interna trabaja en forma separada a las operaciones de la organización. En síntesis la auditoría interna es un mecanismo de control
selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales que hacen a la operatoria de la empresa.
2.2. Auditoría externa
Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es totalmente independiente de la organización. Para dar
crédito a las manifestaciones que la administración hace a través de su sistema de información, los interesados requieren de la opinión de un profesional
totalmente desligado de los intereses de esa administración.
La labor de auditoría externa implica una competencia profesional singular, caracterizada por una serie de atributos tales como independencia,
educación y conocimientos especializados, dedicación al servicio, matriculación en los cuerpos encargados del control del ejercicio profesional, etc.
Además, por sobre todo ello, deben existir aspectos de ética profesional a ser tenidos en cuenta durante el desarrollo de la labor y durante todo el
transcurso de la vinculación profesional.
Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la
información contable emitida por el ente. Esta función es conocida como auditoría de estados contables o información financiera. Sin embargo, el auditor
externo está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones,
etc., que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador público.
2.3. Clasificación funcional
La clasificación anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditoría. Tanto o más importante es también diferenciar
al servicio que ese sujeto presta.
Del análisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector podría inferir que el campo objeto de acción de ambos puede
dividirse en:
• el examen de las operaciones o actividades;
• el examen de la información contable emitida.
Ambos tipos de auditoría interna o externa, reúnen la capacidad profesional necesaria para prestarlos.
Ahora bien, la comunidad como receptora de parte de la información contable emitida, necesita asegurarse de su correcta confección. Esto, que es el
origen de la función de auditoría, es lo que justifica el aspecto diferencial del sujeto que la presta: la independencia.
La independencia manifiesta que el auditor externo posee, hace que él sea el único "capaz" de brindar a terceros su opinión sobre el examen de la
información contable emitida por el ente.
Por lo tanto, el auditor interno, circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en
los dos grandes campos al principio mencionados.
Las tareas de una auditoría externa (con sus clásicas etapas de planificación, ejecución y conclusión) también tienen en la "legislación" profesional de
cada país su marco de referencia: son las denominadas "Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas"- NAGA.
También en época reciente, al igual que con las normas contables y con la misma fundamentación basada en la globalización de los negocios, como
ya se mencionara, han irrumpido en el escenario profesional las denominadas NIA - Normas Internacionales de Auditoría ("ISA", del inglés "Internacional
Standards on Auditing"), emitidas por por el "IAASB" Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, auspiciado por la "IFAC",
Federación Internacional de Contadores.
En cada uno de los capítulos de que consta este libro se hace una referencia comentada a la NIA/s aplicable/s.
En el próximo punto, se analizarán aspectos específicos de la función de auditoría operativa. Si bien en el resto de la obra, los conceptos vertidos
pueden ser útiles al auditor operativo, la misma se dirige especialmente a la auditoría de información contable.
3. A ,
3.1. Esbozo de definición
La denominada auditoría operacional u operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción, organizaciones,
actividades o segmentos operativos de una entidad pública o privada, con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización, de manera económica y
eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. En pocas palabras la auditoría operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con
relación a un rendimiento esperado. Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el éxito deseado.
Los términos auditoría operativa u operacional, auditoría administrativa, auditoría de rendimiento, auditoría de valor por dinero ("value for money
auditing"), auditoría de economía y eficiencia, auditoría de los resultados de programas, son los utilizados para describir tareas similares con objetivos
casi idénticos.
De ahora en más en esta obra se utiliza la expresión auditoría operacional porque su aceptación es general y se aplica tanto en el sector privado
como en el público y porque además, el término en sí explica el significado de la labor.
3.2. Demanda
La motivación de establecer una unidad de auditoría operacional o de contratar tareas de igual sentido a auditores independientes resulta del deseo
de conocer más sobre el rendimiento de una actividad en términos de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos.
Esa demanda puede generarse en la gerencia general de una empresa, en un cuerpo legislativo, en un directorio, o en cualquier otro grupo encargado
de la dirección de un programa o una organización. La labor debe enfocarse en cuanto a cómo se pueden mejorar las operaciones tanto en el sector
privado como en el público.
En algunos casos, la auditoría operacional produce ahorros mensurables, o mejoras identificables en los sistemas de control. En otros casos los
beneficios pueden no ser tangibles. No obstante, es un hecho que la auditoría operacional logra cambios positivos y un mayor rendimiento que no podría
obtenerse de otra manera. Por su misma naturaleza, la auditoría operativa no sustituye al criterio de la gerencia pero sí puede proporcionar suficiente
información como para ayudar en el proceso de la toma de decisiones gerenciales y coadyuvar a la acción del control directivo.
