evasion fiscal

1. UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE
CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
―EVASIÓN FISCAL EN MÉXICO:
CAUSAS Y SOLUCIONES‖
TESIS
Para obtener el título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Nancy Stephanie Guarneros Aguilar
Asesor:
M.A.F Mauricio Pavon Pavon
Xalapa- Enríquez, Veracruz. DICIEMBRE 2010

3. UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE
CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
―EVASIÓN FISCAL EN MÉXICO:
CAUSAS Y SOLUCIONES‖
TESIS
Para obtener el título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Nancy Stephanie Guarneros Aguilar
Asesor:
MAF. Mauricio Pavón Pavón
Xalapa- Enríquez, Veracruz. DICIEMBRE 2010

4. DEDICATORIA
A MI MAMÁ MAXI AGUILAR MOTA
CON RESPETO Y ADMIRACIÓN
SABIENDO QUE JAMÁS EXISTIRÁ UNA FORMA DE AGRADECER UNA
VIDA DE LUCHA, SACRIFICIO Y ESFUERZO CONSTANTES.
MAMÁ EL LOGRO MIO ES EL LOGRO TUYO, MI ESFUERZO ES INSPIRADO
EN TI Y MI UNICO IDEAL ERES TU

5. AGRADECIMIENTOS
A DIOS POR HABERME PERMITIDO LLEGAR A ESTE MOMENTO DE MI
VIDA…
A MI MAMÁ MAXI AGUILAR MOTA.
A MIS HERMANOS SANTOS Y KARLA, A MI ABUELITA, A MIS TIOS Y
PRIMOS POR SU APOYO, CARIÑO Y COMPAÑÍA…
DE MANERA ESPECIAL A MI DIRECTOR Y ASESOR DE TESIS AL PROFESOR
MAF MAURICIO PAVÓN PAVÓN, POR HABER ACEPTADO LA DIRECCIÓN
DE ESTE TRABAJO RECEPCIONAL, Y POR TODO EL APOYO
INCONDICIONAL QUE MOSTRO A LO LARGO DE SU REALIZACIÓN, LA
ACERTADA ORIENTACIÓN, EL SOPORTE Y DISCUCIÓN CRITICA, SU
INESTIMABLE PACIENCIA Y APOYO INVALUABLE, ASI COMO POR HABER
TRANSMITIDO SUS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA EN MI DESARROLLO
PROFESIONAL Y LA ELABORACIÓN DE ESTA TESIS.
A MIS SINODALES
MA. SERGIO PÉREZ ORTEGA
CP MARIA DEL CARMEN LEÓN HERNANDEZ

6. III
ÍNDICE
CAPÍTULO 1……………………………………………………………………………….8
1. EVOLUCIÓN DE LA CULTURA FISCAL ........................................................... 8
1.1. CRONOLOGÍA DE LA HISTORIA DEL IMPUESTO ...................................... 8
1.1.1. EGIPTO .................................................................................................. 8
1.1.2. GRECIA.................................................................................................. 9
1.1.3. IMPERIO ROMANO................................................................................ 9
1.1.4. GRAN BRETAÑA.................................................................................. 10
1.1.4.1. Lady Godiva ................................................................................... 10
1.1.5. AMERICA COLONIAL .......................................................................... 12
1.1.6. AMERICA POST REVOLUCIONARIA.................................................. 12
1.1.6.1. 1930s.............................................................................................. 15
1.1.6.2. Historia del Sistema de Impuestos de Estados Unidos. ................. 15
1.1.6.3. Tiempos coloniales......................................................................... 16
1.1.6.4. La era post revolucionaria. ............................................................ 17
1.1.6.5. La Guerra Civil................................................................................ 19
1.1.6.6. La Enmienda 16 ............................................................................. 20
1.1.6.7. La primera guerra mundial y los 1920s........................................... 23
1.1.6.8. El Impuesto de Seguridad Social.................................................... 24
1.1.6.9. La Segunda Guerra Mundial........................................................... 25
1.1.6.10. Desenvolvimientos después de la Segunda Guerra Mundial. ...... 26
1.1.6.11. La rebaja de impuestos de Reagan.............................................. 27
1.1.6.12. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986................................... 31
1.1.6.13. La rebaja de impuestos de Bush .................................................. 35
1.1.7. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO.................................... 37
1.1.7.1. Los Aztecas.................................................................................... 37
1.1.7.2. La Conquista .................................................................................. 37
1.1.7.3. La Independencia ........................................................................... 37
1.1.7.4. Intervención Francesa .................................................................... 38
1.1.7.5. La Revolución................................................................................. 38
1.1.7.6. La Modernidad................................................................................ 39
1.2 ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS PAISES DE
INGLATERRA, FRANCIA, ESPAÑA Y ESTADOS UNIDOS............................... 39
1.2.1. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN INGLATERRA. ....... 39
1.2.1.1. LEGADO DE ROMA. ............................................................................. 39
1.2.2. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN FRANCIA. .............. 55
1.2.2.1. OPOSICIÓN AL ANTIGUO RÉGIMEN EN FRANCIA .................... 57

7. IV
1.2.2.2. LA VIDA POLÍTICA ........................................................................ 57
1.2.2.3. LA VIDA SOCIAL............................................................................ 58
1.2.2.4. LA VIDA ECONÓMICA................................................................... 59
1.2.2.5. CAUSAS Y ASPECTOS BÁSICOS. ............................................... 59
1.2.2.6. LOS ESTADOS GENERALES ....................................................... 60
1.2.2.7. LA ASAMBLEA CONSTITUYENTE Y EL INICIO DE LA
REVOLUCIÓN............................................................................................. 62
1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN ESPAÑA................. 65
1.2.3.1. BREVE HISTORIA DEL MINISTERIO DE HACIENDA .................. 65
1.2.3.2. LAS RAICES HISTÓRICAS DEL DEPARTAMENTO: EL
MINISTERIO DE HACIENDA ...................................................................... 66
1.2.3.3. LOS ORÍGENES DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA .................... 75
1.2.3.4. EL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA REPUBLICANO EN
BARCELONA .............................................................................................. 78
1.2.3.5. LAS BASES ECONÓMICAS DE LA TRANSICIÓN ........................ 79
1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS ESTADOS
UNIDOS.......................................................................................................... 83
1.2.3.1. Historia del Sistema impositivo de Estados Unidos........................ 83
1.2.3.2. Tiempos coloniales......................................................................... 84
1.2.3.3. La era post revolucionaria. ............................................................. 84
1.2.3.4. La Guerra Civil................................................................................ 87
1.2.3.5. La Enmienda 16. ............................................................................ 88
1.2.3.6. La primera guerra mundial y los años 20s...................................... 90
1.2.3.7. El Impuesto de Seguridad Social.................................................... 92
1.2.3.8. La Segunda Guerra Mundial........................................................... 93
1.2.3.9. Desenvolvimientos después de la Segunda Guerra Mundial. ........ 94
1.2.3.10. La rebaja de impuestos de Reagan.............................................. 95
1.2.3.11. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986................................... 99
1.2.3.12. La rebaja de impuestos de Bush ................................................ 103
1.3. LA CULTURA FISCAL EN MÉXICO ......................................................... 105
1.4. NORMA, VALORES Y ÉTICA................................................................... 112
1.4.1 LA NORMA .......................................................................................... 112
1.4.2 LOS VALORES.................................................................................... 116
1.4.3 LA ÉTICA............................................................................................. 118
1.4.3.1. La ética y el comportamiento en sociedad.................................... 120
1.4.3.2. Los dilemas éticos de la sociedad actual...................................... 121
1.4.3.3. El papel del profesional. ............................................................... 122
1.4.3.4. La ética y los valores en el sector público. ................................... 122
1.4.3.5. La ética y los valores en el sector público mexicano actual.......... 124
1.5. USOS Y COSTUMBRES .......................................................................... 125
1.5.1 EL USO................................................................................................ 125

8. V
1.5.2 LA COSTUMBRE................................................................................. 126
1.6. ADAPTACIÓN DE LA CULTURA FISCAL A LA MODERNIDAD............... 128
CAPÍTULO II....................................................................................................... 131
PERSONALIDAD DEL CONTRIBUYENTE........................................................ 132
2.1 ASPECTOS GENERALES DE LA PERSONALIDAD ................................. 132
2.2 VALORES ÉTICOS Y MORALES............................................................... 141
2.3 CARACTERÍSTICAS DE LA PERSONALIDAD.......................................... 149
2.3.1 EL TEMPERAMENTO ......................................................................... 149
2.3.2 EL CARÁCTER.................................................................................... 153
2.4 LA INFLUENCIA DE LA CULTURA EN LA PERSONALIDAD..................... 156
2.5 LA EDUCACIÓN......................................................................................... 163
2.6 EL PROCESO DE CAMBIO Y SUS EFECTOS........................................... 168
2.6.1 ACEPTACIÓN...................................................................................... 168
2.6.2 AGRESIÓN.......................................................................................... 169
2.6.3 LA EVASIÓN ...................................................................................... 170
CAPÍTULO III...................................................................................................... 173
EL PERFIL DEL EVASOR FISCAL.................................................................... 174
3.1 LOS ANTIVALORES .................................................................................. 174
3.2 EL TEMPERAMENTO Y EL CARÁCTER................................................... 181
3.3 PSICOANÁLISIS DEL MEXICANO Y LA RELACIÓN FRENTE A SUS
OBLIGACIONES FISCALES............................................................................ 182
3.4 EL CIVISMO FISCAL DEL EVASOR .......................................................... 186
3.5 LA EDUCACIÓN DEL EVASOR FISCAL.................................................... 187
3.6 NIVEL SOCIECONOMICO DEL EVASOR FISCAL .................................... 188
3.7 LAS ACTITUDES DEL EVASOR FISCAL................................................... 192
CAPÍTULO IV...................................................................................................... 198
PROBLEMÁTICA Y CAUSAS DE LA EVASIÓN FISCAL ................................. 199
4.1 ANTECEDENTES DE LA CORRUPCIÓN .................................................. 199
4.2 QUE ES LA CORRUPCIÓN........................................................................ 202

9. VI
4.3 CORRUPCIÓN EN LA SOCIEDAD ............................................................ 205
4.4 COSTOS DE LA CORRUPCIÓN................................................................ 206
4.5 AMBITOS DE LA CORRUPCIÓN............................................................... 207
4.6 EN BUSCA DE UNA ORIENTACIÓN PARA POLITICAS ANTICORRUPCIÓN
......................................................................................................................... 210
4.7 EL ESTUDIO DE LA CORRUPCIÓN ADMINISTRATIVA EN EL CONTEXTO
MEXICANO...................................................................................................... 210
4.8 GENERALIDADES DE LA EVASIÓN EN MÉXICO..................................... 213
4.9 USO DE LOS RECURSOS PUBLICOS...................................................... 214
4.10 DESTINO DE LOS INGRESOS PÚBLICOS ............................................. 223
4.11 LA INCERTIDUMBRE DEL USO Y DESTINO DE LOS INGRESOS
PUBLICOS....................................................................................................... 224
4.12 LA FALTA DE TRANSPARENCIA EN LOS INGRESOS PÚBLICOS........ 224
4.13 LA ELUSIÓN FISCAL............................................................................... 228
4.14 LA SIMULACIÓN FISCAL......................................................................... 233
4.15 LA DEFRAUDACIÓN FISCAL .................................................................. 234
4.16 LA EVASIÓN FISCAL............................................................................... 253
CAPÍTULO V....................................................................................................... 274
PROPUESTAS DE SOLUCIÓN.......................................................................... 275
5.1 EL USO DE TECNICAS ANTIELUSIVAS ................................................... 275
5.2 EL REFORZAMIENTO PSICOLÓGICO ..................................................... 291
5.2.1 EL PREMIO ......................................................................................... 292
5.2.2 EL CASTIGO ...................................................................................... 298
5.3 REFORMA FISCAL INTEGRAL ................................................................. 301
5.4 PROPOSITO DE LA CULTURA FISCAL .................................................... 336
5.5 EL CONTROL DE LA ECONOMIA INFORMAL .......................................... 346
CAPÍTULO VI...................................................................................................... 359
CONCLUSIONES ............................................................................................... 360
FUENTES DE
INFORMACIÓN…………………………..…………………………………………….364

10. 1
RESUMEN
Para comprobar si la falta de cultura fiscal, la planeación fiscal en los
contribuyentes y la falta de transparencia en los ingresos públicos propician la
evasión fiscal, el presente trabajo trata temas sobre cultura fiscal, personalidad del
contribuyente, perfil del evasor fiscal, corrupción, uso y destino de los ingresos
públicos, falta de transparencia en su manejo, elusión, simulación y defraudación
fiscal, y la evasión en si misma.
Se ofrece una propuesta de solución al problema de evasión fiscal en México,
sustentada en 5 puntos el uso de técnicas antielusivas, el reforzamiento
psicológico, la implantación de una reforma fiscal integral, la creación de una
cultura fiscal y el control de la economía informal.

