Este documento analiza la contabilidad creativa y cómo se ha introducido en el lenguaje contable. Define el término desde diferentes perspectivas y cuestiona su legalidad. También examina el papel del auditor y cómo las empresas usan la contabilidad creativa para mostrar resultados mejores de lo que refleja la realidad, a través de métodos como registrar ventas anticipadas o diferir gastos e ingresos. Finalmente, analiza casos como Enron que utilizaron contabilidad creativa para manipular sus estados financieros y ocultar pérdidas.

1. CONTABILIDAD CREATIVA, LA OTRA CARA DE LA CONTABILIDAD

2. Resumen
Con este artículo se pretende analizar y dar a conocer como la contabilidad
creativa se ha ido introduciendo en el lenguaje contable y su relación con la
economía subterránea, para ello se define el término desde el punto de
vista de distintos autores cuestionando su legalidad y el papel que juega el
auditor en los estados financieros al exponer sus ventajas y desventajas;
tomando como ejemplo empresas que pretende mostrar resultados mejores
pero no acordes a la realidad.
Palabras claves
Contabilidad creativa, auditor, economía subterránea, ética, legalidad
Abstract
This article aims to analyze and publicize as creative accounting has been
introduced in the accounting language and its relationship to the
underground economy, for which the term is defined from the point of view of
different authors questioning its legality and the role playing the auditor in the
financial statements to present their advantages and disadvantages; as
exemplified by companies purporting to show better results but not in line
with reality.
Key words
Creative accounting, auditor, underground economy, ethics, legality

3. Introducción
La contabilidad es una disciplina económica, que para el usuario de la
información financiera es indispensable en la toma de decisiones, esta debe
mostrar el estado real de una empresa, información que según lo
establecido en los principios de contabilidad debe ser comparable, medible,
fidedigna, confiable, y verificable.
Los principios y criterios que tiene la norma legal para la aplicación contable
en su desarrollo presentan laxitudes, las cuales los contadores han
aprovechado para cometer fraudes que a la vista son legales, conociéndose
este fenómeno como contabilidad creativa y convirtiéndose en una
problemática de interés creciente que evidencia claramente elusiones y
vacíos en la norma legal contable.
La contabilidad creativa como lo indica Kamal Naser (1993), “es el proceso
de manipulación de la contabilidad para aprovecharse de los vacíos de la
norma contable y de la posibles elecciones entre diferentes prácticas de
valorización que estas ofrecen para transforman las cuentas anuales de lo
que tienen que ser, a lo que quiénes la preparan prefieren que sea, en lugar
de reflejar estas transacciones de forma neutral y consiente”. La contabilidad
creativa maquilla las cuentas y muestra una realidad distorsionada de lo real.
Esta forma de contabilidad es parte del lenguaje contable y es una realidad,
se presta para engañar y tergiversar la información, resultado de la
flexibilidad que tienen algunas normas contables como se mencionaba
anteriormente. Es común encontrar en la práctica de la contabilidad creativa
métodos como: registro de ventas anticipadas, operaciones repo como
ventas, inflación de ingresos, diferir egresos e ingresos, reporte nulo de
pasivos y adelantó de gastos etc., errores que han cometido grandes
empresas y que muchas otras no han aprendido.

4. La contabilidad es una disciplina y herramienta imprescindible para la toma
de decisiones de una empresa, la cual refleja el estado real de la situación
financiera del ente económico. Esta disciplina permite clasificar, medir,
identificar, registrar, interpretar y analizar las operaciones de una empresa,
Paul Grady (1998) postula
La Contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones referidos
a la creación, autenticación, registro, clasificación, procesamiento,
resumen, análisis, interpretación y suministro sistemáticos de
información significativa y confiable referida a transacciones y hechos
que tienen, por lo menos parcialmente, un carácter monetario,
requerida para la dirección y operación de una entidad y para los
informes que deben ser sometidos para cumplir con las obligaciones
hacia las distintas partes interesadas. (pag.1).
Lo anterior hace referencia al hecho de que los informes contables deben
satisfacer los intereses de los diferentes stakeholders, generándose a partir
de esto un dilema contable en cuanto a la elaboración de estados
financieros, es aquí donde surge el interrogante del tipo de informes que se
elaborarán para satisfacer necesidades de los usuarios por igual.
Por otra parte la AAA define contabilidad de la siguiente manera.
American Accounting Association (1936)
El propósito de los estados financieros es la expresión, en términos
financieros, de la utilización de los recursos económicos de la
empresa y los cambios resultantes en ellos y en la posición en los
mismos de los intereses de acreedores e inversores.
La definición anterior hace referencia al propósito de los estados financieros
enfocados a mostrar el cambio en los recursos económicos y la influencia de
los mismos en los usuarios, apoyados en que estos son la base del
funcionamiento del ente.
En este orden de ideas, si bien la contabilidad sirve para reflejar la situación
financiera de la empresa, algunos contadores públicos aprovechan cierta
laxitud en la norma para reflejar en los estados financieros la información
deseada y no la realidad económica.
Las cifras presentadas con ingenio pueden transformarse en una
herramienta capaz de manipular los estados financieros mostrándose como
una realidad económica aparente entre lo que se espera y lo que en realidad
puede ser, conociéndose esta práctica como contabilidad creativa, la cual
utiliza la ausencia y/o flexibilidad en la norma contable manipulando la
información a conveniencia de un ente económico, este término describe el