3.3. Los beneficios de la auditoría operacional

A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una auditoría operacional, la siguiente lista presenta una descripción
bastante completa de lo que puede lograrse:
• Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no definidos;
• Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales;
• Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas;
• Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos organizacionales;
• Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial;
• Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial;
• Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan;
• Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos;
• Identificación de cursos alternativos de acción.
Estas ventajas señalan con claridad que la auditoría operacional bien planificada y ejecutada puede traducirse en resultados positivos. Dichas
ventajas fácilmente exceden los costos de la labor, no obstante el hecho de que los costos de la auditoría pueden ser significativos.
Aunque los responsables del establecimiento de una unidad de auditoría operacional deben apreciar plenamente la variedad de beneficios que
pueden derivarse de la misma, también deberían estar conscientes de que los resultados no se producen instantáneamente.
En consecuencia, debería concedérsele el tiempo necesario para que alcance todo su potencial. Con paciencia y una apropiada inversión de recursos,
la auditoría operativa podrá proporcionar todos los beneficios que prometen sus partidarios.
3.4. La evolución de la auditoría operacional
La auditoría operacional tiene sus raíces en las labores ejecutadas tanto en el sector público como en el privado. En el sector público muchos de los
avances de la auditoría operativa fueron logrados por la Contraloría General de los Estados Unidos, su Unidad de Auditoría del Congreso y también por
varias instituciones de auditoría de los diversos estados. Respecto del sector privado, la mayoría de los avances (tanto en el ámbito local, como
internacional) han tenido lugar en las unidades de auditoría interna y en trabajos especiales realizados por firmas de auditores y consultores externos.
3.4.1. En el sector público
La auditoría operacional tiene un campo particularmente fértil en el sector público, en lo que se refiere a las demandas de los cuerpos legislativos para
lograr información útil respecto a la economía, eficiencia y efectividad de las operaciones del gobierno, contribuyendo a mejores decisiones en cualquier
necesaria reforma del Estado. La información sobre las operaciones es útil en la toma de decisiones respecto a presupuestos y en la toma de acciones
correctivas, así como para ejercitar el control directivo como un medio para mejorar la responsabilidad financiera y administrativa. Las solicitudes de
información frecuentemente se traducen en preguntas sencillas, tales como "¿Son eficientes los servicios públicos?" "¿Qué reciben los contribuyentes por
el pago de sus impuestos?" y "¿Está produciendo el programa el mejor rendimiento por su inversión?" Frecuentemente, éstas son las preocupaciones
claras que inician una auditoría operativa.
Las organizaciones de auditoría operacional a nivel de gobierno nacional, provincial y municipal pueden contribuir en gran manera al avance de la
disciplina. El factor que es la clave del éxito de la auditoría operativa es la suficiente independencia que se otorga a sus auditores para asegurar que no
se encuentren limitados por influencias políticas o relaciones de dependencia para la emisión de sus informes. La independencia organizativa a la que se
hace referencia permite, además, a los auditores efectuar una amplia variedad de auditorías operativas, lo que a su vez permite que desarrollen todo su
potencial en términos de beneficios obtenidos.
Se equivocan aquellos que sostienen que la auditoría operativa tiene únicamente aplicabilidad limitada al sector privado. Muchos hallazgos se pueden
obtener en el sector público relacionados con las prácticas de los contratistas de obras y servicios, a través de la aplicación de técnicas de auditoría
operativa desarrolladas y dirigidas al clásico enfoque de la productividad.
La evolución, desarrollo y rendimiento de la auditoría operacional en el sector público de ninguna manera están limitados a los Estados Unidos. Son
notables las experiencias desarrolladas en Inglaterra, Gales y Canadá. En Inglaterra y Gales la auditoría integral se denomina "auditoría de valor por
dinero".
3.4.2. En el sector privado
Se ha efectuado considerable labor de auditoría operacional en el sector privado a cargo de auditores internos.
Mientras que las unidades de auditoría interna de las empresas privadas de países anglosajones han avanzado notablemente en técnicas de auditoría
en las áreas de economía y eficiencia, no se experimentó el mismo avance en el área de efectividad. Hasta cierto punto la labor en dicha área ha sido
limitada para los auditores internos por los siguientes factores:
Nivel de dependencia
Con frecuencia la función de auditoría interna ha tenido un nivel de dependencia hacia el ejecutivo financiero en lugar de depender del Directorio o del
Comité de Auditoría de la empresa.
