Propuesta de cambio a los pcga

DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
O
DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

A continuación presentamos a la opinión de nuestros lectores, alumnos, maestros, profesionales en
ejercicio, administradores o directores de empresa y profesión formal organizada en el Insituto Mexicano de
Contadores Públicos, así como al Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), la carta que en su momento, hace
ya más de dos años, enviamos a la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del propio IMCP,
respecto de Dos propuestas de cambio o modificación a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), ahora diríamos, Dos propuestas de cambio o modificación a las Normas de Información
Financiera (NIF); una de ellas de manera un tanto cuanto particular, pues tratará de una cuenta específica, y
la otra un poco más grande, púes se refiere a la presentación de todo un grupo de cuentas.
Le pedimos al lector, que tenga presente que actualmente hablamos en México de NIF y a nivel
internacional ya no habalmos de NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), sino de NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) –IFRS, International Financial Resporting standards) y que éstas
son, emitidas por el IASB, pero que por respeto a la primera propuesta, decidimos reproducir la carta tal y
como fue enviada en su momento a la CPC del IMCP.

En primer lugar permítaseme decir que los dos cambios que sometemos a su consideración son los
siguientes: en primer lugar, hemos de proponer que los terrenos se deprecien; y posteriormente que dentro
del grupo del activo circulante, inmediatamente después de los pagos anticipados, se puedan incluir cuentas
como terrenos, edificios, en fin, cuentas del grupo inmuebles, maquinaria y equipo, además, también
cuentas tales como derechos de autor, patentes y marcas, es decir, cuentas del activo intangible.
Desde luego que en este momento, usted lector, con toda razón ha de estar pensando y afirmando
¡Qué locuras son estas! Y formulándose preguntas del tenor siguiente ¿Cómo se le habrá ocurrido
semejante idea? ¿Será acaso que ya se le olvidaron o tal vez no conoce los PCGA? ¿Pero en qué cabeza
cabe depreciar los terrenos? ¿Depreciar los terrenos que normalmente no disminuyen su valor y además
tienen vida ilimitada? Por otra parte, tal vez afirme nuevamente ¡Ciertamente es una tontería o tal vez una
estupidez mostrar dentro del circulante cuentas tradicionalmente clasificadas como no circulantes! Además,
interrogará algo como lo siguiente ¿Cómo es posible mostrar dentro del activo circulante cuentas cuyo
beneficio económico futuro fundadamente esperado es mayor a un año? Y pensando ya no solamente en la
información en si misma, sino en su fin principal, su utilización en la toma de decisiones, previo su análisis e
interpretación, entonces cuestionará ¿Qué sucederá con las razones financieras, en el supuesto, en el
remoto caso de que estas tonteria pudieran fructificar, o tal vez tuvieran alguna justificación lógica y racional
que las hiciera válidas? ¿Qué sucederá con todo el análisis financiero que tenga relación con estos
cambios? Y finalmente exclamarán ¡Válgame Dios, que clase de disparates!
Por el momento, quiero confesarles que cuando vinieron a mi mente estas locuras, ideas del mismo
tipo a las antes expuestas, y otras más, rondaron por mi cabeza, pero luego, poco a poco, se fueron
desvaneciendo, déjenme decirles que cuando lo comentaba y discutía con compañeros y amigos de mi
misma formación profesional, y mis alumnos tanto de licienciarura como de posgrado, esas fueron en

general las mismas interrogantes, y otras exclamaciones que incluían otras más fuertes que en este texto
no se pueden reproducir, pero que para darse una idea dicen más o menos así, ¡Esas son ...! Ahora bien,
cuando estas mismas ideas fueron propuestas a otro tipo de profesionales, tales como ingenieros en
diversas ramas, industriales, civiles, mecánicos, en sistemas, administradores, abogados, incluidos
médicos, sociólogos, sicólogos, y no se diga economístas, mismos que como yo diría que en lo referente a
cuestiones contables más o menos tienen solamente ciertas nociones y no se encuentran prejuiciados, es
decir, no prejuzgaron las ideas al amparo de normas previamente aprendidas. La comprensión y aceptación
de tales ideas fue más fácil y digerible, y no se diga cuando dichas locuras fueron expuestas a propietarios
de empresa, quienes no tan sólo entienden bien de negocios, sino que son los ususarios de la información,
estos empresarios, no tan solo entendieron con prontitud las ideas expuestas, sino que me preguntaban
¿Tú crees que sean aceptadas por la profesión? ¿Oye y en caso de aceptación, cuando entrarán en
vigencia? Y una pregunta que denota su carácter de empresarios ¿Las aceptará hacienda para efectos
fiscales?
Pues bien, a continuación expondré los argumentos y sobre todos los fundamentos tanto lógicos y
racionales, como técnicos que he utilizado para llegar a las conclusiones que en este momento les
presento, aclarando con toda precisión que como siempre he sido respetuoso de la inteligencia de todos mis
lectores, en ningún momento enfatizo de manera categórica que esta sea la verdad absoluta, vaya ni
siquiera la verdad, ni siquiera mi verdad, tan sólo es una propuesta seria, formal, derivada de un trabajo
intelectual metodológico, pero sobre todo espero sea una propuesta creativa, producto de mi razonamiento,
la experiencia y los conocimientos adquiridos en la práctica profesional y actualmente en la investigación;
por ello, lo aquí expuesto, de lo cual asumo la total responsabilidad, no se les propone como algo que debe
o debería ser aceptado, un cambio que tiene que ser adoptado forzosamente, no, ni mucho menos, yo tan
sólo presento a su consideración estas propuestas, y si las mismas son válidas, veraces, lógicas,
racionales y cuentan con argumentos y fundamentos lo suficientemente sólidos, entonces, serán ustedes,
estudiantes y maestros, estudiosos de la contabilidad, profesionales en ejercicio, empresarios, y la
profesión contable organizada en el IMCP y las normas contenidas en los PCGA, quienes con su
razonamiento, apoyados en las necesidades de información de los usuarios, y el tiempo quienes dirán y
decidirán si estas ideas son válidas o no.
Ahora bien, dispongámonos a leer estas dos propuestas, pero antes de ello, me permito pedirles dos
favores; el primero de ellos, conviene que nos armemos con la normatividad, para lo cual les pido tengan a
la mano toda la información normativa emanada tanto del IMCP como de la Comisión de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) y toda la que dispongan de autores o cualquier otra fuente de
información, así como de todo su conocimiento y experiencia profesional, esto nos permitirá defender
nuestra norma profesional; y ahora el segundo favor, no prejuiciemos, abramos nuestra mente, nuestro
razonamiento, el pensamiento lógico pero sobre todo, dejemos fluir las ideas, y escuchemos las que hemos
de exponer, sin prejuicios, tan sólo objetivamente y después,..., despues juzguemos y concluyamos.

