1. La Reforma Tributaria introdujo cambios en las tasas impositivas para empresas y personas, así como en la determinación de la base imponible, afectando el cálculo del impuesto. 2. Las normas IFRS también deben considerarse para el tratamiento contable de los efectos de la Reforma de acuerdo a la NIC 12. 3. Entre los principales cambios introducidos están nuevos sistemas tributarios para empresas, modificaciones en los impuestos a personas y dividendos, y la introducción de impuestos verdes.

1. Las IFRS y la Reforma Tributaria
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2. Los temas a tratar
Sabemos que el objetivo último de la Reforma Tributaria es aumentar la recaudación; por
lo tanto, nos concentraremos en entender cómo se verá afectado el cálculo de la Base
Imponible de los contribuyentes, personas naturales y jurídicas.
A saber, los impactos serán de tasa y de determinación.
De tasa: más adelante veremos cómo la Reforma ha cambiado las tasas impositivas, en
8 tópicos bien definidos.
De determinación: la Reforma ha introducido normativas e instrumentos de control del
tipo Declaraciones Juradas entre otros, que le permitirá corroborar la aplicación del
buen criterio.

3. El buen criterio
Este criterio correcto está contenido en la Ley y en las Normativas, las cuales son:
Leyes Tributarias y de Comercio en general
Las Normas Internacionales de Registros financieros, denominadas IFRS, cuyo objeto
definir las prácticas contables

4. Las IFRS
IFRS/NIIF Normas Internacionales de Información Financiera.
Estas tienen que ver con la definición clásica de “derechos” y “deberes” como partes constitutivas de un
balance; a activos como recursos económicos que comprenden todos los bienes y derechos sobre terceros con
que cuenta una empresa para desarrollar sus actividades, lo que considera los bienes de capital aún cuando
éstos hayan estado históricamente en manos de otras empresas –relacionadas-; y del mismo modo, a pasivos,
como las obligaciones financieras u operativas que han sido necesarias de tomar para desarrollar la actividad de
negocio.
Pasaremos a explicar de mejor forma de qué estamos hablando.

5. ProcesoContableyFinanciero
ProcesodeRecursosHumanos
ProcesodeOperacionesyTecnologías
ProcesodeComercializaciónyVenta
En cada actividad hay registros contables.

6. Las IFRS -las NIIF y las NIC-
¿Qué son las NIIF y las NIC?
Los estándares internacionales de contabilidad e información financiera, traducidos como
"normas", son un conjunto de guías para preparar y reportar información contable y
financiera, compuestos por:
1. Las "Normas" Internacionales de Contabilidad (NIC), en inglés, IAS (International Accounting
Standards).
2. Las Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Standards Interpretations Commite).
3. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en inglés IFRS (International Financial
Reporting Standars).
4. Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation
Commite).

7. Las NIIF
1. Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2. Pagos Basados en Acciones
3. Combinaciones de Negocios
4. Contratos de Seguro
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
7. Instrumentos Financieros Información a Revelar
8. Segmentos de Operación
9. Instrumentos Financieros
10. Estados Financieros Consolidados
11. Acuerdos Conjuntos
12. Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
13. Medición del Valor Razonable

8. Las NIC
1 Presentación de Estados Financieros
2 Inventarios
7 Estado de Flujos de Efectivo
8 Políticas Contables, Cambios e las Estimaciones Contables y Errores
10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
11 Contratos de Construcción
12 Impuesto sobre las Ganancias
16 Propiedades, Planta y Equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de Actividades Ordinarias
19 Beneficios a los Empleados
20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

9. Las NIC
23 Costos por Préstamos
26 Contabilización e Información Financiera Sobre Planes de Beneficios Retiro
27 Estados Financieros Consolidados y Separados
28 Inversiones en Asociadas
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
31 Participaciones en Negocios Conjuntos
32 Instrumentos Financieros Presentación
33 Ganancias por Acción
34 Información Financiera Intermedia
36 Deterioro del Valor de los Activos
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Pasivos Contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición
40 Propiedades de Inversión
41 Agricultura

10. ProcesoContableyFinanciero
ProcesodeRecursosHumanos
ProcesodeOperacionesyTecnologías
ProcesodeComercializaciónyVenta
Las IFRS nos señalan la forma en que
debemos realizar los registros contables

11. NIC para Pymes
Muchas empresas piensan que es factible ahorrar una buena parte del trabajo, al implementar
NIC para Pymes.
En la práctica las NIC para Pymes, simplifican sólo principalmente la aplicación del criterio
Valor Razonable, pero mantienen en su esencia los cálculos y definiciones para las otras
diversas actividades de la empresa. Por tanto, si el tipo de gestión de una empresa es
complejo; no obstante, está en la categoría de Pyme. A la larga, la revisión de dicha
complejidad deberá abordar su situación en su conjunto y aplicar el criterio IFRS full.
Revisemos algunos casos particulares.