11. INTRODUCCIÓN

12. 3
“Antes de iniciar la labor de cambiar el
mundo, da tres vueltas por tu propia
casa…”
PROVERBIO CHINO
El presente tema pretende delimitar como objeto de la investigación, el examen de
las manifestaciones de elusión donde las obligaciones tributarias, que dan como
resultado la evasión parcial o total del tributo, analizar cuales son las causas de
evasión, entre ellas las de tipo económico en general, de política tributaria, de tipo
psicosociológicas que influyen en la personalidad del contribuyente y en especial
del mexicano en su tendencia a evadir sus obligaciones fiscales así como retomar
estudios de otras áreas y enfocarlos a la materia tributaria, proponiendo un cambio
de trascendencia tal que renueve una moral pública y haga brotar una filosofía de
convicción especial en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, que inicie en
los programas de educación, para inducir en las nuevas generaciones y en la
actual una obligación ciudadana de la importancia del pago de los impuestos para
cubrir el gasto público, que se traduzca en gasto social y proponer con elementos
firmes y concretos, un cambio en la sociedad y el estado, partiendo de la
propuesta ya mencionada de fomentar en la conciencia de los educandos y
ciudadanos la trascendencia del pago correcto y oportuno de los impuestos y la
repercusión que esto tendrá en las finanzas públicas. De manera separada y fuera
de los programas oficiales de educación, fomentar y encausar programas
especiales en el mismo sentido y procurando su difusión en el medio escolar y
hacía la sociedad en general, con el objetivo de que el mexicano en general de
todos los estratos sociales, considere que debe de cumplir y pagar impuestos por
que nuestro País lo necesita. Para la otra parte de la población y en forma muy
especial dirigido a los que participan en la economía informal y formal, sugerir

13. 4
Campañas masivas de fortalecimiento de la identidad nacional en lo referente al
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
La evasión fiscal puede definirse como el delito de carácter doloso, es decir, con la
intención y voluntad de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea
incumpliendo, retardando o reduciendo las obligaciones tributarias de naturaleza
legal, tanto en su aspecto material como formal. Dicho delito constituye uno de los
problemas de mayor influencia en la recaudación tributaria del país en el sentido
de su repercusión dentro de los ingresos generales del estado y del nivel de
gastos efectivo soportado en todo el territorio de la República Mexicana.
Tanto los ingresos generales así como los gastos del estado se consideran bienes
jurídicos fundamentales para el sostenimiento del estado de derecho, y en
consecuencia se debe conformar un cuerpo normativo como el existente en la
República de Argentina (Ley Penal Tributaria) que vaya dirigido a crear, moderar,
instruir y aclarar el poder del estado en la defensa y protección de aquéllos bienes.
Dichos antecedentes originan la necesidad de analizar las conductas de los
sujetos obligados, como los denomina la Ley Penal Tributaria, desde la
perspectiva del análisis psicosocial, para revelar las reglas que guían de este
modo sus actos y acciones, y poder penetrar en los motivos y mecanismos de su
conducta fiscal a fin de diseñar propuestas para corregir ó disuadir las mismas.
En lo que respecta con la cultura fiscal tenemos que en México la gente no tiene la
cultura de pagar impuestos (contribuciones fiscales), debido a que a través de la
historia ha visto cómo los recursos que destina a este gasto han terminado en
beneficios para funcionarios públicos, ya sea en viajes, adquisición de bienes,
casas y autos de lujo, entre otros, y no los ha visto reflejados en beneficios para la
comunidad.

14. 5
Crear una cultura fiscal en México no es fácil, sobre todo cuando existen
elementos negativos que extinguen conductas íntegras. Es la autoridad quien
debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Los funcionarios públicos
deben hacer gala de honestidad para no crear desconfianza en las personas; los
procedimientos deben simplificarse y hacerse alcanzables para toda la gente, y la
normatividad aplicable no debe ser tan abundante en leyes, reglamentos,
misceláneas, acuerdos, criterios, decretos, reglas, invitaciones, etc. Sin embargo
es de suma importancia el cambio en la cultura del mexicano, principalmente en la
fiscal, además es urgente e inaplazable terminar con el síndrome de analfabetismo
moral (Cardona, 2000), que vive nuestra sociedad hoy día, ya que es la causa de
muchos problemas que enfrenta nuestro país, la evasión fiscal tan solo es una
pieza de un rompecabezas sin resolver, pese a que México esta dotado de una
privilegiada geografía, con dos extensas zonas costeras, entonces surge la
pregunta del millón, ¿Por qué el nivel de desarrollo de México no a logrado
acercarse al de sus socios comerciales del TLCAN, o al de un estado típico de la
OCDE?, y la esencia de la respuesta se encuentra en la cultura, ética, moral y
valores con los que cuenta la sociedad mexicana, la carencia de estos conceptos
ha traído consecuencias graves al desarrollo económico.
El sistema fiscal a sufrido cambios en las ultimas tres décadas, sin embargo no se
ha podido superar la baja recaudación de ingresos, trayendo como consecuencia
bajos niveles de gasto publico, los ingresos públicos dependen en gran medida de
la renta petrolera, lo cual implica que por cada peso que se obtiene 40 centavos
aproximadamente vienen de la actividad petrolera del país, sin embargo es
preocupante debido a que de no hacerse investigaciones el petróleo en México se
va a acabar y con ello gran parte de los ingresos públicos correrán peligro, de ahí
la importancia de plantear una reforma fiscal integral que permita mejorar la
debilidad de la recaudación de ingresos tributarios, ya que el marco fiscal será el
único camino que tendrá el gobierno para canalizar un mayor gasto social, por lo

15. 6
anterior resulta necesario modificar la obtención de los ingresos públicos, ya que
actualmente se apoya en los ingresos no tributarios (ingresos petroleros), superar
la debilidad que existe en el sistema fiscal, consecuencia de los regímenes
fiscales especiales que afectan los ingresos, propician la desigualdad y evasión.
Por lo anterior la presente investigación tiene por objeto probar la siguiente
hipótesis:
―La falta de cultura fiscal en la ciudadanía, así como el uso de estrategias y
planeación fiscal en los contribuyentes, aunado al uso, destino e incertidumbre y la
falta de transparencia en los ingresos públicos propician la evasión fiscal‖

16. ”Capítulo I. Evolución de la Cultura Fiscal”

17. 8
1. EVOLUCIÓN DE LA CULTURA FISCAL
“La historia del género humano, sus
desplazamientos migratorios, las guerras, las
estructuras e imperios políticos y comerciales,
no se entenderían de omitirse el fenómeno
impositivo, que no solo tiene su historia, si no
que es el elemento esencial en la historia de los
pueblos, y por lo tanto factor determinante de la
civilización.”
IGNACIO ROMEROVARGAS YTURBIDE
1.1. CRONOLOGÍA DE LA HISTORIA DEL IMPUESTO
1.1.1. EGIPTO
Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de impuestos
eran conocidos como escribas. En un período los escribas impusieron un
impuesto en el aceite de cocina. Para asegurarse de que los ciudadanos no
estaban burlando el impuesto, los escribas auditaban las cantidades apropiadas
de aceite de cocina que eran consumidas, y que los ciudadanos no estaban
usando residuos generados por otros procesos de cocina como sustitutos para el
aceite gravado.

18. 9
1.1.2. GRECIA
En tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como eisfora.
Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos especiales de
guerra. Los griegos fueron una de las pocas sociedades capaces de rescindir el
impuesto una vez que la emergencia de guerra había pasado. Cuando por el
esfuerzo de guerra se generaban ingresos adicionales, los recursos eran utilizados
para devolver el impuesto.
Atenas imponía un impuesto mensual de censo a los extranjeros gente que no
tenían madre y padre atenienses, de un dracma para hombres y medio dracma
para mujeres. El impuesto era llamado metoikion.
1.1.3. IMPERIO ROMANO
Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de importación y
exportación llamados portoria.
César Augusto fue considerado por muchos como el más brillante estratega fiscal
del Imperio Romano. Durante su gobierno como ―Primer Ciudadano‖, los
publicanos fueron virtualmente eliminados como recaudadores de impuestos por el
gobierno central, durante este período se dio a las ciudades la responsabilidad de
recaudar impuestos.
César Augusto instituyó un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de
retiro para los militares. El impuesto era de 5% para todas las herencias,
exceptuando donaciones para hijos y esposas.
Los ingleses y holandeses se referían al impuesto de Augusto sobre la herencia
para desarrollar sus propios impuestos sobre herencias.

19. 10
Durante el tiempo de Julio César se impuso un impuesto del uno por ciento sobre
las ventas. Durante el tiempo de César Augusto el impuesto sobre las ventas era
de un 4% y de un 1% para todo lo demás.
San Mateo fue un publicano (recaudador de impuestos) en Cafarnaúm durante el
reino de César Augusto. Él no era de los viejos publicanos sino un contratado por
el gobierno local para recaudar impuestos.
En el año 60 D.C., Boadicea, reina de la Inglaterra Oriental, dirigió una revuelta
que puede ser atribuida a corruptos recaudadores de impuestos en las islas
británicas. Se afirma que su revuelta ocasionó la muerte de todos los soldados
romanos en cien kilómetros a la redonda, ocupó Londres y ocasionó más de
80,000 muertos.
La Reina pudo reclutar un ejército de 230,000 hombres. La revuelta fue aplastada
por el Emperador Nerón, y ocasionó el nombramiento de nuevos administradores
para las Islas Británicas.
1.1.4. GRAN BRETAÑA
El primer impuesto comprobado en Inglaterra tuvo lugar durante la ocupación por
el Imperio Romano.
1.1.4.1. Lady Godiva
La Sra. Godiva fue una mujer anglosajona que vivió en Inglaterra durante el siglo
XI. De acuerdo con la leyenda, el esposo de la Sra. Godiva, Leofric, Barón de
Mercia, prometió reducir los altos impuestos que había establecido sobre los
residentes de Coventry, cuando ella accedió a cabalgar desnuda por las calles de
la ciudad.