5. proceso por el cual los contadores utilizan el conocimiento adquirido en
cuanto a normas contables para “maquillar” las cifras que reflejan el estado
de la empresa sin dejar de cumplir los principios contables. Naser (1993:2)
por su parte definen “la contabilidad creativa como la transformación de
cifras reales de la contabilidad financiera a lo que se desea, aprovechando la
normatividad existente o ignorándola”.
Para la práctica de la contabilidad creativa se han generado diversas
definiciones:
Vaisberg (2004)
Cumplir con las metas, distraer la atención o retardar noticias no
deseadas, pagar menos impuestos y manejar los ingresos.
Laínez y callao (2000)
Es una estrategia frente a las dificultades financieras en las
empresas, entendiendo, que, a través de estas, se persigue presentar
una imagen económica alineada con los planes de la organización”.
Griffiths (1988)
“Son artimañas o artilugios que no infringen las reglas del juego o
normas contables, otorgándole cierta connotación de legitimidad y
legalidad”.
Es decir, lo que se expone anteriormente es que la contabilidad
creativa buscar cumplir ciertos objetivos que a la vista no infringen la
norma contable, a través de estrategias presentando una imagen
económica similar a la imagen fiel de la empresa.
Se pueden evidenciar cuatros enfoque distinguidos con respecto al trato
dispensado del concepto de contabilidad creativa.
 Contabilidad inventiva.
Esta contabilidad es la utilización de información, para presentar las
realidades que se desean en violación e inobservancia de las
regulaciones contables y de la regulación legal, prácticas que generan
a los elaboradores de la información responsabilidades judiciales y
penales.

6.  Contabilidad normativa.
Esta práctica conlleva al a idea de manipular las cifras finales,
beneficiándose de la flexibilidad normativa contable.
 Ausencia normativa
La normatividad contable presenta ausencia, la cual es una
desventaja para los usuarios de la información, puesto que gracias a
esta ausencia se alteran los informes presentados y utilizados para la
toma de decisiones.
 Mayor eficacia del requisito de utilidad
La contabilidad creativa se entiende como toda acción por parte de
los elaboradores de la información contable tendente únicamente a
mejorar la información que se les suministra a los usuarios de la
información financiera con la finalidad de que esta sea más útil en la
toma de decisiones.
¿La contabilidad creativa es ilegal?
La contabilidad creativa está enmarcada en la alteración de las cuentas, esta
alteración se origina de forma legal e ilegal, es decir que se utilizan los
vacíos existentes para hacer prácticas creativas de contabilidad. Dejando el
aspecto que se denomina maquillaje contable cuando se hace forma ilegal.
el aprovechamiento de este vacío se puede considerar de forma legal,
debido a que estas acciones basadas en laxitud normativa no se tipifican
como un delito, más el hecho de maquillar cuentas donde se acude a la
alteración, y modificación de cifras reales es ilegal.
La contabilidad creativa es considerada legal cuando está fundada en
derechos, conforme a la ley y a los principios aceptados, de esta forma se
aplica dichos principios de carácter útil aprovechando la flexibilidad de la
misma para elaborar información contable conforme a intereses personales
de forma “legal”. Por esto, la contabilidad creativa no es un fraude en sí, pero
puede ser utilizar para defraudar la ley, ya que existe una barrera no muy
clara entre contabilidad creativa y fraude.
Por ende para poder utilizar la Contabilidad Creativa sin cometer fraude es
necesario tener un amplio conocimiento y dominio de la normativa sobre
principios y normas de valoración en contabilidad.