12. 23 Costos por Préstamos
27 Estados Financieros Consolidados y Separados
28 Inversiones en Asociadas
31 Participaciones en Negocios Conjuntos
36 Deterioro del Valor de los Activos
40 Propiedades de Inversión
Construcción
1 Presentación de Estados Financieros
2 Inventarios
7 Estado de Flujos de Efectivo
8 Políticas Contables
10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
11 Contratos de Construcción
12 Impuesto sobre las Ganancias
16 Propiedades, Planta y Equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de Actividades Ordinarias
19 Beneficios a los Empleados
20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno
De igual forma se deben seleccionar las NIIF que se deben aplicar.

13. 23 Costos por Préstamos
27 Estados Financieros Consolidados y Separados
28 Inversiones en Asociadas
31 Participaciones en Negocios Conjuntos
33 Ganancias por Acción
34 Información Financiera Intermedia
36 Deterioro del Valor de los Activos
40 Propiedades de Inversión
41 Agricultura
Agro industria
1 Presentación de Estados Financieros
2 Inventarios
7 Estado de Flujos de Efectivo
8 Políticas Contables
10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
12 Impuesto sobre las Ganancias
16 Propiedades, Planta y Equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de Actividades Ordinarias
19 Beneficios a los Empleados
De igual forma se deben seleccionar las NIIF que se deben aplicar.

14. 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
33 Ganancias por Acción
34 Información Financiera Intermedia
36 Deterioro del Valor de los Activos
40 Propiedades de Inversión
Transporte
1 Presentación de Estados Financieros
7 Estado de Flujos de Efectivo
8 Políticas Contables
10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
12 Impuesto sobre las Ganancias
16 Propiedades, Planta y Equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de Actividades Ordinarias
19 Beneficios a los Empleados
23 Costos por Préstamos
27 Estados Financieros Consolidados y Separados
28 Inversiones en Asociadas
De igual forma se deben seleccionar las NIIF que se deben aplicar.

15. Principales impactos de las IFRS
La aplicación de las nuevas normas IFRS en Chile tendrá impacts sobre las
empresas, dado que los procesos para garantizar la fidelidad de la información
que se entrega en los estados financieros, son más complejos.
Las compañías deberán valorizar sus activos, haciendo la distinción entre activos
biológicos y otros activos; además, deberán tener bases contables diferenciadas,
lo que finalmente se traduce en una necesaria intervención del sistema de
información y control operacional y contable.
De esta forma, la aplicación de las normas IFRS no sólo tendrá impacto en los
volúmenes de un negocio —por ejemplo, por el aumento o la disminución del
patrimonio—; sino también, en la complejidad del proceso.

16. Resumen de implicancias de las IFRS
1. Revelaciones: Será necesario revelar información del negocio que normalmente las
compañías son reticentes a mostrar, tales como:
Información por segmentos
Revelaciones extensas sobre políticas y transacciones
Administración de riesgos, sensibilidades
Los resultados no operacionales

17. Resumen de implicancias de las IFRS
2. Efectos en los estados financieros: Muchas compañías tendrán efectos relevantes en
sus estados financieros, como por ejemplo:
El concepto de moneda funcional
Compañías con inversiones significativas en el exterior en economías que han sufrido
devaluaciones significativas (conversiones, pasivos de calce, impuestos diferidos, etc.)
Corrección monetaria en compañías con activos fijos significativos
Empresas forestales, viñas, salmoneras, agrícolas, etc. deberán realizar un tratamiento
especial de sus activos biológicos.

19. La Información Tributaria
Un vistazo general la Reforma Tributaria recientemente aprobada en Chile trae consigo una
serie de modificaciones sobre nuestro sistema tributario e impactará también la preparación
de estados financieros.
El tratamiento contable de los impactos de la Reforma deberá ser considerado al amparo de
la NIC 12, excepto en lo referido al impacto de cambio de tasa en la medición de impuestos
diferidos de las entidades fiscalizadas por la SVS, en cuyo caso dicho organismo regulador
ha provisto un mecanismo de excepción para el tratamiento de tal efecto (Oficio Circular
856).
Este mecanismo, representa un apartamiento parcial y temporal a las IFRS, lo cual tendrá
efectos sobre el marco contable sobre el cual los estados financieros son preparados.

