Este documento analiza los factores que han provocado la evasión fiscal en Guatemala. Identifica varios factores como la falta de educación basada en valores, la ausencia de solidaridad con el Estado, la idiosincrasia del pueblo guatemalteco que piensa que las normas fueron hechas para violarlas, y la corrupción del gobierno. También analiza la historia de la tributación en Guatemala y cómo ha evolucionado el sistema tributario a lo largo del tiempo.

1. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
TEORIA DE LA INVESTIGACIÓN
Lic. ALEXANDER ORTIZ
Este y otros trabajos disponibles en: www.abogadogt.blogspot.com
¿QUÉ FACTORES HAN PROVOCADO LA EVASIÓN FISCAL EN GUATEMALA?
SAMUEL ISAÍ CANCINOS MORALES
CARNET: 201014742
SECCION: “B”
JORNADA: NOCTURNA
GUATEMALA, 13 DE MAYO DE 2010

2. 1.
JUSTIFICACIÓN
Guatemala está siendo afectada gravemente por el elevado nivel que ha alcanzado la
evasión fiscal, que también viene afectando a países desarrollados, como aquellos en vías
de desarrollo. Uno de los efectos negativos que más preocupa a las autoridades ante tal
situación, es la reducción de los ingresos tributarios, ante lo cual, nuestro gobierno,
forzosamente tiende a elevar la carga tributaria como medida de ajuste del déficit fiscal, ya
que debido a la baja recaudación de impuestos, surge la necesidad de hacer recortes y
ajustes a los distintos ministerios. Lo cual viene a afectar la educación, la salud, la
prestación de servicios básicos. Por lo tanto, afecta a la sociedad en general.
Desgraciadamente hay quienes ven en la evasión fiscal uno de los medios menos
complejos para obtener ganancias de la manera más fácil y están totalmente seguros que,
evadiendo las obligaciones tributarias, no perjudican a nadie ni constituyen alguna falta
merecedora de ser castigada. Es decir, el evasor procura justificarse frente a las acciones
que realiza al margen de la ley.
Otro efecto que produce la evasión fiscal es, la desigualdad en la distribución de la
carga tributaria. Es decir, las personas que realizan actividades económicas cumpliendo
con la cancelación de los impuestos a la administración tributaria, se hallan en desventaja
frente a quienes evaden sus obligaciones tributarias. Surge de esta manera la competencia
desleal entre el evasor y quien cumple con todas las obligaciones tributarias de su negocio.
Son muchos los factores que contribuyen al incremento de esta problemática social. La
mayoría de ellos están cimentados en la ausencia de valores en los contribuyentes. Como
también en la inmoralidad de los funcionarios públicos, los cuales se han formado una mala
reputación ante la sociedad.
Esta problemática tiene sus raíces en la falta de conciencia tributaria de nuestra
sociedad. Ya que, cuando los comerciantes no entregan a sus clientes las facturas conforme
lo exige la ley. Los clientes por su parte y en su mayoría, tampoco las exigen. Esto deja en