7. En el siguiente cuadro se muestran las prácticas que persigue la
manipulación de las cuentas:
Razones por la cual se aplica contabilidad creativa
Los motivos por los cuales un ente económico realiza prácticas de
contabilidad creativa probablemente son múltiples, resaltando aquellas que
pretenden mejorar la imagen de solvencia liquidez y estabilidad, tales como:
 Sorprender a los inversionistas mostrándoles un crecimiento
sostenido garantizado beneficios.
 Reducir el pago de impuestos
 Ayudar mantener o incrementar el precio de las acciones reduciendo
el nivel de endeudamiento lo que implica un menor riesgo
En referencia a esto O. Amat y J. Blake (1996, pág. 18), inciden en la idea
de que las controversias en torno a esta rama contable han confluido,
prioritariamente, en el impacto que puedan tener sobre las decisiones de los
inversores en bolsa. Según estos mismos autores, existen diversos motivos
que pueden conllevar a la manipulación de las cuentas como son la
estabilización de los ingresos, ayudar a mantener o inflar el precio de las
acciones, retrasar la llegada de información al mercado, etc.
De lo anterior se puede inferir que la contabilidad creativa se realiza con la
finalidad de engañar a los futuros inversionistas para que inviertan en la
bolsa, con ánimos de obtener un beneficio mostrando estados financieros
manipulados a conveniencia de estos.
En contraposición para H.M. Naser (1993, pág. 62 y ss.), las causas pueden
estar en la pobreza en los órganos de administración, la distorsión de la

8. información, la presión de los inversores o, lo que él considera su motivo
esencial, la flexibilidad de la norma contable.
Cuando una empresa proyecta y elabora información contable para
maquillar información financiera se puede decir que pretende reflejar una
imagen o realidad económica similar a la deseada, que no siempre es mejor
que la real, lo que es concebido como una maniobra para contrarrestar las
dificultades económicas y financieras de la misma, mostrando una
estabilidad temporal que influirá en las decisiones de inversionistas y
acreedores para que estos tomen decisiones favorables hacia la empresa
que esgrime los estados financieros.
En la contabilidad creativa que manejan muchas empresas se tiene algunas
transacciones en común, las cuales son desarrolladas para presentar
resultados distorsionados de lo real en la información contable. Estas
transacciones son las siguientes
FRAUDE TRANSACCION
Amento o reducción de activos
Mediante los métodos de
valorización que pueden influir en los
costos.
Deudas Retrasar los pagos a los acreedores
Aumento o reducción de ingresos
Atrasar el registro de los ingresos
obtenidos
Aumento o reducción de gastos
Cálculos distorsionados de
depreciación y amortización
Reversas
Cambios que afectan beneficios y
perdidas,
Reclasificación
En cuanto al método de
contabilización de activos y pasivos
Inclusión o exclusión de información
Mostar solo determinada información
a conveniencia.
Fuente: Elaboración propia
A las anteriores transacciones se les puede considerar como parte de la
economía subterránea empresarial siendo contrapartida de la contabilidad
creativa que se evidencia a los stakeholders.
Casos de empresas que utilizaron contabilidad creativa
Es común en el mundo de los negocios que las empresas manipulen la
información financiera para para incrementar los resultados, mantenerlos
estables o reducirlos, la contabilidad creativa permite manipular con
flexibilidad sus resultados para así lograr los objetivos propuestos. Sin

9. embargo en ocasiones las empresas se ven descubiertas pagando por los
errores cometidos. De acuerdo con Sanabria (2009:25) estas empresas han
pagado por haber cometido los siguientes errores tales como:
 Decisiones estratégicas erróneas de sus administradores
 Mala gerencia
 Falta de una regulación apropiada y
 El uso de contabilidad creativa
Ejemplo de ello son:
 Enron
Enron inicia en 1985 como una empresa americana productora de energía
que poco después pasa a ser comercializadora de la misma; era dueña de
plantas generadoras de energía, distribuidoras de gas y otras unidades
implicadas en el suministro de servicios a consumidores y empresas.
Fue pionera en la compra y venta de energía como si fueran acciones o
bonos y llegó a valer en bolsa cerca de ochenta mil millones de dólares.
Para esa época Enron era el intermediario de electricidad y gas más
importante de Estados Unidos. La empresa recopilo ideas existentes en la
industria para realizar transacciones en línea, es decir, fomentar el mercado
energético “online”, y con dichos contratos financieros respaldar las
negociaciones de energía, garantizando los precios a diferentes entidades.
Muchas de las operaciones de Enron dependían fuertemente de
transacciones comerciales muy complejas, asociadas a negocios futuros, se
alega que muchas de esas apuestas a precios energéticos futuros estaban
perdiendo dinero y que para disfrazar esto crearon una red de sociedades
que mantenían las pérdidas fuera de los balances de la compañía.
Esta empresa en un par de años se posiciono como el sexto grupo
empresarial de Estados Unidos según la revista Fortune, además esta
misma le designo como la empresa más innovadora del país durante cinco
años consecutivos (1996-2000). Enron utilizaba una contabilidad creativa
donde se aprovechaban los vacíos de la norma contable de su país,

