DICTAMENES E INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA – PERÚ HOLDING DE TURISMO SAA
CURSO: Auditoría Financiera I
DOCENTE: Acevedo Marzano, Maglorio
ALUMNOS:
Huaylla Arteaga María 18110044
Montalvo Gálvez Karol 18110553
Sáenz Chávez Juan Enrique 18110357
Sanchez Perez, Ariana 18110360
Vera Quispe Ailee Melanny 18110118 (Representante)
Vilchez Ramos Yulisa Sara 18110375
AULA: 413 – M CICLO: VI
2020-II
8vo trabajo auditoria i- Vera Quispe Ailee - grupo 5 - 413 secc12 -dictamen e informes de auditoria financiera privada
1. 1
DICTAMENES E INFORMES DE
AUDITORÍA FINANCIERA – PERÚ
HOLDING DE TURISMO SAA
CURSO: Auditoría Financiera I
DOCENTE: Acevedo Marzano, Maglorio
ALUMNOS: Huaylla Arteaga María 18110044
Montalvo Gálvez Karol 18110553
Sáenz Chávez Juan Enrique 18110357
Sanchez Perez, Ariana 18110360
Vera Quispe Ailee Melanny 18110118
Vilchez Ramos Yulisa Sara 18110375
AULA: 413 – M CICLO: VI
2020-II
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Universidad del Perú, Decana de América
2. DICTAMENES E INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA
Definición de Dictamen
El objetivo de la auditoría financiera es el
examen de los estados financieros de
determinada entidad y cuya finalidad es
emitir una opinión sobre los mismos. Tal
opinión se denomina Dictamen.
2
Redacción de Dictamen
▪ Medio a través del cual el auditor emite su juicio
profesional sobre los estados financieros que
ha examinado
▪ Cada una de las distintas fases de una auditoría
tienen como objetivo final la emisión del
Dictamen.
▪ Preparar un buen informe de auditoría requiere
algo más que tener conocimientos profundos
de auditoría financiera.
▪ Antes de elaborar el informe el auditor efectúa
una revisión minuciosa de los papeles de
trabajo para asegurar que éstos cumplieron
satisfactoriamente los objetivos de la auditoría
3. 3
1. Título del Informe
2. Destinatario(s) del Informe
3. Párrafo de Introducción
4. Responsabilidad de la dirección
5. Responsabilidad del auditor
6. Párrafo de Opinión
7. Firma del auditor
8. Lugar y Fecha del Informe
Estructura del Dictamen
Tipos de Dictamen
▪ Dictamen limpio o sin salvedades
▪ Dictamen calificado con salvedades
▪ Dictamen negativo o adverso
▪ Dictamen con abstención de opinión
5. DEFINICIÓN
Opinión expresada por el
auditor cuando concluye que
los estados financieros han
sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de
conformidad con el marco de
información financiera
aplicable. (NIA 700, p. 7)
5
6. TÍTULO Y DESTINATARIO
TÍTULO: El informe de
auditoría llevará un título
que indique con claridad
que se trata del informe de
un auditor independiente.
(NIA 700, p. 21)
6
DESTINATARIO: El informe de auditoría irá dirigido a quien corresponda, en
función de las circunstancias del encargo. (NIA 700, p. 22)
7. PÁRRAFO INTRODUCTORIO
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a) identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados; b) manifestará que los estados financieros han sido
auditados; c) identificará el título de cada estado que comprenden los
estados financieros; d) remitirá a las notas explicativas, así como al
resumen de las políticas contables significativas; y e) especificará la
fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados financieros que
comprenden los estados financieros. (NIA 700, p. 24)
8. RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN
8
describirá la responsabilidad de la dirección en relación con: a) la
preparación de los estados financieros de conformidad con el marco
de información financiera aplicable, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude
o error. (NIA 700, p. 33)
9. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
9
a) manifestará que los objetivos del auditor son: i) obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto
están libres de incorrección material, debida a fraude o error; y ii)
emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.