3. evidencia que una de las principales causas de la evasión fiscal es la ausencia de una
verdadera conciencia tributaria en nuestra sociedad. Esto evidencia que en la sociedad no se
ha desarrollado el sentido de cooperación con el Estado, aun teniendo claro que este ente
debe satisfacer las necesidades fundamentales de la comunidad, ya que los individuos por si
solos no podemos lograrlo. Tocando más a fondo esta problemática social, haremos énfasis
en los aspectos que impiden que se desarrolle la conciencia tributaria.
La falta de una educación basada en principios y valores, es sin lugar a dudas un
factor trascendental, ya que, la educación encuentra en la ética y la moral sus fundamentos
necesarios, pues ambos atributos permiten al ciudadano actuar correctamente.
La ausencia de solidaridad con un Estado, es otro factor que contribuye a este
fenómeno, ya que es sabido por todos que el Estado está en la obligación de proporcionar
varios servicios y para tal fin, necesita de recursos, sin los cuales no puede cumplir con
estos fines, que son parte de la razón de su existencia. Estos recursos deben de provenir de
los sectores que directamente o indirectamente obtienen los beneficios de los servicios
públicos o que por la naturaleza de su actividad económica estén en el deber de contribuir
con los gastos públicos.
La idiosincrasia del pueblo, es quizás el factor que agrava con mayor intensidad la falta
de conciencia tributaria. Porque el pueblo piensa que las normas fueron hechas para
violarlas. Es preocupante la falta de cultura tributaria, ya que a pesar de la facilidad que
existe en cuanto a la transmisión de comunicación, algunas personas ignoran las
obligaciones fiscales. Se han dado casos de quienes después de cierto tiempo dicen no saber
que estaban obligados a tributar y crearon empresas que responden a negocios específicos
y al ser sorprendidos por la administración tributaria, optan por no continuar, olvidando de
esta manera el respectivo tramite de cancelación ante la administración tributaria y cuando
son llamados a presentar cuentas, manifiestan no tener recursos económicos para cancelar
sus obligaciones pendientes.
Aunque debemos de considerar que el factor que contribuye de una forma directa en la
evasión fiscal, es la corrupción, ya que nuestra sociedad se excusa o justifica su
incumplimiento ante este flagelo. Esto se debe a que se han venido dando millonarios
saqueos al Estado, tal es el caso de los 120 millones de quetzales, los cuales robó el ex
presidente Alfonso Portillo. A esto le sumamos los 82.8 millones de quetzales los cuales
desvió el ex diputado Eduardo Meyer.

4. Estos son factores determinantes que desmotivan la contribución de los ciudadanos para
con el Estado. Por tal razón, hay personas que consideran que no deben contribuir al
Estado, porque sus aportes no generan obras, tampoco una adecuada prestación de servicios
y nadie les garantiza que sus impuestos no sean despilfarrados. Es decir la falta de
credibilidad en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado, contribuye al
aumento de la evasión fiscal.
Existe, un sin numero de factores que permiten que se incremente esta problemática
social. Unos externos a la administración tributaria, así como también otros que surgen
debido a las anomalías que se presentan en las autoridades de esta institución. Tal es el caso
que se presenta cuando la administración tributaria desarrolla programas masivos de cobros
a los evasores, situación que es aprovechada por las autoridades o encargados que tienen en
su poder expedientes de los evasores. Estos se valen de las necesidades de los evasores
para sacar partido de su cargo, utilizándolo como un instrumento de manipulación y
obtención de beneficios personales, tales como; una buena retribución económica a cambio
de excluir a amigos o conocidos. Esto viene a generar desconfianza por parte de los
contribuyentes que cumplen a cabalidad con sus deberes tributarios hacia la administración
tributaria
Por ultimo, no debemos olvidar que la administración tributaria, no posee un sistema
tributario flexible en cuanto a los cambios socioeconómicos que aquejan a nuestro país.
2.
MARCO TEÓRICO
El tema de los tributos se remonta a los inicios de la civilización. Los tributos surgieron
antes de la formación del Estado. Considerando la historia bíblica encontramos que para
los hebreos los diezmos constituían un deber de tributar.
El tributo se entiende como una contribución al Estado por parte de los ciudadanos,
quienes están obligados a declarar ante la administración tributaria. A partir de lo anterior,
podríamos definir evasión fiscal o tributaria, como el incumplimiento total o parcial por
parte de los contribuyentes respecto al pago de sus obligaciones tributarias.

