Principales efectos en adopción IFRS en empresas chilenas y comparación con PCGA locales

www.ObservatorioIFRS.cl
Luis Alberto Jara Sarrúa
Académico y Director Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa
Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información
Facultad de Economía y Negocios
Universidad de Chile
Email: ljaras@fen.uchile.cl
Web Personal: www.observatorioifrs.cl
Chillán, 04 de julio de 2013
PRINCIPALES EFECTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS EN EMPRESAS
CHILENAS Y COMPARACIÓN CON PCGA LOCALES
Colegio de Contadores de Chile
Consejo Provincial de Ñuble

Principales efectos en la adopción de IFRS
en empresas chilenas
Antes de comenzar
CONTEXTUALIZAREM
OS unas ideas
importantes sobre lo
que se nos viene…

 ¿Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera?

ESTÁNDARES CONTABLES DE
APLICACIÓN MUNDIAL

APLICACIÓN MUNDIAL
 ¿Qué son las Normas Internacionales
de Información Financiera?
Fuente: IFRS en Argentina, Retail and consumer. PwC 2008.

APLICACIÓN MUNDIAL
ORIENTADOS A UNIFORMAR LAS
PRÁCTICAS CONTABLES ENTRE
LOS DISTINTOS PAÍSES

APLICACIÓN MUNDIAL
ORIENTADOS A UNIFORMAR LAS
PRÁCTICAS CONTABLES ENTRE
LOS DISTINTOS PAÍSES
Se busca un lenguaje
contable común

…cuyo uno de sus principales objetivos
es REDUCIR la diversidad contable que
produce distorsión en el análisis de la
información contable desde una
perspectiva internacional.

Eliminar la diversidad contable
que produce distorsión en el
análisis de la información contable
desde una perspectiva
internacional
Veamos el caso del grupo Alemán Daimler-Benz (1993)
Utilidad según
criterios contables
alemanes
615 millones de
marcos
Pérdida según
criterios contables
USA
1.839 millones de
marcos
Proceso de
conversión

¿ … y en nuestro
país?

 Proceso de adopción de NIIF (IFRS) en Chile
Desde el año 2009:
- IFRS Full
Empresas Reguladas
A partir del año 2013:
- IFRS Full, ó
- IFRS PYME
Empresas No
Reguladas
A partir del año 2015:
- NIC SP
Entidades Públicas

¿?

Tabla. Costos estimados involucrado en el proceso de implementación de NIC/NIIF
Fuente: Elaboración propia a partir de resultados obtenidos desde “Cuestionario de Estado de Aplicación de
IFRS”, requerido por la SVS según Oficio Circular N° 554 del 25 de noviembre de 2009.
Rango entre
200.000 USD
a
3.200.000 USD

Antes de Adoptar IFRS, Diagnóstico
preliminar con posibles impactos
económicos y muchas horas
de capacitación…
Recuerde que los EE.FF.
son comparativos
Cualitativo Cuantitativo
Tipos de
Diagnóstico

Antes del 01-01-2012, Diagnóstico
de capacitación…
son comparativos
Tipos de
Diagnóstico
Diagnóstico
Cualitativo

Antes del 01-01-2012, Diagnóstico
de capacitación…
son comparativos
Tipos de
Diagnóstico
Diagnóstico
Cuantitativo

Analicemos
efectos
concretos
producto del
cambio a IFRS

 Algunos efectos en la adopción de NIIF (IFRS) en Chile

- Cambios significativos en la
presentación de Información a nivel
de Formatos de Estados Financieros.
- Mayor cantidad de revelaciones o
notas explicativas.
- Alejamiento significativo del uso del
método del Costo Histórico como
medida de valoración.

Recuerde que sus diversas
áreas de información pueden
verse afectadas por la
adopción de IFRS.

... Cómo se determina
La Utilidad Liquida
Distribuible?

La Utilidad Liquida
Distribuible?

