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¿Estamos obligados a        cumplir las NIIF?                                     SILey 26887 – Ley General de SociedadesA...
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CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)           CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA              ...
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)      CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA                 ...
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)      CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE                ...
CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA      CUE...
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)            CUENTAS DE ORDEN                               CUE...
El PCGE contiene:Introducción.•   Parte I - Generalidades.•   Parte II – Clasificación y catálogo contable.•   Parte III –...
PCGE – Parte I GeneralidadesA. Disposiciones Generales   Sistemas y registros contables – basado en:           “DOCUMENTO...
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REVALUACION DE ACTIVO FIJO  Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido• Si bien un proceso de revaluación ...
REVALUACION DE ACTIVO FIJOTratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferidoInciso l) del Artículo 44º de la Ley d...
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REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferidoDatos:                               ...
REVALUACION DE ACTIVO FIJOTratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido Cuadro de control de la depreciación ...
VENTAS DIFERIDASNIC 18 INGRESOS: ALCANCEContabilización de ingresos provenientes de lassiguientes transacciones y eventos:...
VENTAS DIFERIDASNIC 18 INGRESOS:             Venta de Productos (P.14)Deben ser reconocidos cuando todas las siguientescon...
VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS:         Prestación de servicios (p.20) El resultado puede ser estimado confiablemente, c...
CASO 03. Operación de licitación en elcual se establece pago adelantado Datos de la operación:  – Fecha de la operación   ...
CASO 03. Operación de licitación en elcual se establece pago adelantado Condiciones de la licitación:    • Fecha 10.02.08:...
Arrendamiento FinancieroPara esta operación se ha implementadola cuenta:    32 ACTIVOS ADQUIRIDOS ENARRENDAMIENTO FINANCIE...
Arrendamiento FinancieroNIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20)Reconocimiento Inicial20. Al comienzo del plazo del ar...
Caso 04: Adquisición maquinaria víaoperación leasing•   Fecha del contrato           02.01.09•   Duración del contrato    ...
Caso 04: Adquisición maquinariavía operación leasing                             Amortización       Total     IGV  Cuotas ...
Implementación del PCGE con   fines de control tributario63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOSPOR TERCEROS631 Transporte631101...
Implementación del PCGE con    fines de control tributario63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOSPOR TERCEROS(…)635 Mantenimient...
Ejemplo: Contabilización de gastos Se han realizado labores de mantenimiento al edificio, de los cuales se tiene el siguie...
Ejemplo: Contabilización de gastos        ------------------------- x -------------------------   DEBE       HABER63      ...
Fuentes de información para la elaboración del presente material:   Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PC...
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contabilidad resumen

  1. 1. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS -PCGE- Armonización con lasNORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF -
  2. 2. ¿Estamos obligados a cumplir las NIIF? SILey 26887 – Ley General de SociedadesArt. 223: Preparación y presentación de estados financieros“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo condisposiciones legales sobre la materia y principios decontabilidad generalmente aceptados”Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los“PCGA son las NIIFs”