Esta situación ha dado lugar a que el trabajo sea enfocado sobre controles financieros y otros aspectos relacionados, en lugar de efectuar auditorías
de efectividad.
Apoyo a la auditoría externa
Muchas unidades de auditoría interna aplican una cantidad significativa de sus recursos al apoyo de la auditoría externa, lo que ha limitado los
recursos disponibles para ejecutar auditorías operacionales.
En cierta medida estas restricciones también han limitado el crecimiento de la disciplina de auditoría operacional ejercida por auditores
independientes. Además, la profesión contable podría también haber retrasado inadvertidamente el crecimiento de la disciplina, al no tener en cuenta la
diferencia entre la auditoría operativa y otras formas de consultoría general. La auditoría operativa no debe ser considerada como una función de
consultoría; sin embargo, los consultores pueden jugar roles claves en las auditorías operacionales así como en la implantación de las recomendaciones.
Quizás la diferencia en el enfoque objetivo para la obtención de la evidencia es lo que más claramente distingue a los auditores de los consultores
profesionales, quienes con frecuencia confían más en su experiencia y juicios subjetivos. Claro está que este enfoque objetivo para la obtención de la
evidencia es una de las principales características en la ejecución de las auditorías operacionales.
A pesar de estos factores ha surgido una nueva era en la auditoría del sector privado, que parece haber dirigido aun más su atención a los asuntos de
auditoría operacional. Este cambio ha resultado de las crecientes preocupaciones sobre el propósito y uso de los sistemas de control interno que también
son una consideración clave de la auditoría operacional. Estas preocupaciones han llevado a una ampliación del interés en otras áreas de rendimiento
operativo, incluyendo la efectividad. Una forma de encauzar estas preocupaciones es el establecimiento de la capacidad para efectuar la auditoría
operacional y proporcionar un mandato amplio para la ejecución de la labor encomendada.
3.5. El rol de los auditores independientes
En respuesta a la creciente demanda para la ejecución de las auditorías operacionales y las necesidades del mercado, algunos auditores
independientes han desarrollado capacidad y destrezas para ejecutarlas. Su labor complementa la capacidad vigente de la auditoría interna o, en algunos

casos, los auditores independientes efectúan un programa amplio y exclusivo de auditoría operativa. La participación de los auditores externos es un
acontecimiento lógico dada su experiencia en el desarrollo de la tecnología de la auditoría y la disponibilidad en sus firmas de una amplia gama de
pericias técnicas en sectores especializados.
3.6. Características distintivas de la auditoría operacional
3.6.1. Objetivos
El objetivo de la auditoría operacional es probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia.
3.6.2. Alcance
El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la organización o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o
sectores. La auditoría operacional de una organización en su totalidad no es frecuente.
Respecto al período de tiempo a ser auditado, la auditoría operacional podría fijar su alcance en un período que se extienda en varios años o tan corto
que comprenda sólo algunas semanas. Esta característica de la auditoría operacional ha hecho que algunos profesionales describan la disciplina como
una "auditoría de alcance variable".
3.6.3. Requisitos de personal
La auditoría operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo
interdisciplinario.
3.6.4. Elaboración de normas
En la auditoría operacional frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una condición o
circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar "criterios de auditoría" o unidades de medida para cada examen. En estas circunstancias
la opinión del auditor y el sentido profesional y empresarial se tornan también en factores importantes de la medición y evaluación de los resultados.
3.7. Clases de auditoría operacional
La auditoría operacional cubre una gama de esfuerzos de auditoría que tienden a ser naturalmente divisibles en dos áreas principales. Una es la
auditoría de eficiencia y economía y la otra la auditoría de efectividad. Como sus nombres lo indican, auditorías de economía y eficiencia intentan mejorar
el empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción. La auditoría de efectividad está diseñada para medir la
marcha de una actividad en relación con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento.
A pesar de que se analizan por separado estos dos tipos de auditoría operacional, es usual que la misma auditoría abarque tanto aspectos de
economía y eficiencia como aspectos de efectividad. Este es frecuentemente el caso cuando se practica una auditoría relativamente completa que cubre
una variedad de intereses. Sin embargo, mientras la mayoría de las auditorías operativas pueden clasificarse dentro de estas dos categorías, hay también
a menudo estudios y análisis especiales que no caen dentro de la clasificación precisa que distinguen economía y eficiencia, de efectividad.