NIC 12 - Impuestos Diferidos 90 91 88NIC 12 - Impuestos Diferidos 90 91 88
Ajustes a
Patrimonio Neto
al 01-01-08
Ajustes a
Patrimonio Neto
al 31-12-08
Ajustes a
Resultado
al 31-12-08
N N N
Normativa de Referencia
Ajustes a
Patrimonio Neto
al 01-01-08
Ajustes a
Patrimonio Neto
al 31-12-08
Ajustes a
Resultado
al 31-12-08
N N N
Normativa de Referencia
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipos 64 88 77NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipos 64 88 77
NIC 39 - Activos Financieros 68 71 56NIC 39 - Activos Financieros 68 71 56
OTROS - Otros ajustes 64 74 72OTROS - Otros ajustes 64 74 72

N Media Mínimo Máximo
Desviación
típica
Desviación
típica
IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPTpat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341
NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159
NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067
NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101
NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242
CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113
NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077
NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183
NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001
SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004
NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018
NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050
NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183
NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022
OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135
S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .
NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184
NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064
NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259
NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068
NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292
NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100
PANEL A: EMPRESAS FULL IFRS
Cuadrante 1: Ajustes a Patrimonio Neto al 01-01-08 Cuadrante 2: Ajustes a Patrimonio Neto al 31-12-08
Desviación
típica
Desviación
típica
IPTpat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPTpat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341
NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159
NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067
NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101
NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242
CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113
NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077
NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183
NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001
SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004
NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018
NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050
NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183
NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022
OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135
S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .
NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184
NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064
NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259
NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068
NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292
NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100

Desviación
típica
Desviación
típica
IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPTpat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341
NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159
NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067
NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101
NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242
CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113
NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077
NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183
NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001
SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004
NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018
NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050
NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183
NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022
OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135
S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .
NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184
NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064
NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259
NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068
NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292
NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100
Desviación
típica
Desviación
típica
IPTpat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPTpat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341
NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159
NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067
NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101
NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242
CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113
NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077
NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183
NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001
SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004
NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018
NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050
NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183
NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022
OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135
S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .
NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184
NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064
NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259
NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068
NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292
NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100
Desviación
típica
Desviación
típica
IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
Desviación
típica
Desviación
típica
IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
Las empresas del Panel A:
 Presentan un alza en promedio en su patrimonio en torno al 7,4% para el 01 de Enero del
2008 (cuadrante 1).
 Y de un 7,6% para Diciembre del mismo año (cuadrante 2).
Las empresas del Panel A:
 Presentan un alza en promedio en su patrimonio en torno al 7,4% para el 01 de Enero del
2008 (cuadrante 1).
 Y de un 7,6% para Diciembre del mismo año (cuadrante 2).

Desviación
típica
Desviación
típica
IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPTpat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341
NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159
NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067
NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101
NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242
CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113
NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077
NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183
NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001
SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004
NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018
NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050
NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183
NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022
OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135
S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .
NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184
NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064
NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259
NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068
NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292
NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100
Desviación
típica
Desviación
típica
IPTpat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPTpat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298
NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341
NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159
NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067
NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101
NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242
CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113
NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077
NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183
NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001
SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004
NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018
NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050
NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183
NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022
OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135
S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .
NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184
NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064
NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259
NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068
NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292
NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100
Desviación
típica
Desviación
típica
Desviación
típica
Desviación
típica
NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341
Entre los ajustes parciales para las empresas del Panel A:
 Los ajustes a los elementos de PPE son los más importantes en términos de tamaño y
frecuencia para ambas fechas referidas, evidenciando una variación positiva en torno
12,8% en los ajustes identificados en el cuadrante 1 y un 19,8% en el cuadrante 2
 Caso similar con los Activos Intangibles (NIC 38), Provisiones (NIC 37) e Impuestos
Diferidos (NIC 12).
Entre los ajustes parciales para las empresas del Panel A:
 Los ajustes a los elementos de PPE son los más importantes en términos de tamaño y
frecuencia para ambas fechas referidas, evidenciando una variación positiva en torno
12,8% en los ajustes identificados en el cuadrante 1 y un 19,8% en el cuadrante 2
 Caso similar con los Activos Intangibles (NIC 38), Provisiones (NIC 37) e Impuestos
Diferidos (NIC 12).