10. reevaluando sus activos, nombrando inversiones a los costos, escondiendo
perdidas y anticipando ganancias
Todas estas prácticas llevaron a que la empresa se ubicara en una posición
ficticia, la cual era difícil mantener a futuro. La aplicación de la normatividad
legal dentro de la empresa era conforme a la ley y a los principios contables,
sin embargo estos últimos se aplicaban sin ética profesional lo cual los llevo
a la quiebra.
Estas prácticas contables eran más que dudosas, lo que llevo a la caída y
quiebra de Enron, protagonizando uno de los escándalos contables más
grandes del mundo. Los trucos contables de Enron salieron la luz,
arrastrando en su caída a Arthur Andersen la cual es una de las firmas de
auditoría más reconocidas, esta firma tuvo que hacer frente a demandas y
sanciones por malas prácticas profesionales.
Enron utilizo prácticas complejas de ingeniería financiera para ocultar el
engaño, unas de ellas son las siguientes:
 Contabilizaba ingresos como una venta que se entregaría en el
futuro mas no contabiliza los gastos de compra de gas y
electricidad.
 Creo una empresa ficticia llamada Raptor con fines específicos
a la que vendían el gas y luego lo recomprarían, creando un
pasivo que no se registraba.
 Los préstamos bancarios se hacían a nombre de Raptor, los
bancos aprobaban los préstamos confiados en que esta tenía
contratos de compra con Enron.
El caso Enron fue el principal detonante de la elaboración de la ley Sarbanes
Oxley, debido a la crisis financiera generada donde se evidencio la ausencia
de regulación sobre la prevención y sanción de conductas delictivas en
materia empresarial, como respuesta a esta necesidad en Estados Unidos lo
senadores Paul Sarbanes y el representante por el estado de Ohio, Michael
Oxley presentaron el proyecto de la ley Nº 3763 que llego a convertirse en la
ley P.L 107 – 204 de julio 30 de 2002 y conocida como Ley Sarbenes Oxley.
SAROX o SOA.
Objetivo de la Ley Sarbanes Oxley:
La Ley Sarbanes Oxley tiene como objetivo generar un marco de
transparencia para las actividades y reportes financieros de las empresas
que cotizan en la bolsa de valores de los Estados Unidos, debido a su

11. carácter de interés público, y penaliza en una forma severa, el crimen
corporativo.
 Lehman Brothers
Compañía global de servicios financieros de Estados Unidos. Fundada en
1850 destacada en la banca de inversión, gestión de activos financieros e
inversiones en renta fija, banca comercial, gestión de inversiones y servicios
bancarios en general.
El 15 de septiembre de 2008 el banco de inversión Lehman brothers, que
por entonces era la cuarta entidad bancaria de Estados unidos se declaró en
bancarrota, tras hundirse las negociaciones para su venta. El Bank of
América, inicialmente, intentó hacerse cargo del control de Lehman en
colaboración con otras instituciones financieras, pero finalmente se echó
atrás ante la resistencia del Gobierno de Estados Unidos a aportar
financiación, después de esto el Bank Of América decidió comprar a Merrill
Lynch en medio de estrategias internacionales para afianzar el inestable
sistema financiero.
En el 2010 se dio a conocer un documento conocido como informe Valukas
el cual se elaboró por solicitud del juez que supervisaba la liquidación del
banco de inversión en él se establece que Lehman realizo operaciones fuera
de balance para mostrar un índice de apalancamiento mínimo, además los
ejecutivos recurrieron a oscuras técnicas financieras para manipular la
información contable e impedir una baja calificación por parte de las
agencias calificadoras de riesgo, en este sentido se llegó a la conclusión de
que el primer ejecutivo fue apático ante la problemática y que existen
fundamentos para demandar a la firma auditora por una mala práctica
profesional.
En el año 2001, varias unidades de negocio de distintas divisiones pactaron
evaluar como Lehman podía utilizar el SFASE 140 para gestiona su balance.
El resultado de este análisis fue el diseño de un mecanismo conocido como
“Repo 105” (contrato de venta con pacto de recompra) que esta empresa
utilizo a lo largo de los años siguientes, el cual se refiere a un acurdo en el
que el vendedor traslada un activo financiero a un comprador como garantía
de un préstamo de dinero en efectivo. El vendedor se obliga a recomprar el
activo financiero cuando se cumpla un determinado plazo pagando el precio
prefijado más los intereses.
En el año 2007 el mercado empieza a demandar que los bancos de
inversión reduzcan el tamaño de su balance y bajen los índices de
apalancamiento, el colapso de la titularización y del mercado de deuda

