El documento establece las normas contables para la valoración y tratamiento de existencias, abordando su valoración al costo o valor neto realizable. Se explican conceptos clave como el deterioro, reconocimiento de costos, y métodos de valuación, incluyendo el costo promedio y FIFO. Adicionalmente, se incluyen ejemplos prácticos y aspectos de revelación de información financiera relacionada con existencias.

1. NIC 2 - EXISTENCIAS

2. OBJETIVO
Prescribe el
Tratamiento contable
de las existencias
Cubre
A estados financieros
preparados en el contexto del
sistema de costos históricos
(fecha de adquisición), en
relación al tratamiento
contable que debe darse a
las:
“EXISTENCIAS”

3. OBJETIVO
Costo S/. Balance
Estado de
Resultados
Principal problema para el cumplimiento del objetivo
Determinar el monto
del costo de las
existencias y el costo
de ventas
Para reconocer y mantener como
activo hasta que sean reconocidos
los correspondientes ingresos
ordinarios. (luego se convierten
en gastos o en costo de ventas).
También reconoce el deterioro
que rebaje el valor en libros del
valor neto realizable.

4. ALCANCE
La obra en curso, proveniente de contrato de construcción
Los instrumentos financieros
Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección.
Por la valoración de las existencias por su valor neto razonable menos el costo
de las venta, con contratos de venta a plazo o a futuro, mantenidas por:
Productos agrícolas y forestales
Minerales y productos minerales
Intermediarios que comercien materias primas cotizadas

5. DEFINICIONES
Los activos que:
Se mantienen por su venta en el
curso normal de los negocios o
explotación:
* Mercaderías
* Productos terminados
Se encuentren en proceso
de producción para efecto
de venta:
* Productos en proceso
Están en forma de materiales o
suministros que serán consumidos en
el proceso de producción, o en la
prestación de servicios:
* Materias primas, envases y
embalajes y suministros diversos

6. VALOR NETO REALIZABLE
VNR = PEV – (CET – CEV)
Es el precio estimado de ventas (PEV) de un
activo en el curso normal de los negocios o
explotación menos los costos estimados para
terminar su producción (CET) y los costos
necesarios para realizar la venta (CEV).
FÓRMULA:

7. CASO PRÁCTICO : VALOR NETO DE REALIZABLE
Al 31 de diciembre del 2012, una industria de artefactos eléctricos,
tiene como existencias 100 televisores a un costo de fabricación de
S/. 3,500 c/u. para venderlos la empresa asume por cada televisor
un costo de embalaje de 100.00, fletes por 20.00, comisión d venta
5% y otros gastos e venta por el equivalente 4% del precio de venta.
El precio de venta de cada televisor es de 3000 y no puede
aumentar porque saldría del mercado debido a la fuerte
competencia que existe en el mercado de estos productos.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios.

8. Datos:
Costo estimado de terminación
Costo estimado por vender

9. DESARROLLO:
Hallamos el VNR :
Hallamos el AJUSTE DE INVENTARIO

11. VALOR RAZONABLE
Se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de las existencias, en el curso normal de los negocios.
Es el importe por el cual esta misma existencia podría ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras
que este ultimo no.
El valor neto realizable menos los costos de venta de las
existencias puede no ser igual al valor razonable.

12. VALUACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Las existencias se valuaran al costo o al valor neto
realizable, el que sea menor. Se deben reconocer y
anotar en los registros contables:
Las compras al costo de
adquisición
La fabricación o producción al costo
de transformación y otros costos
incurridos

13. COSTO DE LAS EXISTENCIAS DE ACUERDO AL GIRO DEL
NEGOCIO
COMERCIAL
No existe un mayor agregado.
El costo de adquisición es igual
al costo de los artículos
vendidos
INDUSTRIAL
La materia prima es transformada
en el proceso productivo. Según el
grado de avance en el proceso
pueden convertirse en producto
en proceso o producto terminado.
El costo de los artículos vendido
incluye los otros costos de
producción (mano de obra y gasto
de fabricación).

14. COSTO DE EXISTENCIAS
Debe incluir todos los:
Costos de compra
Costos de transformación
y construcción
Otros costos
Fletes - Manipuleo
Inspección - Revisión
Costo de Traslado
Incurridos para poner las existencias en su ubicación y
condición actual (venta o uso esperado).