5. Los tributos han marcado la vida del hombre en todos los aspectos. Con tan solo seguir
abordando la historia del reino de Israel, nos encontramos que este milenario reino se
dividió a causa de la alta carga tributaria que se le había implantado por parte de los reyes.
Si nos trasladamos a nuestra era, específicamente en tiempos de Jesús, en el cual ya los
impuestos de cierta forma habían sido estructurados por parte del imperio romano.
Podemos notar que Jesús pagó tributo, También cuando fue cuestionado acerca de los
impuestos, él dijo: Dad a César lo que es de César (emperador romano).
Si estudiamos la cultura maya. Específicamente en el periodo clásico de dicha cultura,
en el cual se han encontrado mayores evidencias arqueológicas sobre la tributación entre
los mayas. En el ámbito local se supone que los señores recibían tributos de los miembros
de la comunidad, principalmente en especie, por medio de trabajo en la agricultura y en las
obras de construcción masiva. Algunos estudiosos de esta brillante civilización, coinciden
en que la participación en las guerras de conquista también haya sido una forma de tributo.
Debido a que la tribu vencida se veía obligada a rendir tributo a la tribu vencedora. Parece
ser que la relación guerra-tributo era parte esencial del sistema económico maya. A pesar
de los estudios realizados sobre esta civilización, la información sobre el tributo es muy
escasa y en alguna medida poco fiable.
En el régimen colonial, el proceso de colonización española supuso para los reyes un
esfuerzo para organizar y administrar las colonias, así como también la creación de nuevas
instituciones que facilitaran el control político y económico. Durante sus primeras etapas, el
ente administrativo del régimen colonial en las colonias paso por un proceso de ajuste y
reacomodo producido por la expansión en territorios desconocidos. Después de cierto
tiempo se consolidaron las instituciones necesarias para asegurar la estabilidad del nuevo
régimen.
El tributo era parte fundamental de la economía, el pago de este en especie servía como
base para el comercio, pues ponía en circulación gran cantidad de bienes de consumo. En el
Reino de Guatemala se implantaron los mismos impuestos que en el resto de colonias
españolas. Entre los principales podemos mencionar: La alcabala, el quinto real, el papel
sellado, la pólvora, entre otros.

6. Tras la independencia, Centroamérica no contaba con la base financiera adecuada para
empezar su vida independiente. La solución a este problema era encontrar una forma de
obtener recursos sin provocar descontento en la sociedad. Para enfrentar la crisis se recurrió
a medidas fiscales, pero debido a la inestabilidad en todos los ámbitos, ninguna dio
resultados contundentes. A esta etapa siguió los sucesivos gobiernos liberales y
conservadores, lo que dio como resultado una economía precaria y un sistema financiero
que se mantuvo al borde del colapso. Después de esto surgieron algunos cambios
sustanciales, los cuales no eran capaces de mantener la estabilidad económica del país.
Los cambios más significativos en materia fiscal se dieron tras la revolución de 1944.
Aunque este sistema heredó de los gobiernos anteriores todos los defectos posibles, en
donde las autoridades trataban de elevar la carga tributaria, sin embargo ésta descendía.
Esto debido a que los gobernantes encontraron dura oposición en el sector privado y la
prensa. Sin embargo cabe destacar, la creación del impuesto sobre la renta durante el
gobierno de Ydigoras Fuentes en 1962 y la implantación de un nuevo impuesto indirecto en
1983, el IVA, que surgió como consecuencia de la crisis económica provocada por el golpe
de Estado ejecutado por el General Efraín Ríos Montt
En 1996 asume la presidencia, Álvaro Arzú, quien tenía como tema principal en su
agenda de gobierno la conclusión de las negociaciones de paz. Este presidente enfrento en
el inicio de su periodo como mandatario, serios problemas de liquidez y una baja
recaudación que lo llevaron a tomar las primeras medidas fiscales. Por lo tanto se debió
agilizar el proceso de negociación de la firma de la paz, la cual llego a su fin con la firma
de los Acuerdos de Paz Firme y Duradera, en el cual uno de los principales acuerdos fue el
Pacto Fiscal, esto se realizó el 29 de diciembre de 1996.
Tras la firma del Pacto Fiscal se han tomado varias medidas y acciones destinadas a
cumplir los objetivos fundamentales de dicho pacto, los cuales son: Sentar las bases de una
política fiscal de mediano y largo plazo, y establecer un sistema fiscal moderno, eficiente y
progresivo. Con el fin de cumplir dichos objetivos, se aprobó en febrero de 1998 la ley de
creación de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). La ley le asigno una
variedad de funciones relacionadas con materia tributaria, tales como: La aplicación de la
legislación, la recaudación, control y fiscalización de los impuestos, excepto los recaudados
por las municipalidades; la administración del sistema aduanero y el combate a la evasión y
la elusión tributaria, entre otras funciones.