20. 11
Cuando cayó Roma, los reyes sajones impusieron impuestos, conocidos como
Danegeld, sobre tierras y propiedades. Los reyes impusieron asimismo
sustanciales derechos de aduana.
La Guerra de los cien años (el conflicto entre Inglaterra y Francia) comenzó en
1337 y terminó en 1453. Uno de los factores claves que renovó la lucha en 1369,
fue la rebelión de los nobles de Aquitania contra las opresivas políticas fiscales de
Edward, El Príncipe Negro.
Los impuestos durante el siglo XIV, eran muy progresistas. La encuesta sobre el
impuesto de 1377, mostró que el impuesto sobre el Duque de Lancaster era 520
veces mayor que el que gravaba al campesino corriente.
Bajo los primeros esquemas fiscales se impusieron impuestos a los acaudalados,
los que tenían cargos públicos, y el clero. Se gravó a los comerciantes con un
impuesto sobre los bienes muebles, los pobres pagaban poco o ningún impuesto.
Carlos I fue finalmente acusado de traición, y decapitado. Sin embargo, sus
problemas con el Parlamento resultaron a causa de un desacuerdo, en 1629,
sobre los derechos de imponer impuestos otorgados al Rey y los otorgados al
Parlamento.
El mandato real establecía que a los individuos se les gravaría de acuerdo con su
posición y recursos. De ahí que la idea de impuesto progresivo sobre los que
tenían capacidad para pagar se desarrolló muy temprano.
Otros impuestos notables durante este período fueron los de la tierra y otros
diversos sobre el consumo. Para pagar al ejército mandado por Oliver Cromwell, el
Parlamento, en 1643, impuso impuestos sobre consumo de artículos esenciales
(granos, carnes, etc.) Los impuestos por el Parlamento allegaron aun más fondos
que los impuestos por Carlos I, especialmente de los pobres.
El impuesto sobre el consumo fue muy regresivo, pesando tanto sobre los pobres
que ocasionó los motines de Smithfield en 1647. Los disturbios ocurrieron porque

21. 12
los nuevos impuestos disminuyeron la capacidad que tenían los trabajadores
rurales de comprar trigo, al extremo de que una familia de cuatro moriría de
inanición. Además del impuesto sobre consumo, fueron cercadas las tierras
comunes usadas por los campesinos para cazar, y les fue prohibido hacerlo.
Un precursor del impuesto moderno que hoy conocemos, fue creado por los
británicos en 1800, para financiar la guerra contra Napoleón. El impuesto fue
abolido en 1816, y sus oponentes, que pensaban que sólo debía ser usado para
financiar guerras, querían que todos los informes sobre el impuesto fueran
destruidos, junto con su abolición.
Los informes fueron quemados públicamente por el Secretario del Tesoro, pero se
conservaron copias en los sótanos del Tribunal de Impuestos.
1.1.5. AMERICA COLONIAL
Los colonos pagaban impuestos según la Ley de Melados, que fue modificada en
1764, para incluir derechos de importación sobre melados extranjeros, azúcar,
vino, y otros artículos. La nueva legislación fue conocida como Ley del Azúcar.
Debido a que la Ley del Azúcar no rendía cantidades sustanciales de ingresos, se
añadió la Ley del Timbre de 1765. La Ley del Timbre imponía impuesto directo
sobre todos los periódicos impresos en las colonias y la mayoría de los
documentos comerciales y legales.
1.1.6. AMERICA POST REVOLUCIONARIA
En 1794, colonos al occidente de las Alleghenies, en oposición al impuesto de
1791, sobre consumo, de Alexander Hamilton, comenzaron lo que es ahora
conocida como ―La Rebelión del Whiskey‖, un impuesto sobre consumo que era
considerado discriminatorio y los colonos se rebelaron contra los recaudadores de

22. 13
impuestos. Eventualmente el Presidente Washington envió tropas para extinguir
los motines, aunque dos colonos fueron condenados por traición, el Presidente les
concedió perdón.
En 1798, el Congreso promulgó el Impuesto sobre la Propiedad, para pagar la
expansión del Ejército y la Marina en caso de una posible guerra con Francia.
El mismo año, John Fríes comenzó lo que es conocido como ―La Rebelión de
Fríes‖, en oposición al nuevo impuesto. Nadie resultó herido o muerto en la
insurrección y Fríes fue arrestado por traición, pero fue eventualmente perdonado
por el Presidente Adams en 1800.
Sorprende el hecho de que Fríes fue el líder de una unidad de milicias llamada
para suprimir la ―Rebelión del Whiskey‖.
Fue en 1812, que se sugirió el primer impuesto en Estados Unidos. El impuesto
estaba basado en la Ley Británica de Impuestos de 1798, y aplicaba tasas
progresivas a los ingresos. Las tasas eran de .08% en ingresos superiores a 60
libras esterlinas, y 10% en ingresos superiores a 200 libras esterlinas.
El impuesto se elaboró en 1814, pero nunca se impuso, porque el Tratado de
Ghent fue firmado en 1815, terminando las hostilidades y la necesidad de ingresos
adicionales.
La ley de impuestos de 1861, proponía que ―se gravará, recaudará y pagará,
sobre el ingreso anual de todas las personas residentes de Estados Unidos, que
se derive de cualquier tipo de propiedad, ocupación profesional, empleo, o
vocación efectuada en Estados Unidos o cualquier otro lugar, o de cualquier otra
fuente.‖
La Ley de Impuestos de 1861, fue aprobada, pero nunca implementada. Las tasas
según la ley eran de 3% sobre ingresos de más de $ 800.00 USD., y de 5% sobre
individuos viviendo fuera de Estados Unidos.

23. 14
La Ley de Impuestos fue aprobada y firmada por el Presidente Lincoln en Julio de
1862. Las tasas eran de 3% sobre ingresos mayores de $ 600.00 USD. y de 5%
sobre ingresos mayores de $10,000.00. USD.
La renta o valor de renta de su hogar podía ser deducida de los ingresos para
determinar la obligación tributaria. El Comisionado de Impuestos declaró ―El
pueblo de este país lo ha aceptado con júbilo, para afrontar una exigencia
temporal, y no ha provocado serias quejas en esta Administración‖. La aceptación
fue debida mayormente debido a la necesidad de ingresos para financiar la guerra
civil.
Aunque la gente aceptó el impuesto de buena gana, no fue alto su cumplimiento.
Las cifras dadas después de la guerra civil, indicaban que 276,661 personas
llenaron en realidad las declaraciones de impuestos en 1870, (el año que tuvo más
declaraciones), cuando la población del país era de aproximadamente 38 millones.
La ley de impuestos de 1864, fue aprobada para allegar ingresos adicionales en
apoyo de la guerra civil.
El Senador Garret Davis, al comentar el principio guía de los impuestos, mencionó
el ―reconocimiento de la idea de que los impuestos deben ser pagados de acuerdo
con la capacidad de la persona para pagar‖.
La tasa de impuestos para la Ley de Impuestos de 1864, era de 5% para ingresos
entre $600.00 y $5,000.00, 7.5% para ingresos entre $5001.00 y $10,000, y de
10% para ingresos mayores de $10,000.00. La deducción de renta o valor de renta
fue limitado a $200.00. Se permitió una deducción para reparaciones.
Con el final de la guerra civil, la aceptación placentera de los impuestos se
desvaneció. La ley de impuestos de 1764, fue modificada después de la guerra.
Las tasas fueron cambiadas a un 5% fijo con la cifra de exención elevada a
$1,000.00.

24. 15
Se hicieron algunas tentativas para hacer permanente el impuesto, pero para
1869, ―no había hombre de negocios que pudiera pasar el día sin sufrir de esas
cargas‖ (The Times). De 1870 a 1872, la tasa era un 2.5% fijo y la cifra de
exención se elevó a $2,000.00.
El impuesto fue derogado en 1872, y en su lugar fueron establecidas significativas
restricciones de tarifas que fungieron como la mayor fuente de ingresos para los
Estados hasta 1913. En 1913, se aprobó la décimo sexta enmienda, que concedía
autoridad al Congreso para gravar los ingresos de la ciudadanía derivadas de
cualquier fuente.
Debe notarse que la Ley de Impuestos de 1864, fue cuestionada varias veces, el
Tribunal Supremo unánimemente apoyó el impuesto. Después de la guerra el
impuesto fue declarado inconstitucional por el mismo Tribunal, porque
representaba un impuesto directo sobre el ciudadano, que no estaba permitido
según la Constitución.
1.1.6.1. 1930s
Durante 1930, los impuestos federales individuales nunca fueron mayores del
1.4% del PDB. Los impuestos a las corporaciones nunca fueron más del 1.6 % del
PDB. En 1990, esos mismos impuestos eran 8.77 y 1.9% del PDB
respectivamente.
1.1.6.2. Historia del Sistema de Impuestos de Estados Unidos.
Los sistemas de impuestos federales, estatales y locales se han señalado por
cambios significativos al paso de los años, en respuesta a circunstancias
cambiantes y a cambios en el papel del Gobierno. El tipo de impuestos
recaudados, sus proporciones relativas, y la magnitud de los ingresos recaudados
son todos muy diferentes de lo que eran hace 50 o 100 años.
Algunos de esos cambios podían vincularse a eventos históricos específicos, tales
como la guerra o la aprobación de la Décimo Sexta Enmienda de la Constitución,

25. 16
que otorgaba al congreso el poder de gravar con un impuesto el ingreso personal.
Otros cambios fueron más graduales, respondiendo a cambios en la sociedad, en
nuestra economía, y los papeles y responsabilidades que el gobierno se ha
atribuido.
1.1.6.3. Tiempos coloniales
Por la mayor parte de la historia de nuestra nación, los contribuyentes individuales
raramente han tenido algún contacto significativo con las autoridades fiscales
federales, ya que los ingresos fiscales del gobierno federal se derivaban de
impuestos sobre consumo, tarifas, y derechos de aduana.
Antes de la guerra revolucionaria, el gobierno colonial tenía sólo una necesidad
limitada de ingresos, puesto que cada una de las colonias tenía mayores
responsabilidades y por lo tanto más necesidades de ingresos, las que afrontaban
con distintos tipos de impuestos. Por ejemplo, las colonias sureñas gravaban
principalmente las importaciones y exportaciones, las colonias del centro a veces
imponían un impuesto sobre la propiedad y uno ―por cabeza‖ o impuesto censual,
gravando a cada varón adulto, y las colonias de Nueva Inglaterra recaudaban
ingresos principalmente a través de impuestos sobre bienes inmuebles, impuesto
sobre consumo, e impuestos basados en la ocupación.
La necesidad que tuvo Inglaterra de pagar sus guerras con Francia la condujo a
imponer una serie de impuestos sobre las colonias americanas. En 1765, el
Parlamento inglés aprobó la Ley del Timbre, que fue el primer impuesto gravando
directamente a las colonias americanas, y después el Parlamento impuso un
impuesto al té. Aunque los colonos estaban forzados a pagar esos impuestos,
carecían de representación en el Parlamento Inglés.
Esto condujo al grito de movilización de la Revolución Americana ―Impuestos sin
representación es tiranía‖ y estableció una preocupación persistente en cuanto a
impuestos como parte de la cultura americana.

26. 17
1.1.6.4. La era post revolucionaria.
Los artículos de la Confederación, aprobados en 1781, reflejaban el temor
Americano a un gobierno central fuerte, y por tanto retuvieron mucho del poder
político en los Estados. El Gobierno Nacional tuvo pocas responsabilidades, y
careció de un sistema de impuestos nacional y basándose en aportaciones de los
Estados para sus ingresos.
Bajo esos artículos, cada Estado era una entidad soberana y podía gravar
impuestos como quisiese.
Cuando la Constitución fue adoptada en 1789, los padres fundadores
reconocieron que ningún gobierno podía funcionar si dependía completamente de
otros gobiernos. Por lo tanto, se concedió autoridad al Gobierno Federal de
establecer impuestos.
La Constitución dotó al Congreso con el poder de ―establecer y recaudar
impuestos, derechos, impuestos sobre consumo, pagar deudas y proveer a la
defensa y bienestar general de Estados Unidos‖.
Siempre en guardia contra el poder del Gobierno Central y para eclipsar el poder
de los Estados, la recaudación de impuestos quedó como responsabilidad de los
gobiernos estatales.
Para pagar las deudas de la Guerra revolucionaria, el Congreso estableció
impuestos sobre consumo de licores destilados, tabaco y rapé, azúcar refinada,
carruajes, propiedad vendida en subastas, y diversos documentos legales.
Aún en los primeros días de la República, sin embargo, los propósitos sociales
influyeron sobre lo que sería gravado. Por ejemplo, Pensilvania decretó un
impuesto de consumo ―para restringir su uso inmoderado a personas de bajas
circunstancias‖.