  3. 3. Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1) NIIF NIIF NIC CINIIF SIC Normas Normas Internacionales Interpretaciones Interpretaciones Internacionales de Información de las NIIF de las NIC de Contabilidad Financiera International International International Standing Financial Accounting Financial Interpretation Reporting Standard Reporting Committee Standard IAS Interpretation SIC IFRS Committee IFRIC
  4. 4. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma PCGR10. Caja y Bancos NIC 7, 21, 32, 39, 10. Caja y Bancos NIIF 711. Inversiones al Valor Razonable y NIC 1, 21, 32, 39 y 11. Disponibles para la Venta (Nueva) NIIF 712. Cuentas por Cobrar Comerciales – NIC 1, 18, 21, 32, 12. Clientes Terceros 39 NIIF 713. Cuentas por Cobrar Comerciales – NIC 18, 21, 24, 32, 13. Relacionadas (Nueva) 39, NIIF 714. Cuentas por Cobrar al personal, a los NIC 21, 32, 39, 14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O accionistas (socios), directores y NIIF 7 Socios) y Personal gerentes15. 15.16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros NIC 1, 21, 32, 39 16. Cuentas por Cobrar Diversas NIIF 717. Cuentas por Cobrar Diversas – NIC 21, 24, 32, 39, 17. Relacionadas (Nueva) NIIF 718. Servicios y Otros Contratados por MC, NIC 16, 21, 18. Anticipado (Nueva) 38, 4019. Estimación de Cuentas de Cobranza NIC 21, 32, 39, 19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa NIIF 7 Dudosa
  5. 5. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma PCGR20. Mercaderías NIC 2, 41 20. Mercaderías21. Productos Terminados NIC 2, 23, 41 21. Productos Terminados22. Sub productos, desechos y NIC 2 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios desperdicios23. Productos en Proceso NIC 2, 41 23. Productos en Proceso24. Materias Primas NIC 2 24. Materias Primas y Auxiliares25. Materiales Auxiliares, suministros y NIC 2 25. Envases y Embalajes repuestos26. Envases y Embalajes NIC 2 26. Suministros Diversos27. Activos No Corrientes Disponibles NIIF 5 27. para la Venta (Nueva)28. Existencias por Recibir NIC 2 28. Existencias por Recibir29. Desvalorización de Existencias NIC 2 29. Provisión para Desvalorización de Activos realizables
  6. 6. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma PCGR30. Inversiones Mobiliarias NIC 27, 28, 31, 32, 39, 30. (Reestructurada) NIIF 2, 731. Inversiones Inmobiliarias (Nueva) NIC 16, 17, 23, 36, 40, 1. Valores NIIF 532. Activos Adquiridos en Arrendamiento NIC 16, 17, 38, 40, 41 32. Provisiones para Financiero (Nueva) Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5, CINIIF 434. Intangibles (Reestructurada) NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 1. Intangibles 3, 5, CINIIF 435. Activos Biológicos (Nueva) NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 35. Valorización Adicional de 5 Inmuebles, Maquinaria y Equipo36. Desvalorización de Activos NIC 36 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Inmovilizados (Nueva) Leyes de Promoción37. Activo Diferidos (Nueva) NIC 12 37. Intangibles - Leyes de Promoción38. Otros Activos (Reestructurada) 38. Cargas Diferidas39. Depreciación, Amortización y NIC 16, 17, 38, 40, 41 Agotamiento Acumulado 39. Depreciación y Amortización Acumulada
  7. 7. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL PASIVO CUENTAS DEL PASIVO PCGE Norma PCGR40. Tributos y Aportes al Sistema de MC, NIC 12, 19 40. Tributos por Pagar Pensiones y de Salud por pagar41. Remuneraciones y Participaciones por NIC 19, 21, 26 41. Remuneraciones y Participaciones Pagar por Pagar42. Cuentas por Pagar Comerciales – NIC 1, 21, 32, 39, 1. Proveedores Terceros (Reestructurada) NIIF 743. Cuentas por Pagar Comerciales – NIC 21, 24, 32, 39, 43. Relacionadas (Nueva) NIIF 744. Cuentas por Pagar a los Accionistas, NIC 21, 24, 32, 39, 44. Directores y Gerentes (Nueva) NIIF 745. Obligaciones Financieras (Nueva) NIC 17, 21, 23, 32, 45. Dividendos por Pagar 39, NIIF 746. Cuentas por Pagar Diversas – NIC 1, 21, 32, 39, 46. Cuentas por Pagar Diversas Terceros NIIF 747. Cuentas por Pagar Diversas – NIC 21, 24, 32, 39, 47. Beneficios Sociales de los Relacionadas (Nueva) NIIF 7 Trabajadores48. Provisiones NIC 37 48. Provisiones Diversas49. Pasivos Diferidos (Nueva) NIC 12, 18 49. Ganancias Diferidas
