Comptributfinal 5

Lcdo. Pablo Freddy Guerrero Vega
Universidad Gran Mariscal de Ayacucho
Vicerrectorado Académico
Decanato de Postgrado
Programa en Gerencia Tributaria Integral
Núcleo Barcelona
Trabajo especial de grado para optar al título de
“Especialista en Gerencia Tributaria Integral”
Autor: Lcdo. Pablo Fredy Guerrero Vega
C.I.: 3.971.211
Tutor: M.Sc. Lcdo. Benito Gómez
C.I.: 4.950.436
Determinación de la efectividad de la compensación
tributaria, desde la doctrina jurisprudencial venezolana
(Vigente para el lapso enero/2000- junio/2009)

Planteamiento del problema
Capítulo I
• Compensación ausente del ámbito tributario
1942. LISR1982 COT inicia 31 enero 1983
• Confronta los argumentos de defensa de los
contribuyentes con los intereses del Fisco
excediendo la verificación de los requisitos de
procedencia de la compensación.
• Incide “Error de interpretación” …equivocidad
acepciones “crédito fiscal” y “débito fiscal”.
• La diferenciación del término “crédito fiscal”
aporte contable.
• “Incompensabilidad de los dozavos”,
• Impuesto a las Exportaciones. Inconstitucionalidad de
los requisitos añadidos al procedimiento de
compensación a través de “Providencias
Administrativas”.

Variables del estudio
• Existencia de Marco legal.
• Identificación de escenarios
dónde opera la compensación.
• Análisis de decisiones
judiciales.
• Efecto de la jurisprudencia en
sede administrativa.
• Incidencia de la jurisprudencia
en la equivocidad de términos
contables, que afectan la
oponibilidad de la
compensación.

Formulación y Sistematización del
problema
• Formulación: • Sistematización:
¿Cuáles han sido los
aciertos y desaciertos de la
doctrina jurisprudencial
venezolana en materia de
compensación tributaria?
¿Cuáles son …?
…los requisitos legales.
…los escenarios de mayor
confrontación de algunos
tributos.
…los criterios que afectan
la efectividad de la
compensación.
¿Cómo se vinculan
términos contables con la
compensación?

Objetivos
Objetivo general
•Determinar la efectividad de la
compensación tributaria, desde la
doctrina jurisprudencial venezolana
vigente.
Objetivos específicos
•Identificar elementos de procedencia de la
compensación tributaria.
•Distinguir los escenarios donde opera la
compensación.
•Analizar las sentencias con aporte efectivo
a la oponibilidad.
•Determinar la incidencia de la disciplina
contable.

Justificaciones
Justificación Metodológica
•Investigaciones Documentales jurídicas-exploratorias
Sánchez Nelly(2007).
Justificación Teórica
•El tratamiento fiscal que se da a cada tributo
contraponen intereses contribuyentes y del Estado.
•Las decisiones del Alto Tribunal redimensiona el tema.
Justificación Práctica
•Dar claridad al tema por disparidad de criterios en sede
administrativa y en la jurisdiccional.
•La tendencia de los Juzgados en materia contenciosa
decidir favor del contribuyente (no se trata de una
afirmación).
•El Fisco apela el fallo impactando los costos y honorarios.
•Actualizar el tema, ofrece una herramienta a los fines de
tomar una decisión práctica.

Marco Referencial
Capítulo II
Acosta, Alindiys : “Análisis de los Medios de Extinción de
las Obligaciones Tributarias y su Aplicación en
Venezuela”. Investigación de tipo documental. T.G. UGMA.
•Consideró los medios de extinción, como el pago, la
compensación, la confusión, la condonación o remisión
por ley especial y la prescripción.
Trabajo de grado en la página WEB de
Homes&Urdaneta y Asociados:
Valiñas Soraya (mayo 2004): “Argumentos del
Contribuyente Exportador en el Proceso de
Recuperación de Créditos Fiscales de Impuesto al
Valor Agregado”.
Analizó el “Derecho y la oportunidad para la
compensación y cesión de créditos fiscales”.
Antecedentes