7. Durante el gobierno de Alfonso Portillo también se llevaron a cabo algunas reformas
fiscales. Una de las más importantes fue cumplir con el compromiso adquirido en los
Acuerdos de Paz, lo cual consistía en elevar la carga tributaria del 10% al 12%, acto que se
realizo en agosto del 2001, cuando también se hicieron modificaciones al impuesto sobre la
renta. Lo cual desencadeno una serie de protestas realizadas por la población en general,
manifestando de esta forma un rotundo rechazo a dichas modificaciones.
Pero se considera que la política fiscal se distanció de los objetivos adquiridos en el
Pacto Fiscal desde el año 2004. Cuando asumió la presidencia Oscar Berger, quien impulso
varias modificaciones tributarias dirigidas en su mayoría a beneficiar al sector empresarial,
argumentando que eran necesarios dichos ajustes debido a la crisis económica del país.
En el período de 1996 al 2003 la carga tributaria logro un alza, mientras que a partir del
año 2004 se redujo levemente. En el 2006 se logró una carga tributaria que alcanzo el
11.8%. En este periodo continúo fortaleciéndose el IVA como la fuente de ingresos más
importante. A ello debemos añadirle que también contribuyó en este aumento el
fortalecimiento de la Superintendencia de Administración Tributaria y luego la aprobación
de la ley “antievasión” que por medio del sistema de retenciones consolidó la recaudación
del IVA y de una forma indirecta el impuesto sobre la renta.
Sin embargo, aun persisten algunas debilidades que han dejado que la carga tributaria
aumente significativamente. Primero, aumentaron las exenciones y exoneraciones dadas
como incentivos fiscales a los sectores que mueven la economía. Segundo, si bien se ha
logrado fortalecer la recaudación de la tributación directa, aun no es sostenible ya que se
ha dependido de ingresos temporales sobre los activos o ingresos. A las debilidades
anteriores, debemos agregarle la inevitable reducción en la recaudación de aranceles
aplicados a importaciones, que ha sido provocada por los tratados de libre comercio.
El propósito de conformar un sistema de finanzas publicas sostenible y con los recursos
necesarios para favorecer al desarrollo del país, continúa siendo un compromiso sin
cumplir.
3.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

8. 3.1.0
DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
3.1.1
ESPECIFICACIÓN DEL PROBLEMA
En la actualidad el fenómeno de la evasión fiscal ha acaparado los titulares de los
principales medios de comunicación, como la prensa escrita, la radio y la televisión. Esta
problemática social nos ha puesto en el ojo del huracán a nivel mundial. Según análisis
recientes, al agrupar a los países de acuerdo con la evasión fiscal, Guatemala se encuentra
en la tercera categoría con una evasión fiscal entre el 20 y 40%, categoría en la que
también se encuentran los demás países latinoamericanos exceptuando a Chile, países que
se caracterizan por tener recursos materiales pero que son bien desaprovechados. Hace
poco tiempo Francia publicó su propia lista de paraísos fiscales. Una lista que contiene 18
países, entre ellos tres latinoamericanos. Guatemala, Costa Rica y Panamá
Como respuesta a la desagradable imagen que tiene nuestro país a nivel mundial. El
vicepresidente Rafael Espada, ha suscitado un sin número de señalamientos y acusaciones,
argumentando que la administración tributaria se encuentra analizando 1,200 casos de
empresas y personas particulares que están evadiendo impuestos. Según Espada, los casos,
a los que se les da seguimiento, evaden fuertes cantidades de impuestos. Sin embargo la
sociedad especula que las investigaciones a las grandes empresas de a las que se refiere el
vicepresidente, son falsas y no se investigaran, pues, estas empresas aportan dinero para las
campañas electorales.
Varias personas coinciden en que la baja recaudación fiscal, no se debe precisamente a
la crisis que se ha vivido a nivel mundial. Sino que esta problemática ha aumentado, debido
a la parcialidad de los gastos e inversiones publicas; tales como el programa “Mi Familia
Progresa”, del cual, se desconoce su estructura y funcionamiento, así como también los
nombres de los beneficiados.
Últimamente el ejecutivo ha tratado por todos los medios posibles el acuerdo de una
reforma fiscal, en la que pretende reformar el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto
Sobre la Renta, el Impuesto de Circulación de Vehículos, el Código Tributario y la ley del
Sistema Aduanero Nacional. Estas reformas llevan un propósito, contar con una carga
tributaria del 13.2%, con respecto al Producto Interno Bruto. Sin embargo ha encontrado
una fuerte oposición principalmente por parte del CACIF. Los representantes de este