  8. 8. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DE PATRIMONIO CUENTAS DEL PATRIMONIO PCGE Norma PCGR1. Capital NIC 32, 39 y 1. Capital NIIF 751. Accionariado de Inversión NIC 32, 39 y 51. NIIF 752. Capital Adicional (Nueva) NIC 32, 39 y 52. NIIF 753. 53.54. 54.55. 55. Accionariado Laboral56. Resultados No Realizados (Nueva) NIC 32, 39 y 56. Capital Adicional NIIF 757. Excedente de Revaluación NIC 12, 16, 57. Excedente de Revaluación 38, 401. Reservas NIC 1 1. Reservas59. Resultados Acumulados NIC 1, 8 59. Resultados Acumulados
  9. 9. CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GESTIÓN PCGE Norma PCGR1. Compras NIC 2 1. Compras61. Variación de Existencias 61. Variación de Existencias62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes NIC 19, 26 62. Cargas de Personal63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros MC, NIC 1 63. Servicios Prestados por Terceros64. Gastos por Tributos MC, NIC 1 64. Tributos65. Otros Gastos de Gestión (Reestruct.) MC, NIC 1 65. Cargas Diversas de Gestión66. Pérdida por medición de activos no financieros NIC 2, 27, 28, 31,al valor razonable (Nueva) 40, 41 NIIF 3 66. Cargas Excepcionales y567. Gastos Financieros NIC 21, 23 67. Cargas Financieros68. Valuación y deterioro de Activos y Provisiones NIC 2, 16, 32, 36, 68. Provisiones del Ejercicio (Reestructurada) 37, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 69. Costo de Ventas69. Costo de Ventas NIC 2
  10. 10. CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GESTIÓN PCGE Norma PCGR70. Ventas NIC 11, 18 70. Ventas71. Variación de la Producción N.A. 71. Producción Almacenada (O Almacenada Desalmacenada)72. Producción de Activo Inmovilizado N.A. 72. Producción Inmovilizada73. Descuentos, Rebajas y NIC 2 73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos Bonificaciones Obtenidos74. Descuentos, Rebajas y NIC 18 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos Bonificaciones Concedidos75. Otros Ingresos de Gestión NIC 16, 18, 32, 36, 38, 75. Ingresos Diversos (Reestructurada) 39, 40, 41, NIIF 776. Ganancia por medición de activos NIC 2, 27, 28, 31, 40,no financieros al valor razonable 41 NIIF 3 y 5 76. Ingresos Excepcionales77. Ingresos Financieros NIC 18, 21, 28, 31, 32, 77. Ingresos Financieros 39, NIIF 778. Gastos Cubiertos por Provisiones NIC 37 78. Cargas Cubiertas por Provisiones79. Gastos Imputables a Cuentas de N.A. 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos Costos
  11. 11. CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE CUENTAS DE SALDOS GESTIÓN INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN PCGE Norma PCGR80. Margen Comercial N.A. 80. Margen Comercial81. Producción del Ejercicio N.A. 81. Producción del Ejercicio82. Valor Agregado N.A. 82. Valor Agregado83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de N.A. 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación Explotación84. Resultado de Explotación N.A. 84. Resultado de Explotación85. Resultados Antes de Participaciones e N.A. 85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos Impuestos86. 86. Distribución Legal de la Renta Neta87. Participación de los Trabajadores NIC 12 87. Saldos Intermediarios de Gestión88. Impuesto a la Renta NIC 12 88. Impuesto a la Renta89. Determinación del Resultado del 89. Resultado del Ejercicio Ejercicio
  12. 12. CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y DE EXPLOTACIÓN Gastos por Función) PCGE PCGR90. 90.91. 91.92. 92.93. 93.94. 94.95. 95.96. 96.97. 97.98. 98.99. 99.
  13. 13. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN PCGE PCGR CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS00. 00. Activo00. Bienes y Valores Entregados 02. Pasivo01. Derechos sobre Instrumentos Financieros Derivados02. Otras Cuentas de Orden Deudoras03. Deudoras por Contra05. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS06. Bienes y Valores Recibidos07. Compromisos sobre Instrumentos Financieros Derivados08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras09. Acreedoras por Contra
  14. 14. El PCGE contiene:Introducción.• Parte I - Generalidades.• Parte II – Clasificación y catálogo contable.• Parte III – Descripción y dinámica contable.• Parte IV – Bases de conclusiones.