27. 18
Los dueños de propiedades dieron apoyo adicional a ese impuesto específico,
pues esperaban así mantener a bajo nivel las tasas de impuestos a la propiedad,
ofreciendo un ejemplo temprano de las tensiones políticas que subyacen las
decisiones sobre política de impuestos.
Aunque las políticas sociales a veces gobernaron el curso de las políticas fiscales
aun en los días tempranos de la República, la naturaleza de esas políticas no se
extendió a la recaudación de impuestos a fin de igualar ingresos y fortunas, o con
el propósito de redistribuir ingresos o fortuna. Según escribió Thomas Jefferson
refiriéndose a la cláusula del ―bienestar general‖:
Tomar de alguien, porque se piensa que su propia industria y la de su padre han
adquirido demasiado, a fin de salvar para otros (o sus padres) que no ejercieron la
misma industria y habilidad, es violar arbitrariamente el primer principio de la
asociación, ―garantizar a todos un ejercicio libre de su industria y los frutos por ella
adquiridos‖.
Con el establecimiento de la nueva nación, los ciudadanos de las varias colonias
tenían ahora una adecuada representación democrática, sin embargo muchos
americanos aún se oponían y resistían impuestos que estimaban injustos o
impropios. En 1794, un grupo de granjeros del suroeste de Pensilvania se opuso
físicamente al impuesto del whiskey, forzando al Presidente Washington a enviar
tropas federales para extinguir la rebelión del whisky, estableciendo así el
importante precedente de que el gobierno federal estaba decidido a imponer sus
leyes fiscales.
La rebelión del whisky también confirmó, sin embargo, que la resistencia a
impuestos injustos o más altos, que condujo a la declaración de independencia, no
se evaporaba con la formación de un gobierno nuevo, representativo.
El gobierno federal impuso los primeros impuestos directos en los propietarios de
casas, tierras, esclavos, y haciendas. Estos impuestos eran llamados directos
porque son impuestos recurrentes pagados directamente al gobierno por el

28. 19
contribuyente, basado en el valor del artículo que es la razón del impuesto. El
tema de los impuestos directos, en oposición a los indirectos, jugó un papel crucial
en la evolución de la política de impuesto federal en los años siguientes.
Cuando Thomas Jefferson fue electo presidente en 1802, los impuestos directos
fueron abolidos y por los siguientes 10 años no hubo impuestos de ingresos
internos más que los impuestos sobre consumo.
Para allegar dineros para la guerra de 1812, el Congreso impuso impuestos
adicionales sobre consumo, elevó ciertos derechos aduanales, y allegó fondos
mediante la emisión de bonos de tesorería. En 1918, el Congreso abolió esos
impuestos y por los siguientes 44 años el Gobierno Federal no recaudó ingresos
internos. En su lugar, el Gobierno recibió sus ingresos a través de altos derechos
de aduana y la venta de tierras públicas.
1.1.6.5. La Guerra Civil
Cuando estalló la Guerra Civil, el Congreso aprobó la Ley de Ingresos de 1861,
que restauró anteriores impuestos sobre consumo e impuso impuestos sobre
ingresos personales. El impuesto dispuso un gravamen de 3% sobre todos los
ingresos superiores a $800.00 al año.
Este impuesto sobre ingreso personal fue una nueva dirección para un sistema de
impuesto federal basado principalmente en impuestos sobre consumos y derechos
de aduana. Ciertas inconveniencias del impuesto fueron rápidamente reconocidas
por el Congreso y por tanto ninguno fue recaudado hasta el año siguiente.
Hacia la primavera de 1862, se hizo claro que la guerra no terminaría rápidamente
y con la deuda de la Unión aumentando a un ritmo de $2 millones diarios, fue
igualmente claro que el Gobierno Federal necesitaría ingresos adicionales. En
Julio de 1862, el Congreso aprobó nuevos impuestos sobre consumo en artículos

29. 20
como juegos de naipes, pólvora para armas, plumas, telegramas, hierro, cuero,
pianos, yates, mesas de billar, drogas, medicinas de patentes, y whisky. Muchos
documentos legales fueron también gravados, y se cobraron derechos de licencia
sobre casi todas las profesiones y ocupaciones.
La ley de 1862, hizo también importantes reformas al impuesto federal sobre
ingresos, que presagiaron rasgos importantes del impuesto actual. Por ejemplo, se
legisló una estructura de dos niveles, con tasas de gravamen de 3% sobre
ingresos de hasta $10,000.00, e ingresos mayores gravados a un 5%. Se aprobó
una deducción normal de $600.00 y una variedad de deducciones fueron hechas
adecuadas a cosas como rentas de alquiler, reparaciones, pérdidas, y otros
impuestos pagados.
Además, a fin de asegurar una recaudación puntual, los impuestos fueron
―retenidos en la fuente‖ por los empleadores.
La necesidad de ingresos federales declinó rápidamente después de la guerra, y
la mayoría de los impuestos fue abolida. Hacia 1868, la fuente principal de
ingresos gubernamentales se derivaba de los impuestos sobre alcohol y tabaco.
El impuesto sobre ingresos fue abolido en 1872, de 1868 a 1913, casi el 90% de
todos los ingresos se recaudaba de los impuestos de consumo todavía vigentes.
1.1.6.6. La Enmienda 16
De acuerdo con la Constitución, el Congreso sólo podía gravar con impuestos
directos si eran decretados en proporción a la población de cada Estado. De tal
manera que cuando un impuesto federal uniforme fue promulgado en 1894, fue
inmediatamente impugnado y en 1895, el Tribunal Supremo lo declaró
inconstitucional, porque era un impuesto directo no proporcional de acuerdo a la
población de cada Estado.

30. 21
Careciendo de los fondos de un impuesto sobre ingresos y con rígida resistencia
contra toda otra forma de impuestos internos, desde 1896, hasta 1910, el
Gobierno Federal dependía fuertemente de altas tarifas para sus recaudaciones.
La Ley de Ingresos de Guerra de 1899, trató de levantar fondos para la Guerra
Hispano-Americana mediante la venta de bonos, impuestos sobre instalaciones de
recreo usadas por los obreros, y prodigó impuestos sobre la cerveza y el tabaco.
Inclusive se creó un impuesto para la goma de mascar. La ley expiró en 1902, de
manera que las entradas de impuestos federales descendieron de un 1.7% a un
1.3% del PDB.
Mientras que La Ley de Ingresos de Guerra volvió a fuentes tradicionales de
ingresos de acuerdo con la decisión de 1895, del Tribunal Supremo en cuanto a
impuesto sobre ingresos, el debate sobre fuentes alternativas de ingresos se
mantuvo intenso. La nación se hacía crecientemente consciente de que las altas
tarifas e impuestos sobre consumo no eran política económica sana y
frecuentemente gravaban desproporcionalmente a los menos favorecidos. Se
presentaron propuestas por congresistas de áreas rurales para reinstaurar el
impuesto sobre ingresos, pues sus electores temían un impuesto federal sobre las
propiedades, especialmente sobre la tierra, como reemplazo por los impuestos
sobre consumo.
Eventualmente el debate sobre el impuesto a ingresos enfrentó a congresistas del
sur y del oeste, representando áreas mayormente agrícolas y rurales contra el
industrial noreste. El debate produjo un acuerdo que pedía un impuesto, llamado
impuesto al consumo, que se impondría a los ingresos de los negocios, y una
enmienda constitucional que permitiera al Gobierno Federal gravar con impuestos
los legítimos ingresos individuales, independientemente de la población de cada
Estado.
Hacia 1913, 36 Estados habían ratificado la Enmienda Constitucional 16. En
Octubre el Congreso aprobó un nuevo impuesto sobre ingresos con tasas
comenzando por un 1% y subiendo hasta un 7% para contribuyentes con ingresos

31. 22
que excedieran $ 500,000.00. Menos de un 1% de la población pagaba impuesto
sobre ingresos por aquel entonces.
El modelo 1040 fue establecido como la declaración normal de impuestos que,
aunque cambiada en muchas formas a través de los años, permanece en uso hoy
día.
Uno de los problemas con la ley de impuesto sobre ingresos fue cómo definir
ingreso ―legítimo‖. El Congreso resolvió este problema enmendando la ley en
1916, y suprimiendo la palabra ―legítimo‖ al definir ingresos.
Como resultado, todos los ingresos estaban sujetos a gravamen, aunque fuera
obtenido por medios ilegales. Algunos años después el Tribunal Supremo declaró
que la quinta enmienda no podía ser usada por contrabandistas y otros que
derivaban ingresos con actividades ilegales, a fin de eludir el pago de impuestos.
En consecuencia, muchos que infringieron varias leyes asociadas con actividades
ilícitas, y pudieron escapar a la justicia por esos crímenes, fueron encarcelados
por evasión de impuestos.
Con anterioridad a la promulgación del impuesto sobre ingresos, muchos
ciudadanos pudieron proseguir sus asuntos financieros sin conocimiento directo
del Gobierno. Individuos ganaban sus salarios, los negocios ganaban sus
utilidades, y la fortuna era acumulada o gastada con poca o ninguna interacción
con entidades gubernamentales.
El impuesto sobre ingresos cambió fundamentalmente esta relación, dando al
Gobierno el derecho y la necesidad de conocer todas las formas de la vida
económica de individuos o negocios. El Congreso reconoció la inherente
intromisión del impuesto sobre ingresos en los asuntos personales de los
contribuyentes y así, en 1916, previó a los ciudadanos con algún grado de
protección, al requerir que la información de impuestos sobre ingresos fuera
mantenida confidencial.

32. 23
1.1.6.7. La primera guerra mundial y los 1920s.
La entrada de Estados Unidos en la Primera Guerra Mundial incrementó
grandemente la necesidad de ingresos y el Congreso respondió aprobando la Ley
de Ingresos de 1916. La Ley de 1916, aumentó la menor tasa de impuestos de un
1 a un 2 por ciento, y elevó la tasa mayor al quince por ciento en contribuyentes
con ingresos de más de $1.5 millones de dólares. La ley de 1916, también impuso
gravámenes en haciendas y ganancias comerciales excesivas.
Impulsado por la Guerra y mayormente financiado por el Nuevo impuesto sobre
ingresos, hacia 1917, el Presupuesto Federal era casi igual al presupuesto total de
todos los años entre 1791 y 1916. Con necesidad de aún más ingresos, la Ley de
Ingresos de Guerra disminuyó las exenciones y aumentó grandemente las tasas
de impuestos.
En 1916, un contribuyente necesitaba un ingreso gravable de $1.5 millones para
pagar una tasa de 15%. Hacia 1917, un contribuyente con sólo $40,000.00
afrontaba una tasa de 16% y el individuo con $1.5 millones afrontaba una tasa de
impuestos de 67%.
Otra ley sobre ingresos fue aprobada en 1918, que una vez más aumentó los
impuestos, esta vez elevando la tasa más baja hasta un 6%, y la más alta a un
77%. Estos cambios aumentaron el ingreso de $716 millones en 1916 a 3,600
millones en 1918, que representaba alrededor de un 25% del PDB. Sin embargo,
aún en 1918, sólo un cinco por ciento de la población pagaba impuestos sobre
ingresos, y aún así el impuesto sobre ingresos cubría una tercera parte del costo
de la guerra.
La economía floreció durante los 1920s, a lo que siguieron recaudaciones
crecientes del impuesto sobre ingresos. Esto permitió al Congreso disminuir los
impuestos cinco veces, finalmente regresando a la tasa menor de un 1% y a

33. 24
disminuyendo la mayor a un 25%, reduciendo la carga del Presupuesto Federal
como parte del PDB a un trece por ciento.
Al disminuir las tasas de gravámenes, y declinar las recaudaciones de impuestos,
la economía se fortaleció aún más.
En Octubre de 1929, el desplome del mercado de valores marcó el inicio de la
gran depresión. Al reducirse la economía, se redujeron también los ingresos del
Gobierno.
En 1932, el Gobierno Federal recaudó sólo $1.900 millones, comparado con
$6.600 millones en 1920. Ante los crecientes déficits presupuestales, que
alcanzaron $2,700 millones en 1931, el Congreso siguió la prevaleciente sabiduría
económica de ese tiempo, y aprobó la Ley de Impuestos de 1932, que aumentó
dramáticamente las tasas de impuestos una vez más.
Esto fue seguido de otro aumento de impuestos en 1936, que mejoró nuevamente
las finanzas gubernamentales a tiempo que debilitaba más la economía. Hacia
1936, la tasa de impuestos más baja había alcanzado un 4% y la máxima hasta un
79%, en 1939, el Gobierno codificó sistemáticamente las leyes de impuestos de
forma que todas las subsiguientes legislaciones impositivas hasta 1954,
enmendaron ese código básico.
La combinación de una economía deprimida y los repetidos aumentos de
impuestos elevaron la carga de impuestos gubernamentales a un 6.8% del PDB
hacia 1940.
1.1.6.8. El Impuesto de Seguridad Social
El estado de la economía durante La Gran Depresión condujo en 1935, a la
aprobación de la Ley de Seguridad Social. La ley proveía pagos conocidos como
―compensación por desempleo‖, a los trabajadores que hubieran perdido sus
trabajos.