(NIA 700, p. 37)
10. 10
a) manifestará que, como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, el auditor aplica su juicio
profesional y mantiene una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría; y b) describirá la
auditoría indicando que las responsabilidades del auditor son: i) Identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error; diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para responder a esos riesgos; y obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para la opinión del auditor. iii) Evaluar la adecuación de las políticas
contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información
revelada por la dirección. v) Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
imagen fiel, evaluar la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros y de sus
notas explicativas, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de un
modo que logren la presentación fiel. (NIA 700, p. 38)
11. OPINIÓN
11
se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se consideran
equivalentes: a) En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, [ … ] de
conformidad con [el marco de información financiera aplicable] o b) En
nuestra opinión, los estados financieros adjuntos expresan la imagen fiel de
[ … ] de conformidad con [el marco de información financiera aplicable].
(NIA 700, p. 25)
12. PÁRRAFO DE ÉNFASIS
12
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría: (a) incluirá el
párrafo en una sección separada del informe de auditoría con un título adecuado que incluya
el término "énfasis"; (b) incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y
a la ubicación en los estados financieros de la correspondiente información en la que se
describe detalladamente dicha cuestión. El párrafo se referirá solo a la información que se
presenta o se revela en los estados financieros; y (c) indicará que el auditor no expresa una
opinión modificada en relación con la cuestión que se resalta. (NIA 706, p. 9)
13. FIRMA DEL AUDITOR, Y FECHA DEL INFORME DE
AUDITORÍA
FIRMA DEL AUDITOR: El informe de auditoría estará firmado. (NIA 700, p. 46)
13
FECHA DEL INFORME DE
AUDITORÍA: La fecha del
informe de auditoría no será
anterior a la fecha en la que
el auditor haya obtenido
evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la
que basar su opinión sobre
los estados financieros. (NIA
700, p. 48)
15. Concepto
Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor
concluye que no puede emitir una opinión limpia o no
calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo,
incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que
requiera una opinión negativa o una abstención de opinión. Una
opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto
por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
15
Causas
✔ Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener
evidencia suficiente sobre el resultado.
✔ Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor.
✔ Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados
16. 16
Podrían conducir una
opinión con salvedades o
a la abstención de opinión
Se podría llegar a
emitir una opinión con
salvedades o una opinión
negativa.
Existe una limitación en el
alcance de su trabajo.
Existe desacuerdo con la
administración con
respecto a los estados
financieros
Existe una incertidumbre
significativa que afecta a
los estados financieros
cuya resolución depende
de eventos futuros.
CONDICIONES
PARA EL
DICTAMEN
CON
SALVEDADES
17. 17
Estructura del Dictamen con Salvedad
Primera parte
a)Titulo del informe
b)Destinatario
Segunda parte
c) Primer párrafo (introductorio)
d) Segundo párrafo ( Responsabilidad de la
Administración de la entidad)
e) Tercer y cuarto párrafo (Responsabilidad del
Auditor)
f) Quinto párrafo ( Base para opinión con
salvedad)
g) Párrafo de opinión: Opinión con Salvedad.
Tercera Parte
h) Fecha del informe
i) Firma e identificación de quien compila la
información.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, excepto por los efectos
de aquellos ajustes que podrían haberse
considerado necesarios si hubiéramos
podido verificar (hacer una referencia
explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en
el párrafo X anterior), las cuentas anuales
del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen
fiel ......
En el Párrafo Intermedio:
Se describirán las salvedades puestas
de manifiesto, así como se cuantificará
su efecto sobre el balance y sobre la
cuenta de pérdidas y ganancias.
18. 18
a) Titulo del informe
Primera
parte
Segunda
parte
b) Destinatario
c)introductorio
d)
e)
21. Concepto
Dentro del informe del auditor, se pueden dar diversas
opiniones, entre ellas el dictamen negativo o adverso.
El dictamen negativo afirma que los estados financieros no
presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de sus operaciones o los flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
De modo que las desviaciones son tan importantes y
generalizados que un dictamen con una salvedad del tipo
"excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para
revelar la verdadera naturaleza de los estados financieros.