Comparación entre IFRS y PCGA Chilenos

Las IFRS PYME nacen de la simplificación de las IFRS Full,
principalmente las simplificaciones se basan en:
- No considerar en las IFRS PYME normas de la IFRS Full que son de
exclusiva aplicación para las empresas que emiten estados financieros de
acceso público (ejemplo: Segmentos Operativos, Utilidad por Acción).
- Predominio del método de valoración basado en el Costo Histórico.
- Simplificación en las revelaciones (notas explicativas).
Simplificación+ de 2.000 pag. - de 250 pag.

Algunos aspectos débiles de las IFRS PYME en el contexto chileno:
- No existe estructura oficial de modelos de información (estados
financieros), tal como existe en el caso de las IFRS Full (informes
desarrollados por la SVS).
- No existen documentos de apoyo para implementar las IFRS PYME, tal
como existe en el caso de las IFRS Full (a la fecha la SVS ha emitido más
de 60 documentos de ayuda y orientación de las IFRS Full).
- No existe experiencia en la utilización de modelos simplificados de
contabilidad financiera, tal como existe en otros países (España,
Inglaterra).

….y qué norma deben aplicar las empresas: IFRS Full o IFRS PYME?
- Mi orientación es basar la decisión en función del uso que se da a la
información financiera:
- Contabilidad para controlar (ejemplo confección de estados
financieros una vez al año), aplicar IFRS PYME.
- Contabilidad para tomar decisiones (ejemplo confección de estados
financieros mensuales o trimestrales), aplicar IFRS Full.
¿Cuál aplicar?

….y qué norma deben aplicar las empresas: IFRS Full o IFRS PYME?
- Mi orientación es basar la decisión en función del uso que se da a la
información financiera:
- Contabilidad para controlar (ejemplo confección de estados
financieros una vez al año), aplicar IFRS PYME.
- Contabilidad para tomar decisiones (ejemplo confección de estados
financieros mensuales o trimestrales), aplicar IFRS Full.
Recientemente se
emitió la IFRS para
Micro Empresas

Realizaremos un análisis comparado de los criterios contables que
aplican a ciertas áreas de información

Usaremos el Modelo de Información del año 2009 como referencia

Qué tipo de transacciones afectan a este rubro?
- Transacciones relacionadas con operaciones de ventas que se realizan al
crédito, sin importar el tipo de venta, es decir, si es relacionada con el
giro o no.
- Los Deudores Comerciales y las Otras Cuentas por Cobrar deben estar
netas (rebajadas) de las posibles incobrabilidades que puedan
experimentar (esto es una estimación).
- Este rubro se caracteriza por corresponder a cobros que se estiman se
percibirán dentro de un año.
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por
Cobrar, Neto
Principales diferencias:
- Cálculo de deudores incobrables, práctica habitual de los PCGA chilenos utilización del método de la
pérdida esperada. Bajo IFRS se debe utilizar el método de las pérdidas incurridas (este punto esta
actualmente en revisión).
- Método de valoración: Costo amortizado en base a la tasa efectiva, bajo PCGA chilenos no se exige la tasa
de interés efectiva.

- Transacciones relacionadas con operaciones de ventas que se realizan al
crédito, sin importar el tipo de venta, es decir, si es relacionada con el
giro o no.
- Los Deudores Comerciales y las Otras Cuentas por Cobrar deben estar
netas (rebajadas) de las posibles incobrabilidades que puedan
experimentar (esto es una estimación).
- Este rubro se caracteriza por corresponder a cobros que se estiman se
percibirán dentro de un año.
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por
Cobrar, Neto
- Cálculo de deudores incobrables, práctica habitual de los PCGA chilenos utilización del método de la pérdida esperada. Bajo IFRS se debe
utilizar el método de las pérdidas incurridas (este punto esta actualmente en revisión).
- Método de valoración: Costo amortizado en base a la tasa efectiva, bajo PCGA chilenos no se exige la tasa de interés efectiva.