  15. 15. PCGE – Parte I GeneralidadesA. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en: “DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal. • MC P35: Esencia sobre la forma.
  16. 16. PCGE – Parte I GeneralidadesA. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en: Ejemplo Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construcción, reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento, mas solo con un documentos interno. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS • Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En Cobranza
  17. 17. PCGE – Parte I GeneralidadesA. Disposiciones Generales  Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE. Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando como base las categorías o elementos que se señalan en el MC. P.47 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.
  18. 18. PCGE – Parte I GeneralidadesA. Disposiciones Generales CÓDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO 1 Activo Estado de Situación Financiera 2 Activo Estado de Situación Financiera 3 Activo Estado de Situación Financiera 4 Pasivo Estado de Situación Financiera 5 Patrimonio Estado de Situación Financiera 6 Gastos por Naturaleza Estado de Desempeño Financiero 7 Ingresos Estado de Desempeño Financiero 8 Saldos intermediarios Estado de Desempeño Financiero 9 Gastos por Función Estado de Desempeño Financiero 0 Cuentas de orden Estado de Situación Financiera
  19. 19. PCGE – Parte I GeneralidadesA. Disposiciones Generales Estructura Nivel de Descripción Ejemplo en una de las dígitos cuentas del elemento 3Elemento 1 Identifica el elemento 1 ActivoCuenta 2 Nivel mínimo de presentación de 1 Inmuebles, Maquinaria y estados financieros requeridos, Equipo clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de 33 4 Equipos de transporte activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitosDivisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos. 33 4 1 Vehículos motorizados Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activoSub 5 Se presenta a nivel de cinco 33 4 1 1 Al costodivisionaria dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para 33 4 1 2 A valores revaluados medirla; o identificación adicional por agente
  20. 20. PCGE – Parte I GeneralidadesA. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  Base teórica del PCGE: Marco Conceptual - Tomada de las Las NIIF tienen como base un MARCO NIIF CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables. La base son los conceptos de: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS
  21. 21. PCGE – Parte I GeneralidadesA. Aspectos fundamentales de la contabilidad.  El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única, para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normativa a los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.  Las NIIF prevalecen sobre el PCGE.  El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.
  22. 22. PROYECTO DEL PCGE – Parte I GeneralidadesA. Aspectos fundamentales de la contabilidad. ESTADOS • Recae en la  La responsabilidad de los FINANCIEROS Gerencia. MC – p.11  Postulados fundamentales: • Devengado. MC P22 • Empresa en marcha. MC P23
  23. 23. EXPOSICION DE OPERACIONES Y SUCORRESPONDIENTE CONTABILIZACION PCGE - PCGR
  24. 24. COSTO DE ADQUISICION Norma ContableCTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42En estas cuentas, se resalta la modificación deltérmino Gastos vinculados con la compra con el deCostos.Se han reasignado el número de algunasdivisionarias.NIIF e Interpretaciones Referidas:- NIC 2 Existencias
  25. 25. COSTO DE ADQUISICION Norma ContableNIC 2 EXISTENCIAS (Párrafo 11)El costo de adquisición de los inventarioscomprenderá el precio de compra, los aranceles deimportación y otros impuestos (que no seanrecuperables posteriormente de las autoridadesfiscales), los transportes, el almacenamiento y otroscostos directamente atribuibles a la adquisición delas mercaderías, los materiales o los servicios. Losdescuentos comerciales, las rebajas y otras partidassimilares se deducirán para determinar el costo deadquisición.