Origen etimológico
•Deriva de los vocablos latinos cum y pensatio. Pesar a un tiempo y
recíprocamente. Comparar en una balanza los créditos y deudas de dos
personas en forma recíproca.
Marco teórico
Evolución de la compensación en materia tributaria
Primera etapa desde 1942, hasta el 30 de enero de 1983
•Art. 5 Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, G. O. Nº. 1.660 del
21/06/1974 prohibía la compensación.
•Reformas LISR 1974, 1978 y 1982, arts.73 (impuesto pagado de más en las
declaraciones estimadas) y 77 (impuesto retenido en exceso), el pago en
exceso entre la declaración estimada y la definitiva, rebajar el exceso al
siguiente año o solicitar el reintegro.
Segunda etapa posterior al 30 de enero de 1983
•Art. 46 Código Orgánico Tributario (31/01/1983) clara, amplia y
general.
•Art. 222: no aplica las disposiciones el artículo 5 de la Ley
Orgánica de la Hacienda Pública Nacional.
•Mantiene su esencia en las sucesivas reformas 1992, 1994 y
2001.

¿Cómo opera la compensación?
• Podrá ser opuesta por el contribuyente o su
cesionario, o por el Fisco.
• Podrá se opuesta en cualquier momento en
reclamación administrativa, o judicial.
• Opuesta la compensación, opera ipso iure.
• El contribuyente o cesionario obligado a
notificar dentro de los cinco (5) días hábiles, no
constituye requisito de procedencia de
compensación.
• Opuesta y notificada a la Administración
Tributaria, ésta puede ejercer con
posterioridad la fiscalización y determinación.
• La falta de notificación genera sanción, numr.
2 art.105 COT, multa 10 U. T.

Escenarios de mayor relación con la
compensación Tributaria
De los tributos del espectro fiscal, los créditos fiscales provenientes del IVA son los más
controversiales. En el pasado fueron los impuestos activos Empresariales.

La compensación en la cesión del crédito
fiscal
Dependerá de la legitimidad de los créditos fiscales cedidos y no sujeto a
término ni condición.

Respecto a los contribuyentes
exportadores
• Procede los créditos a
compensar a través del
IVA art. 11 y providencia
56-A

Recuperación de créditos fiscales de contribuyentes
exportadores proceso previo a la compensación o cesión

Recuperación del Impuesto al Valor Agregado de los
exportadores.

Procedimiento de recuperación de créditos fiscales producto
de retenciones
Escenario más estable con la siguiente base legal
• COT Art. 49. De la compensación.
• COT Art. 50. De la cesión de créditos.
• COT Art. 200 – 207. De la recuperación
• IVA Artículos 43 – 46. De la recuperación de
créditos.
• Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 y
0056-A de fecha 17/05/2005.
• Artículos 6 y 7 (actualmente). Porcentajes de
retención.
• Artículo 11 (actualmente). De la recuperación de
créditos.
• El siguiente diseño de Ortega y otros refuerza este
punto, respecto a la estimación del excedente del
crédito fiscal

Estimación del excedente de crédito
fiscal
Ortega, Rodríguez, Arrieta & Asociados. Derechos conexos: Grupo Alliot. (2007)

Lcdo. Pablo Freddy Guerrero Vega ogbeweye@gmail.com
Artículo 11 Providencia Administrativa
Nº SNAT/ 2005/056-A
• Puede generar confusión las dos
(2) últimas líneas del último
párrafo, el cual expresa: “…La
compensación procederá contra
cualquier tributo nacional,
incluso contra la cuota tributaria
determinada en esta ley”.
• Pero está jerárquicamente por
debajo del COT y queda sujeto a
las condiciones y términos del
artículo 49.

Proceso de compensación retenciones del IVA
Nayda Jiménez de Rivero. Socia Banca y Finanzas (2007). Derechos conexos Venancham.
•Sirve a los contribuyentes para compensar o ceder excedentes de créditos fiscales producto
de las retenciones aplicadas.