- En este rubro se clasifican las transacciones que tienen relación con:
Compras de Mercaderías, Materias Primas, Productos en Procesos,
Productos Terminados, entre otros.
-También se afectan por las salidas de los inventarios, vía venta, permuta,
deterioro, etc.
Inventarios
- Bajo IFRS se exige la utilización del método de costeo por absorción, es decir, deben formar parte del
costo de los inventarios: Mano de Obra Directa, Materia Prima Directa y CIF (tanto directos y variables).
- Bajo PCGA chilenos se acepta como práctica el Costo Primo, debido a su aceptación tributaria.
- Bajo PCGA chilenos se acepta el método LIFO, bajo IFRS no se acepta.

- En este rubro se clasifican las transacciones que tienen relación con:
Compras de Mercaderías, Materias Primas, Productos en Procesos,
Productos Terminados, entre otros.
-También se afectan por las salidas de los inventarios, vía venta, permuta,
deterioro, etc.
Inventarios
- Bajo IFRS se exige la utilización del método de costeo por absorción, es decir, deben formar parte del costo de los inventarios: Mano de Obra
Directa, Materia Prima Directa y CIF (tanto directos y variables). Bajo PCGA chilenos se acepta como práctica el Costo Primo, debido a su
aceptación tributaria.
- Bajo PCGA chilenos se acepta el método LIFO, bajo IFRS no se acepta.

- Las transacciones que se afectan por este rubro hacen referencia a la
gestión en el crecimiento de animales y plantas vivas con el objeto de
comercializarlos.
- Deben entenderse como inventarios, pero con una presentación
separada y un tratamiento contable diferenciado.
- Aquí se utiliza el concepto de valor razonable en la medición de los
activos biológicos.
Activos Biológicos
- Bajo PCGA no existe un criterio contable para reconocer activos biológicos, estos son tratados como
inventarios. En cabio bajo IFRS existe una diferencia normativa entre los inventarios y los activos
biológicos.
- El método de valoración generalmente usados para los inventarios biológicos bajo PCGA chilenos
corresponden al Costo (salvo para la industria forestal). En cambio para las IFRS el criterio de valoración se
basa en valores económicos (Valor Razonable).

- Las transacciones que se afectan por este rubro hacen referencia a la
gestión en el crecimiento de animales y plantas vivas con el objeto de
comercializarlos.
- Deben entenderse como inventarios, pero con una presentación
separada y un tratamiento contable diferenciado.
- Aquí se utiliza el concepto de valor razonable en la medición de los
activos biológicos.
Activos Biológicos
-Bajo PCGA no existe un criterio contable para reconocer activos biológicos, estos son tratados como inventarios. En cabio bajo IFRS existe
una diferencia normativa entre los inventarios y los activos biológicos.
- El método de valoración generalmente usados para los inventarios biológicos bajo PCGA chilenos corresponden al Costo (salvo para la
industria forestal). En cambio para las IFRS el criterio de valoración se basa en valores económicos (Valor Razonable).

- Entre otros se clasifican en este rubro las inversiones en empresas que
no dan derecho a control, control conjunto, ni influencia significativa y
que se mantienen con el ánimo de no vender en el corto plazo
(corriente).
- Esta situación se presume cuando se adquiere menos del 20% del
patrimonio de una empresa.
Activo Financiero Disponible para la Venta
- Bajo PCGA chilenos este tipo de inversiones se conoce como Inversiones en Otras Sociedades, deben ser
medidas al costo. En cambio bajo IFRS este tipo de inversiones se medirá en función si poseen mercado o
no, es decir, si cotiza o no cotiza. Las inversiones que cotizan deben ser medidas a valor de mercado con
efecto en Patrimonio, mientras que las que no tienen mercado deben ser medidas al costo.