9. organismo afirman que, atacando la evasión y eliminando la corrupción, puede obtenerse
más recursos de los que se obtendrían con el ajuste fiscal.
3.2
DELIMITACION DEL PROBLEMA
3.2.1 Ámbito Temporal: De 1996 al 2010
3.2.2 Ámbito Geográfico: LA REPÙBLICA DE GUATEMALA
4.
HIPÓTESIS
El Estado debe unir esfuerzos con la Superintendencia de Administración Tributaria
implementando programas con la finalidad de recuperar la confianza de la sociedad y al
mismo tiempo buscar estrategias que motiven a la sociedad a contribuir con el Estado.
5.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
5.1
GENERALES
Lograr una mayor recaudación de impuestos la cual permita al Estado cumplir con todos
sus fines.
5.2
ESPECÌFICOS
Que se investiguen continuamente los casos sobre evasión fiscal.

10. Sancionar económicamente a los funcionarios públicos que perjudican al Estado, sacando
provecho del cargo que desempeñan.
Frenar la evasión fiscal en un mediano plazo
6.
SUPUESTOS
La carencia del conocimiento apropiado de los funcionarios encargados de la función
fiscalizadora contribuye a la expansión de este fenómeno.
El sistema tributario es poco transparente y no posee la flexibilidad adecuada a los
continuos cambios socioeconómicos del país.
La inconsistencia de la legislación porque al existir normas poco adecuadas generan
confusión y dan lugar a la elusión fiscal.
La tolerancia al fraude fiscal, como el contrabando en pequeña escala y la economía
informal.
La escasa asignación de recursos para el funcionamiento de las entidades encargadas de la
recaudación de impuestos.
La desconfianza del contribuyente hacia las autoridades del Estado.
Falta de un constante control por parte de la SAT hacia los comercios.
7.
BOSQUEJO PRELIMINAR

11. CAPITULO I
1.
ANTECEDENTES HISTÓRICOS Y JURÍDICOS
1.1
Antecedentes Históricos
1.2
Antecedentes Jurídicos
CAPITULO II
2.
EFECTOS NEGATIVOS DE LA EVASION FISCAL
2.1
Reducción de los ingresos tributarios
2.2
Competencia desleal entre el empresario contribuyente y el evasor
2.3
Recortes y ajustes a los distintos Ministerios
2.4
Ganancias ilícitas del evasor.
CAPITULO III
3.
FACTORES QUE IMPIDEN LA CONTRIBUICIÓN PARA CON EL ESTADO

12. 3.1
La corrupción
3.2
La escasa educación basada en principios y valores.
3.3
La ausencia de solidaridad con el Estado
3.4
La idiosincrasia del pueblo
CAPITULO IV
4.
HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN
4.1
La tributación en los hebreos
4.2
La tributación durante la civilización maya
4.3
La tributación durante la época de la Colonia
4.4
La tributación después de la independencia
4.5
La tributación tras la firma de los Acuerdos de Paz
CAPITULO V
5.
FORMAS DE DETENER LA EVASIÓN FISCAL