Operacionalización de las variables o desglose de
categorías de análisis.
Variable Dimensiones Indicadores
(aplica a todas las
dimensiones)
Fuentes Técnicas* Instrumentos
Marco legal
√ Existencia.
√ Requisitos.
Operatividad de
la compensación
tributaria.
Fuentes Primarias:
Decisiones dictadas por los
Magistrados de la
SPA; aplicando la sana crítica.
Leyes.
Fuentes/secundarias:
Textos legales, análisis de
expertos publicados en portales de
particulares; estadísticas de gestión
judicial, publicadas en WEB
oficiales.
√ Observación documental:
√ Presentación resumida:
√ Resumen analítico:
√ Análisis crítico:
* Balestrini (p.152)
√ Fichas electrónicas:
√ Elaboración de:
cuadros, selección de
gráficos.
√ Elaboración de: Índice
de sentencias
seleccionadas y de
referencias
bibliográficas.
Identificación de escenarios
√ Modos de pago.
√ Tipos de tributo.
Análisis de las decisiones
judiciales.
√ Criterio sostenido de
la SPA
Efectos en sede
administrativa.
√ Criterios adoptados
por la Administración
Tributaria
Equivocidad de
términos contables
√ Débito
√Crédito fiscal

Marco Metodológico
Capítulo III
•Investigación en el modelo jurídico-exploratorio con fuentes
directas como la Ley que integran el ordenamiento jurídico,
fuentes primarias como las sentencias del TSJ y fuentes
indirectas como la costumbre, la analogía.
•Se sistematiza el estudio, desde al
año 2000 hasta junio 2009, en
relación con las decisiones de la
SPA que han sentando bases para
establecer la operatividad de la
compensación tributaria.

Selección de la población y muestra referencial
sistema “Juris 2000”
Gráfico 8. Página Reporte de decisiones de la WEB del TSJ. Desde la página principal del
sitio, se ingresa por la izquierda al bloque de “administración” por el enlace “Decisiones”. Una
vez, en el espacio, se despliega el menú que se observa en la imagen. Fuente: http://
www.tsj.gov.ve/index.shtml

Reportes de decisiones

Muestra de la página WEB, de
varias decisiones por día

Criterio de Selección
• El criterio de selección se basó en indagar
la variable “análisis de las decisiones
judiciales”.
• Entre las cincuenta y dos (52) sentencias
de la Sala Política Administrativa, más una
(1) de Sala Constitucional, se seleccionaron
cuatro (4) sentencias que atienden esta
variable y reúnen claramente los requisitos:
Determinar la efectividad de la
compensación tributaria, desde la doctrina
jurisprudencial venezolana vigente.

Análisis de la Información Jurisprudencial
Capítulo IV
• En función de las decisiones frente a la
efectividad de la compensación tributaria
acerca de la operatividad de la compensación.
• Del seguimiento jurisprudencial según los
escenarios estudiados en el marco referencial,
respecto a los impuestos con los activos
empresariales y en materia de impuestos
indirectos, caso IVA.
• Y respecto a los efectos o adopción de la
jurisprudencia, por parte de la Administración
Tributaria (Seniat).

Aporte doctrina jurisprudencial, acerca de
la operatividad de la compensación
• Decisión Nº 00759
• Fecha: 27 de mayo de 2003
• Sala Político-Administrativa
del TSJ
• Partes: TRANSPORTE
CAURA SA Vs. FISCO
NACIONAL
• Acción: Recurso
contencioso tributario
• MAGISTRADO PONENTE:
LEVIS IGNACIO ZERPA.

Respecto a la controversia de la previa
autorización de la Administración
Tributaria.
• La situación se resuelve con la
sentencia Corte Suprema de Justicia
Nº 132 del 10 de junio de 1991, y
reiterada en sentencia Nº 544 del 05
de noviembre de 1991.
• “…la compensación procede de
pleno derecho sin necesidad de
aceptación o autorización alguna de
parte del órgano administrativo.” y
condicionados a débitos y créditos
líquidos y exigibles.

Análisis conclusivo del Alto
Tribunal caso Transporte Caura
• El Fisco Nacional puede
demandarlas.
• Es líquida, ..establece el quantum
del anticipo a pagar, el monto del
impuesto ejercicio inmediato
anterior.
• Es exigible, ..enterar en los
primeros quince días cada mes
(sentencia Nº 1.178 del 01-10-02).