Depreciación de terrenos
La manera en que llevaremos a efecto el desarrollo de nuestra propuesta, será como a continuación
enunciamos: para efecto de no perdernos en la secuencia, mantendremos exactamente el mismo orden
seguido para el estudio de inmuebles, maquinaria y equipo, para ello, en primer lugar, citaremos los
conceptos normativos generalmente aceptados por la profesión, mismos que fueron debidamente

estudiados y desarrollados a lo largo de este capítulo, escritos con estilo de letra normal y en fondo blanco,
a continuación para hacerlo fácilmente distinguible, y facilitar su comparación, escribiremos nuestros
comentarios, críticas y propuestas, según sea el caso, en letra cursiva y en fondo amarillo.
Tal y como se expuso, el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente para
designar a las inversiones permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la
entidad, en sus procesos productivos o para la atención a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos
con la intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.
Así mismo, expresamos que cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad
determinada de servicios que se recibirán en un periodo futuro de X años. Por ejemplo, cuando se compra
equipo de reparto, el cual está en condiciones de servir digamos durante aproximadamente 16 000
kilómetros, la adquisición se carga a inmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, la
cual representa un pago anticipado por años futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren los
años de su vida útil y los servicios son utilizados por la entidad, el costo de la adquisición deberá irse
aplicando gradualmente contra los resultados de operación mediante cargos a los gastos, subcuenta
depreciación de equipo de reparto.
Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodo
de beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor a un año; es decir, su recuperación y
aplicación a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva.
Su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, se
contabiliza mediante un proceso de distribución denominado depreciación, la cual se carga
sistemáticamente a los resultados de operación de cada ejercicio.
En los dos párrafos anteriores, notamos una incongruencia, ya que por una parte señala que su
recuperación y aplicación a resultados es en varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva, es decir ,
la intención de la entidad, diríamos la sustancia de las transacciones en la adquisición de inmuebles,
maquinaria y equipo, es la adquisición de bienes que le brinden beneficios futuros fundadamente
esperados inversiones que la empresa espera recuperar , y recupera de hecho, o sea, la entidad espera
recuperar el costo de todas sus inversiones, de absolutamente todas, no importando que tipo de activo de
haya adquirido, pudiendo ser mercancías, pagos anticipados, inmuebles, intangibles o cualesquiera otros, el
propósito sustancial de la empresa al invertir en activos por una parte es recuperar su inversión y , por ot ra la
generación de utilidades, ya sea por su venta, consumo, uso, etcétera, y según la norma, por el hecho de
tratarse de un terreno, en el cual ciertamente se realizó una inversión, ésta no se puede recuperar , lo cual
coloca al inversionista ante una desventaja financiera significativa, situación de la que surge una incógnita y
una pregunta obligada, por parte del propietario o administrador , ¿Por qué no recupero el costo de una
inversión que ciertamente efectué? ya que desde otra perspectiva, resultaría más benéfico, por ejemplo,
rentar los terrenos, ya que esa renta, si es cargada a los resultados de operación, es decir , la renta de un
terreno, por el uso del mismo, si se considera como un gasto, y por lo tanto, dicho pago, se recupera, pero
cuando se compra, cuando se posee el terreno, y también se usa, resulta que dicha inversión, no se puede
recuperar.
Posteriormente se dice que su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente
incrementan su valor , se contabiliza mediante un proceso de distribución denominado depreciación,
expresión que nos parece un tanto desafortunada, toda vez que parece ser que una vez más se olvida que
la sustancia de la transacción es la adquisición de un bien que se pueda usar para lograr los objetivos de la

empresa, es decir , la inversión en terrenos se hace con la intención de obtener un beneficio futuro
fundadamente esperado, por o mediante su uso, independientemente de que el bien aumente o disminuya
su valor, o sea, el hecho de que el terreno aumente de valor , si es que lo hace, ya que pueden darse casos
en que por situaciones de índole económico, derivadas de acciones gubernamentales nacionales, estatales
o regionales, hacen que ciertas zonas, o corredores industriales, lejos de crecer , son abandonados,
situación que haría que el valor de los terrenos viniera a menos, pero, independientemente de esta situación
que es importante considerar , enfocándonos en la sustancia de la transacción podemos decir que por el
hecho de que un terreno aumento su valor , no debe ser causa o motivo que impida la recuperación de la
inversión, ya que además de injusto o inadecuado desde el punto de vista financiero, desde el punto de
vista lógico, resulta incongruente pensar que por el hecho de efectuar una inversión que aumente de valor ,
entonces no debemos recuperarla, si esto es así, preguntamos ¿que sucedería en el caso de que ciertas
mercancías, equipos, porque no, algunos edificios o intangibles incrementaran su valor? por ejemplo por
causas de inflación o de avances tecnológicos o por cuales quiera otros motivos o circunstancias, entonces
diríamos, ¡bueno, como estos bienes incrementaron su valor , entonces, no los recuperaremos! las
mercancías no se cargarán al costo de producción o ventas, ni las depreciaciones o amortizaciones
tampoco se cargarán a los gastos del periodo, ya que el bien, no disminuyó su valor , sino que lo incrementó,
como que si la depreciación fuese un proceso de registro de la baja de valor , y no de la recuperación o
distribución del costo de las inversiones.
Por su parte, la CPC del IMCP los define en el boletín C-6 de la siguiente manera: “Inmuebles,
maquinaria y equipo son bienes tangibles que tiene por objeto; a) el uso o usufructo de los mismos en
beneficio de la entidad; b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la
prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes
denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad”
Analizando detalladamente la definición, del último párrafo se desprende la característica principal de
los inmuebles, maquinaria y equipo que es su uso durante su vida útil o de servicio y no la venta.
La NIC-16 “Propiedades, Planta y Equipo” en la sección de definiciones menciona que: “Propiedades,
planta y equipo son los Activos tangibles que. a) posee una empresa para su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se
esperan usar durante más de un periodo económico.”
Observemos detenidamente ambas normas, tanto la nacional como la internacional al definir el
concepto, de manera sustancial, expresan que la finalidad es su uso durante su vida útil, la cual abarca más
de un periodo contable, en este sentido, comulgamos completamente con lo dicho, es decir , la intención de
la entidad es la inversión en bienes de larga duración que pueda utilizar , o sea usar en la producción, o la
prestación de servicios, o su arrendamiento, etcétera, más no invertir en bienes que aumenten o disminuyan
su valor.
NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo pertenecientes a la categoría de activos tangibles, de
naturaleza corpóreas; Inversiones no sujetas a depreciación, como terrenos, que tienen una existencia
ilimitada y normalmente no disminuye su valor.
A este respecto queremos expresar nuestro desacuerdo por dos razones, mismas que consideramos
de mucho peso:
En primer lugar la NIC 16 expresa que los terrenos no son sujetos a depreciación porque tienen una
existencia ilimitada, situación que a todas luces se nos hace inadecuada y absurda, de conformidad con

principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que la expresión tienen una existencia ilimitada,
parece ser que da a entender que lo que estamos contabilizando es la vida de los terrenos como una
entidad independiente, y no es así, lo que estamos contabilizando son las transacciones realizadas,
celebradas por una entidad, que si bien es cierto, es un negocio en marcha, con vida indeterminada o
indefinida, aparentemente, y decimos aparentemente, ya que si hablamos de una sociedad, su vida no
puede extenderse más allá del contrato social, pensemos por ejemplo, 99 años, luego entonces, la vida de
la entidad si está determinada de antemano, o en una persona física, no se podrá extender más allá de su
vida física, por lo tanto, no podemos decir o pensar contablemente que los terrenos tengan una vida
ilimitada, su vida contable, no física, es limitada en función de la vida de la entidad, y es precisamente de la
entidad de la que hablamos contablemente y de la que registramos sus transacciones, no de los terrenos,
ya que los terrenos, para efectos contables existen y tienen importancia en función de la entidad, y no en sí
mismos.
Por lo que hace a la expresión “y normalmente no disminuye su valor”, vemos que aún y cuando la
propia norma, a pesar de empezar a vislumbrar el caso de que los terrenos disminuyan su valor , y la darle
cabida a esta posibilidad, tal vez por la costumbre -la mala costumbre, diríamos nosotros- se aferra a la
tradición para decir que los terrenos no se deprecian.
Igualmente desde el punto de vista contable, resulta inconcebible que los terrenos, por las razones
que expone la tradición en el sentido de que su vida es ilimitada y de que su valor se incrementa, sean la
única inversión cuyo costo no recuperen las entidades, para ilustrar lo anterior , es pertinente recordar lo
expresado al estudiar los inventarios, decíamos que los costos asociados a los inventarios realizan un flujo
a través de los estados financieros, en la medida que incurrimos en costos de inventarios, es decir , cada
ocasión que adquirimos o compramos inventarios, o mientras están en el proceso de producción, los
contabilizamos como activos, permaneciendo en el balance general, en virtud de que “representan
beneficios económicos futuros fundadamente esperados” y a medida en que son vendidos, o sea, cuando el
activo nos ha brindado ese beneficio a través de la realización del ingreso por medio de la venta, el costo
del inventario se convierten en un gasto (costo de ventas), y es en ese momento que debemos trasladarlos
al estado de resultados, para que de conformidad con el principio de periodo contable y la norma
internacional de devengación (antes acumulación), se enfrentan contra los ingresos y nos permitan
determinar la utilidad bruta, lo anterior podemos representarlo de manera esquemática en la figura
siguiente:

Costo de adquisición
a medida en que Balance general Estado de resultados
se incurre:
Activo Activo circulante Ventas netas
Almacén Conforme los bienes Costo de ventas
se venden Utilidad bruta

Almacén Costo de ventas

Flujo de costos de inventarios a través de los estados financieros.

Salvo su mejor opinión, todos los activos, incluidas las mercancías que ya mencionamos, los pagos
anticipados, edificios, maquinaria y equipo en general, intangibles, comparten este mismo flujo, es decir,
permanecen en el balance general como activo mientras “representan beneficios económicos futuros
fundadamente esperados” y a medida en que son vendidos, usados o consumidos, o sea, cuando el activo
nos ha brindado ese beneficio a través de la realización del ingreso por medio de la venta, el costo del
inventario, de los pagos anticipados, de los inmuebles, maquinaria y equipo, así como los intangibles, se
convierten en un gasto, ya sea costo de producción o de ventas, o gasto de operación y es en ese
momento que debemos trasladarlos al estado de resultados, para que de conformidad con el principio de
periodo contable y la norma internacional de devengación (antes acumulación), se enfrentan contra los
ingresos y nos permitan determinar la utilidad bruta, la utilidad de operación o la neta del ejercicio.

producción a medida Balance general Estado de resultados
en que se incurre:
Activo Activo circulante Ventas netas
Almacén
Conforme los bienes Costo de ventas
Utilidad bruta
Costo de adquisición se venden
A medida en que se Activo circulante
Gastos de operación
Incurre: Pagos anticipados
Parte devengada en el
Activo Conforme los pagos
ejercicio.
Anticipados se
Costo de adquisición devengan
A medida en que se
Activo no circulante
Incurre:
Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación del
Activo. Conforme los
Ejercicio.
Inmuebles, maquinaria
y equipo se deprecia.
A medida en que se Activo no circulante
Intangibles Amortización del
Incurre: Conforme los
ejercicio
Activo. Intangibles se amortizan
Utilidad neta del ejercicio
A
Almacén Costo de ventas

Pagos anticipados Gastos de operación

devengado

Inmuebles, maquinaria y equipo

depreciación

Intangibles

amortización

Flujo de costos de activos a través de los estados financieros.

Por favor, apreciable lector, le pedimos que juzgue si no es ilógico e irracional pensar que por el
hecho de que los terrenos aumenten de valor, o de que tengan una vida aparentemente ilimitada, sean
razones suficientes para no recuperar la inversión, para no distribuir o derramar su costo a través de los
distintos periodos contable en que es usado, al igual que todos los demás activos.

Depreciación

Hemos dicho que cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad está adquiriendo una
“cantidad de utilidad” que habrá de coadyuvar a la producción y/o a los servicios durante toda su vida útil.
Debido a que la vida de los inmuebles, planta y equipo, excepción hecha de los terrenos, tienen una vida
limitada, también lo será la cantidad de utilidad y se consumirá al momento de que el activo termine su vida
útil. Por ello, contablemente la depreciación es el registro de la “cantidad de utilidad” del activo fijo. Por lo
anterior, el registro de la depreciación constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo
de esta “utilidad” a los periodos contables que resulten beneficiados con el uso del activo.
La depreciación es un proceso de distribución del costo entre los distintos periodos contables que se
beneficiaron con el uso del activo, y no un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico, ni la baja
de valor de marcado del activo.
En los párrafos que anteceden, notamos una vez más la incongruencia, se dice que los inmuebles,
maquinaria y equipo, excepción de los terrenos, tienen una vida limitada, insistimos, la vida del terreno es
limitada en función a la vida de la entidad; ahora bien, si lo dicho en el sentido de que la depreciación
constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo de esta utilidad a los periodos
contables que resulten beneficiados con el uso del activo, entonces como la norma indica que los terrenos
no se deprecian, no podemos registrar la cantidad de utilidad del activo al periodo contable que resultó
beneficiado con su uso, vaya pues, entonces ahora resulta que en el periodo contable presente, ni en
ningún periodo contable futuro se hizo o se hará uso de terreno, ya que como no se deprecia, el perido
contable, ni resulta beneficiado del uso del activo.
Notemos que se dice que la depreciación es un proceso de distribución del costo entre los distintos
periodos contables que se benefician con su uso, entonces, permítasenos insistir, los terrenos si se usan en
beneficio de la empresa en cada periodo contable, por lo tanto, su costo debe ser recuperado vía
depreciación; veamos que la depreciación no es un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico,
ni la baja de valor de mercado del activo, entonces, para efectos de la depreciación, no tiene que ver si el
activo aumenta o disminuye de valor, sino tan sólo cual es la cantidad del costo de la inversión original que
debe ser derramado o distribuido en los periodos contables que se beneficien de él, en el transcurso de su
vida útil, productiva, en función de la entidad, y no en función de la vida física da cada activo.
El boletín C-6 establece que: “La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin
distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho (si lo tienen), entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un
proceso de distribución y no de valuación.
La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que
empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos y/o gastos.