  26. 26. COSTO DE ADQUISICION Norma Contable¿Los intereses forman parte del costo?NIC 23 Costos de Financiamiento (Párrafos del 4 al 6)En el terreno de lo contable financiero, los intereses sipueden formar parte del costo, pero esto solo está previstopara bienes (activos) considerados calificados.La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activoscalificados como aquellos que requieren necesariamente deun periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para suuso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa quelos inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o seproducen en grandes cantidades de manera repetitiva, ynecesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, noson elementos que puedan ser activos calificados.
  27. 27. COSTO DE ADQUISICION Disposición Tributaria Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la Ley delImpuesto a la Renta – DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIRCosto de adquisición: la contraprestación pagada por el bienadquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácterpermanente y los gastos incurridos con motivo de su compra talescomo: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadaspor el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación debienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por elenajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar alos bienes en condiciones de ser usados, enajenados oaprovechados económicamente. En ningún caso los interesesformarán parte del costo de adquisición.
  28. 28. COSTO DE ADQUISICION Disposición Tributaria¿Cuándo el IGV es parte del Costo?El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación delImpuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar comocrédito fiscal. Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF)El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de lossiguientes requisitos- Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV eISC)- Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)
  29. 29. CASO 01. COSTO DE ADQUISICION ENUNA OPERACIÓN DE IMPORTACIONDEFNITIVA DE BIENESDinámica contable y uso del actual PCGR comparado con cuentas del PCGE
  30. 30. CASO 01: Empresa industrial realiza una operación de importación dematerias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50;además a incurrido en otros desembolsos relacionados a dichaoperación, los cuales pasamos a detallar:1. Detalle de la Factura Comercial (invoice) El proveedor, remite una letra FOB x Kilo Total FOB Descripción Código Kilos USD USD de cambio,Materia Prima A 20080102 1,200 4.20 5,040.00 adjuntando unMateria Prima B 20080103 800 2.10 1,680.00 documentoMateria Prima C 20080104 960 2.80 2,688.00 cuyoMateria Prima D 20080105 700 1.90 1,330.00 equivalente enMateria Prima E 20080106 350 1.90 665.00 el país es el de una Nota deMateria Prima E 20080107 1,245 2.10 2,614.50 Débito por unMateria Prima F 20080108 120 2.20 264.00 total de US$Materia Prima G 20080109 800 1.48 1,184.00 3,940.00 porMateria Prima H 20080110 700 2.45 1,715.00 concepto deMateria Prima I 20080111 900 2.45 2,205.00 intereses porMateria Prima J 20080112 500 3.98 1,990.00 crédito a 90Materia Prima K 20080113 500 3.98 1,990.00 días calendario.Materia Prima L 20080114 1,000 3.10 3,100.00 Total 9,775 26,465.50
  31. 31. Caso: Costo de Adquisición2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL) Detalle USDOcean Freight 1,200.00Messanger 0.00Transfer of document fee 0.00 Grand Total 1,200.003. Detalle del documento del seguro Detalle USDValor de Venta 600.00IGV 19% 114.00Precio de Venta 714.00
  32. 32. Caso: Costo de Adquisición 4. Detalle de la DUA de Importación (Formato C) Detalle USD FOB 26,465.50 Flete 1,200.00 Seguro 600.00 Ajuste Valor 0.00 Total (Valor Aduana) 28,265.50 Ad Valorem 12% 3,391.86 Sobretasa 0.00 Derecho específico 0.00 ISC 0.00 IPM 2% 633.15 IGV 17% 5,381.75 Derecho Antidumping 0.00 Servicio Despacho 0.00 Interés Compensatorio 0.00 Total 9,406.76
  33. 33. Caso: Costo de Adquisición5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la PercepciónValor Aduana 28,265.50Ad Valorem 3,391.86IPM 633.15IGV 5,381.75Importe de la Operación 37,672.26 Percepción 3.50% 1,318.536. Factura por comisión del Agente Aduanero Detalle Soles (*) Nota.Valor de Venta 420.00 ServicioIGV 19% 79.80 exoneradoPrecio de Venta 499.80 del IGV de acuerdo al7. Desembolso por concepto de estiba/desestiba numeral 3 Detalle Soles delValor de Venta 220.00 Apéndice IIGV (*) 0.00 de la LeyPrecio de Venta 220.00 del IGV
  34. 34. Caso: Costo de Adquisición8. Desembolso por concepto de flete local Detalle SolesValor de Venta 900.00IGV 19% 171.00 DPrecio de Venta 1,071.00 E9. Desembolso por concepto de servicio handlind S Detalle Soles AValor de Venta 140.00 RIGV 19% 26.60 RPrecio de Venta 166.60 O L Tipos de Cambio a utilizar Concepto T.C. L FOB 2.811 O Flete 2.809 Seguro 2.812 DUA 2.814
  35. 35. PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS DIFERIDOS49 PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA YPARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORESDIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88Esta cuenta incluye los pasivos que se generan pordiferencias temporales gravables (imponibles).Nomenclatura:491 Impuesto a la renta diferido492 Participaciones de los trabajadores diferidas493 Intereses diferidosNIIF e Interpretaciones referidas:- NIC 12 Impuesto a la Renta- NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)
  36. 36. REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido• Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluación que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria se determine también el Pasivo Tributario Diferido.