15. MEDICIÓN DE EXISTENCIAS
Las existencias se valúan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIÓN EL QUE RESULTE
MENOR
COSTO VNR COSTO
< menor que
( No se efectúa ningún registro contable)
COSTO VNR VNR
> mayor que
( Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor contable)

16. COSTOS DE ADQUISICIÓN
Comprende:
Precio de compra
Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al determinar
los costos de compra
 Derechos de importación
 Impuestos NO recuperables
 Costos de transporte , almacenamiento y manipuleo
 Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercadería, los materiales o los servicios

17. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Costo de
transformación
(Manufactura)
Costo Directo
Costo Indirecto
Gasto Manten.
Material Directo
Material de Obra
Directa
Fijos
Variables

18. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de
transformación individualmente, éstos se asignan entre LOS
PRODUCTOS sobre una base racional uniforme:
El valor de venta
relativo de cada
producto
Al valor neto de realización,
cuando el sub-producto no
es importante, deduciéndose
este valor del costo del
producto principal

19. OTROS COSTOS
EXISTENCIAS
DEBE HABER
Los costos de
financiamiento se deben
reconocer y considerar
como parte del costo de las
construcciones
Solo si se cumple con las condiciones señaladas en el tratamiento
alternativo permitido de la NIC 23, costos por intereses

20. Costo de existencias para un
prestador de servicios
Comprende:
Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el
servicio
Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el
servicio.
La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o
actividades de administración y ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en
el periodo en que se incurre en ellos
REMUNERACIONES + CARGOS SOCIALES + GASTOS INDIRECTOS

21. Sistemas de Valuación de Costos
Método del
Costo
Estándar
Método de
Ventas al
detalle
Tema en cuenta los niveles normales
de materiales y suministros, mano de
obra, eficiencia y capacidad de
producción utilizada. Es regularmente
revidado y modificado a la luz de
nuevas condiciones
Se usa en la actividad minorista
para valorizar artículos sumerosos
de rápida rotación con márgenes
similares no siendo práctico usar
otros métodos.
Costo – Valor de Venta - % utilidad bruta

22. Ejemplo de Existencias al Detalle
EXISTENCIA FINAL ESTIMADO AL COSTO 60,000

23. FORMULAS DEL COSTO
• Identificación especifica
• Costo promedio ponderado
• Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS o
FIFO)

24. • Las existencias se pueden identificar de manera
individual como: autos, joyas, bienes raíces, etc.
Identificación
especifica
• Pondera el costo por unidad como el costo unitario
promedio durante un periodo, esto, si el costo
unitario de la unidad sube o baja durante el
periodo, se utiliza el promedio de estos costos.
Costo promedio
ponderado
• Pondera el costo unitario mediante el agotamiento
de las primeras compras, es decir, las primeras
compras se van extinguiendo en la medida en que
se vendan. De tal manera que va quedando en
existencia aquellas compradas recientemente.
• No hay costo unitario como saldo, solo hay
unidades y costo total.
Primeras
Entradas,
Primeras Salidas

25. Ejemplo de Identificación Específica
La empresa “El Campeón”, se dedica a la producción y comercialización de
prendas de vestir para caballeros. En el mes de enero tiene su primera
venta, la cual debemos costear bajo e método promedio ponderado. Para
esto debemos tener en cuenta los siguientes movimientos:
Caso Práctico de Promedio Ponderado

26. Primero debemos preparar el kardex de movimientos de
unidades valorizado:
Supuesto Promedio
Bajo este método las 4 unidades vendidas se valorizan al costo promedio de
todas las unidades ingresadas al almacén. El supuesto de costeo de las
existencias del almacén a efectos de determinar el costo de las mercaderías
vendidas.

27. Contablemente registraremos el costo de la venta de la
siguiente manera:

28. Caso Práctico de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
La Empresa “La Favorita”, decide costear sus mercancías
vendidas mediante el método PEPS.
Para esto tenemos los siguientes movimientos de inventario:

29. Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos de unidades
valorizado (ver cuadro siguiente).
Supuesto PEPS
Bajo este supuesto las mercancías corresponden a 5 de las primeras entradas y
luego 1 de la segunda entrada. Por este procedimiento el costo de las mercaderías
vendidas será de S/. 1,220.00 nuevos soles. El supuesto bajo el cual se fundamente
el método PEPS es que las primeras mercaderías compradas son las primeras
mercaderías en venderse.

30. Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente
manera:

31. Valor Neto de Realización
• El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o
usarlos
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean
vendidos al costo o por encima de éste.
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO.
En cada periodo
subsiguiente
nueva evolución
Revertir la reducción si
desaparecen las causas que la
originaron
Ejem: Si el precio de venta se
incrementa

32. Valor Neto de Realización
Costo de EXISTENCIAS podría NO ser
recuperable
Están
dañadas
Están
obsoletas
Precios de
venta
declinaron
Mayores
costos de
terminación
y venta
Se reduce generalmente partida por partida
También puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden
relación entre sí.
Una misma línea de productos con propósitos similares o uso final parecido, que
son productos y vendidos en una misma área geográfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases(productos terminados) o por una
actividad o por un segmento geográfico.

33. RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Compra o
Fabricación
Existencias
Balance
Existencias o
Inventarios
Desembolsos
Estado de
resultados
Ventas
Costos de
productos vendidos
Gastos

34. RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Como
COSTOS DE
VENTAS
En el periodo en que se reconoce
el correspondiente ingreso
(ventas) – Asociación de Ingresos
con gastos
Como
COSTOS DE
VENTAS
Como GASTO en el periodo en
que tales reducciones o pérdidas
ocurren
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realización
deben ser reconocidas en el periodo en que ocurre el incremento del valor.

35. CASO PRÁCTICO
Registro del costo al vender existencias
La empresa “Estilos S.A”, se dedica a la producción y a la
comercialización de mochilas. En diciembre del año 2012
realizo la venta de 50 mochilas a “Accesorios S.R.L”, por un
valor de venta de S/. 4,000.00 (S/. 80.00 c/u), cuyo costo era
de S/. 60.00 por unidad.
¿Cómo se realiza la contabilización del costo que se genera
con la venta de existencias?

36. DESARROLLO:
En el mes de diciembre de 2012 “Estilos S.A”, realiza los siguientes asientos por la
venta de 50 mochilas:

37. INFORMACIÓN A REVELAR
En la situación financiera se revelará la siguiente información:
Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costos que se haya utilizado.
El importe total en libros de existencias, y los importes parciales según la clasificación que
resulte apropiada para la entidad
 El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
los costos de venta
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio
El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en
el ejercicio de acuerdo con el párrafo 34
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo al
párrafo 34
Las circunstancias o eventos que haya producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el párrafo 34
El importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de deudas.

38. El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio
denominado generalmente costo de las ventas, comprenderá los costos
previamente incluidos en la valoración de los producto que se haya vendido,
así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de las
existencias por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de
distribución.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del
ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de costo de
las existencias reconocidos como gastos durante el ejercicio. Según este
formato, la entidad presentara un análisis de los gastos mediante una
clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y
consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del
cambio neto en las existencias para el ejercicio.
INFORMACIÓN A REVELAR

39. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de
existencias, así como la variación de dichos importes en el ejercicio, resultará de
utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de las
existencias es la que distingue entre mercaderías, suministros para la
producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las
existencias de un prestador de servicio pueden ser descritas, simplemente,
como productos en curso.
INFORMACIÓN A REVELAR

40. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS EN
EMPRESAS: COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES INDUSTRIALES
Existencias Inicial (Mercaderías) Existencias Inicial (P. Terminados)
+ Compras + Costo de Produccion
-Existencia Final (Mercaderías) -Existencia Final (P. Terminados)
Costo de Ventas Costo de Ventas

41. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
+ MATERIA PRIMA:
Existencias Inicial
+ Compras
-Existencia Final
Consumo
+ Mano de Obra
+ Gastos Indirectos de Fábrica
Total costo de productos en proceso
Existencia Inicial de Producto en proceso
-Existencia Final de Producto en proceso
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN

42. FECHA DE VIGENCIA
IASB
Estados financieros que
empiezan el 1º de enero
2005 o después
PERÚ
Estados financieros
optativamente en 2005 y es
obligatoriamente a partir del
1º de enero 2006

43. TRASLADO DE PRODUCTOS
MANUFACTURADOS AL ALMACEN
Mediante nota de entrega Nº 001-2012, el jefe de producción de la
empresa "TEXTIL SAN
JUAN" remite los productos terminados al almacén de la empresa, los
cuales han significado un costo de S/.52,000.

44. EXISTENCIA DE SERVICIOS TERMINADOS
La agencia de viajes "HOLA PERU" ha adquirido diversos insumos y
servicios con la finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales
serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/.20,000.