34. 25
Otras secciones de la ley daban ayuda pública a los ancianos, los necesitados, los
incapacitados y a ciertos menores. Estos programas fueron financiados por un
impuesto de 2%, mitad del cual sería deducido directamente del pago del
empleado y la otra mitad recaudado de los empleadores a favor de los empleados,
este impuesto era recaudado de los primeros $3,000 del salario o sueldo del
empleado.
1.1.6.9. La Segunda Guerra Mundial
Aún antes de que Estados Unidos entrará en la Segunda Guerra Mundial, los
crecientes gastos para la defensa y la necesidad de dineros para ayudar a los
oponentes a la agresión del Eje, condujo a la aprobación en 1940, de dos leyes
de impuestos que aumentaron los impuestos personales y de corporaciones, a las
que siguió un nuevo aumento de impuestos en 1941.
Hacia el fin de la guerra, la naturaleza del impuesto sobre ingresos había sido
cambiada fundamentalmente. La reducción en los niveles de exención significaba
que los contribuyentes con ingresos gravados de sólo $500.00 tenían la más baja
tasa de impuestos de un 23%, mientras que contribuyentes con ingresos de más
de $1 millón afrontaban una tasa de un 94%.
Esos cambios de impuestos aumentaron las recaudaciones de $8,700 millones en
1941, a $45,200 millones en 1945. Aun con una economía estimulada por la
producción de tiempos de guerra, los impuestos federales como parte del PDB
crecieron de un 7.6% en 1941, a un 20.4% en 1945.
Más allá de las tasas y recaudaciones, sin embargo, otro aspecto que cambió en
el impuesto sobre ingresos fue el aumento en el número de contribuyentes de 4
millones en 1939, a 43 millones en 1945.
Otro rasgo importante que cambió en el impuesto sobre ingresos fue la vuelta a la
retención de ese impuesto como se había hecho en la Guerra Civil. Esto facilitó

35. 26
grandemente la recaudación del impuesto tanto para el contribuyente como para la
Oficina de Ingresos Internos.
Sin embargo, también redujo grandemente la percepción del contribuyente de la
cantidad de impuesto que estaba siendo recaudada, es decir, redujo la
transparencia del impuesto, lo que facilitó aumentar impuestos en el futuro.
1.1.6.10. Desenvolvimientos después de la Segunda Guerra Mundial.
Las rebajas de impuestos que siguieron a la Guerra redujeron la carga de
impuestos federales, como proporción del PDB, de un máximo de 20.9% en 1944,
a un 14.4% en 1950. Sin embargo, la Guerra de Corea creó una necesidad de
ingresos adicionales que, combinada con la extensión de la cobertura de la
Seguridad Social a personas autoempleadas, significó que para 1952, la carga de
impuestos había regresado a un 19.0% del PDB.
En 1953 la Oficina de Recaudaciones Internas recibió un nuevo nombre: Servicio
de Recaudaciones Internas (IRS). El nuevo nombre fue escogido para enfatizar el
aspecto de servicio de su trabajo. Para 1959, el IRS se había convertido en la
organización de contabilidad, recaudación y procesamiento de declaraciones más
grande del mundo.
Se introdujeron computadores para automatizar y hacer más eficiente su trabajo y
para mejorar el servicio a los contribuyentes. En 1961, el Congreso aprobó una ley
requiriendo que los contribuyentes individuales usaran su número de seguridad
social como una forma de identificar su declaración de impuestos.
Para 1967, todas las declaraciones de impuestos personales y de negocios se
procesaban por medio de computadores, y para los últimos años de la década de
los 60s, el IRS había desarrollado un método computadorizado para seleccionar
las declaraciones de impuestos que debían ser examinadas. Esto hizo que la
selección de declaraciones para ser auditadas fueran más justas para el

36. 27
contribuyente y permitió al IRS enfocar sus recursos de auditoría sobre aquellas
declaraciones con más probabilidad de ser auditadas.
Comenzando en los finales de los años 60s., y continuando a través de los 70s.,
Estados Unidos experimentó persistentes y crecientes tasas de inflación, llegando
a un 13.3% en 1979. La inflación tiene un efecto destructor en muchos aspectos
de la economía, pero también puede crear caos en un sistema de impuestos sobre
ingresos, a menos que se tomen precauciones adecuadas.
Específicamente, a menos que las coordenadas del sistema de impuestos, es
decir, los niveles impositivos y sus exenciones determinadas, deducciones y
créditos, sean reguladas para la inflación, un alza continua del nivel de precios
moverá a los contribuyentes a más altos niveles de contribución al reducir los
valores de sus exenciones y deducciones.
Durante este tiempo los impuestos sobre ingresos no tenían regulados los índices
de inflación y, movidos por una inflación creciente, y a pesar de repetidas leyes de
disminución de impuestos, la carga de impuestos se elevó de un 19.4% del PDB a
un 20.8% del PDB. Combinados con altas tasas de impuestos, inflación creciente,
y una pesada carga regulatoria, esta alta carga de impuestos causó que la
economía disminuyera seriamente su actuación, todo lo cual creó las bases para
la rebaja de impuestos de Reagan, también conocida como La Ley de
Recuperación Económica de 1981.
1.1.6.11. La rebaja de impuestos de Reagan
La Ley de Recuperación Económica de 1981, que disfrutó de fuerte apoyo
bipartidista en el Congreso, representó un cambio fundamental en el curso de la
política federal de impuesto sobre ingresos. Promovida inicialmente durante
muchos años por el entonces representante Jack Kemp (R-NY) y el entonces
senador Hill Roth (R-DE), presentaba una reducción de un 25% en los niveles de

37. 28
impuestos, implementados en un plazo de tres años, y con índices de inflación de
ahí en adelante. Esto disminuyó en un 50% el nivel más alto de impuestos.
La Ley de 1981, también presentó un abandono dramático en el tratamiento de los
desembolsos para plantas y equipos que hacían los negocios, es decir,
recuperación del costo de capital, o depreciación del impuesto. Hasta entonces, la
recuperación del costo de capital trataba, en términos generales, de seguir un
concepto conocido como depreciación económica, que se refiere al descenso que
tienen en el valor de mercado los recursos de producción después de un período
específico de tiempo.
La Ley de 1981, desplazó explícitamente el concepto de depreciación económica,
creando en su lugar el Sistema de Recuperación Acelerada de Costos, que redujo
grandemente la pérdida de incentivos que afrontaban las inversiones de negocios,
y finalmente preparando el camino para el subsiguiente auge en la formación de
capital. En adición a la acelerada recuperación de costos, la Ley de 1981, instituyó
un Crédito de impuestos de un 10% de la inversión, para estimular la formación
adicional de capital.
Antes de la rebaja de impuestos de 1981, y en muchos círculos aún después, la
opinión prevaleciente era que la política de impuestos es más efectiva cuando
modula la demanda agregada que cuando la demanda y la oferta no concuerdan,
esto es, cuando la economía va hacia la recesión o cuando se sobrecalienta. La
rebaja de impuestos de 1981, representó una nueva forma de considerar la
política de impuestos, aunque era de hecho un regreso a una forma más
tradicional, o neoclásica, de perspectiva económica.
La idea esencial era que los impuestos tienen su primero y principal efecto en los
incentivos económicos que afrontan individuos y negocios. De modo que la tasa
de impuesto del último dólar ganado, esto es, el dólar marginal, es mucho más
importante para la actividad económica que la tasa de impuestos que afronta el
primer dólar ganado o que la tasa de impuestos media.

38. 29
Reduciendo las tasas de impuesto marginal, se creía que las fuerzas naturales del
crecimiento económico estarían menos restringidas. Los individuos más
productivos dirigirían entonces más energías hacia actividades productivas que
hacia el ocio, y los negocios tomarían entonces ventaja de muchas más
oportunidades lucrativas.
También se pensaba que al reducir las tasas de impuesto marginal, ampliaría la
base impositiva puesto que entonces los individuos dirigirían más de sus ingresos
y actividades hacia formas sujetas a impuestos que hacia las exentas.
La rebaja de impuestos de 1981, representó el alejamiento de previas filosofías
políticas sobre impuestos, una explícita y deseada y la segunda por implicación. El
primer cambio fue el nuevo enfoque sobre las tasas del impuesto marginal e
incentivos, como factores claves en como el sistema de impuestos afecta la
actividad económica.
El segundo alejamiento político fue apartarse del impuesto sobre ingresos e ir
hacia el impuesto sobre consumo. El cobro de costos acelerado fue una
manifestación de este cambio en el lado de los negocios, pero el lado individual
también vio un cambio significativo en la implementación de varios preceptos para
reducir el impuesto múltiple sobre el ahorro individual. La Cuenta de Retiro
Individual, por ejemplo, fue promulgada en 1981.
Simultáneamente con la promulgación de las rebajas de impuestos en 1981, el
Consejo de la Reserva Federal, con el completo apoyo de la Administración
Reagan, alteró la política monetaria a fin de traer la inflación bajo control. Las
acciones de la Reserva Federal disminuyeron la inflación más rápido y más lejos
de lo que se previó en aquel momento, y una consecuencia fue que la economía
cayó en una honda recesión en 1982.
Otra consecuencia del colapso de la inflación fueron los niveles de gastos
federales, que por haber sido considerados a un nivel superior a la prevista
inflación, resultaron ser muchos más altos en términos ajustados a la inflación.