12. estructurada incremento la presión sobre los activos que los bancos de
inversión tenían en sus balances y su apalancamiento. Desde entonces
Lehman se enfrentó a una evidente dificultad y recurre a la utilización del
Repo 105 para satisfacer las necesidades del mercado y financiarse.
Repo 105 y consecuencias
Se considera como una operación de préstamo simple con la garantía de un
título que desempeña la función de colateral, en caso de que el vendedor no
cumpa con lo pactado finalizado el acuerdo el comprador se apropiara del
título que se tenía como garantía en el préstamo.
Estas operaciones se utilizan frecuentemente como herramienta de
financiación, Lehmon realizo también operaciones de repos por miles de
dólares en el curso normal de sus negocios con el fin de adquirir
financiación, este procedimiento provoca los siguientes efectos:
 En el transcurso del contrato los activos financieros trasladados
permanecen en el balance de Lehman.
 La entrada de dinero como resultado del préstamo incrementa
el valor del activo.
 La obligación de retribuir el dinero se contabiliza, por ello el
pasivo aumenta.
Interbolsa
Interbolsa inicia en 1991 en Medellín, fundada por Rodrigo Jaramillo siendo
una firma pequeña posicionada al final de las empresas comisionistas que
operaban en la bolsa de valores, esta historia cambia cuando Jaramillo se
asocia al economista juan carlós Ortiz, el cual había sido expulsado ya antes
de la bolsa de valores de Bogotá por manejar practicas no muy
transparentes, este compro la mitad de Interbolsa y opero en Medellín, él es
reconocido por innovar en la manera de apostar en el mercado de valores
con los recursos de la compañía y obtener utilidad con compras y ventas de
títulos. Con Ortiz al mando Interbolsa se especializa en este tipo de
operaciones, negociando títulos de deuda pública lo que permitió
incrementar su capital e ir creciendo, pasando a ser Interbolsa el mayor
jugador del mercado bursátil en Colombia. Este comisionista manejaba el
mayor volumen negociado de deuda pública y privada, de acciones y demás
del marcado local, participando con un 25% aproximadamente,
convirtiéndose en el mayor y más importante actor del mercado dando

13. liquidez a varias firmas, se dice que casi todas las empresas comisionistas
pasaban por Interbolsa, representando ésta el 32% de los activos de los 29
que operan en el país. Estos años fueron de oro para Interbolsa,
aprovechando el endeudamiento del gobierno, pero cuando este
endeudamiento público disminuyo y el negocio dejo de ser lucrativo,
entonces la liquidez de la empresa fue cambiando y dejo de ser tan rentable,
y los rumores de lo anterior se confirmaron, el acontecimiento provoco que la
actividad de la compañía se desplomara un 30% en la bolsa de valores en
Colombia.
Lo que sucedió fue que la comisionista Interbolsa tenía un negocio grande y
de riesgo, se trata de los famosos “repos” anteriormente mencionados. Los
títulos utilizados eran acciones de Fabricato, una empresa textilera que
había perdido según informes más de 5.600 millones, es decir, que
Interbolsa le había apostado enormemente a la misma porque la acción
pasaría de valer 30 pesos a 90, pero esto cambio cuando los inversionistas
empezaron a dudar de que Fabricato pudiera valer eso, entonces con estas
duda todo se viene abajo porque los inversionistas pierden credibilidad en el
precio y se bloquea la circulación del título. Interbolsa era intermediaria en el
valor de las acciones de Fabricato.
Los encargados de Interbolsa aseguraron que el problema era de liquidez y
no de solvencia lo cual sería más grave. La firma debe conseguir recursos
para retomar operaciones y poder responder a los inversionistas y
acreedores, sin embargo, los liquidadores fueron tomados como víctimas de
Interbolsa, y a el presidente Jaramillo se le imputarían cargos por los cuatro
mil delitos, ya que la fiscalía tenía pruebas del desequilibrio interno de la
empresa.
Economía subterránea
El título de economía informal se otorga a todas las actividades de
producción de bienes y servicios y las transacciones internas y externas que
no son registradas estatalmente en las cuentas nacionales ni en ningún otro
indicador de la economía de un país. La economía subterránea se refiere al
conjunto de actividades económicas que son ilícitas, las cuales suponen ser
sancionadas de forma administrativa y penal, en esta parte de la economía
tienen lugar las transacciones y se generan ingresos que no son declarados
ni registrados por el estado, y que por ende no se contabilizan en el producto
interno bruto (PIB), y al no quedar registradas dichas actividades no se
perciben los ingresos generados por las mismas, no obstante, en la calle se
maneja más efectivo del que el estado puede percibir. El punto está en que
la economía subterránea es una dinámica económica de cualquier país y
genera desarrollo.