- En el primer rubro se clasifican las inversiones en empresas de las cuales se
posee influencia significativa (asociadas), es decir, en términos porcentuales,
cuando se adquiere entre el 20% y el 50%.
- En la segunda categoría se encuentran las inversiones en empresas
denominadas negocios conjuntos, la característica principal de este tipo de
inversión se basa en que se posee el control conjuntamente con un tercero. Un
ejemplo de ello es cuando dos empresas crean una tercera y participan en un
50% cada uno.
Inversiones en Asociadas contabilizadas por el método de
la participación y Otras inversiones contabilizadas por el
método de la participación
Principales Diferencias:
- Bajo PCGA chilenos este tipo de inversiones en empresas se clasifican como Inversiones en Empresas Relacionadas y se
valorizan a través del método de Valor Patrimonial Proporcional (VPP). En cambio bajo IFRS difiere el tratamiento en
función del tipo de norma. Para las IFRS Full se aplica el método de la participación (similar al VPP), mientras que para las
IFRS PYME dependerá de si tiene mercado o no, si tiene mercado debe valorarse a valor de mercado, mientras que no
tienen mercado se puede elegir el método del costo o el método de la participación.
- Bajo PCGA se genera un Menor o Mayor Valor de Inversión que complementan a la inversión propiamente tal. En el caso
de las IFRS el menor valor forma parte de la inversión y el mayor valor debe ser reconocido en resultado como ingreso.

- En el primer rubro se clasifican las inversiones en empresas de las cuales se
posee influencia significativa (asociadas), es decir, en términos porcentuales,
cuando se adquiere entre el 20% y el 50%.
- En la segunda categoría se encuentran las inversiones en empresas
denominadas negocios conjuntos, la característica principal de este tipo de
inversión se basa en que se posee el control conjuntamente con un tercero. Un
ejemplo de ello es cuando dos empresas crean una tercera y participan en un
50% cada uno.
Inversiones en Asociadas contabilizadas por el método de
la participación y Otras inversiones contabilizadas por el
método de la participación
-Bajo PCGA chilenos este tipo de inversiones en empresas se clasifican como Inversiones en Empresas Relacionadas y se valorizan a través del método de
Valor Patrimonial Proporcional (VPP). En cambio bajo IFRS difiere el tratamiento en función del tipo de norma. Para las Full IFRS se aplica el método de la
participación (similar al VPP), mientras que para las IFRS PYME dependerá de si tiene mercado o no, si tiene mercado debe valorarse a valor de mercado,
mientras que no tienen mercado se puede elegir el método del costo o el método de la participación.
- Bajo PCGA se genera un menor o mayor valor de inversión que complementan a la inversión propiamente tal. En el caso de las IFRS el menor valor forma
parte de la inversión y el mayor valor debe ser reconocido en resultado como ingreso.

- Los activos intangibles que se clasifican en este rubro corresponden a los
Pagados, Generados Internamente y a las Plusvalías Compradas.
- Los activos intangibles pueden tener vida útil definida (se amortizan) o
indefinida (no se amortizan).
- Los activos generados internamente son aquellos que provienen de procesos
de investigación y desarrollo, sólo de la etapa de desarrollo.
- Bajo PCGA chilenos los únicos activos intangibles que se reconocen son los adquiridos, mientras que bajo
IFRS Full pueden ser los adquiridos, los generados internamente y las plusvalías compradas. Para el caso de
las IFRS PYME solo los intangibles adquiridos y ls plusvalías adquiridas.
- Bajo PCGA chilenos todos los activos intangibles se amortizan en un plazo no superior a 20 años o 4 si
poseen contrato. En cambio para las IFRS Full pueden existir activos intangibles con vida útil definidas (se
amortizan) y con vida útil indefinidas (no se amortizan). Para las IFRS PYME todos los activos intangibles se
amortizan en un plazo no superior a 10 años.
Activos Intangibles, Neto