Jurisprudencia Activos
Empresariales caso Chevron
• Decisión Nº 01147
• Fecha: treinta y uno (31) de agosto del año
dos mil cuatro (2004).
• Sala Político-Administrativa del TSJ
• Partes: CHEVRON GLOBAL TECHNOLOGY
SERVICES COMPANY Vs. FISCO NACIONAL
• Acción: Recurso contencioso tributario
• Magistrado Ponente: Lewis Ignacio Zerpa
• Ley, derogada 01-09-2004, Gaceta
Oficial Nº 38.002.
• La correcta interpretación de los
requisitos sobre liquidez y exigibilidad de
las obligaciones, hace necesario su
inclusión en el presente estudio.

Argumento del Fisco caso
Chevron
• Los dozavos constituye un impuesto
no determinado, sólo estimado; no
es líquido ni exigible, y no reúne los
extremos artículo 46 del COT de
1994.
• El Fisco denunció la existencia del
vicio de errónea interpretación de la
Ley en los artículos 11 y 17 de la
ley IAE y artículo 12 del reglamento.

Sentencia SPA caso Chevron
• No existió vicio de errónea interpretación,
del Contencioso Tributario, y en especial en
la sentencia Nº 361 del 11 marzo 2003.
• Comporta un carácter de líquida,
ya que establece el quantum del
anticipo a pagar.
• Y de exigible porque debe ser
enterado dentro de los primeros
quince días de cada mes.

En materia Impuestos
Indirectos
• Decisión N° 00559
• Fecha: 03 de abril de 2001
• Sala Político-Administrativa del TSJ
• Partes: C.A. EDITORA EL NACIONAL
vs. FISCO NACIONAL
• Acción: Recurso contencioso tributario
• MAGISTRADO PONENTE: HADEL
MOSTAFA PAOLINI.
• Base para loa decisión: Sala
Constitucional sentencia Nº 1397
21/11/2000 ponente Héctor Peña
Torrelles sobre la constitucionalidad y
características del Impuesto al Valor
Agregado mejor conocido como IVA.

Resumen sentencia caso El
Nacional Vs Fisco
• Compensar créditos provenientes de
retenciones pagadas en exceso de ISLR,
con deudas líquidas y exigibles del
impuesto al consumo suntuario y a las
ventas al mayor.
• La Sala adoptó el criterio del tratadista
Fernando Sainz de Bujanda, Impuesto
directo e impuesto indirecto, éste impuesto
indirecto concede facultades para obtener
de otra persona el reembolso del impuesto
pagado.

Requisitos de la compensación legal
Máximas de la SPA
• Simultaneidad.
• Homogeneidad.
• Liquidez.
• Exigibilidad.
• La Figura de la compensación en el
Ámbito de la obligación tributaria.
• Efecto de la compensación tributaria.
• La figura del denominado crédito fiscal.
• La compensación dentro de la estructura
del Impuesto al Consumo Suntuario y a
las Ventas al Mayor

Efecto de la sentencia caso El Nacional
Vs Fisco Nacional
• “Error de interpretación” de la
Sala Política Administrativa
en cuanto al uso “equívoco”
de los términos: crédito
fiscal y débito fiscal.
Dr. Oswaldo Páez Pumar

Durante la aplicación de la
Ley Orgánica de Hacienda Pública
Nacional
• La expresión “crédito fiscal”
significaba acreencia del Fisco
contra un contribuyente en razón de
contribuciones.
• “Débito fiscal” nunca se registró en
el sentido de cuentas a pagar por
parte del fisco para con los
contribuyentes por razón de tributos.

Términos en el Código Orgánico
Tributario
• La expresión “crédito fiscal” se
convierte en acreencia en
poder de los contribuyentes por
los pagos de tributos en
exceso.
• La expresión “Débito fiscal” son
acreencias a favor del Fisco a
cobrar a los contribuyentes por
concepto de tributos.

Crédito fiscal y débito fiscal
• Crédito fiscal y débito fiscal no se
interpretan como acreencias de los
contribuyentes contra el Fisco por razón
de tributos pagados en exceso, ni del
Fisco por deudas de los contribuyentes.
•Es el empleo de la técnica de los asientos contables de
“acreditar y debitar”.
•Es abonar a la cuenta por pagar al Fisco al momento de
una venta, y debitar a dicha cuenta en el caso de
adquisición bienes o servicios.