14. Para Ikonicoff (1986)
Es el “conjunto de actividades económicas que no se someten en
Forma total o parcial a las reglas de juego de las sociedades en que
actúan”.
Para Kausik y Schneider (2003)
La economía oculta “consiste en actividades legales e
Ilegales fuera del alcance del control o la regulación del gobierno”.
La economía informal o subterránea se le considera producción a pequeña
escala, la cual incluye el ingreso no reportado de la producción de bienes y
servicios legales y las actividades que podrían ser gravadas si fueran
reportadas a las autoridades tributarias, se presentan principalmente en
países en vía de desarrollo; esta forma de economía está asociada y es
estimulada por la evasión de impuestos, reglamentaciones, prohibiciones y
corrupción burocrática, lo que hace la economía subterránea, la cual si es
ilegal es tomar los vacíos legales de la norma contables que son utilizados
para la contabilidad creativa y asociarlos a sus actividad ilícita, la economía
subterránea pretende absorber la contabilidad creativa y la elusión de esta
para llevar a cabo sus propósitos de evasión legal.
Tanzi
Sugiere que la economía en la sombra (“shadow economy”) crece
debido
A los impuestos y a la presencia de actividades que son difíciles de
medir, como
El trabajo en casa y las actividades criminales e ilegales.
Colombia es uno de los países intermedios en cuanto a economía informal
con un 25 y 35% de proliferación, este fenómeno en Colombia se presenta
desde que inicia la colonia, cuando la monarquía española tenia
monopolizado el comercio y no permitía que particulares comercializaran, lo
cual entonces dio lugar al contrabando tanto de importación como de
exportación. Y actualmente aumento en la medida en que aparece el
impuesto a la renta y al patrimonio, dando lugar a minuciosas formas de
evasión tributaria que incita a quienes se quieren beneficiar a mantener los
bienes fuera del alcance de la mano fiscal del estado. Algunos economistas
consideran que este fenómeno crece directamente relacionado con el
aumento de controles estatales y el aumento de impuestos porque la burla
de estos representa cada vez mayor beneficio.