Notemos que la esencia de la norma, es que la depreciación es un proceso de distribución, y no de
valuación, es decir, lo que se está distribuyendo o recuperando es el precio de costo original de la inversión,
entre la vida útil del bien, lo cual quiere decir, pensamos, la vida en que el bien proporcionará beneficios
económicos futuros fundadamente esperados a la entidad, en función de la propia vida de la entidad;
apreciemos que la norma dice que la depreciación debe calcularse a partir de la fecha en que los activos se
empiecen a utilizar y cargarse a costos y/o gastos, lo que equivale a decir que toda vez que los inmuebles,
maquinaria y equipo se adquirieron para su uso, independientemente de que aumenten o disminuyan su
valor, ya que se adquieren para su uso y no para su especulación, en virtud de que no son mercancías,
entonces comulgamos con la idea de que la depreciación es la distribución del costo de los bienes de activo
fijo, a través de su uso en los diversos periodos contables, y creemos, salvo su mejor opinión, que los
terrenos, también son inversiones que en el transcurso del tiempo proporcionarán beneficios futuros
fundadamente esperados por medio de su uso, en el tiempo de vida útil , en función de la vida de la entidad.
El Comité Sobre Procedimientos Contables del Instituto Americano de Contadores Públicos 5, define
la depreciación como sigue: El costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los servicios
que presta durante su vida útil. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este
costo se derrame durante la vida útil esperada de dicho activo, de tal manera que su asignación se
distribuya lo más equitativamente posible entre los periodos durante los cuales se obtuvieron sus servicios.
Este procedimiento constituye la contabilidad de la depreciación; el sistema de contabilidad que trata de la
distribución del costo de los bienes físicos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tuviera), durante su
vida útil estimada, de manera sistemática y racional. Se trata de un proceso de asignación, no de valuación.
Leyendo cuidadosamente esta norma apreciaremos elementos de extraordinaria claridad, en primer
lugar señala que el costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los servicios que presta
durante su vida, por lo que, si no depreciamos los terrenos como cualquier otro inmueble, entonces, ¿querrá
decir esto que los terrenos no prestan ningún servicio útil a la entidad, además leemos que la depreciación
consiste en derramar el costo de la manera más equitativa durante los periodos contables que obtuvieron
los servicios del bien, es decir, en los cuales el activo se usó, por lo tanto, si no depreciamos los terrenos,
equivale a decir que no los estamos usando, que invertimos en terrenos cantidades significativas y de
importancia relativa, y que dichos terrenos no los usamos en el presente periodo contable, ni en ningún otro
posterior de su vida, situación que nos parece absurda y contraria a la esencia de la contabilidad de la
depreciación; toda vez que todas las demás inversiones, si se deprecian, y no lo es por el simple hecho de
que se dice que no aumentan de valor y que su vida útil no es ilimitada, sino porque producen beneficios
futuros fundadamente esperados, cuyo costo es derramado, distribuido, recuperado a lo largo de esa vida
en varios periodos contables.
La NIC 16 en la sección de definiciones dice: “Depreciación es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.”
Define asimismo el concepto de importe depreciable en los términos siguientes: “Importe depreciable
es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha
deducido el valor residual.”
Posteriormente en la sección específica donde trata la depreciación reglamenta: “La base depreciable
de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma
sistemática, sobre los años que componen su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar el
patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpora. El cargo

por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya
como componente del importe en libros de otro activo.
A medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo , se reducirá
el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por
depreciación.
Los beneficios económicos incorporados a un elemento de las propiedades, planta y equipo, se
consumen, por parte de la empresa, principalmente a través del uso del activo.”
Con relación a los primeros tres párrafos anteriores, no haremos ningún otro comentario adicional, en
virtud de que la norma es coincidente con la nacional, entonces, también le serán aplicables en este sentido
los comentarios realizados anteriormente, ahora bien, concentrémonos en los dos últimos párrafos cuya
extraordinaria nitidez nos permitirá fortalecer nuestra propuesta: en el antepenúltimo párrafo leemos que a
medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados en un activo,..,con el fin de
reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciación; y el último párrafo nos dice que los
beneficios económicos incorporados a un elemento de propiedades, planta y equipo, se consumen, por
parte de la empresa, principalmente a través del uso del activo. Veamos con toda objetividad que la
depreciación es la distribución o recuperación de los beneficios económicos incorporados en un activo, (el
costo de la inversión) los cuales se han consumido mediante el uso del mismo activo, entonces
preguntamos lo siguiente: ¿acaso no realizamos una inversión en terrenos? ¿no es cierto que utilizamos los
terrenos? Nosotros creemos que sí, entonces volvemos a interrogar ¿si se realizó una inversión en terrenos
y éstos son utilizados por la empresa, entonces porqué no reconocer su recuperación o distribución por
medio de la depreciación? Si finalmente eso es la depreciación.
Vida útil
“Es su periodo de servicio para la entidad particular de negocios, no necesariamente su vida total
esperada” Esta vida útil se determina teniendo en consideración periodos que sean justificados y además
qur sean relevantes para la entidad.
En la determinación de la vida útil estimada, se toman en cuenta ciertos factores como los siguientes:
“1. Limitaciones físicas sobre la vida:
a. Intensidad de uso (uso y consumo)
b. Acción de los elementos (decaimiento y deterioro)
c. Adecuación del mantenimiento.
d. El simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los derechos legales protegidos por la ley durante
un periodo limitado.
2. Limitaciones económicas sobre la vida:
a. Desarrollo tecnológico o cambios en la demanda del producto, que vuelven obsoleto al activo.
b. Crecimiento o expansión de negocios para los cuales el activo es inadecuado.”
Por su parte la NIC 16 menciona que la Vida útil: a) el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la empresa; o bien b) el número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la empresa.
Posteriormente indica que “La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se espera
que aporte a la empresa. La política de gestión de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la
venta de los elementos de las propiedades, planta y equipo después de un periodo específico de uso, o tras
haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto,

la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un elemento
de las propiedades, planta y equipo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la empresa
tenga con sus activos similares.
No obstante, otros factores tales como la obsolescencia técnica y el deterioro natural producido por la
falta de utilización del bien, a menudo producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicos
que cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil de las
propiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes:
a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la
capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo;
b) el deterioro natural esperado, que depende de factores opertivos tales como el número de turnos
de trabajo en los que será usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así
como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el acivo no stá siéndo dedicado a tareas productivas;
a) la obsoescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, o bién de los cambios
en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y
b) los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de servicios relacionados con el bien.”
Si bien es cierto, con respecto a la vida de los terrenos ya hicimos un comentario anteriormente,
ahora solamente nos preguntamos que inconveniente existe en aplicar a los terrenos la normatividad
establecida para la vida útil, desde luego, la que el sea aplicable, usted lector, analice detenidamente los
párrafos anteriores y piense por qué no le serían aplicables esta mismas a los terrenos.