3.7.1. Auditorías de economía y eficiencia
Mientras virtualmente todas las auditorías de economía y eficiencia se planifican para ayudar a disminuir los costos o aumentar la producción, los
métodos para la ejecución de la labor varían. Esto es así, sea que la labor se ejecute en el sector público o en el privado, pues es el resultado de la
naturaleza muy especial de los proyectos y el amplio rango de temas y áreas que pueden considerarse.
No obstante que los términos de economía y eficiencia están estrechamente ligados, frecuentemente se confunden. Se observan diferencias prácticas
en la labor que se dirige hacia el uso económico de recursos en comparación con aquella que se dirige hacia el uso eficiente. Mientras los aspectos de
eficiencia tienden a enfocarse alrededor de costos por unidad y la posibilidad de rebajar dichos costos, los aspectos de economía frecuentemente tratan
el costo agregado o total de un sistema o función, que por su naturaleza no es divisible en costos por unidades o si lo fuera no serviría a ningún propósito
útil.
Si bien se pueden establecer diferencias entre los términos economía y eficiencia, frecuentemente se los utiliza indistintamente debido a que ambos
tienden a la obtención de suficiente información que permita determinar precios y comparar opciones de costos. Respecto de la eficiencia, el concepto
está a menudo vinculado con la productividad puesto que el trabajo podría ser orientado hacia el aumento de la producción en relación con los insumos.
La economía se relaciona con la oportunidad de reducir costos en la adquisición de bienes y servicios y en menor medida, con la productividad.
En la práctica el desarrollo y uso de sistemas de contabilidad de costos en el sector privado, especialmente en las industrias, a menudo proporcionan
importante información para la auditoría de economía y eficiencia. La situación es bastante distinta en el sector público donde el desarrollo de sistemas de
contabilidad de costos y otros datos ha quedado postergado respecto del sector privado. Consecuentemente, una auditoría de eficiencia en el sector
público podría exigir la preparación de una considerable cantidad de datos relacionados con los costos.
Existe una gran variedad de tipos de auditorías de economía y eficiencia. Los siguientes son ejemplos de los aspectos a los cuales frecuentemente se
dirigen tales tareas:
• Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.
Muchas de las auditorías de economía y eficiencia examinan el aspecto de si se podría sustituir personal, material y equipo de costo menor, a la vez
de mantener normas aceptables de calidad.
En el sector público el área de personal típicamente es difícil de considerar debido a leyes y políticas que frecuentemente restringen la posibilidad de
reasignar personal o modificar clasificaciones de puestos. En el sector privado también se encuentran a menudo problemas similares cuando
regulaciones sindicales restringen la flexibilidad. Aun dadas estas restricciones, frecuentemente es posible identificar y obtener ahorros en el área de
personal.
El aspecto a considerar en el área de materiales es el rendimiento que se obtendría de materiales sustitutivos propuestos, para lo cual se debe hacer
la siguiente pregunta: ¿Exceden o igualan los requisitos previstos?
En el área de equipos se puede seguir la misma rutina. ¿Puede el equipo reemplazante rendir a un nivel aceptable? Las auditorías operativas en
áreas de materiales y equipos frecuentemente exigen el empleo de especialistas que ayuden a la adopción de determinaciones respecto a los requisitos
de calidad, utilidad y duración, tanto como el cumplimiento de las especificaciones. Este aspecto difícilmente se encuentre entre el personal de formación
contable por lo que es común contratar especialistas cuando sea necesario.
• Consolidación de las actividades de administración y apoyo.
Frecuentemente la auditoría de eficiencia y economía efectúa la revisión de actividades de administración y apoyo para identificar situaciones que
permitan consolidar o fusionar actividades. Dichas auditorías tienden a centrarse sobre si un nivel aceptable de administración y servicio puede ser
proporcionado por un menor número de unidades u operaciones. Estas auditorías frecuentemente son impulsadas por circunstancias diversas que han
reducido el nivel de actividad o variado su naturaleza en grado tal que crea dudas sobre los niveles vigentes de personal.
• Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción.
El uso de nueva tecnología, especialmente en el área de sistemas, ha creado otra necesidad para la auditoría de economía y eficiencia. Se pueden
necesitar especialistas tanto para ayudar en evaluaciones técnicas como para convencer a la administración de que la nueva tecnología merece ser
considerada porque mejorará la producción. En ambos sectores, público y privado, el concepto de transferencia de tecnología ya ha sido utilizado hace
bastante tiempo. Este es simplemente un proceso de utilizar experiencias exitosas y ponerlas en práctica en otros ambientes.

• Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
Este es otro tipo clásico de la auditoría de eficiencia y economía. Preguntas como las siguientes podrían ser incluidas: ¿Los procedimientos se están
siguiendo de acuerdo con la política aplicable? ¿De la aplicación de dichos procedimientos resultan operaciones más económicas y más eficientes?
También se debe hacer notar que estas auditorías contrastan con las clases de auditoría anteriormente descritas porque las organizaciones se someten a
cambios en políticas, procedimientos, reglamentos y leyes que son a menudo requeridos para poder introducir nueva tecnología, sustituir materiales,
modificar niveles de personal o cambiar los requisitos que exige cada posición.
• Contratación externa o ejecución interna (de servicios productivos y otros).
Esta forma de auditoría de economía y eficiencia involucra la comparación del costo de proporcionar un servicio o producto con recursos propios y el
costo de obtenerlo de un proveedor o contratista ajeno. A pesar de parecer simple esta comparación, la labor de auditoría tiene que considerar una
amplia gama de problemas para los cuales podría resultar que las soluciones no sean las adecuadas.
Al determinar si el contratista podría proporcionar el servicio a un costo menor habría que tomar en cuenta varias consideraciones. Por ejemplo, ver si
la estimación del costo está hecha con precisión considerando un período de varios años. ¿Qué precio puede obtenerse por instalaciones que podrían
venderse porque ya no se necesitan dado que los productos o servicios se obtienen de un contratista? Otras consideraciones, ¿cuál sería el resultado de
suprimir o reubicar cargos del personal que ya no se necesitaría por haber contratado los servicios de un proveedor externo?
Estos son algunos de los aspectos difíciles que acompañan a la decisión de contratar o ejecutar internamente determinados servicios o funciones.
• Compra versus alquiler.
Esta auditoría se programa para determinar las ventajas relacionadas con los costos de compra de un activo o un contrato de alquiler del mismo. Las
ventajas son típicamente conocidas al proyectar los flujos de caja. Este es gran parte del trabajo que se hace al considerar propuestas de adquisición de
equipos, maquinarias pesadas y vehículos.
3.7.1.1. Resultados esperados
Es frecuente que una auditoría de economía y eficiencia se autofinancie durante el primer año en el que las recomendaciones se ejecutan y que
también genere un flujo de ahorros en los años siguientes. Una auditoría de eficiencia y economía, debido a su capacidad potencial de lograr ahorros en
los costos, es especialmente atractiva en períodos de austeridad o bajos ingresos. En algunos casos las unidades de auditoría operacional han producido
ahorros en los costos, que importan mucho más que el total de sus presupuestos de operaciones anuales. Esto no quiere decir que siempre se vaya a
lograr este nivel de productividad.
3.7.2. Auditorías de efectividad
Las auditorías de efectividad típicamente son las más complicadas y difíciles entre los diversos tipos de auditoría operativa. Esto se debe a la
naturaleza inherente de las auditorías diseñadas para medir el logro de los objetivos o resultados y/o para mejorar el rendimiento. Dado que las
expectativas pueden variar y los objetivos de la organización podrían no haber sido articulados o cuantificados, la labor requiere un diseño más cuidadoso
de su enfoque que la auditoría de economía y eficiencia. No importa el sector en el cual se efectúa la labor, la auditoría de efectividad resulta ser un
proceso de comparación entre el rendimiento o condiciones actuales y una norma de rendimiento esperada.
Las auditorías de efectividad típicamente exigen más investigación que otros tipos de auditoría operativa, porque usualmente requieren una
comprensión profunda de la actividad bajo auditoría, sus objetivos y metas deseados, sus métodos de operación y las restricciones a dichas operaciones.
En situaciones en las cuales la auditoría requiere una capacidad muy definida no existente dentro del personal a cargo de la auditoría (contable), la
situación podría solucionarse contratando dicha pericia. Por ejemplo, en la evaluación de la efectividad de la operación de un departamento de
mantenimiento de rutas de un gobierno, los resultados de la auditoría pueden ser mejorados a través del empleo de un ingeniero consultor contratado
para ayudar al personal de auditoría en sus evaluaciones relativas a los requisitos técnicos de pavimentación.
Mientras las mediciones convencionales en términos financieros han dominado la medición de la efectividad en el sector privado, existe una necesidad
que cada vez se hace más evidente para desarrollar y aplicar patrones de medida sobre efectividad que serán diferentes o por lo menos complemente las
medidas puramente financieras de rendimiento.
En situaciones ideales, pero pocas veces encontradas, la administración habrá desarrollado o implantado sistemas diseñados para obtener datos y
medir rendimientos.