15. Al igual se puede evidenciar las importaciones y exportaciones ilegales para
la reducción de pagos de derechos aduaneros o impuestos de ventas sobre
lo importado.
Factores más importantes de la economía subterránea:
 La marihuana.
Considerado como uno de los factores más relevantes de la economía
subterránea. Es la principal fuente de ingreso ilegal, siendo Colombia
uno de los países número uno en abastecimiento de esta sustancia a lo
Estados Unidos. El área de siembra de esta planta se estima entre las
35.000 y 70.000 hectáreas.
 La cocaína.
La mayoría de actividades realizadas con la cocaína son administradas
por las Farcs, esta planta anteriormente se traía de otros países como
Bolivia y Perú para procesarla en Colombia; pero actualmente en
Colombia se procesa aproximadamente el 80% del consumo anual de los
estados unidos.
El narcotráfico en Colombia tienen un impacto significativo en la
economía del país, lo que han logrado este tipo de actividades ilícitas ha
sido distorsionar las estadísticas, debilitar las industrias en una
competencia desleal donde solo algunos están pagando los impuestos y
el resto se está beneficiando, al igual se genera desempleo y empleos
ilícitos incitando a las generaciones de jóvenes a introducirse en este
mundo, siendo la mayoría de ellos los protagonistas del micro tráfico, el
sicariato, las bacrim, los cuales son dominados y comandados
indirectamente por los grandes narcotraficantes.
 Los vendedores ambulantes.
El comercio callejero es la parte más visible de la economía informal, se
considera que este tiene la mayor participación en este bajo mundo,
detrás de los vendedores ambulantes se dice que existe una red que
conecta las empresa formales con las piratas, se dice que el comercio
ambulante está organizado por las mafia que son quienes controlan
quien vende, reparten la mercancía, que se vende, como se vende y a
qué precio se vende, sin garantizar seguridad social ni laboral a los
trabajadores.
También hacen parte de este círculo, de economía informal los
constructores, los jardineros, las empleadas del servicio doméstico, los
conductores, el servicio de moto-taxi y bici-taxi, el transporte en cuanto a los
buses piratas, el contrabando, y la prostitución; donde todas la transacciones

16. se llevan a cabo en efectivo y sin pago de impuestos, sin facturas ni
declaraciones de renta, este tipo de economía en Colombia
aproximadamente representa el 39% del PIB.
Al parecer, la informalidad prolifera por el alto costo de la legalidad. Según
un estudio del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y la Cámara de
Comercio, cerca del 50% de las empresas que operan en Colombia
pertenecen al sector informal debido a la cantidad de regulaciones, trámites
y procedimientos que exige la formalización de la actividad económica. En
Colombia y en casi toda Latinoamérica, una persona que quiera montar su
propio negocio necesita dedicar semanas, si no meses, a conseguir
permisos y licencias en una multitud de oficinas públicas diferentes, además
de tener que pagar bajo la mesa a una serie de funcionarios corruptos para
'agilizar' la tramitación.
Colombia es uno de los países que si contabiliza parte de su economía
subterránea, a manera de estimación, mas no incluye estos porcentajes en
las estadísticas reales de su PIB
El papel del auditor
El auditor es el profesional que verifica que los estados financieros se hayan
elaborado de acuerdo a las normas contables establecidas. A ellos se les
asume parte de la responsabilidad en la práctica creativa, criticados por
algunos sobre su comportamiento no satisfactorio donde se les incrimina
como cooperadores de faltar a la verdad en la narración de los hechos
(Blasco 1998:36-39 y Laínez y callao, 1999:32).
El auditor es el encargado de darle el visto bueno a los informes contables
es decir, esta persona observa e informa las distintas situaciones
encontradas en la auditoría, además debe tener claro que el objetivo de su
profesión es evaluar los estados financieros que se realizan en un
departamento o área determinada de la empresa de acuerdo a las normas
contables decretadas, lo cual permitirá descubrir fallas e inconsistencias,
La Auditoría puede clasificarse en Interna y externa, ambas son una
actividad que se realiza dentro de una empresa empleando las mismas
técnicas, con el fin de revisar las operaciones contables y de otra naturaleza.
Principalmente van dirigidas al control interno de políticas, procedimientos y
medidas constituidas en la empresa para preservar el activo, disminuir la
posibilidad de fraude, aumentar la eficacia operativa y mejorar la calidad de
la información económica financiera.
Las funciones que realizan los auditores internos y externos poseen
diferencias fundamentales:

17. De Auditoría Interna Auditoría Externa
La auditoría se lleva a cabo por un
empleado de la compañía
La auditoría se lleva a cabo
mediante la contratación de un
profesional independiente.
El objetivo principal es satisfacer las
necesidades de la administración
El objetivo principal es satisfacer las
necesidades de los demás con
respecto a la fiabilidad de la
información financiera.
El examen de las operaciones y el
control interno se realiza principalmente
a mejorar y desarrollar para inducir el
cumplimiento de las políticas y normas,
sin limitarse a los asuntos financieros
El examen de las operaciones y el
control interno se realiza
principalmente para determinar la
extensión de la cobertura y la
fiabilidad de los estados financieros.
La obra está dividida en relación con las
áreas operativas y líneas de
responsabilidad administrativa
La obra está dividida en relación con
las cuentas del balance y cuenta de
resultados.
El auditor está directamente relacionado
con la prevención y detección de fraudes
El auditor dicho sea de paso que ver
con la detección y la prevención del
fraude, a menos que sea posible
afectar de manera sustancial los
estados financieros
El auditor debe ser independiente de las
personas cuyo trabajo se analiza, pero
subordinada a las necesidades y los
deseos de la alta dirección
El auditor debe ser independiente de
la gerencia, de hecho y de actitud
mental
La revisión de las actividades de la
compañía continúa
El examen de la información de
apoyo sobre los estados financieros
es periódica, por lo general cada
seis meses o anualmente.
Fuente: Autor Maph
El auditor y su responsabilidad
Vale destacar que los auditores solo evalúan la acción de quien produce la
información financiera con ciertas limitaciones, y en algunas ocasiones por
conveniencia propia estos omiten opiniones de suma importancia en las
notas a los estados financieros.
Huber (1999:133) argumenta en defensa de la responsabilidad del auditor:
 La propiedad y la responsabilidad del contenido de los Estados
financieros es del director, socio o dueño de la empresa. El auditor
sólo expresa una opinión profesional sobre ellos.