- Los activos intangibles que se clasifican en este rubro corresponden a los
Pagados, Generados Internamente y a las Plusvalías Compradas.
- Los activos intangibles pueden tener vida útil definida (se amortizan) o
indefinida (no se amortizan).
- Los activos generados internamente son aquellos que provienen de procesos
de investigación y desarrollo, sólo de la etapa de desarrollo.
-Bajo PCGA chilenos los únicos activos intangibles que se reconocen son los adquiridos, mientras que bajo IFRS Full pueden ser los adquiridos, los
generados internamente y las plusvalías compradas. Para el caso de las IFRS PYME solo los intangibles adquiridos y ls plusvalías adquiridas.
- Bajo PCGA chilenos todos los activos intangibles se amortizan en un plazo no superior a 20 años o 4 si poseen contrato. En cambio para las IFRS Full
pueden existir activos intangibles con vida útil definidas (se amortizan) y con vida útil indefinidas (no se amortizan). Para las IFRS PYME todos los activos
intangibles se amortizan en un plazo no superior a 10 años.
Activos Intangibles, Neto

- En este rubro van los activos fijos (llamados ahora Propiedades, Plantas y
Equipos) que son utilizados en el giro de la actividad y que poseen una vida útil
superior a un año, es decir, se pretenden utilizar por más de un año.
- Todos los activos de esta categoría se deprecian, excepto los terrenos y las
obras en curso, sobre los cuales se aplique el método lineal de depreciación, es
decir, se reconoce un desgaste del activo debido al paso del tiempo,
indiferentemente si se está utilizando.
- La vida útil sobre la cual se determina la depreciación debe ser con base
técnica, es decir, debe haber un sustento técnico detrás.
- Bajo PCGA chilenos este rubro es conocido como Activo Fijo, su valoración es al costo. En cuanto a las IFRS Full al principio se reconoce al
Costo y posteriormente la administración debe elegir si seguirá valorando al costo o aplicará el método de la revaluación. En el caso de las
IFRS PYME solo se aplica el método del costo.
- Bajo IFRS se debe incorporar un mayor costo por una estimación a valor presente de los futuros desembolsos por concepto de desarme,
retiro y/o rehabilitación.
- Bajo PCGA chilenos el criterio habitualmente utilizado para definir las vidas útiles corresponde a lo informado por el SII, bajo IFRS se deben
utilizar criterios técnicos para la determinación de las vidas útiles.
- Bajo PCGA chilenos no es práctica habitual reconocer deterioro de valor, mientras en las IFRS es obligatorio.
Propiedades, Plantas y Equipos, Neto

- En este rubro van los activos fijos (llamados ahora Propiedades, Plantas y
Equipos) que son utilizados en el giro de la actividad y que poseen una vida útil
superior a un año, es decir, se pretenden utilizar por más de un año.
- Todos los activos de esta categoría se deprecian, excepto los terrenos y las
obras en curso, sobre los cuales se aplique el método lineal de depreciación, es
decir, se reconoce un desgaste del activo debido al paso del tiempo,
indiferentemente si se está utilizando.
- La vida útil sobre la cual se determina la depreciación debe ser con base
técnica, es decir, debe haber un sustento técnico detrás.
- Bajo PCGA chilenos este rubro es conocido como Activo Fijo, su valoración es al costo. En cuanto a las IFRS en el caso de las Full al principio se reconoce
al Costo y posteriormente la administración debe elegir si seguirá valorando al costo o aplicará el método de la revaluación. En el caso de las IFRS PYME
solo se aplica el método del costo.
- Bajo IFRS se debe incorporar un mayor costo por una estimación a valor presente de los futuros desembolsos por concepto de desarme, retiro y/o
rehabilitación.
- Bajo PCGA chilenos el criterio habitualmente utilizado para definir las vidas útiles corresponde a lo informado por el SII, bajo IFRS se deben utilizar
criterios técnicos para la determinación de las vidas útiles.
- Bajo PCGA chilenos no es práctica habitual reconocer deterioro de valor, mientras en las IFRS es obligatorio.
Propiedades, Plantas y Equipos, Neto