39. 30
La combinación de las rebajas de impuestos, la recesión, y el aumento por una
vez de gastos federales ajustados a la inflación, produjo déficits presupuestales
históricamente altos que, a su vez, condujeron a un aumento de impuestos en
1984, que se igualaban a algunas de las rebajas de impuestos dispuestas en
1981, especialmente del lado de los negocios.
Al bajar la inflación y entrar en efecto más y más de las rebajas de impuestos de la
Ley de 1891, la economía comenzó un fuerte y sostenido modelo de crecimiento.
Aunque la penosa medicina de la desinflación hizo lento e inicialmente escondió el
proceso, los efectos beneficiosos de las rebajas de la tasa marginal y las
reducciones de los incentivos negativos a la inversión se enraizaron, según lo
prometido.
El sistema de Seguridad Social se mantuvo esencialmente igual desde su
promulgación hasta 1956. Sin embargo, a partir de 1956, la Seguridad Social
comenzó una casi continua evolución al irse añadiendo más y más beneficios,
comenzando con la adición de los beneficios del Seguro de Incapacidad.
En 1958, se extendieron los beneficios a los que dependían de trabajadores
incapacitados. En 1967, los beneficios de incapacidad fueron extendidos a viudas
y viudos, las enmiendas de 1972, proveyeron beneficios automáticos de costo de
la vida.
En 1965, el Congreso promulgó el programa de Cuidados Médicos, que proveía
para las necesidades médicas de personas de 65 o más años,
independientemente de sus ingresos. Las enmiendas crearon también el
Programa de Ayuda Médica, que provee asistencia médica para personas de
bajos ingresos y recursos.
Por supuesto, la expansión de la Seguridad Social y la creación de Cuidados
Médicos y Ayuda Médica requirieron impuestos para ingresos adicionales, de
forma que el impuesto básico sobre la nómina se aumentó repetidamente a través

40. 31
de los años. Entre 1949, y 1962, la tasa de impuesto sobre la nómina ascendió
continuamente desde su tasa inicial de 2 por ciento a un 6 por ciento.
Las expansiones de 1965, condujeron a mayores aumentos en la tasa combinada
de impuestos a la nómina subiendo a un 12.3% en 1980. De forma que en 31 años
la carga máxima de impuestos de la Seguridad Social aumentó de $60.00 en 1949
a $3,175.00 en 1980.
A pesar del aumento de la carga del impuesto sobre la nómina, las expansiones
de beneficios que el Congreso promulgó en años anteriores llevaron a profundas
crisis de fondos en el programa de Seguridad Social en los primeros años de los
80s.
Eventualmente el Congreso legisló algunos pequeños cambios programáticos en
los beneficios de Seguridad Social, junto a un aumento en la tasa de impuesto
sobre la nómina hasta un 15.3% en 1990.
1.1.6.12. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986
Siguiendo a la promulgación de los cambios de impuestos en 1981, 1982 y 1984,
había un sentimiento creciente de que el impuesto sobre ingresos necesitaba de
una revisión más fundamental. El auge económico que siguió a la recesión de
1982, convenció a muchos dirigentes políticos de ambos partidos que tasas de
impuestos más bajas eran esenciales a una economía fuerte, a tiempo que el
constante cambio de la Ley hizo llegar a muchos una apreciación de la
complejidad del sistema de impuestos.
Más aún, los debates durante este período llevaron a un entendimiento general de
las distorsiones impuestas a la economía, y la pérdida de empleos y salarios, que
surgían de las muchas peculiaridades en la definición de la base de impuestos. Se
desarrolló una nueva y más amplia filosofía de la política de impuestos de que el
impuesto sobre ingresos mejoraría grandemente si se rechazaban todas estas
disposiciones especiales y se disminuían aún más las tasas de impuestos.

41. 32
De tal forma que en el mensaje de 1984, sobre el Estado de La Unión, el
Presidente Reagan abogó por una reforma total del impuesto sobre los ingresos,
de forma que tuviera una base más amplia y tasas más bajas, y fuera más justo,
más simple y más consistente con la eficiencia económica.
La culminación de este esfuerzo fue la Ley de Reformas de Impuestos de 1986,
que disminuyó la más alta tasa de impuesto estatutario desde un 50% a un 28%,
a la vez que el impuesto sobre las corporaciones fue reducido de un 50 a un 35%.
El número de niveles de impuestos fue reducido y la exención personal y las
cantidades de deducción normal fueron aumentadas y reguladas de acuerdo con
la inflación, aliviando así a millones de contribuyentes de cualquier carga de
impuesto federal.
Sin embargo, la Ley también creó nuevos impuestos mínimos alternativos,
personales y de corporaciones, que demostraron ser demasiado complicados,
innecesarios y económicamente dañinos.
La Ley de Reformas de Impuestos de 1986, fue esencialmente neutra en cuanto a
ingresos, es decir, no tenía el propósito de aumentar o disminuir los impuestos;
pero pasó de los individuos a las corporaciones algunas de las cargas impositivas.
Mucho del aumento del impuesto sobre los negocios fue el resultado de un
aumento en el impuesto sobre la formación de capital de negocios. Logró algunas
simplificaciones para los individuos a través de la eliminación de cosas tales como
promedio de ingresos, la deducción por el interés del consumidor, y la deducción
de los impuestos locales y estatales sobre ventas.
Pero en muchos aspectos la Ley añadió complejidad al impuesto sobre negocios,
especialmente en el área de impuestos internacionales. Algunas de las
disposiciones de demasiado alcance de la Ley condujeron también a una baja en
los mercados inmobiliarios, que jugaron un papel importante en el subsiguiente
colapso de la industria de Ahorros y Préstamos.

42. 33
Contemplada en un contexto más amplio, la Ley de Impuestos de 1986,
representó el penúltimo pago de un proceso extraordinario de reducción de tasas
de interés. En el período de 22 años de 1964 a 1986, la máxima tasa de impuesto
individual fue reducida de un 91 a un 28 por ciento.
Sin embargo, a causa de que los contribuyentes de mayores ingresos escogían
cada vez más el recibir sus ingresos en forma sujeta a impuestos, y a causa de la
ampliación de la base de impuestos, la progresividad del sistema de impuestos en
realidad aumentó durante este período.
La Ley de Impuestos de 1986, también representó un regreso temporal en la
evolución del sistema de impuestos. Aunque llamado impuesto sobre ingresos, el
sistema federal de impuestos ha sido en realidad, por muchos años, un impuesto
híbrido de ingreso y consumo, con el balance inclinándose hacia un impuesto de
consumo o alejándose de él, con muchas de las principales leyes de impuestos.
La Ley de Impuestos de 1986, inclinó el balance, una vez más, hacia el impuesto
sobre ingresos. De mayor importancia en este sentido fue el regreso a referencias
a la depreciación económica en la formulación del sistema de recuperación de
costo de capital, y las significativas nuevas restricciones en el uso de las Cuentas
de Retiro Individual.
Entre 1986 y 1990, la carga de impuesto federal se elevó, como parte del PDB,
desde un 17.5 a un 18 por ciento. A pesar del incremento en la carga general de
impuestos, déficits federales persistentes, debido a todavía mayores niveles de
gasto gubernamental, crearon presiones casi constantes para aumentar los
impuestos.
De forma que en 1990, el Congreso aprobó un significativo aumento de impuestos
presentando una tasa de impuestos máxima de 31 por ciento. Poco después de su
elección, el Presidente Clinton insistió en que el Congreso aprobara un segundo
gran aumento en 1993, en el cual la máxima tasa de interés fue elevada a 36% y
aun fue añadido un sobrecargo de 10%, dejando la máxima tasa de impuestos

43. 34
efectiva en un 39.6 por ciento. Claramente, la tendencia hacia menores tasas de
interés marginales había sido revocada, pero, como resultó más tarde, sólo
temporalmente.
La ley de Alivio al Contribuyente de 1997, hizo cambios adicionales al código de
impuestos, dando una modesta rebaja de impuestos. La pieza central de la Ley de
1997, fue un significativo nuevo beneficio impositivo a ciertas familias con niños, a
través del Crédito de Impuestos por Niño. Sin embargo, el factor realmente
significativo de este alivio impositivo fue que el crédito era reintegrable a familias
de más bajos ingresos.
Es decir, en casos en que la familia hubiera pagado un impuesto ―negativo‖, o
recibido un crédito en exceso de su responsabilidad anterior a la ley. Aunque el
sistema impositivo había otorgado anteriormente créditos impositivos personales,
como el Crédito Sobre el Ingreso Ganado, el Crédito Impositivo por Niño comenzó
una tendencia en la política de impuesto federal. Los alivios impositivos anteriores
fueron generalmente otorgados en la forma de tasas de impuesto menores o
aumentos en deducciones o exenciones.
La Ley de 1997, lanzó una moderna proliferación de créditos impositivos
individuales y especialmente créditos reintegrables que son, en esencia,
programas de gastos funcionando a través del sistema impositivo.
Los años inmediatamente posteriores al aumento de impuestos de 1993, vieron
también continuar otra tendencia que fue, una vez más, cambiar de nuevo el
balance del híbrido impuesto ingreso-consumo hacia el impuesto sobre consumo.
En este caso el movimiento fue enteramente en la parte individual, en la forma de
una proliferación de vehículos impositivos para promover ahorros de propósito
específico.
Por ejemplo, Las Cuentas de Ahorros Médicos fueron promulgadas para facilitar el
ahorro en gastos médicos. Se promulgó una cuenta de retiro individual (IRA
.Individual Retirement Account) para la educación, en la Sección 529 del

44. 35
Programa de Tutoría Calificada, con el objeto de ayudar a los contribuyentes a
pagar futuros gastos de educación.
A pesar de las más altas tasas de impuestos, otros aspectos fundamentales de la
economía tales como la baja inflación y las bajas tasas de interés, un mejor cuadro
internacional con el colapso de la Unión Soviética, y la llegada de informaciones
tecnológicas cuantitativamente nuevas, condujeron a fuertes resultados
económicos a través de los 90s. Esto, a su vez, llevó a un aumento extraordinario
de la carga impositiva agregada, con los impuestos federales, en razón del PDB,
llegando a una cima de postguerra de 20.08 en 2000.
1.1.6.13. La rebaja de impuestos de Bush
Hacia 2001, los ingresos totales de los impuestos habían producido un supuesto
superávit unificado de presupuesto federal de $281,000 millones, con un
acumulado superávit proyectado de $5.6 billones. Mucho de este superávit
reflejaba una creciente carga impositiva como parte del PDB, debido a la
interacción de resonancias crecientes de los ingresos y una estructura de
progresivas tasas de impuestos.
En consecuencia, bajo la dirección del Presidente Bush, el Congreso detuvo los
proyectados aumentos futuros de la carga de impuestos, aprobando la ―Ley de
Alivio de Impuestos y Reconciliación‖ de 2001. La pieza central de la rebaja de
impuestos de 2001, fue la recuperación de algo del terreno perdido en los 90s en
cuanto a menores tasas de interés de impuestos.
Aunque la tasa de reducciones tendría efecto en un período de varios años, la
máxima tasa de interés caerá de un 39.6 a un 33 por ciento. La rebaja de
impuestos de 2001, representó una vuelta a un número de tendencias distintas en
la política de impuestos. Por ejemplo, amplió la Ley de Crédito de Impuestos de
Apoyo Infantil, de $500.00 a $1,000.00 por niño.

45. 36
También aumentó el Crédito de Impuestos a los Niños Dependientes. La rebaja de
impuestos de 2001, también continuó a moverse hacia un impuesto de consumo,
expandiendo una serie de incentivos de ahorros, otro rasgo de la rebaja de
impuestos de 2001, particularmente digno de mención, es que pone los impuestos
de haciendas, regalos y saltos generacionales en un curso de eventual abolición,
que es también otro paso hacia un impuesto al consumo.
Una lección del descenso económico fue el peligro de considerar una economía
fuerte como cosa dada, el fuerte crecimiento de los 90s, condujo a hablar de una
―nueva economía‖ que muchos estimaban estaba virtualmente a prueba de
recesión. La popularidad de este supuesto era fácil de entender cuando se
considera que sólo ha habido una muy leve recesión en los 18 años previos.
Tomando a pecho esta lección, y a pesar de los crecientes beneficios de la rebaja
de impuestos de 2001, y las tempranas señales de recuperación, el Presidente
Bush hizo un llamado, y el Congreso aprobó, una ley de estímulo económico.
La ley incluía una extensión de los beneficios de desempleo para ayudar a
aquellos trabajadores y familias que estaban desempleados debido a la
depresión, la ley también incluía una disposición para proveer una temporal pero
significativa aceleración de las concesiones por depreciación en las inversiones
comerciales, asegurando así que la recuperación y expansión serian fuertes y
equilibradas. Es interesante que la disposición sobre depreciación signifique
también que el impuesto federal sobre los negocios ha vuelto a su tendencia hacia
un impuesto sobre consumo, haciéndose paralelo una vez más a la tendencia del
impuesto individual.