Cuando ya existe un sistema de medición el auditor puede desenvolverse en un rol más clásico y efectuar una auditoría del sistema vigente que
podría incluir lo siguiente:
• Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativos enunciados o presumidos.
• Evaluación de cuán apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados por la administración.
• Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
• Determinación de los logros sobre los resultados deseados.
En la práctica la mayoría de las auditorías de efectividad han sido efectuadas en situaciones en las cuales la administración no ha desarrollado tales
sistemas de medición. Una de las decisiones más críticas a tomar durante una auditoría de efectividad es la acción que el auditor debería seguir cuando
la gerencia no ha identificado metas de efectividad y consecuentemente no ha desarrollado un sistema ni obtenido datos útiles para la medición de la
efectividad. En tales circunstancias el auditor tiene una sola alternativa: el desarrollo de un sistema "ad-hoc" de medida y recolección de datos que podría
sustituir a un sistema de administración completo. Respecto del curso de acción a seguir es importante obtener el acuerdo de la administración respecto
al enfoque que el auditor planea utilizar para medir la efectividad.
3.7.2.1. Resultados esperados
Además de proporcionar información sobre la medición del rendimiento, las auditorías de efectividad deberían identificar áreas específicas donde las
mejoras podrían lograrse y producir recomendaciones que lleven a la administración a efectuar los cambios necesarios. Los siguientes son ejemplos de lo
que podría lograrse como resultado:
• Una entidad pública altera sus procedimientos para la inspección de lugares de trabajo riesgosos, lo que resulta en condiciones laborales más
seguras;
• Una compañía de seguros reduce el número de errores en el procesamiento de reclamos al introducir nuevos procedimientos de verificación;
• Un departamento policial mejora su rendimiento en la conclusión exitosa de casos criminales al mejorar las relaciones de cooperación con otras
entidades de justicia;
• Un sistema de tránsito mejora la calidad de su servicio al modificar los procedimientos de mantenimiento para aumentar el número de ómnibus en
servicio;
• Una compañía electrónica mejora la confiabilidad de sus circuitos integrados al implantar nuevos métodos de prueba.
Pero quizás uno de los más grandes beneficios de la auditoría de efectividad es el considerable autoanálisis que se impone a la gerencia para
identificar los indicadores o normas de rendimiento más apropiadas para medir el éxito de la actividad bajo auditoría.
4. C

Como puede apreciarse y desprenderse de la lectura de los puntos 2 y 3 precedentes lo que en una época anterior marcaba una distinción tajante
entre:
• auditoría interna y externa;
• revisiones encaminadas a comprobar saldos de las cuentas contables versus auditorías de operación o en cuanto a cumplimiento de rutinas
administrativas;
• auditoría de información contable (financiera) y auditoría operacional, ha dado un paso atrás a la luz de nuevas realidades y exigencias del mercado
consumidor, en un esfuerzo donde se combinan, complementan y yuxtaponen los conceptos que antes aparecían como diferenciados y opuestos:
auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisiones de auditoría interna (a la inversa, no es posible que la
auditoría interna dictamine sobre estados contables de presentación a terceros, pues carece de la independencia requerida por las normas
profesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de auditores externos; auditores externos e internos de formación
administrativo-contable liderando proyectos de auditoría operacional.
Lo importante es percibir a tiempo las cambiantes necesidades de la gestión empresaria que conducen las organizaciones, de modo de ofrecer y
brindar un servicio útil por su valor agregado para el negocio.
5. E
Las unidades económicas, por su naturaleza, requieren necesariamente que el servicio de auditoría externa que concluye con la emisión de un
informe o dictamen sobre los estados contables se vea necesariamente complementado con una función de apoyo a la gestión empresarial en el típico
papel de consultor.
Desde ya se aclara que ésta será una asesoría a nivel de consulta "generalista" pues no puede pretenderse más de un contador público especializado
en el campo de la auditoría, pero tampoco debe desaprovecharse la oportunidad que el contacto continuo con la empresa le brinda al auditor.
Las sugerencias o soluciones propuestas por el auditor a efectos de mejorar el sistema de información, contabilidad y control, quedan reflejadas en la
denominada carta de recomendaciones a la gerencia.
Vale la pena formular algunas aclaraciones previas de carácter general. El éxito en la dirección o "management" de una empresa se logra si se
alcanzan sus objetivos al menor costo posible y con rentabilidad. Para esto la misión básica de los directivos de la empresa consiste en la toma de
decisiones.