21
22. 22
Causas
✔ Los estados financieros están afectados por
incertidumbres con respecto a eventos futuros
✔ Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados inapropiados.
✔ Estimaciones excesivas, si no existe provisión por
garantía.
Cabe resaltar que, antes de rendir una opinión
adversa, el auditor debe hacer lo posible por
persuadir al cliente a que ajuste sus estados
financieros.
23. 23
✔ Todas las razones significativas de su
opinión adversa.
✔ Los motivos relevantes de la opinión
adversa con respecto a la situación
financiera, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo, si es
práctico.
Si los efectos no son razonablemente
cuantificables, se debe especificar en el
dictamen.
Si el auditor va a expresar una opinión
negativa, deberá declarar en uno o más
párrafos de explicación por separado, que
precedan al párrafo de opinión del dictamen:
Estructura del Dictamen con opinión negativa
Primera parte
a)Titulo del informe
b)Destinatario
Segunda parte
c) Primer párrafo (introductorio)
d) Segundo párrafo ( Responsabilidad de la
Gerencia)
e) Tercer y cuarto párrafo (Responsabilidad del
Auditor)
f) Quinto párrafo ( Base para opinión negativa)
g) Sexto párrafo (párrafo de opinión negativa)
Tercera Parte
h) Fecha
i) Firma e identificación de quien compila la
información.
Estructura
27. Concepto
Una abstención de opinión consiste en no
dar una opinión. Los auditores emiten
una abstención siempre que no pueden
formarse o no se han formado una
opinión sobre la razonabilidad de la
presentación de los estados financieros..
27
28. CAUSAS
Esta situación puede originarse, principalmente,
por:
- Limitaciones al alcance de la auditoria de
carácter significativo y total; e,
- Incertidumbres de importancia y magnitud
muy significativo que impida al auditor
formarse una opinión.
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29. De acuerdo a la NIA 705
Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar) porque no haya
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, manifestará que:
▪ El auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros adjuntos;
▪ Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección
“Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”, el auditor no ha
podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar la opinión de auditoría sobre los estados financieros,
y
▪ Corregirá la declaración que indica que los estados financieros han sido
auditados, para manifestar que el auditor fue contratado para auditar los
estados financieros.
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30. Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, determinará las implicaciones de este hecho como sigue:
▪ Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los
estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales, pero no generalizados, el
auditor expresará una opinión con salvedades.
▪ Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los
estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados, de tal forma
que una opinión con salvedades no sería adecuada para comunicar la gravedad de la
situación, el auditor:
▪ i) Debe renunciar al trabajo de auditoría, cuando las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible.
▪ ii) Si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de emitir el informe de
auditoría, denegará la opinión (se abstendrá de opinar) sobre los estados financieros.
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34. Concepto
La carta de control interno, es llamada también Carta de
Recomendaciones o Carta a la Gerencia.
Es un informe menos detallado que el informe largo, que se
emite a la alta dirección de la empresa, conteniendo una serie
de observaciones con sus respectivas recomendaciones sobre
aspectos de control interno, contables y administrativos,
detectadas con motivo de la evaluación del control interno y
como resultado de la auditoría practicada.
Por consiguiente, el auditor formula sus recomendaciones, a
efectos de que la administración adopte las acciones
necesarias para superar las observaciones reveladas. La Carta
de Control Interno constituye un informe complementario al
Dictamen, que se emite generalmente en las auditorías
realizadas a entidades privadas
34
35. Importancia
Es un aspecto importante porque las posibilidades de
interpretaciones equivocadas entre el auditor y la
administración se reducen cuando las manifestaciones
verbales son confirmadas por escrito por la administración.
35
Objetivos
✔ Obtener el reconocimiento expreso de parte de la entidad de la responsabilidad de los Estados
Financieros, de que no existan asuntos considerables o de materialidad que puedan afectar la
razonabilidad de los Estados Financieros.
✔ Confirmar las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad examinada.
✔ Evaluar si las representaciones, afirmaciones, hechas por la administración son razonables y
congruentes con otras evidencias obtenidas incluyendo otras afirmaciones.