18.  El auditor sólo se expresa sobre la razonabilidad, no equivaliendo
a exactitud, con que los estados financieros, considerados en su
conjunto, presentan la situación de la empresa.
 El auditor trabaja mediante pruebas selectivas y sobre elementos
que le proporciona la Gerencia de la empresa, por lo tanto solo
dictamina sobre la información que posee.
 No es función del auditor la detección de fraudes o irregularidades
y mucho menos si han sido cometidos u organizados por el
Gerente de la empresa auditada.
El auditor está obligado a expresar mediante un informe su criterio
profesional en relación con las cuentas que se manejan anualmente en cada
caso, esta información debe ser verídica, si el auditor encuentra que los
estados financieros son elaborados de forma creativa y comunican
resultados que no están acorde a la realidad de la empresa, debe reportarlo,
de lo contrario esto lo hará cómplice ya que debe de adoptar una posición
firme y clara ante cualquier signo de inconsistencia.
La contabilidad creativa se muestra esquiva en el terreno de la
responsabilidad social, entonces quienes están a cargo del ejercicio de la
auditoria deben comprender que estas prácticas pueden actuar como una
barrera ante la obligación legal que se tiene. Otros por sus parte se rehúsan
a aceptar la actitud de engaño porque deciden anteponer su obligación
moral sobre la legal, en efecto, el factor humano de quienes desempeñan
la labor de auditar, también es un factor considerable.
La ética en la contabilidad creativa
La ética profesional de cualquier empleado se ve influenciada por el
ambiente ético de la organización a la cual pertenece, entonces puede que
existan ambientes que ayudan a actuar éticamente y otros que conllevan a
actuar de manera contraria , por ejemplo en Enron existía un ambiente
corporativo que contribuyo al resultado que hoy conocemos.
El ambiente ético no es un código, sino un proceso el cual puede
desarrollarse o deteriorarse, por ello la tarea de actuar éticamente no puede
quedar como una cuestión personal, ya que para lograr el ideal de que una
organización sea ética, las personas que la conforman deben ser integras y
bien intencionadas. Una organización será ética a medida de que sus
políticas, su estructura, sus controles internos, etc... Se construyan en un
ambiente ético.

19. Por ello la ética juega un papel fundamental en el uso de la contabilidad
creativa y que esta se mantenga en lo legal, porque podrían existir cantidad
de normas para la regulación de este tipo de contabilidad, sin embargo,
quien quiera actuar de forma ilegal lo hará a pesar de la existencia de estas.
Entonces se podría decir que la contabilidad creativa usada en malos
términos, no se acabara con normas que la prohíban o entidades que se
dedican a regularla, porque esto es un tema que va más allá de las leyes,
en el que los valores personales y profesionales bien construidos juegan un
papel fundamental para acabar con el uso de dichas prácticas contables.
CONCLUSIONES
Realizar contabilidad creativa se considera una práctica que está dentro de
lo legal, pero realmente es una falacia de la ley, ya que se utiliza para
engañar a los stakeholders, puesto que las normas establecidas se emplean
a la hora de elaborar los estados financieros con fines de manipular los
datos para así obtener resultados deseados.
Esta ha estado presente a través del tiempo, siendo empleada de buena
manera puede ser una aliada en la parte contable, de lo contrario
desacredita y genera desconfianza hacia la empresa, las acciones y
decisiones que la misma toma en sus procesos de funcionamiento,
colocando así en tela de juicio la ética del contador y sus colaboradores.

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