Recuperación del costo de inmuebles, planta y equipo

Como hemos expresado, la depreciación es la distribución o asignación del costo de los activos fijos y
mediante este proceso, las empresas recuperan el costo de esos activos, con la venta de sus productos.
Esto se confirmó con el ejemplo que analizaremos en el texto, en el cual la empresa se mantiene en el
punto en que no obtiene utilidades o pérdidas, es decir, logra su punto de equilibrio, correspondiente al
estado de resultados de Alpha y Omega, S.A., observamos que a pesar de que la empresa no obtuvo
utilidades, ni pérdidas, en este ejercicio pudo recuperar $ 20 000.00 del costo de adquisición (inversión en
activos fijos) a través de la venta de sus mercancías.

Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 20x1
(Estado de resultados del origen y aplicación de recursos )

Ventas netas $ 200 000.00
Costo de ventas 100 000.00
Utilidad bruta $ 100 000.00
Gastos de operación $ 80 000.00
Depreciación 20 000.00 100 000.00
Resultado neto del ejercicio $ 0.00
====================== ==========

Decímos que logró recuperar esos $ 20 000.00 porque de los $ 200 000.00 que recibió como
ingresos, producto de la venta de mercancías, tan sólo $ 180 000.00 corresponden al costo de ventas y a
los gastos de operación; es decir, no hubo una salida ni un cheque a favor de la depreciación,
consecuentemente, la empresa recuperó esos $ 20 000.00 del costo de sus activos fijos.

Por ello, si la empresa continúa trabajando como un negocio en marcha, independientemente de que
obtenga ganancias o logre su punto de equilibrio, podemos entender por lógica que será capaz de recuperar
el costo total de su inversión en activos fijos.
Permítasenos demostrar lo anterior con un ejemplo:
Supongamos en una primera instancia que Alpha y Omega, S.A. en el ejercicio 20x1, no posee ningún
activo perteneciente al renglón de inmuebles, maquinaria y equipo, por lo tanto, para realizar sus
actividades, realizará operaciones de arendamiento puro de terrenos, edificios, maquinaria y equipo de
reparto. En todos los casos para facilitar los cálculos, y darle comparabilidad al ejemplo, supondremos que
el imprte de los gastos de arrendamiento de cada uno de los conceptos invilucrados importa $ 1 000 000.00,
si bien es cierto, los pagos se realizaron mensualmente,e incluyen IVA, para facilitar la comprensión, tan
solo mostraremos el asiento al 31 de diciembre, suponiendo que el pago lo efectuamos en esa fecha sin
registrar el IVA respectivo..
----------------------------------------------------------------- 1 --------------------------------------------------------------------
Gasos de operación $ 1 000 000.00
Arrendamiento
Bancos $ 1 000 000.00
Pago de la renta del terreno.
----------------------------------------------------------------- 2 --------------------------------------------------------------------
Arrendamiento
Bancos $ 1 000 000.00
Pago de la renta del edificio.
----------------------------------------------------------------- 3 --------------------------------------------------------------------
Arrendamiento
Bancos $ 1 000 000.00
Pago de la renta de la maquinaria.
----------------------------------------------------------------- 4 --------------------------------------------------------------------
Arrendamiento
Bancos $ 1 000 000.00
Pago de la renta del equipo de reparto.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Apreciemos que en todos los casos, se registra el gasto de operación, es decir, cuando realizamos
una erogación por el uso de inmuebles, maquinaria y equipo, independientemente de la vida del mismo, en
todos los casos, se recupera la inversión efectuada, en todos, absolutamente en todos el gasto se registra
como tal y la inversión es recuperada.
Ahora bien, supongamos que al 1 de enero de 20x1, Alpa y Omega, es propietaria de un terreno, un
edificio, maquinaria y equipo de repato, cada uno de ellos con un valor histórico original de $ 10 000 000.00,
y todos ellos son utilizados durante el periodo contable, como ya habíamos señalado, para efectos de
comparabilitad, supondremos que todos ellos tienen una vida útil de 10 años, no se les asigna valor de
desecho y la depreciación se calcula por el método de línea recta, por lo que la depreciación del ejercicio,
ascenderá a la cantidad de $ 1000 000.00.
Suponiendo el registro tradicional los asientos para registrar la depreciaicón a diciembre será:

----------------------------------------------------------------- 1 --------------------------------------------------------------------
Deprecición
Depreciación acumulada de edificios $ 1 000 000.00
Depreciación del ejercicio.
----------------------------------------------------------------- 2 --------------------------------------------------------------------
Deprecición

Depreciación acumulada de maquinaria $ 1 000 000.00
----------------------------------------------------------------- 3 --------------------------------------------------------------------
Deprecición
Depreciación acumulada de equipo de reparto $ 1 000 000.00
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ahora nosotros preguntamos una vez más, ¿por qué no se reconoce que la empresa Alpha y Omega,
S.A. utilizó el terreno en el presente ejercicio? ¿por qué no se reconoce la recuperación de la inversión?
Independientementie de que la vida del terreno sea indefinida, para efectos financieros esta empresa, según
la norma le estableció una vida útil de 10 años, así mismo, independientemente de que el terreno pueda
aumentar o disminuir su valor, lo cierto es que la empresa realizó una inversión, y que utilizó el terreno, por
lo tanto, nosotros creemos que la lógica y la razón nos dicen que la empresa deberá registrar la
depreciación del terreno, tal y como lo hizo con los demán inmuebles, maquinaria y equipo, y desde luego,
el registro será en los mismos términos, como se muestra a continuación.