  37. 37. REVALUACION DE ACTIVO FIJOTratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferidoInciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774): No sondeducibles para la determinación de la renta imponible detercera categoría:l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valoratribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias delos activos sean con motivo de una reorganización deempresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lodispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley,modificado por la presente norma.Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta deaplicación a los bienes que hubieran sido revaluados comoproducto de una reorganización y que luego vuelvan a sertransferidos en reorganizaciones posteriores.
  38. 38. REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferidoCASO: Datos:Tratamiento Costo de adquisición: 50,000contable e Depreciación acumulada -50,000implicancia Valor Neto en Libros 0tributaria de larevaluación Valor razonable del A.F. 10,000voluntaria de un Tasa del I.R. 30%Activo Fijo Tasa de Particip. Trabajador 10% Deprec. Contable - Tributaria 20%
  39. 39. REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferidoDatos: DESARROLLOResultado antes de Participaciones e A. Determinación del Pasivo impuestos Tributario a diferidoEjercicio Monto Mayor Valor atribuido Año 1 100,000 S/. 10,000 Año 2 140,000 Participación de los trabajadores 10% -1,000 Año 3 130,000 Año 4 200,000 Impuesto a la Reta 30% -2,700 Año 5 220,000 Excedente de Revaluación 6,300 Pasivo Tributario Diferido
  40. 40. REVALUACION DE ACTIVO FIJOTratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido Cuadro de control de la depreciación del Activo Revaluado VER Valor Deprec. Valor D Año del AF 20% Neto E Año 1 10,000 -2,000 8,000 S A Año 2 -2,000 6,000 R Año 3 -2,000 4,000 R Año 4 -2,000 2,000 O L Año 5 -2,000 0 L O
  41. 41. VENTAS DIFERIDASNIC 18 INGRESOS: ALCANCEContabilización de ingresos provenientes de lassiguientes transacciones y eventos: a.Ventas de productos b.Prestación de servicios c.Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalías y dividendos
  42. 42. VENTAS DIFERIDASNIC 18 INGRESOS: Venta de Productos (P.14)Deben ser reconocidos cuando todas las siguientescondiciones han sido satisfechas:a. La empresa ha trasferido al comprador los riesgossignificativos y los beneficios de propiedad de los productos.b. La empresa no retiene ni la continuidad de laadministración en un grado que esté asociado a la propiedad,ni el control efectivo de los productos vendidos.c. El monto de ingresos y costos incurridos pueden sermedidos confiablemente.d. Es probable que los beneficios económicos relacionadoscon la transacción fluirán a la empresa.
  43. 43. VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS: Prestación de servicios (p.20) El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones son satisfechas:a. El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente.b. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa.c. El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance general puede ser estimado confiablemente (porcentaje).