- En este rubro se clasifican dos tipos de propiedades de inversión: Los terrenos
y los edificios.
- Los terrenos que no son utilizados en la actividad deben ser clasificados en este
rubro, también para aquellos que son dados en arriendo.
- En el caso de los edificios corresponde a inmuebles dados en arriendo.
- Existen dos forma de valorar este tipo de activos: al Costo o a Valor Razonable.
Si se elige el primero se debe tratar como si fuese Propiedad, Planta y Equipo.
- Bajo PCGA chilenos este rubro es considerado como Activo Fijo. Bajo IFRS deben ser reconocidos como
Propiedades de Inversión, debiendo ser valorados bajo el método del Valor Razonable (valores
económicos) con efecto en resultado. De no poder determinarse el valor razonable debe utilizarse el
método del costo y tratarlos como si fuesen Propiedades, Plantas y Equipos.
Propiedades de Inversión

- En este rubro se clasifican dos tipos de propiedades de inversión: Los terrenos
y los edificios.
- Los terrenos que no son utilizados en la actividad deben ser clasificados en este
rubro, también para aquellos que son dados en arriendo.
- En el caso de los edificios corresponde a inmuebles dados en arriendo.
- Existen dos forma de valorar este tipo de activos: al Costo o a Valor Razonable.
Si se elige el primero se debe tratar como si fuese Propiedad, Planta y Equipo.
- Bajo PCGA chilenos este rubro es considerado como Activo Fijo. Bajo IFRS deben ser reconocidos como Propiedades de Inversión, debiendo ser valorados
bajo el método del Valor Razonable (valores económicos) con efecto en resultado. De no poder determinarse el valor razonable debe utilizarse el método
del costo y tratarlos como si fuesen Propiedades, Plantas y Equipos.
Propiedades de Inversión

- Se clasifican en este rubro todas los mecanismos de financiación con terceros
que exigen el pago de intereses por los capitales obtenidos.
- Los diversos préstamos se presentan a costo amortizado, por ello es necesario
la utilización de una Tabla de Amortización de Préstamo.
- Algunos tipos de préstamos son: Préstamos Bancarios, Bonos Corporativos,
Leasing Financieros, etc.
- La principal diferencia entre PCGA chilenos y las IFRS corresponde a la utilización del método del costo
amortizado utilizando la tasa de interés efectiva en el caso de las IFRS.
Préstamos que devengan interes

PERIODO CAPITAL INTERES CUOTA AMORTIZACIÓN CAPITAL
INICIAL 0,49% FINAL
( A ) ( B = A x i ) ( C = CUOTA ) ( D = C - B ) ( E = A - D )
1 10.000.000 48.676 859.934 811.258 9.188.742
2 9.188.742 44.727 859.934 815.207 8.373.534
3 8.373.534 40.759 859.934 819.175 7.554.359
4 7.554.359 36.771 859.934 823.163 6.731.196
5 6.731.196 32.764 859.934 827.169 5.904.027
6 5.904.027 28.738 859.934 831.196 5.072.831
7 5.072.831 24.692 859.934 835.242 4.237.589
8 4.237.589 20.627 859.934 839.307 3.398.282
9 3.398.282 16.541 859.934 843.393 2.554.889
10 2.554.889 12.436 859.934 847.498 1.707.392
11 1.707.392 8.311 859.934 851.623 855.768
12 855.768 4.165 859.934 855.768 0
319.207 10.000.000
TABLA DE AMORTIZACIÓN PRÉSTAMO BANCO SANTANDER EN $
Transacción Debe Haber
2 Gasto Financiero (Gas) 48.676
Préstamo bancario (Pas) 811.258
Banco (Act) 859.934
Cuentas