----------------------------------------------------------------- 4 --------------------------------------------------------------------
Deprecición
Depreciación acumulada de terrenos. $ 1 000 000.00
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reglas de presentación

Boletín C-6 “En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la
producción de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un año, su costo se recuperará
precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de
los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. Todos estos activos
con excepción de los terrenos, están sujetos a depreciación o amortización.
Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los terrenos, pues son
inversiones que no sufren ningún demérito y desgaste, y por el contrario, su valor aumenta con el transcurso
del tiempo, debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos.
Finalmente, notamos una incongruencia entre los dos prárrafos que anteceden, por una parte, el
primer párrafo, en su primera parte, la cual nosotros creemos es la adecuada, señala que el costo de los
inmuebles se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o
productos manufacturados o de los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de
venderlos, idea que expresa la sustancia de la depreciación . En base a esta sustancialidad es por la que
decimos que los terrenos también deben depreciarse.
Pensamos que no es acertado el señalar que todos estos activos con excepción de los terenos, están
sujetos a depreciación o amortización, ya que también los terrenos son adquiridos con la finalidad de
utilizarlos.
El útlimo párrafo parece contradecir el concepto financiero de la depreciación, en el sentido de que la
depreciación es la recuperación de la inversión, la distribución o derrama del costo del activo en los años de
vida útil del mismo, y no el concepto gramatical tradicional de la depreciación como sinónimo de demérito y
desgaste, o del aumento de su valor.

Presentación en el activo circulante de la porción a utilizar en el corto plazo de inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles.

Si bien es cierto, en el apartado anterior expusimos los conceptos de inmuebles, maquinaria y equipo,
cuando hicimos nuestra propuesta de depreciación de terrenos, en este momento, suplicamos al lector nos
permita en los casos que sea pertinente retomar algunas definiciones o términos que creemos son
ciertamente necesarios para nuestros propósitos, por ello, en primer lugar volvemos a recordar que el rubro
de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente para designar a las inversiones
permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la entidad, en sus procesos
productivos o para la atención a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos con la intención de
utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.
Cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad determinada de servicios
que se recibirán en un periodo futuro de X años. Por ejemplo, cuando se compra equipo de reparto, el cual
está en condiciones de servir digamos durante aproximadamente X kilómetros, la adquisición se carga a
inmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, la cual representa un pago anticipado
por años futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren los años de su vida útil y los servicios son
utilizados por la entidad, el costo de la adquisición deberá irse aplicando gradualmente contra los
resultados de operación mediante cargos a los gastos, subcuenta depreciación de equipo de reparto.
Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodo
de beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor a un año; es decir, su recuperación y
aplicación a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva.
En los párrafos que anteceden notamos dos aspectos que juzgamos de suma importancia, uno de
ellos, el cual consideramos sea el causante directo de clasificar a los inmuebles, planta y equipo como hasta
la fecha lo hacemos, es la parte que dice que son inversiones permanentes y que son adquiridos con la
intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo, ahora bien, pensemos que si por el
hecho de que un bien nos vaya a servir , que lo vayamos a utilizar a largo plazo, es decir , que nos
proporcionará un beneficio futuro fundadamente esperado por varios periodos contables, creemos que no
quiere decir que no lo vayamos a usar en el presente periodo contable, o sea, que la situación cierta de su
uso a largo plazo, no creemos que sea razón suficiente como para pensar que en el presente periodo
contable no lo vayamos a utilizar; el que un bien nos brinde beneficios durante varios ejercicio, no implica
que no nos los brinde en el presente, en el corto plazo.
Por otra parte, un elemento importante en nuestra propuesta que sometemos a su consideración lo
constituye el hecho de que al adquirir un activo fijo, esta compra representa un pago anticipado por años
futuros de servicios y , conforme transcurren los años de su vida útil y los servicios son utilizados por la
entidad, el costo de la adquisición deberá irse aplicando gradualmente contra los resultados de operación
mediante cargos a los gastos. Notemos que ciertamente, que sin lugar a dudas, en cada periodo contable
que transcurre, que también efectivamente se trata en cada caso, del periodo contable presente, pensemos
para efectos de suposición del 1 de enero al 31 de diciembre, el activo se utilizó en los fines del negocio,
siendo aquí precisamente donde surge en primer lugar nuestra interrogante: ¿Si al inicio de cada ejercicio,
espero obtener beneficios futuros fundadamente esperados, y este beneficio lo obtendré precisamente en
este mismo periodo contable, por qué no mostrarlo como circulante?, desde luego, los beneficios que
sobrepasen este periodo, claramente observamos que pertenecen al largo plazo, ya que sus beneficios son
posteriores al corto plazo; supongamos un edificio adquirido el 1 de enero del año 1, con una vida útil

estimada de 10 años, si la lógica y la razón prevalecen, creemos que en el primer periodo contable, en el
año 1, se obtendrá un beneficio y este corresponde sin lugar a dudas a un beneficio a corto plazo, y los
restantes 9 periodos serán un benéfico a largo plazo, entonces, ¿por qué no mostrar como activo circulante
la porción a corto plazo de aquellos beneficios económicos a recibir precisamente en el corto plazo? Como
atinadamente expresa el C.P. Alberto García Mendoza “Al fin y al cabo, el largo plazo no es sino la suma de
cortos plazos”, por lo que pensamos y proponemos que si el bien nos brindará un beneficio económico
futuro fundadamente esperado en el corto plazo, en el presente periodo contable, porqué no mostrarlo como
razonablemente pudiera ser, como un activo circulante.

Reglas de presentación

Boletín C-6 “En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la
producción de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un año, su costo se recuperará
precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de
los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. Todoas estos activos
con excepción de los terrenos, están sujetos a depreciación o amortización.
La presentación de los activos fijos en el balance general es después del activo circulante deduciendo
del total de activos fijos el importe total de la depreciaicón acumulada. La integración del activo fijo en
inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en notas por sepaado.
Ahora bien, aún y cuando entendemos el concepto en lo general, en el sentido de que el beneficio que
nos proporciona este tipo de activos se prolonga más allá del presete periodo contable, pensamos que esa
razón, tampoco invalida otro hecho cierto, que el bien nos brinda también beneficios económicos en el
periodo contable presente, en el corto plazo. Permítanme fundamentar un poco más la idea, si analizamos
detenida y cuidadosamente los boletines del C-1 al C-5, observamos claramente que todos ellos, sin
excepción, que cuando el activo de referencia, ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar,
inventarios y pagos anticipados, son efectivo, se convertirán en flujos de efectivo, representen derechos, se
vendan, devengan o consumen en el corto plazo, todos ellos se presentan en el activo circulante, y la
porción que excede al corto plazo se presenta dentro del activo no circulante.
Boletín C-1 Efectivo: El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera
partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o
fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante,
según proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la
adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentarán fuera
del ativo circulante.
Boletín C-2 Instrumentos financieros: Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados
que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados de
valores, así como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o
para mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse
en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en en el activo circulante la porción correspondiente a
vencimientos menores a un año, de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento.
Eben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en:

a) Instrumentos fiancieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores, cuyo destino
está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a
largo plazo.
b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen
hasta su vencimiento, cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados
financieros.
c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no exista evidencia de
su realizción a corto plazo.
d) Instrumentos financieros derivados no cotizados enmercados de valores reconocidos, con un
plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo.
Boletín C-3 Cuentas por cobrar: Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser
clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo , y a largo plazo. Se consideran como cuentas por
cobrar a corto plazo , aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año
posterior a la fecha del balance, con excepción de aquéllos casos en que el ciclo de operaciones exceda de
este periodo, debiendo en este caso hacerse la revelación correspóndiente en el cuerpo del balance general
o en una nota a los estados financieros.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante
inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a
más de un año o del ciclo normal de las operaciones, deberá presentarse fuera del activo circulante.
Boletín C-4 Inventarios: El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a
la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,
artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las
refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que
se utiliarán en la construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante.
Boletín C-5 pagos anticipados: Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el
periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a
corto plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificará como activo no circulante.
Creemos pertinente citar igualmente el Boletín C-9 Pasivo: El pasivo se clasifica de acuerdo con su
fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.
El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal de
las operaciones. Se hace excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la
empresa sea mayor de un año y se haga excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este
caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las
operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias.
Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea
posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo
que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo
normal de las operaciones si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe
clasificarse como tal . Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa,
se clasifican comúnmente como pasivo a corto plazo.

Ciertamente, la actual NIC 1, en la sección Balance general, La distinción entre corriente y no
corriente señala que: cada empresa deberá determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, si
presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categorías separadas dentro del balance
general. Los párrafos 57 a 65 de esta Norma serán de aplicación sólo cuando la anterior distinción tenga
lugar. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificación mencionada, los activos y pasivos deben
presentarse utilizando como criterio genérico su grado de liquidez.
Sea cual fuere el método de presentación adoptado, la empresa deberá revelar, para cada activo o
pasivo, en el que se combinen cantidades que se espera recuperar o pagar antes y después de los doce
meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente,
después de ese periodo
Conviene aclarar que la norma mexicana no hace referencia a la clasificación de corriente y no
corriente, por lo tanto, no le serían aplicables dichos párrafos 57 a 65, como la misma establece, sino como
lo notamos en los párrafos citados anteriormenmte, el criterio de liquidez.
Hecha la aclaración, en este momento centremos nuestra atención tanto en el último párrafo citado de
la NIC 1 y todos de los transcritos del C-1, C-2, C-3, C-4, C-5 y C-9, donde notamos que uno de los
objetivos fundamentales es relacionar, identificar nítidamente la porción circulante y no circulante de los
activos y pasivos, pero por favor no perdamos de vista la definición del activo en los términos del boletín A-
11 que expresa que el activo es el conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios económicos futuros
fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o
servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos.
Y en los elementos de la definición dice que: El concepto se refiere al activo total, como a cualquier
partida individual o a determinado conjunto de partidas. Posteriormente agrega: De acuerdo con su
naturaleza y finalidad, los activos de la empresa quedan comprendidos, fundamentalmente, en alguna de
las siguientes categorías:
a) Aquéllos que son dinero.
b) Aquéllos que representan un derecho a recibir un flujo de dinero.
c) Aquéllos que se tiene para ser vendidos (o para ser transformados y posteriormente venderse)
d) Aquéllos que se tienen para usar.
e) Aquéllos que representan un derecho a recibir un servicio.
Decíamos que al tratar de relacionar la porción circulante del activo con la del pasivo, se refiere a
aquellos activos que proporcionarán a la empresa un beneficio futuro fundadamente esperado en el corto
plazo, en un plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo, si este es menor, no solamente de aquellos
que circulen o se conviertan en efectivo, ya sea por cobro o venta, ya que si esto fuera así, entonces
tendríamos que dejar fuera a los pagos anticipados.
Por ello pensamos que si la norma es cuidadosa al clasificar el balance general y mostrar en el activo
circulante la porción a corto plazo de los beneficios futuros fundadamente esperados del efectivo,
instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios y pagos anticipados, y señalar que se debe
presentar en el activo no circulante la porción que excede el año o el ciclo financiero a corto plazo de todos,
absolutamente todos los activos , ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios
y pagos anticIpados, y que utiliza igual criterio para el pasivo, como vimos anteriormente, entonces,
interrogamos ¿por qué no tratar equitativamente a los inmuebles, maquinaria y equipo y a los intangibles,?
¿Por qué no emplear el mismo criterio que el utilizado para los activos mencionados anteriormente? ¿Por

qué no reconocer que una porción de ellos, nos brindará beneficios en el corto plazo? No en el sentido de
que se conviertan directamente en flujos de efectivo, sino en el sentido de que nos brindan un beneficio
económico futuro fundadamente esperado en el año, o en el ciclo financiero a corto plazo a través de su
uso, consumo o aprovechamiento en las actividades del negocio.

Otro aspecto que a la luz de la lógica de lo que dicen o tratan de decir, de lo que revelan o tratan de
revelar los estados financieros, se desprende de lo siguiente: supongamos que el 1 de enero del año 1, la
empresa es propietaria de un edificio cuyo precio de costo es de $ 10 000 000.00 y se le estima una vida útil
de 10 años, no se le considera valor de desecho y se deprecia por el método de línea recta al 10% anual, y
que su periodo contable es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, finalmente suponganmos que el
ajuste por la depreciaicón lo realiza al finalizar el ejercicio.
Aplicando los PCGA, el balance general al 1 de enero del año 1 mostraría lo siguiente:

Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 1 de enero del año 1

Activo
Circulante
Efectivo
Instrumentos financieros
Cuentas por cobrar
Almacén
Pagos anticipados
No circulante
Edificios $ 10 000 000.00

Al 31 de diciembre, al finazlizar el periodo contable, el asiento de ajuste para regiostra la depreciaicón
será:

------------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------
Gastos de operación $ 1 000 000.00
Depreciaión
Depreciación acumulada de edificios $ 1 000 000.00
Registro de la depreciación del ejercicio.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Después de registrar este asiento, si observamos cuidadosamente, la empresa ha reconocido que
efectivamente, se benefició en este periodo 1, es decir, que ciertamente en el corto plazo, comprendido del
1 de enero al 31 de diciembre, obtubo un beneficio económico, representado por la recuperación del costo
del edificio, recuperado pór la vía de la depreciación, entonces, si la empresa de manera cierta, clara y sin
excusa alguna mediante este asiento reconoce que efectivamente usó el activo, y que derivado de dicho
uso, recuperó en este ejercicio, en este corto plazo, una porción del costo de adquiisción, entonces,
volvemos una vez más a cuestionar, ¿Por qué no revelar desde inicio de año que una porción de los
inmuebles, le hiba a proporcionar un beneficio?, aún y cuando si lo reconoce al finalizar el mismo; pareciera
ser como si al inicio del año dijésemos “no, este año no obtendremos ningún beneficio de los inmuebles”, y
al fin del mismo, expresáramos, ¡perdón, no es cierto, si esperábamos obtener ese beneficio!, y por favor,
que lo expresado anteriormente, no se considere broma, burla o ironía, no, ni mucho menos, sino que más
bien, como una exclamación que pretende magnificarse al amparo del principio de revelación suficiente.