45. PRODUCTOS
AGROPECUARIOS
CASO: Al 31.12.2009 se tiene productos
agropecuarios que están en proceso de
siembra, los que a dicha fecha, tienen un
valor razonable de S/. 85000.

46. SEGÚN EL PCGE
DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO S/. 85,000.00
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2332 De origen vegetal
23322 Valor razonable S/. 85,000.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
713 Variación de Productos en Proceso
7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
x/x Por los productos agropecuarios en proceso al cierre del ejercicio.
xx
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/. 85,000.00
713 Variación de Productos en Proceso
7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO S/. 85,000.00
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2332 De origen vegetal
23322 Valor razonable
x/x Por los productos agropecuarios en proceso al reinicio del ejercicio.

47. DESECHOS Y
DESPERDICIOS
CASO: Durante su proceso de producción, la
empresa textil "BLUE JEANS" S.A.C. ha obtenido lo
siguiente:
S/.85,000.00
S/.8,000.00
S/.3,000.00
Productosterminadosvalorizadosen
Subproductosvalorizadosen
Desechosydesperdiciosvalorizadosen

48. SEGÚN EL PCGE
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS S/. 85,000.00
211 Productos manufacturados
22
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS S/. 11,000.00
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
71
VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
S/. 96,000.00
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
712Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121Subproductos
7122 Desechos y desperdicios
x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y
desperdicios al almacén de la empresa

49. SOLUCIÓN
60 COMPRAS 50,000.00
S/.
604 ENVASES Y EMBALAJES
6041 ENVASES
40 9,500.00
S/.
401
4011 IGV
40111
IGV CUENTA PROPIA
42 59,500.00
S/.
421
4212 EMITIDAS
POR LA ADQUISION DE LOS ENVASES
26 50,000.00
S/.
261 ENVASES
61 50,000.00
S/.
614 ENVASES Y EMBALAJES
6141 ENVASES
POR EL INGRESO AL ALMACÉN DE LOS ENVASES
FACTURAS,BOLETAS Y OTROS
COMPROBANTES POR PAGAR
ADQUISIÓN DE ENVASES
ENVASES Y EMBALAJES
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Se adquiere envases por s/50,000 mas IGV.
GOBIERNO CENTRAL
TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

50. SOLUCIÓN
61 VARIACIÓN DEEXISTENCIAS 5,000.00
S/.
613
6132 SUMINISTROS
25 5,000.00
S/.
252 SUMINISTROS
2521 COMBUSTIBLES
90
COSTODEPRODUCCIÓN 5,000.00
S/.
903
79
CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000.00
S/.
PORELDESTINO DELCONSUMO DELOS SUMINISTROS DIVERSOS
PORELCONSUMO DECOMBUSTIBLEEN LOS HORNOS DELA EMPRESA
MATERIALES AUXILIARES,SUMINISTROS YREPUESTOS
CONSUMO DESUMINISTROS DIVERSOS
SECONSUMECOMBUSTIBLEPORS/.5,000PARA ELHORNO INDUSTRIALDELA EMPRESA
MATERIALES AUXILIARES,SUMINISTROS YREPUESTOS
MATERIALESAUXILIARES, SUMINISTROSY REPUESTOS

51. SOLUCIÓN:
68 8,500.00
S/.
684
6842 DESVALORIZACIONDEEXISTENCIAS
29 8,500.00
S/.
291
2911
94 8,500.00
S/.
79 8,500.00
S/.
PORELDESTINODELAPROVISIÓNPORDESVALORIZACION DEEXISTENCIAS
29.DESVALORIZACION DEEXISTENCIAS
VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSYPROVISIONES
VALUACION DEACTIVOS
DESVALORIZACIÓNDEEXISTENCIAS
MERCADERIAS
SEADQUIEREMERCADERIASMANUFACTURADASPORS/.100,000,LASQUEALCIERREDELEJERCICIOSE
MANTIENEENSTOCK.EN ESESENTIDO,YDESPUESDEREALIZARELANÁLISISRESPECTIVO,SEHA
DETERMINADOQUEELVALORREALIZABLEDELASMERCADERÍASA DICHA FECHAESDES/.91,500.
MERCADERIASMANUFACTURADAS
PORLAPROVISION DELA DESVALORIZACIÓNDEEXISTENCIAS
GASTOSADMINISTRATIVOS
CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

52. 52
GRACIAS