Crédito fiscal desde la óptica contable
La SPA afirma que la forma de obtener el débito
tributario es igual a la figura de la compensación,
dos personas una deudora y otra acreedora, siendo
este caso no aplicable.
•Por tanto, el contribuyente rebaja de su deuda
tributaria, determinado por sus ventas, las
cantidades sufragadas por él, debido a sus
adquisiciones; todo ocurre dentro de su exclusivo
patrimonio y es aquí que el “denominado crédito
fiscal”, desde la óptica contable se aleja de la
concepción jurídica dada al mismo.

Análisis a la decisión de la SPA
En caso de un saldo a favor del
contribuyente, el asiento contable se
traslada al próximo periodo fiscal, y
realmente como no son créditos no hay
compensación.
Cuando ocurre el saldo a favor del Fisco,
el contribuyente debe autoliquidarse, lo
que ahora con la nueva terminología es
denominado débito fiscal; el cual es
compensable de pleno derecho con
cualquier crédito fiscal del contribuyente.

Efectos o consecuencias de la doctrina
jurisprudencial en relación con la
Administración Tributaria
Una de las variables de este
estudio, se diseñó en torno al
comportamiento de la
Administración Tributaria respecto
a sentencias de la SPA que de
manera reiterada han sostenido
un mismo criterio, desfavorable a
dicha Administración.

Decisión Nº 01306
Fecha: veintitrés (23) de octubre del año
dos mil ocho (2008).
Sala Político-Administrativa del TSJ
Partes: ALSTOM VENEZUELA, S.A. Vs.
FISCO NACIONAL
Acción: Recurso contencioso tributario
Magistrado Ponente:
YOLANDA JAIMES GUERRERO
La Administración Tributaria revoca
sus propias actuaciones
•El Fisco Nacional consigna en actas, providencias
administrativas de la Gerencia de tributos internos, con
el fin de revocar sus actos administrativos que
declaraban improcedentes las compensaciones.

Conclusiones
• En1982 El COT consagró, por primera vez, la
compensación artículo 46, como un modo de extinguir las
obligaciones tributarias de pleno derecho y en el artículo
222, hizo exclusión del artículo 5 de la Ley Orgánica de
Hacienda Pública Nacional, así como, del último aparte del
artículo 1135 del Código Orgánico Civil.
• Ha manteniendo su esencia en las sucesivas reformas
producidas en 1992, 1994 y 2001.
• Respecto a la operatividad de la compensación, a los
efectos de la procedencia o no de dicha figura, resulta
necesario un pronunciamiento previo de la Administración
Tributaria con relación a la existencia, liquidez y
exigibilidad de los créditos tributarios a compensar.

¿Es oponible de pleno derecho?
• En conclusión, se puede establecer
que la efectividad de la compensación
tributaria, desde la doctrina
jurisprudencial venezolana, queda
sujeta al tipo de tributo, lo cual hace
que no sea oponible de pleno derecho
por el contribuyente ordinario, en
todos los casos.

Tipología propia producto
del impuesto a extinguir
• Pudiendo afirmarse como conclusión
general, que la compensación tributaria a
diferencia de la civil, cuenta con una
tipología propia producto del impuesto cuya
obligación pretenda extinguir.
• Tal tipología, hasta ahora, se presenta de dos
(2) tipos; a saber ©:
• Compensación de pleno derecho
• Compensación condicionada a decisión
favorable.

Recomendaciones
• Unificación de criterios jurídicos y contables, tanto
entre legisladores tributarios como entre los
operadores de justicia, en materia de compensación
tributaria.
• Uniformar las definiciones técnicas legales entre
crédito y débito fiscal a los fines que se elimine la
contradicción y se dé otro nombre jurídico, a la
operación contable que realiza el contribuyente
contra su propio patrimonio y de esa manera poder
diferenciarla plenamente; del crédito que puede
compensar con la Administración Tributaria.

• Rescatar los requisitos de la
figura jurídica que rige en
materia civil, a los fines que
realmente opere de pleno
derecho; sin discriminación
del tipo de tributo, en los
términos reales de la figura
jurídica del código Civil.

Comptributfinal 5

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