13. 5.1
Motivar a la sociedad a contribuir con el Estado
5.2
Implementación de programas que den a conocer las obras publicas
5.3
Unión de la SAT con el Estado para atacar este fenómeno
8.
DETERMINACIÓN DE LOS MÉTODOS Y TÉCNICAS
8.1
MÉTODO ANALÍTICO Y SINTÉTICO
Se hará un análisis de cómo afecta a la sociedad el incremento de la evasión
fiscal y los efectos negativos que produce así como también las causas que motivan a la
sociedad a evadir los impuestos. Luego aplicaremos el método sintético, el cual enlazará
todos los eslabones abstractos con los concretos, construyendo así un proceso teórico cuyo
vínculo es la ley, las mediaciones y el fenómeno en concreto.
8.2
MÉTODO INDUCTIVO Y DEDUCTIVO:
Método Inductivo: La inducción va de lo particular a lo general. Empleamos
el método inductivo cuando de la observación de los hechos particulares obtenemos
proposiciones generales, o sea, es aquel que establece un principio general una vez
realizado el estudio y análisis de hechos y fenómenos en particular. La inducción es un
proceso mental que consiste en inferir de algunos casos particulares observados en la ley
general, que los rige y que vale para todos los de la misma especie.
Método Deductivo: El método deductivo es aquel que parte los datos generales
aceptados como valederos, para deducir por medio del razonamiento lógico, varias
suposiciones, es decir; parte de verdaderas previamente establecidas como principios

14. generales, para luego aplicarlo a casos individuales y comprobar así su validez. Se puede
decir también que el aplicar el resultado de la inducción a casos nuevos es deducción.
8.3
TÉCNICA ESTADÍSTICA:
Este se utilizará única y exclusivamente para las investigaciones de campo, las
cuales serán consultas a los profesionales del derecho, acerca de que opinión les merece la
situación actual del presente tema.
8.4
BIBLIOGRÁFICA:
Se procederá a auxiliarse de material bibliográfico y documental en cuanto a la
investigación del tema, utilizando para esto leyes, textos, documentos, diccionarios
jurídicos, enciclopedias, Internet, etc.
8.5
TÉCNICA DE FICHAS:
Se procederá a tabular los datos obtenidos de la investigación en fichas para su
posterior trascripción al trabajo final.
8.6
TRABAJO DE CAMPO:
Se realizarán entrevistas a particulares y profesionales del derecho para que
exterioricen su opinión acerca del tema sujeto a investigación.
9.
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

15. |FECHA
|
|ACTIVIDAD
|29-31 de marzo de 2010
a investigar
|
|1 de abril de 2010
investigar
|Búsqueda de una problemática amplia
|Determinación de la problemática a
|
|5-9 de abril de 2010
|
|Recolección de la información
|10-12 de abril de 2010
|
|Elaboración de la justificación
|13-17 de abril de 2010
|
|Realización del marco teórico
|18 de abril de 2010
problema
|19 de abril de 2010
que imparte el curso.
|Elaboración de la especificación del
|
|Revisión del proyecto por el Licenciado
|
|20- 25 de abril de 2010
de investigación
|
|Elaboración de las otras partes del plan
|26-28 de abril de 2010
|
|Revisión final del plan de investigación
|29 de abril de 2010
|
10.
|Entrega del plan de investigación
BIBLIOGRAFIA
TEXTOS:
Felipe J. Mendizábal. Introducción a la economía. 3ra edición. 272 Pág. Guatemala 2007,

16. www.prensalibre.com.gt
www.elperiodico.com.gt
portal.sat.gob.gt
www.sigloxxi.com
DICCIONARIOS:
Diccionario enciclopédico océano. Edición del milenio