  44. 44. CASO 03. Operación de licitación en elcual se establece pago adelantado Datos de la operación: – Fecha de la operación : 01.02.08 – Monto de la operación S/. : 300,000 (no incl. IGV) – Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas – Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 céntimos – Importe del adelanto : 30% – Fecha del adelanto : 15.02.08
  45. 45. CASO 03. Operación de licitación en elcual se establece pago adelantado Condiciones de la licitación: • Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la operación (F/. 001-000101) • Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades (F/. 001-000102) • Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000103) • Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000104) • Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades (F/. 001-000105)
  46. 46. Arrendamiento FinancieroPara esta operación se ha implementadola cuenta: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS ENARRENDAMIENTO FINANCIEROLa nomenclatura de las subcuentas es lasiguiente: • 321 Inversiones inmobiliarias • 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
  47. 47. Arrendamiento FinancieroNIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20)Reconocimiento Inicial20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,éste se reconocerá, en el balance del arrendatario,registrando un activo y un pasivo por el mismo importe,igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valorpresente de los pagos mínimos por el arrendamiento, siéste fuera menor, determinados al inicio delarrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagosmínimos por el arrendamiento, se tomará como factor dedescuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento,siempre que sea practicable determinarla;
  48. 48. Caso 04: Adquisición maquinaria víaoperación leasing• Fecha del contrato 02.01.09• Duración del contrato 3 años• Número de cuotas 3 iguales• Valor de cada cuota S/. 60,000• Tasa de interés 13%• Fecha de vencimiento cuota 31 diciembre• Vida útil del activo 10 años• Opción de compra S/. 3,000
  49. 49. Caso 04: Adquisición maquinariavía operación leasing Amortización Total IGV Cuotas Saldo capital TOTAL Capital Int. Cuota 19% 0 143,748 1 102,436 41,313 18,687 60,000 11,400 71,400 2 55,752 46,683 13,317 60,000 11,400 71,400 3 3,000 52,752 7,248 60,000 11,400 71,400Opción de 3,000 3,000 570 3,570compraTotales 143,748 39,252 183,000 34,770 217,770
  50. 50. Implementación del PCGE con fines de control tributario63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOSPOR TERCEROS631 Transporte631101 Transporte local63110101 Transporte local Un control de63110109 Transporte local TND operaciones631102 Transporte Nacional Tributarias No63110201 Transporte Nacional Deducibles63110209 Transporte Nacional TND (TND)632 Correos y comunicaciones6321 Correos63210101 Correos63210109 Correos TND Implementación a6322 Teléfono nivel de cuentas63220101 Teléfono analíticas63220109 Teléfono TND
  51. 51. Implementación del PCGE con fines de control tributario63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOSPOR TERCEROS(…)635 Mantenimiento y reparaciones Un control de63502 Mantenimiento Edificaciones635020101 Edificaciones operaciones635020109 Edificaciones TND Tributarias No63503 Mant. Maq.Equip. de Explotación Deducibles635030101 Maq.Equipos (TND)635030109 Maq.Equipos TND63504 Mant. Equipo de Transporte635040101 Equipo Transporte635040109 Equipo Transporte TND Implementación a636 Alquileres nivel de cuentas637 Servicios básicos analíticas6371 Energía
  52. 52. Ejemplo: Contabilización de gastos Se han realizado labores de mantenimiento al edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle: – Gastos de mantenimiento con documentación válida tributariamente (facturas) S/. 1,200 – Gastos de mantenimiento con documentación no válida tributariamente S/. 800
  53. 53. Ejemplo: Contabilización de gastos ------------------------- x ------------------------- DEBE HABER63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS 2,000 POR TERCEROS635 Mantenimiento y Reparaciones63502 Mantenimiento Edificaciones635020101 Edificaciones 1,200635020109 Edificaciones TND 80040 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA 228 PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD401 Gobierno Central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV Crédito Fiscal42 PROVEEDORES 2,228421 Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar4212 Emitidas ------------------------- x ------------------------- IMPORTE REPARABLE Identificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible
  54. 54. Fuentes de información para la elaboración del presente material: Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE - Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe -Revista Actualidad Empresarial

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