20. La Información Tributaria
La Reforma Tributaria viene acompañada por los siguientes ajustes:
Una completa normativa anti elusión.
Una plataforma tecnológica avanzada.
Un set de 97 declaraciones juradas complementarias (hasta la fecha).
Una filosofía que conversa en forma directa con las IFRS.

21. Nuevos argumentos
La Base Imponible no es más que el punto de partida
del cálculo del tributo anual; sin embargo, hoy la Ley
establece nuevos aspectos a considerar en su
determinación en base a la definición según NIC 12,
muchos de los cuales dicen relación con las IFRS y su
consecuente impacto patrimonial y de resultados.
Es importante entonces resolver respecto al nivel de
urgencia que pudiera tener la implementación de estos
mecanismos contables y de revisión de saldos.

22. Los principales cambios
Los cambios han sido agrupados en 8 principales
tópicos, los cuales detallaremos brevemente:
1.- Impuestos a las empresas
Cómo opera actualmente: El Impuesto de Primera
Categoría asciende a 20% y la tributación de las
empresas se hace con base devengada.
Cómo quedó tras la aprobación: Se establecen dos
sistemas tributarios: renta atribuida y parcialmente
integrado, con tasas en régimen de 25% y 27%,
respectivamente.

23. 2.- Impuesto a las personas
Cómo opera actualmente: El Impuesto de Segunda
Categoría o Global Complementario tiene una tasa
máxima de 40% y el sistema de tributación es en base
percibida. Si la renta se generó en una empresa, la
persona puede descontar de su Global Complementario la
totalidad del Impuesto de Primera Categoría que pagó la
compañía.
Cómo quedó tras la aprobación: La tasa máxima de
impuesto a las personas baja a 35%. Si las rentas se
originaron en una empresa con sistema de renta atribuida,
la firma ya pagó por el dueño o socio. Si la empresa tenía
sistema parcialmente integrado, la persona tributa por
dividendos percibidos y retiros de utilidades, pero solo
puede descontar de su global complementario el 65% del
impuesto pagado en primera categoría por la empresa.

24. 3.- Incentivos al ahorro e inversión
Cómo opera actualmente: Retiro de dividendos: Todo el
pago del Impuesto de Primera Categoría, que asciende a
20%, es considerado como un crédito para el Impuesto
Global Complementario. Incentivos: Fondo de Utilidades
Tributables (FUT)
Cómo quedó tras la aprobación: Retiro de dividendos: Solo
un 65% del pago del impuesto de primera categoría será
un crédito para el Global Complementario. Se elimina el
FUT.

25. 4.- Beneficios para las pymes
Cómo opera actualmente: Actualmente, las pymes
pueden acogerse básicamente a tres sistemas de
tributación simplificada: 14 bis, 14 ter, 14 quáter.
Cómo quedó tras la aprobación: Se unifica en un solo
sistema que se llamará 14 ter (pyme). A partir del 2015
estas empresas van a tributar solo por su flujo de caja.
Desde el 1 de enero de 2015 todas las empresas que
se encuentren en este estatuto van a tener 60 días
más para pagar el IVA.

26. 5.- Renta presunta
Cómo opera actualmente: Se pueden acoger
empresarios individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada, las comunidades hereditarias
conformadas exclusivamente por personas naturales.
Destinado a empresas con ventas anuales de tres mil
UTM (5.260 UF) en el sector de transporte; ocho mil
UTM (14 mil UF) en agricultura, y dos mil UTA (42 mil
UF) en minería.
Cómo opera tras la aprobación: Con el cambio, se
podrán acoger empresarios individuales, empresas
individuales de responsabilidad limitada, las
comunidades hereditarias conformadas exclusivamente
por personas naturales y sociedades de personas. El
rango de ventas anuales disminuye a cinco mil UF en
transporte; nueve mil UF en agricultura y 17 mil UF en
minería.