Algunas de ellas son repetitivas, mientras que otras implican la necesidad de encarar cambios en las pautas de comportamiento normales dentro de la
empresa o implantar complejos instrumentos de apoyo a la toma de decisiones y modificaciones importantes en las estructuras del ente.
Para lograr una optimización en la gestión, el empresario debe tener los conocimientos, destrezas, actitudes y experiencias así como el poder y el
tiempo necesarios para aplicarlos satisfactoriamente.
Pero sucede frecuentemente que esas condiciones no se dan en su totalidad en la práctica, especialmente cuando se trata de implantar cambios de
alguna complejidad para mejorar la gestión empresaria.
Es a estos fines que el auditor puede realizar tareas de apoyo que, sin llegar a la consultoría altamente especializada, aporten experiencia en el
conocimiento del negocio, con una alta cuota de sentido común, ideas novedosas e inteligentes.
Resulta fundamental remarcar que brindar el servicio de consultoría conjuntamente con el de auditoría puede verse como falta de independencia.
Siendo éste un requisito necesario para que el auditor desarrolle su tarea y brinde confiabilidad en su opinión. Se observaron casos en los que se
brindaban ambos servicios por un mismo profesional o asociación de profesionales, y los honorarios por el servicio de consultoría resultaban
significativamente superiores a los cobrados por el servicio de auditoría. De esta forma se cuestionaba que la independencia del auditor se veía sesgada.
En la actualidad algunas normativas establecen que los honorarios cobrados por los servicios de consultoría o asesoramiento en general no pueden
superar el cinco por ciento de los honorarios cobrados por el servicio de auditoría.
El contador público en esta tarea debe formar su propia opinión sobre la situación en que le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios
de la empresa influyan sobre él y tampoco debe actuar presionado en el momento de emitir su recomendación.
Se reconoce la necesidad de emitir una opinión desde afuera, alejada del ámbito directivo de poder o de responsabilidad de la empresa.
No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a implantar el cambio. Desde ya que no deben esperarse
soluciones milagrosas, el auditor debe cuidarse de no dar una impresión de omnipotencia que pueda crear falsas expectativas ya que le es prácticamente
imposible sustituir la voluntad y el poder político formal vigente en la empresa asesorada.
Hechas las aclaraciones previas, en términos generales, puede decirse que en esta tarea de consultor "generalista" se encaran problemas muy
variados: de corrección, de perfeccionamiento y de creación.
A continuación se hace una breve descripción de cada uno de ellos.
Problemas de corrección
• En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos
recursos se lograba más; es un caso típico de localización y eliminación de defectos restableciendo por lo menos la situación original o incorporando
una mejor.
Problemas de perfeccionamiento
• Se parte de una situación que podría llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso en que se trata hacer más y mejor con los mismos recursos.
La tarea consiste en estos casos en identificar e instrumentar vías de mejoramiento en la aplicación de los recursos disponibles que se traduzcan en
ventajas de eficiencia o rentabilidad o ventajas competitivas de tipo intangible.
Problemas de creación
• En estos casos se parte prácticamente de cero, porque no existen cosas que deban corregirse o mejorarse. Sólo se trata de ver si hay algo favorable
para la empresa que pueda producirse en una innovación que mejore su productividad.
El desafío está por delante. Sólo corresponde asumirlo y abordarlo.

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Actualizado
Ley de Concursos y
Quiebras - Tomo II
ampliada
Capítulo 2 - Ética, independencia y responsabilidad del auditor
Primera Parte - Conceptos Básicos de Auditoría
0
C 2 - É ,
1. I
Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:
• Independencia
• Integridad
• Objetividad
• Confidencialidad
• Competencia profesional
La condición básica para el ejercicio de la auditoría es la independencia, que es la actitud de actuar con integridad y objetividad.
La integridad es un elemento de carácter, una persona íntegra es una persona recta, intachable. Y la objetividad es la aptitud de mantener una actitud
imparcial.
La integridad es el elemento fundamental que caracteriza a un profesional. Es la causa de la confianza que el público deposita en su trabajo.
Integridad requiere honestidad y confidencialidad.

La integridad se mide en términos de rectitud y justicia y está relacionada con los principios de objetividad, independencia y cuidado profesional.
La integridad es difícil de medir objetivamente y su evaluación es consecuencia de los actos públicos y manifestaciones personales de la conducta del
profesional.
La objetividad es un estado mental. Se exterioriza a través del desempeño en forma imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos de
intereses. La independencia debe transmitirse como sinónimo de imparcialidad.