Ahora bien sentimos incongruente el no revelar al inicio del ejercico la porción a utilizar del inmueble,
y cuya recuperación por la vía de la depreciaicón nos beneficiará en el corto plazo, lo anterior equivaldría a
decir que nunca utilizaremos los inmuebles, maquinaria y equipo, ni los intangibles, ya que siempre se
emplearán en el futuro y nunca en el presente, aún y cuando pareza exagerado, esto no es cierto , ya que al
finalizar el ejercico, sí aceptamos que dicho bien o derecho, nos proporcionó tal benefico, cuando hacemos
el traslado del activo a resultados por la vía de la depreciación o la amortización.

Los estados financieros al 31 de diciembre, preparados de la manera convencional mostrarían la
siguiente información:

Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1

Ventas netas $
Costo de ventas

Utilidad bruta $
Depreciación 1 000 000.00

Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre del año 1

Activo
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Almacén
Pagos anticipados
No circulante
Edificios $ 10 000 000.00
Depreciación acumulada 1 000 000.00 $ 9 000000.00

Por supuesto que esta misma información constituiría el balance general al 1 de enero del año 2, y al
finalizar dicho periodo, el balance mostraría lo siguiente:

Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre del año 2

Activo
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Almacén
Pagos anticipados
No circulante
Edificios $ 10 000 000.00
Depreciación acumulada 2 000 000.00 $ 8 000000.00

Desde la perspectiva de la propuesta que sometemos a su consideración, al inicio del año 1,
reconoceremos en el balance general la porción a corto plazo del edificio que nos brindará un beneficio
económico futuro fundadamente esperado durante este periodo contable, mismo importe que corresponde a
la recuperación del costo de adquisición vía depreciación, cuyo reconocimiento, al igual que en el modelo

tradicional, lo haremos al finalizar el ejercicio, y lo cargaremos a los resultados de operación. Y la porción a
largo plazo, cuyos beneficios económicos futuros fundadamente esperados excede el corto plazo, la
mostraremos dentro del activo no circulante dentro de los inmuebles,maquinaria y equipo.
Por lo que hace al nombre de la cuenta que corresponde a la porción a utilizar en el corto plazo, en
primera instancia proponemos que se llame precisamente así, “Edificios, a corto plazo”, la cual representa el
beneficio que obtendremos en este ejercicio por su uso, y que recuperaremos por la vía de la depreciación;
y por lo que respecta a la proción a largo plazo, podemos seguir denominándola como tradiconalmente lo
hacemos , “Edificios”.
Edificios a corto plazo Edificios
$ 1 000 000.00 $ 9 000 000.00

Nuestro balance propuesto revelaría lo siguiente:

Alpha y Omega, S.A.

Activo
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Almacén
Pagos anticipados
Edificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $
No circulante
Edificios (2) $ 9 000 000.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Notas:
1) Este importe corresponde a la porción a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperación del
costo de la inversión, que se cargará a los resultados de operación, vía depreciación.
2) Este importe corresponde a la porción a largo plazo, que nos beneficiará en los próximos 9 años.
El edificio se adquirió el 1 de enero del año 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida útil de
10 años, no se le asigna valor de desecho y se depreciará por el método de línea recta al 10% anual, a la fecha,
aún no se deprecia.
Al finalizar el ejercicio, el asiento de ajuste será el siguiente:

------------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------
Gastos de operación $ 1 000 000.00
Depreciaión
Edificios a corto plazo $ 1 000 000.00
Depreciación
Registro de la depreciación del ejercicio.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Notemos que sustancialmente no decimos algo diferente a lo que efectiva y ciertamente sucedió, que
en este periodo contable recuperamos $ 1 000 000.00 del costo de la inversión del edificio, y que esta
recuperación corresponde a la depreciación del ejercicio, por lo tanto, nuestro estado de resultados revelará
la siguiente información:

Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1

Ventas netas $
Costo de ventas

Utilidad bruta $
Depreciación 1 000 000.00

Por otra parte, al finalizar el periodo contable, coreremos un asiento de reclasificación, para volver a
reconocer la porción a coto plazo de dicho edificio, que nos brindará su benefico en el año 2.

Edificios a corto plazo Edificios
1) $ 1 000 000.00 $ 9 000 000.00 $ 1 000 000.00 (1
$ 8 000 000.00

Por lo que el balance general al inicio del segundo periodo contable indica:

Alpha y Omega, S.A.

Activo
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Almacén
Pagos anticipados
Edificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $
No circulante
Edificios (2) $ 8 000 000.00
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Notas:
1) Este importe corresponde a la porción a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperación del costo de
la inversión, que se cargará a los resultados de operación, vía depreciación.
2) Este importe corresponde a la porción a largo plazo, que nos beneficiará en los próximos 8 años.
El edificio se adquirió el 1 de enero del año 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida útil de 10
años, no se le asigna valor de desecho y se depreciará por el método de línea recta al 10% anual, a la fecha se ha
depreciado $ 1 000 000.00

Hagamos una aclaración pertinente, esta presentación no se contrapone a lo que actualmente
reconoce la NIC 1, que en su párrafo 55 señala: Cuando una empresa suministre al mercado bienes o
servicios, dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la separación entre partidas corrientes
y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance general, supone una información útil al
distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a
plazo más largo por parte de la entidad. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto los
activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos que se
deben liquidar en el mismo periodo de tiempo.
Decimos que no se contrapone en el entendido de que para nosotros a la relación que existe entre los
activos circulantes, incluida la porción a corto plazo de los inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, y
los pasivos circulantes, la denominaríamos “Razón circulante”, y representa todos los recursos, todos los
beneficios económicos futuros, es decir todos los activos que en el corto plazo, nos servirán no solamente
para liquidar los pasivos circulantes, sino que son aquellos que nos permitirán obtener o generar la utilidad
precisamente del presente ejercicio, ya que hay que tener presente, que la finalidad de los activos
circulantes, incluido el efectivo, no es solamente ser instrumentos de pago, sino un recurso mediante el cual
obtendremos uitlidades, mismas que constituyen el objetivo de toda entidad.

Activo circulante
Razón circulante = ---------------------
Pasivo circulante

Y para la determinación del capital de trabajo, tan sólo debemos restar del activo circulante, la porción
a corto plazo de inmuebles e intangibles, con lo que, el significado del capital de trabajo, se mantendrá
exactamente igual.
Finalmente, para las demás razones financieras, tales como la severa y la de liquidez, tanto su cálculo
como significado serán exáctamente los mismos que los utilizados a la fecha.

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