27. 6.- Bienes raíces
Cómo opera actualmente: Crédito especial: las
empresas del sector inmobiliario se acogen a un
crédito especial de IVA a la vivienda con un límite de
costo de construcción de 4.500 UF, deducido el valor
del terreno. El máximo absoluto de la franquicia por
vivienda es de 225 UF.
Cómo opera tras la aprobación: Crédito especial: Se
rebaja límite de costo de construcción a 2.000 UF y se
mantiene tope de franquicia por vivienda en 225 UF.

28. 7.- Impuestos verdes
Cómo opera actualmente: No existen impuestos
a fuentes fijas de emisiones e impuestos a la
venta de vehículos livianos nuevos.
Cómo opera tras la aprobación: El impuesto a la
emisión de fuentes fijas se aplicará en función de
los establecimientos que cuenten con una
potencia instalada igual o mayor a 50 MW. Se
gravará la primera venta de vehículos nuevos
livianos y medianos bencineros y diésel. Será
gradual entre 2015 y 2017.

29. 8.- Impuestos correctivos
Cómo opera actualmente: Impuesto al tabaco: se
aplica una tasa ad valorem de 60,5% y una tasa de
0,000128803 UTM ($5,4) por cigarro. Impuesto a
bebidas alcohólicas: los vinos y cervezas se gravan
con una tasa de 15% y los destilados, 27%.
Cómo opera tras la aprobación: Se aumenta impuesto
específico al tabaco en 8 veces y bajará impuesto ad
valorem a 30%. Impuestos a vinos y cervezas tendrán
tasa de 20,5% y destilados 31,5.

31. Nuestra compañía
Desde 1998 hemos trabajado en forma independiente,
asesorando a empresas en materia de Planeamiento
Estratégico, Sistemas de información del tipo ERPs,
Balanced Scorecard, Convergencia IFRS y Diagnóstico
y seguimiento tributario; siempre pensando en
responder al principal desafío empresarial, cual es
maximizar los resultados de la gestión global.

32. Best Business Solutions Consulting S.p.A.
Socia: Claudia Valdés Muñoz
Ingeniero Comercial Pontificia Universidad Católica de Chile
Magister en Sociología PUC
Diploma en Finanzas en Estados Unidos, NY University
Diploma en Gestión de Operaciones PUC
Diploma en Gestión de Calidad PUC
Diploma en Legislación Tributaria PUC
Diploma en IFRS Full PUC
Diploma en NIC para Pymes PUC
Magister en Derecho Tributario PUC (en curso)
Publicación de diversos artículos de interés empresarial en:
http://monitaclaudia.blogspot.com/
Contacto: cvaldes@bbsc.cl
Móvil: +56 9 81393599
Escritor Benjamín Subercaseaux 10230, La Reina,
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34. Cómo abordar el desafío?
Realizar un Diagnóstico Tributario Integral para
uno o más años de ejercicio comercial, con o sin
empresas vinculadas; que comprenda los
siguientes grandes tópicos:
Mapa de Riesgos
Análisis de Consistencia Tributaria
Propuesta del Sistema Tributario
Plan de Trabajo

35. alcances
 Analizar la cadena de valor, a partir del proceso productivo y de generación de negocios.
 Reconocer las ventajas competitivas y las oportunidades de ahorro que se pueden lograr en
la misma cadena de valor.
 Evidenciar las necesarias modificaciones a los procesos operativos y de gestión, que
facilitarían en quehacer tributario.
El Mapa de Riesgo abarca los principales aspectos
organizacionales, de gestión y resultados, contables y
financieros; lo que constituye una herramienta de utilidad para
la toma de decisiones.

36. alcances
 La Consistencia Tributaria es la actividad que permite
identificar si todos los registros tienen una
contrapartida tributaria, y si están imputados en las
mejores cuentas, en pro de su correcta interpretación
financiera y contable.
 Así también, permite conocer de eventuales
rectificatorias necesarias, respecto de informes ya
reportados a la autoridad fiscal.

37. alcances
 Disponer de un análisis comparativo, de los resultados
tributarios en ambos sistemas, el atribuido y
parcialmente integrado.
 Simular distintos escenarios de retiros y/o dividendos,
con sus alcances tributarios.
 Determinar las implicancias de realizar proyectos de
inversión y mejora en los años de puesta en marcha
de la Reforma Tributaria.
 Lo anterior, …
constituye una ruta clara que favorece la toma de decisiones de gerentes y directores.

39. Para más información
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Contacto: contacto@bbsc.cl
Móvil: +56 9 81393599
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finanzas:
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41. Cuánto Tienes?, Cuánto Debes?,
y Cuánto Pagarás de Impuestos?
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