Los profesionales, prestando sus servicios, con injerencia pública o privada, deben demostrar su objetividad e imparcialidad de criterio. Quien no fuese
independiente, difícilmente pueda desempeñarse en forma objetiva.
La independencia suele medirse a partir de ciertas reglas estipuladas por las normas profesionales que indican cuando esa independencia es
vulnerada en forma aparente. Los distintos códigos de ética y otras normas profesionales detallan esas causas. La existencia de una causal de falta de
independencia es relación directa de falta de responsabilidad del profesional.
La NIA 220, referida al Control de Calidad de Auditorías de Información Financiera, hace mención a los requisitos éticos relacionados con los
compromisos de auditoría, comprendidos en los apartados A y B del Código de Ética para los Contadores Públicos emitido por el IFAC. Tales requisitos,
son:
a) Integridad,
b) Objetividad,
c) Capacidad profesional y diligencia debida,
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
Por otra parte, la NIA 220 hace referencia al cumplimiento de los requisitos de independencia, estableciendo que el responsable del compromiso
deberá:
a) Obtener información relevante de la Firma y del Grupo Económico al que pertenece, a los efectos de identificar y evaluar las circunstancias y
relaciones que podrían vulnerar el principio de independencia.
b) Evaluar la información sobre problemas identificados, si los hubiera, respecto de los procedimientos y políticas de independencia, para determinar
si existe una amenaza para la independencia del compromiso de auditoría.
c) Tomar las medidas adecuadas para eliminar las amenazas o reducirlas hasta un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas.
d) Documentar las conclusiones sobre la independencia y cualquier intercambio de opiniones con la Firma que respalde tales conclusiones.
El responsable del compromiso de auditoría deberá evaluar si los integrantes del equipo del compromiso han cumplido con los requisitos éticos y las
políticas de independencia.
La presente obra, trata los temas de ética y de independencia dentro del marco de la Norma Internacional de Auditoría, mencionada.
Por otra parte, la Norma establece los procedimientos y la necesidad de documentar el requisito de independencia. La Norma de esta forma clarifica
las pautas para que el auditor en forma preliminar asegure su independencia en relación a cada compromiso de auditoría.
2. L :
El Contador Público en su función de Auditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la información contable. Este requisito de
independencia es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los estados contables acompañados de una opinión o informe
del auditor sobre los mismos. El requisito de independencia alcanza no sólo al Contador Público que asume la responsabilidad con la firma del dictamen
sino a todo el equipo de trabajo que lo acompaña.
La independencia tradicionalmente ha sido definida por la profesión contable como la actitud de actuar con integridad y objetividad. Integridad es un
elemento de carácter, el cual es fundamental para poner confianza en la opinión del Contador Público independiente o Auditor. Íntegro es aquello que no
falta a ninguna de sus partes. Una persona íntegra es una persona recta, intachable. La objetividad se refiere a la aptitud del Contador independiente de
mantener una actitud imparcial en todas aquellas cuestiones que son traídas a su análisis con motivo de la revisión de auditoría. Si bien se reconoce que
las cualidades de integridad y de objetividad no son mensurables con precisión, todo el elenco del equipo de auditoría debe manejar estos conceptos
como imperativos.
Independencia en el pensamiento y en la acción es la piedra fundamental de cualquier práctica profesional de auditoría, dado que es el cimiento
filosófico que hace posible que personas con distintos intereses sobre los estados contables de una compañía confíen en la opinión del Contador
independiente.
Las categorías generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho o en
apariencia, son las siguientes:
• Intereses financieros o económicos.
• Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del "management" o actúa en carácter de empleado bajo el control de la
administración de la compañía auditada.
• Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones prohibidas con "brokers", inversiones conjuntas con clientes o funcionarios clave de los
mismos.
• Relaciones de familia.
• Relaciones personales.
• Prestación de otros servicios profesionales.
• Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
• Honorarios contingentes.
• Préstamos de personal a clientes.
• Otras situaciones como existencia de montos adeudados vencidos por honorarios; litigios que involucran a clientes y al auditor o su firma profesional.
Los tipos que anteceden deben ser considerados sólo como guías, dado que resultaría impracticable un intento de definir todas las posibles relaciones
o situaciones que afecten la independencia.
El tema de independencia debe ser analizado y determinado a la luz de todas las circunstancias pertinentes de un caso en particular. Ningún juego de
reglas o compilación de situaciones representativas puede cubrir todas las circunstancias que podrían llegar a afectar la determinación de existencia o no
de independencia.

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