✔ Confirmar la evidencia corroborativa de las afirmaciones o reconocimientos dentro y fuera de la
entidad.
36. Características y Cualidades de la Carta de Control
Interno
Tono constructivo
Observaciones enfatizando en la
necesidad de mejorar los
sistemas y procedimientos.
Precisión
Para que los ejecutivos de la
empresa para la adopción de
medidas correctivas
No usar lenguaje muy
técnico
Es conveniente la sencillez de
términos.
36
Considerar los elementos de la observación y los comentarios de los
ejecutivos
- Identificar los Efectos
- Revelar la Causa
- Plantear las Recomendaciones
37. Requisito Formal de la Carta de Gerencia o Carta de
Control Interno
37
La Carta de Gerencia o Carta de Representación
deberá ser:
➔ Formulada en papel membretado de la
entidad.
➔ Firmada por funcionarios de nivel jerárquico
adecuado (Gerente General, Gerente
Regional, Gerente Municipal, etc.).
46. Conclusiones
▪ El dictamen limpio tiene lugar cuando el auditor realiza la inspección o revisión de los estados financieros y estos
son presentados correctamente de acuerdo con el marco de información financiera, es decir no se encontró
irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o procedimientos.
▪ El dictamen con salvedades se realiza cuando el auditor no puede emitir una opinión limpia ni abstenerse, debido
a que pueden existir falta de evidencias comprobatorias, limitaciones al alcance de la auditoria o considera que
los estados financieros contienen una desviación de algún principio de contabilidad generalmente aceptado.
▪ En el dictamen negativo el auditor puede encontrarse con un gran número de desviaciones y errores, los estados
financieros no se presentan de acuerdo a las normas, es decir no se presentan razonablemente.
▪ El dictamen con abstención se da cuando los estados financieros no están razonables y no se cumplen con las
normas, además pueden existir incertidumbres y restricciones por parte de la empresa para que el trabajo del
auditor pueda ejercerse adecuadamente o por completo.
▪ La carta de control interno resulta de gran importancia, ya que se evalúan los riesgos y el auditor emite sus
recomendaciones evitando que existan situaciones que puedan afectar la razonabilidad de los estados
financieros.
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47. Recomendaciones
En el caso del dictamen limpio de la empresa Perú Holding de Turismo SAA se recomienda añadir algunos
requerimientos que se mencionan en las NIA 700 y 706 que no se han colocado.
Sobre el dictamen con salvedades, se recomienda a la empresa Perú Holding de Turismo SAA evitar que existan
situación de incertidumbre acerca del futuro, como por ejemplo en asuntos de impuestos, laborales u otras
circunstancias pendientes de resolver a la fecha del dictamen
Es recomendable que para evitar que se realice un dictamen negativo, el auditor procure convencer a la empresa
Perú Holding de Turismo SAA que ajuste sus estados financieros, de manera que se presenten razonablemente
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
En relación al dictamen con abstención se recomienda tener un control interno eficiente dentro de la empresa
Perú Holding de Turismo SAA para evitar que exista alguna polémica que puede afectar directamente el
resultado del periodo.
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48. Bibliografía
Baila, M. (s.f.). Introducción a la auditoria. Recuperado de
http://files.uladech.edu.pe/docente/32800645/INTRODUCCION%20A%20LA%20AUDITORIA/Sesi%C3%B3n%2015/Le
ctura%20%2002%20TIPOS%20DE%20DICTAMEN.pdf
International Auditing and Assurance Standards Board. (2019). Manual de PronunciamientosInternacionales de Control
de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados. Recuperado de
https://www.iaasb.org/publications/manual-de-normas-internacionales-de-control-de-calidad-auditor-revisi-n-
otros-encargos-de-12
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700. (2016).
https://www.auditorscensors.com/uploads/20170615/NIA_ES_700_revisada.pdf
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705. (2013) .http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20705%20p%20def.pdf
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706. (2016) . https://assuran.com.co/wp-content/uploads/2019/09/NIA-
706.pdf
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