- Este es el único tipo de Pasivo (obligación) que no es de carácter cierto, es
decir, existe cierta incertidumbre en el monto y la fecha de cancelación.
- Las provisiones son obligaciones futuras que tienen su nacimiento en un hecho
pasado que obliga a futuro probablemente a desprenderse de recursos para
cancelar la obligación asumida.
- Necesariamente debe poder medirse de forma fiable la posible obligación
futura.
- Bajo IFRS las provisiones son bastante restringidas, deben consistir en verdaderas obligaciones futuras
donde existe incertidumbre en torno a su cuantía o a su fecha de pago.
- Bajo PCGA chilenos la práctica corresponde a provisionar conceptos que califican más como cuentas por
pagar que provisiones propiamente tal, así como anticipar gastos.
Provisiones

- Este es el único tipo de Pasivo (obligación) que no es de carácter cierto, es
decir, existe cierta incertidumbre en el monto y la fecha de cancelación.
- Las provisiones son obligaciones futuras que tienen su nacimiento en un hecho
pasado que obliga a futuro probablemente a desprenderse de recursos para
cancelar la obligación asumida.
- Necesariamente debe poder medirse de forma fiable la posible obligación
futura.
- Bajo IFRS las provisiones son bastante restringidas, deben consistir en verdaderas obligaciones futuras donde existe incertidumbre en torno a su cuantía o
a su fecha de pago.
- Bajo PCGA chilenos la práctica corresponde a provisionar conceptos que califican más como cuentas por pagar que provisiones propiamente tal, así como
anticipar gastos.
Provisiones

- En este rubro se clasifican, principalmente, las indemnizaciones por años de
servicios que se pagaran a los trabajadores al momento de su desvinculación, en
función de un acuerdo individual o colectivo, donde se plasma el convenio a
todo evento de este beneficio.
- Puede ser un beneficio para un número restringido de trabajadores.
- Se contabiliza el valor presente de la deuda estimada que ha futuro se
cancelará. Se debe calcular en base a matemáticas actuariales.
- Por naturaleza son obligaciones a largo plazo (no corriente).
- Bajo PCGA chilenos existen dos métodos de valoración para las PIAS: Valor Actual y Valor Corriente. Este
último es utilizado habitualmente debido a que es aceptado también tributariamente. Bajo IFRS se debe
aplicar el Método del Valor Actual Actuarial.
Obligación por Beneficio Post Empleo

- En este rubro se clasifican, principalmente, las indemnizaciones por años de
servicios que se pagaran a los trabajadores al momento de su desvinculación, en
función de un acuerdo individual o colectivo, donde se plasma el convenio a
todo evento de este beneficio.
- Puede ser un beneficio para un número restringido de trabajadores.
- Se contabiliza el valor presente de la deuda estimada que ha futuro se
cancelará. Se debe calcular en base a matemáticas actuariales.
- Por naturaleza son obligaciones a largo plazo (no corriente).
- Bajo PCGA chilenos existen dos métodos de valoración para las PIAS: Valor Actual y Valor Corriente. Este último es utilizado habitualmente debido a que
es aceptado también tributariamente. Bajo IFRS se debe aplicar el método del Valor Actual Actuarial.
Obligación por Beneficio Post Empleo

Por último, analicemos
las principales
características que posee
el Estado de Resultados
Integrales

Por último, quiero presentarles mi portal

PRINCIPALES EFECTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS EN EMPRESAS
CHILENAS Y COMPARACIÓN CON PCGA LCOALES
Luis Alberto Jara Sarrúa
Académico y Director Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa
Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información
Facultad de Economía y Negocios
Universidad de Chile
Email: ljaras@fen.uchile.cl
Web Personal: www.observatorioifrs.cl
Chillán, 04 de julio de 2013
¡¡¡¡ Muchas Gracias !!!!

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