46. 37
1.1.7. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO
1.1.7.1. Los Aztecas
La primera manifestación de la tributación en México aparece en el Códice Azteca,
con el rey Azcapotzalco que les pedía tributo a cambio de beneficios en su
comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los
primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar
una vara en una mano y un abanico en la otra. Había varios tipos de tributos que
se daban según la ocasión, los había de guerra, religiosos de tiempo, etc. Los
pueblos sometidos tenían que pagar dos tipos de tributos los que eran en especie
o mercancía y tributos en servicios especiales.
1.1.7.2. La Conquista
Hernán Cortés adoptó el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la
forma de cobro cambiando los tributos de flores y animales por piedras y joyas.
El primer paso de Cortés fue elaborar una relación de documentos fiscales,
nombra a un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la
recaudación y custodia del Quinto Real. En 1573, se implanta la Alcabala que es
equivalente al IVA, después el peaje por derecho de paso, creando un sistema
jurídico fiscal llamado Diezmo minero en el que los indígenas pagaban con
trabajo en minas, y los aprovechamientos de las minas eran para el Estado.
1.1.7.3. La Independencia
A partir de 1810, el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno
de las aduanas marítimas, siendo estas las primeras tarifas de importación
publicadas en México.

47. 38
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio López de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
1.1.7.4. Intervención Francesa
Crea la corresponsabilidad en las finanzas publicas entre Federación y Estado
estableciendo que parte de lo recaudado se quedaría en manos del Estado y una
parte pasaría a integrarse a los ingresos de la Federación.
Con la llegada de Porfirio Díaz al poder se llevó a cabo un proceso de
fortalecimiento y centralización del poder en manos del Gobierno Federal. En ese
periodo se recaudaron impuestos por 30 millones de pesos, pero se gastaron 44
millones de pesos generando la deuda externa.
1.1.7.5. La Revolución
La guerra provocó que los mexicanos no pagaran impuestos. Después de esta
hubo la necesidad de reorganizar la administración y retomar las finanzas públicas
aplicando reformas y acciones para impulsar las actividades tributarias.
En 1917 y 1935, se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso
del ferrocarril, especiales sobre exportación de petróleo y derivados, por consumo
de luz, teléfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultáneamente
se incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Sin
embargo, tales medidas causaron beneficios sociales, con la implantación de
servicios como el civil, el retiro por edad avanzada con pensión y en general.

48. 39
Incrementando los impuestos a los artículos nocivos para la salud y al gravar los
artículos de lujo.
1.1.7.6. La Modernidad
Han transcurrido muchos años para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras públicas y
presten servicios a la sociedad. Los impuestos son ahora una colaboración para
que México cuente con escuelas, hospitales, higiene, caminos y servicios públicos.
El gran reto es que estos sean equitativos y que su destino sea transparente para
la sociedad que es quien aporta esos recursos.
1.2 ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS
PAISES DE INGLATERRA, FRANCIA, ESPAÑA Y ESTADOS
UNIDOS
1.2.1. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN INGLATERRA.
1.2.1.1. LEGADO DE ROMA.
Subsistieron el derecho y la burocracia.
Los pueblos federados se instalaron conforme al derecho de hospitalidad que
caracterizaba a los altos funcionarios romanos. Las pagas fueron sustituidas por
títulos de propiedad. Ejemplos de esta política fueron la instalación de los visigodos y
burgundios, dándoles 2/3 de la propiedad, en lugar del tercio que era la proporción
primitiva y que recibieron Odoacro y Teodorico en Italia.

49. 40
Los germanos, a fin de les aceptaran la población autóctona, toleraron la perpetuidad
del régimen jurídico existente. Los vencedores hacían extractos, resumían y o
abreviaban las leyes y códigos romanos, cambiándoles posteriormente de nombre.
En este sentido Italia fue privilegiada, ya que cayó en la órbita bizantina, de la que
recibió entre otros el Codex Justianus y las Novelas (nuevas leyes publicadas
después del código).
Estas medidas consiguieron que el derecho romano se mantuviese en todos los
rincones del antiguo Imperio.
Los reyes germánicos respetaron escrupulosamente las instituciones romanas.
Teodorico fue proclamado augusto y elegía a uno de los dos cónsules. Dejó en
manos de prefectos del pretorio la administración local. Conservó el Senado y
antiguas magistraturas.
Tampoco hubo modificaciones en los reinos de África y de Hispania. La Galia franca
continuó utilizando cargos del alto funcionariado, como el jefe de oficios y el
refrendario, responsable del sello y de la correspondencia real.
Subsistió la impopular presión fiscal.
Todos los pueblos bárbaros federados del Imperio estaban, como soldados
imperiales, exentos del pago de impuestos. Esta carga caía entonces sobre los
particulares romanos.
Los reinos germánicos continuaron con esta política fiscal. Se hizo pagar por el
comercio (interior y exterior), se procedió a requisas. Por esta razón, y sobre todo en
tiempo de escasez estallaron frecuentes revueltas antifiscales, en las que el
tributarius o encargado de recaudar los impuestos, era el que peor parado salía.

50. 41
En el caso de guerra, los germanos no permitían que los romanos combatiesen entre
ellos, la guerra era un asunto sólo de los federados, aunque en la Hispania visigoda
el servicio militar era obligatorio para todo hombre libre.
Los grandes jerarcas se rodeaban de guardias de confianza (los hupapistas de
Belisario). Se siguió con la costumbre romana de pagar con tierras al soldado y con
las fortificaciones en el limes.
Esclavos y patronos: una sociedad polarizada.
Son dos de los grupos más representativos de la Antigüedad. Los esclavos
aumentaron con las invasiones, ya que los invasores se llevaban mano de obra de
los lugares por donde pasaban a donde se instalaban. Ya que la existencia de
esclavos era imprescindible para evitar que la producción cayese, se revalorizó la ley
de Augusto que prohibía la liberación de más de cien esclavos a la vez.
Los libertos podían escoger la libertad total o quedar sometidos a su antiguo patrón.
En cualquier caso el liberto podía volver a ser condenado a la esclavitud por la
mínima falta que cometiese. Con los reinos germánicos se acentuó más la división
entre humildes y ricos, pobre y poderosos.
La tierra adquirió una nueva importancia.
El sistema territorial no cambió. A causa de la excesiva presión fiscal se
abandonaron muchas tierras. Parte de estas tierras fueron incorporadas por los
reyes que los utilizaron paras su provecho.
Se han encontrado documentos que demuestran que los grandes propietarios
aumentaron considerablemente sus pertenencias territoriales. La prosperidad volvió

51. 42
a los territorios germánicos y la superficie cultivada alcanzó un nivel semejante al de
antes de las invasiones.
La ciudad subsistió.
Desaparecieron, sin embargo, como centros de consumo. Hubo ciudades que
perdieron su carácter político, como las grandes capitales. Algunas fueron arrasadas
y aparecieron otras nuevas capitales: Toledo, Barcelona, París.
Dentro de las murallas se instaló el palacio real, la capital se convirtió mas en corte
que en centro administrativo, la ciudad era un centro de reunión de peregrinos y
comerciantes, el conde continuaba siendo el magistrado que impartía la justicia local.
La prosperidad agrícola hizo posibles las inversiones, sobre todo de clérigos en
construcciones que embellecían la ciudad.
Permanecieron también la moneda y el comercio.
Hubo una pequeña duda entre los reyes antes de emitir moneda, acuñando al
principio monedas de plata. El primero que acuñó monedas de oro fue Teodorico I
rey de los ostrogodos.
Pese a todos los germanos no supieron desarrollar las monedas de plata y cobre y
continuaron con los trientes o tremisses romanos (tercios de sueldos de oro de 1,5
gramos).
Se llevó a cabo un descenso del poder adquisitivo para ajustar la oferta a la
demanda, suprimir el efecto deflacionario del oro y evitar la vuelta al trueque. Esta
política fracasó por la devaluación de los tercios de oro.

52. 43
De todos modos, el comercio monetario continuó, como lo prueban las numerosas
muestras de monedas encontradas.
El comercio se mantenía de Oriente a Occidente y viceversa. Tomaba cada vez más
importancia el comercio libre mercantil, reducido a las rutas de Constantinopla a
Sicilia y Roma.
La reforma política.
Obra de Diocleciano, creó la tetrarquía como forma de gobierno. Es la división del
poder entre 4 personas. Marca las necesidades del Imperio. Existían dos augustos y
dos Césares.
Cada parte (Oriente y Occidente) tenía un Augusto y un César, los Césares eran los
ayudantes de los Augustos, y estaban destinados a sucederles, Diocleciano era el
Augusto de la parte oriental, La primera tetrarquía estaba formada por:
- Diocleciano: Augusto de Oriente.
- Maximiano: Augusto de Occidente.
- Valerio: César de Oriente.
- Constancio (padre de Constantino): César de Occidente.
Los Césares representaban la parte militar y tuvieron que sacarla a relucir. Valerio
luchará contra los persas y Constancio contra algunos germanos.
El que Diocleciano fuera Augusto de Oriente pone de manifiesto que el núcleo más
rico, poblado e importante (Bizancio) estaba atrayendo a las formas políticas
(emperador, corte imperial).
La segunda tetrarquía duró poco tiempo y fue disuelta con la subida al trono de
Constantino.
Diocleciano dignificará la figura del emperador reforzando su carácter divino. El
emperador iniciará una persecución que empezará en el ejército y la administración.

53. 44
Al no darle los resultados apetecidos tuvo que recurrir a medidas más drásticas entre
la población.
Valerio tendrá una mayor tolerancia hacia los cristianos. Esta tolerancia será
aumentada por Constantino que permitirá y hará legal la religión cristiana (Edicto de
Milán, 313).
Con la publicación de este edicto quedará zanjado el problema de la divinización del
emperador. Pasará de ser dios a ser su representante, su elegido, aparece el
Imperio Teocrático, elegirá atributos que lo dignificasen: cetro, globo, manto de
púrpura.
La reforma administrativa.
También fue obra de Diocleciano. Divide el Imperio en zonas menores con el fin de
hacer más efectiva la administración y una posible intervención del Estado si fuese
posible.
Aparecerán las zonas: Oriente y Occidente. Cada zona estaba compuesta por dos
prefecturas. Italia y la Galia en occidente, cada prefectura se dividía en diócesis, y
estas en provincias. Hispania, que pertenecía a la prefectura de la Galia, estaba
compuesta por siete provincias, hubo hasta 100 provincias y se separará el poder
civil del militar para evitar los pronunciamientos, que fueron tan corrientes en la
época anterior.
La Reforma institucional.

54. 45
La presión de los bárbaros puso de manifiesto la necesidad de una reforma, se
duplicará el número de hombres en el ejército. Se hará hereditaria la profesión
militar, gran parte del campesinado irá a parar al ejército.
Estas medidas darán como consecuencia el vacío de los campos y comenzará a
tambalearse el equilibrio campo-ejército. Diocleciano creará los límites, estos
hombres se asentarán en los terrenos limítrofes, serán mitad soldados y mitad
campesinos.
Cambiará el sistema defensivo. La defensa se hará en profundidad, defendiendo
exclusivamente los puntos más débiles, se desarrollará la caballería, dando así una
mayor movilidad al ejército.
La Reforma fiscal.
Será muy dura. En un principio fue bastante efectiva, sin embargo estaba llena de
dificultades:
1. El poder encuadrar a los ciudadanos geográficamente, social y
económicamente.
2. La mayor parte de lo recogido en los impuestos fue pagado por los
campesinos, los ricos escaparon de la presión fiscal, cayendo su parte
correspondiente en manos de las clases más débiles, que se empobrecieron
aún más, muchos renunciaron a sus bienes y a su libertad encomendándose
a un poderoso.
El Cambio de capital.
De Occidente a Oriente. Comenzó a producirse en época de Diocleciano (Augusto
de Oriente). Constantino fijará su capital en Bizancio, a la que se dotará de los
elementos necesarios para que fuese considerada capital: palacio imperial, senado,
iglesia cristiana.

55. 46
Fueron los primeros pasos hacia la división del imperio, que se produjo en el 395,
por orden de Teodosio, dio Occidente a Honorio y Oriente a Arcadio. Este proceso
de separación fue lento por la existencia de unas mismas leyes, administración,
lengua, peligros (más serios en la zona oriental).
El Imperio de Occidente duró hasta el 476, mientras que el de Oriente se prolongó
hasta 1453 (caída de Constantinopla).
Desde Teodosio hasta Justiniano transcurre el siglo V, en el que se producirán
unas convulsiones, peligros que Oriente rechazará, pero que Occidente no podrá
superar y provocarán su caída. En estas medidas se nota un dirigismo estatal, más
importante en Oriente que en Occidente.
1. Justiniano.
Hijo de un campesino, tenía una excelente educación y una inagotable capacidad
para el trabajo. Con él la soberanía imperial pasará al Mediterráneo. Con el código
civil pondrá los fundamentos del derecho europeo. Esto se podrá llevar a cabo
gracias a:
El cese de las invasiones.
Plenitud económica.
Debilidad de los germanos occidentales.
Colaboradores. Entre estos destacan:
a) Tribuniano: El hombre más sabio de su época.
b) Belisario y Narsés. Generales.
c) Juan de Capadocia. Facilitó recursos económicos.
d) Teodora. Su mujer. De pasado turbio, pero con grandes
cualidades, inteligente, de claridad de juicio.

56. 47
El ideal político de Justiniano procedía de una política conservadora: la recuperación
del Imperio Romano. Para llevar a cabo este logro enfocará todos sus objetivos
políticos en varios puntos.
I. Reconquista del Mediterráneo occidental.
II. Restauración de la unidad religiosa.
III. Política administrativa y económica.
IV. Política de construcciones.
La Política administrativa.
En un estado sin unidad lingüística ni étnica como Bizancio, el poder estaba
caracterizado por una buena administración, centralizada y con separación entre el
poder civil y el militar.
La administración anterior a Justiniano era semejante a la romana, dividida en
prefecturas, diócesis y provincias. Gracias a esta administración se había llevado a
cabo una buena recaudación de impuestos. Sin embargo, tenía imperfecciones que
Justiniano quería mejorar.
En el año 535, se legisló para hacer menos corruptible a los funcionarios prohibiendo
la compra de cargos públicos. Suprimiendo la diócesis se agilizaba la administración.
Estas medidas apenas lograron imponerse, por lo que puede decirse que la política
administrativa fracasó. Sólo pudo unir la administración civil y militar en manos de un
exarca que en el siglo VII con Heraclio tendrá gran importancia.
La Política legislativa.
Una de las obras más importantes de Justiniano fue la elaboración de leyes
confeccionadas por Tribuniano en el Código Justinianeo (528), y en el Digesto
(533), en latín, y las Novellas en griego.

57. 48
El programa de Justiniano se basa en la unidad, romanidad e inmovilidad, elige
como lengua oficial el griego, aunque no rompe con el mundo latino, como muestra
su interés por recomponer el Imperio Romano. Se impone como meta la unidad del
derecho. Su obra maestra será el corpus iuris civilis.
La Política económica.
Impondrá reformas destinadas a la recaudación de impuestos, las revitalizará con
una mayor política comercial. La base económica seguía siendo la agricultura. El
90% de la población estaba dedicada a tareas agrícolas.
Justiniano, viendo que sus ingresos no eran suficientes para sufragar la política que
deseaba dio un mayor impulso al comercio, sobre todo a larga distancia, en especial
al existente con el Lejano Oriente. Para poder realizar ese comercio había que
contar con Persia, que controlaba las rutas comerciales con Oriente.
Para evitar intromisiones persas, creó una ruta por el Mar Rojo. Con la adquisición
de gusanos de seda pudo independizarse en este producto.
La Política eclesiástica.
Justiniano poseía un importante conocimiento de los problemas dogmáticos y creía
que la verdad estaba en la ortodoxia. Se opuso a la herejía y protegió a la iglesia
ortodoxa.
Se mantenía el problema monofisita, por lo que llevó a cabo una política represiva.
Como con este método no consiguió sus propósitos adoptó una mayor tolerancia, lo
que provocó la oposición ortodoxa y la expansión monofisita.

58. 49
Con el II concilio de Constantinopla intentó limar diferencias entre ambas partes,
pero fracasó. Consiguió, sin embargo, evitar un conflicto abierto entre las dos
posturas que podría haber desencadenado graves problemas al Imperio.
La influencia de Teodora, la emperatriz, fue determinante, en vez de la persecución,
como decía Roma, Teodora sugirió que era mejor evitar la separación de las
provincias orientales. Esta decisión provocó un distanciamiento con Roma.
La Política cultural.
Es una época de gran brillantez. Surgen figuras como Tribuniano, Alejandro de
Troyes (en medicina), Artemio de Troyes (matemáticas), Isidoro de Mileto (arquitecto
de Sta
Sofía), Procopio de Cesaréa (literatura historiada).
Especial mención hay que hacer de este autor. Secretario de Belisario, escribió una
obra llamada Las guerras de Justiniano completada con la guerra secreta.
El arte adquirirá un estilo propio. Será una síntesis greco-romana, cristiana y oriental.
Es el arte de la imagen conceptual, totalmente contrapuesto al arte natural clásico.
Es un arte trascendental. Es el momento de la pintura y el mosaico. Sin embargo
será la arquitectura la que aporte las obras más importantes, especialmente en
arquitectura religiosa (Sta
Sofía de Constantinopla).
Su poder también se expresa en la construcción de esplendorosos edificios El Gran
Palacio y Santa Sofía.
Esta iglesia fue construida en el 532 y consagrada en 537, aunque debido a su
hundimiento en el 558, no se produjo su definitiva consagración en el 562. Es el
símbolo del poder religioso e imperial de Bizancio.
La Política exterior.

59. 50
Su idea es reconstruir el Imperio Romano. Intenta que la supremacía teórica que
tenía Bizancio sobre los pueblos germánicos se hiciese realidad.
Aprovechó la existencia de divisiones internas entre los germanos. Reforzó las
fronteras de los Balcanes contra búlgaros y eslavos. En el 523, se firma un tratado
con los persas.
Las reservas financieras le permitieron hacer un gran ejército, derrota a los vándalos
de Galimer en África del Norte, Comenzarán los hostigamientos de los bereberes,
que se extenderán hasta el siglo VII. Tras esta victoria Belisario pasará a Italia. Allí
soportará una larga guerra (28 años), que se verá empeorada tras la ruptura de
hostilidades con Persia, lo que provocará una división del ejército para defender el
nuevo frente, la dureza de los combates hizo que Justiniano hiciese una oferta a los
lombardos para que ayudasen a Narsés, sin embargo, debido a la gran cantidad de
riqueza existente en la península itálica los lombardos optaron por instalarse allí.
Hispania fue el tercer objetivo. Se inició la conquista en la última fase de la guerra de
Italia. Toman el suroeste, la zona libre de visigodos.
Las consecuencias de esta política fueron muy duras para la población, que tuvo que
soportar una fuerte presión fiscal. No le permitió reconocer que el peligro venía de
Oriente (persas, eslavos y búlgaros). En el campo legislativo tuvo consecuencias
positivas.
En conjunto la política de Justiniano fracasó. Debido a varias razones:
I. De índole externa. Nacionalismo de los pueblos ocupado. Futuro nacimiento del
Islam.
El Islam destruirá Persia, ocupará el Norte de África, se extenderá por Siria, tomará
las rutas comerciales más importantes, y se adueñará de las provincias más ricas del
Imperio, Egipto y Siria. Dejará al Imperio en una profunda crisis.
II.De índole interno. El poder central estuvo siempre dominado por una nobleza
terrateniente. Será asediado por las clases débiles.

60. 51
III. Tuvo el problema monofisita, que se agravará con sus sucesores. El ejército,
mercenario, se debilitará y decaerá la disciplina.
Justiniano quiere la unidad de su Imperio, por lo que encarga a su general Belisario
la misión de reconquistar lo que perteneció al antiguo Imperio Romano.
Belisario derrota a los vándalos de África, conquista Italia, Roma (536), Rávena
(540). Pese a esto su presente y futuro se encuentra en Oriente.
2. La Colonización inglesa de América
Previo a la llegada de los ingleses a América, existían civilizaciones indias con
estructuras sólidas que se habían forjado durante varios años. Para los ingleses,
los habitantes de dichas civilizaciones no eran considerados humanos. Motivado
por sueños de oro y gloria, apareció un nuevo tipo europeo: el colono anglosajòn.
Este nuevo personaje representaba la mayor referencia de poder frente a los
pueblos sometidos, ya que la mayoría de personas fueron espectadores de las
masacres cometidas en el actual Estados Unidos. La historia que sigue a partir de
esto es la de opresión, abuso e imposición de nuevos modos de vida para los
americanos. En cuanto al ámbito económico y político fue totalmente manipulado
para los beneficios europeos, dejando a los intereses indígenas totalmente
subordinados y sin valor social. Por lo que se transportaron a más de 40000
esclavos a través del Atlántico con la idea de poder aumentar el número de
trabajadores y crecer en sociedad.
La época colonial
Para el visitante extranjero, Estados Unidos siempre ha dado la impresión de ser
no una cultura sino una mezcla de diferentes culturas. En la época colonial, esta
mezcla de tradiciones contrastantes ya estaba tomando forma.

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El estrecho idealismo de Massachusetts coexistía con uno más tolerante de
Rhode Island, la diversidad étnica de Pennsylvania y la práctica agricultura
comercial de Virginia. La mayoría de los colonos trabajaba en granjas pequeñas.
En las colonias sureñas de Virginia, Carolina del Norte y Carolina del Sur, los
terratenientes crearon extensos plantíos de tabaco y arroz en las fértiles cuencas
ribereñas. Estos plantíos eran trabajados por negros bajo el sistema de esclavitud
(que se había desarrollado lentamente desde 1619), o por ingleses libres que
convenían en trabajar sin pago durante varios años a cambio de su travesía a
América.
Para 1770, ya habían surgido varios centros urbanos pequeños pero en proceso
de expansión, y cada uno de ellos contaba con periódicos, tiendas, comerciantes y
artesanos. Philadelphia, con 28.000 habitantes, era la ciudad más grande, seguida
por New York, Boston, y Charleston.
A diferencia de la mayor parte de las demás naciones, Estados Unidos jamás tuvo
una aristocracia feudal. En la era colonial la tierra era abundante y la mano de
obra escasa, y todo hombre libre tenía la oportunidad de alcanzar, si no la
prosperidad, al menos la independencia económica.
Todas las colonias compartían la tradición del gobiemo representativo, el monarca
inglés nombraba a muchos de los gobernadores coloniales, pero todos ellos
debían gobernar conjuntamente con una asamblea elegida. El voto estaba
restringido a los terratenientes varones blancos, pero la mayoría de los hombres
blancos tenía propiedades suficientes para votar.
Inglaterra no podía ejercer un control directo sobre sus colonias norteamericanas.
Londres estaba demasiado lejos, y los colonos tenían un espíritu muy
independiente.
Para 1733, los ingleses habían ocupado 13 colonias a lo largo de la costa del
Atlántico, desde New Hampshire en el norte hasta Georgia en el sur. Los