El documento detalla el impuesto sobre la renta de las personas físicas en España, destacando su naturaleza directa, progresiva y personal, y su fundamentación legal. Se analizan los diferentes tipos de rentas, como los rendimientos del trabajo y del capital, y se explican aspectos clave como la base imponible y las modalidades de tributación. También se presentan exenciones y deducciones aplicables, así como un esquema del cálculo de la cuota tributaria.

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS
Curso 2012
Prof. Zulema Calderón Corredor
http://es.linkedin.com/pub/zulema-calderon/58/453/54a/

2. 1. Generalidades (1)
1. Concepto: tributo directo, progresivo, personal que grava la
renta de las personas físicas
2. Ámbito espacial: España salvo T. Forales
3. Legislación básica aplicable:
 Ley 35/2006
 Reglamento: Real Decreto 439/2007
 Leyes autonómicas
 Ley 22/2009: regula el sistema de financiación de las CCAA
 Legislación autonómica aplicable (Textos refundidos acerca de
tributos cedidos. MADRID: Decreto Legislativo 1/2010)
4. Hecho imponible:
 Obtención renta, imputación de rentas
 Cesiones presumiblemente retribuidas
5. Periodo impositivo: Año natural (salvo fallecimiento)

3. 1. Generalidades (2)
1. Devengo: último día periodo impositivo
2. Sujeto Pasivo:
 Personas físicas
1. Ámbito personal: tributa la renta mundial
 Residentes en España (españoles o extranjeros)
 Salvo casos especiales de traslado a España por
trabajo
 Funcionarios públicos en misiones diplomáticas o
consulares en el extranjero
 Residente-español que cambia domicilio a paraíso
fiscal (ese año + 4 ss)
2. Obligación real: IRNR (Real D. Legislativo 5/2004)

4. 1. Generalidades (3)
 Exenciones, art. 7 (no tributan, entre otras):
1. Premios: azar (Loterías, quiniela, ONCE, Cruz Roja…), algunos
literarios-artísticos
2. Indemnizaciones laborales establecidas como obligatorias (despido-
cese, EREs, traslado, Incapacidad Permanente…)
3. Desempleo percibido en pago único hasta 15. 500 E.
4. Trabajos realizados en el extranjero hasta 60.100 E
5. Rentas vitalicias procedentes de planes individuales de ahorro
sistemático (PIAS)
6. Dividendos hasta 1.500 E
7. Prestaciones públicas por nacimiento, adopción, cuidado de menores…
8. ….

5. 1. Generalidades (4)
Modalidades de tributación, arts. 82-84
1. Tributación conjunta:
 Cónyuges no separados con hijos menores de
18 que convivan
 Padre ó madre con hijos menores que convivan
 Se suman las rentas de todos
 Se aplica una reducción de 3.400 en BImponible
1. Tributación individual
Se elige cada año y vincula a toda la unidad familiar

6. 1. Generalidades (5)
Tipos de renta más importantes:
1. Rendimientos del Trabajo: salarios, bonus, desempleo, prestaciones
por jubilación, indemnizaciones laborales
2. Rendimientos de Actividades Económicas: del ejercicio
autónomo de la profesión/oficio
3. Rendimientos del Capital Inmobiliario: alquileres recibidos de
inmuebles
4. Rendimientos del capital Mobiliario: intereses cuentas,
dividendos, rentas/capitales de seguros de vida….
5. Ganancias/pérdidas patrimoniales: de transmisión de activos
(inmuebles, acciones, fondos inversión)
6. Rentas Inmobiliarias Imputadas: de segundas viviendas no
alquiladas

7. 1. Generalidades (6)
Individualización de las rentas en caso de declaración
individual y matrimonio-gananciales (art. 11):
1. RCM: ½ a cada uno si ganancial
2. G y PP: ½ a cada uno si ganancial
3. R. Trabajo: del que los obtiene
4. RAE: del que los obtiene
5. R.C.Inm.: ½ a cada uno si ganancial
6. R.I.Imputadas: ½ a cada uno si ganancial

8. 2. Base imponible: esquema liquidatorio (1)
B.L. General * Escalas (estatal y autonómica: %
mínimo y máximo variables s/ cada C.A) (P. ejemplo: MADRID:
entre 23,6% y 44,9%)
-(menos)
Mínimo personal y familiar * Escalas (idem)
+ (MÁS)
B. L. del ahorro (-exceso de MP y F) * (19% hasta 6.000,
21% resto) (tipos siempre estatales)
CUOTA íntegra
-Deducciones
-Retenciones y pagos a cuenta
A pagar ó devolver

9. 2. Base imponible: esquema liquidatorio (2)
B. L. GENERAL * Escalas (estatal y autonómica)
Rendimientos del trabajo
Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres)
Rendimientos de actividades económicas
Imputaciones de rentas inmobiliarias (2ºs viv. Vacías)
Ganancias y pérdidas patrimoniales GPP (transmisiones gratuitas)
-(MENOS)
Mínimo personal y familiar * Escalas (estatal y autonómica)
+ (MÁS)
B. L. del AHORRO (-exceso de MP y F) * (19% hasta 6.000, 21% resto)
Rendimientos del capital mobiliario RCM (intereses, dividendos,
seguros…)
Ganancias y pérdidas patrimoniales GPP (de transmisiones onerosas)
CUOTA íntegra
-Deducciones
-Retenciones y pagos a cuenta
A pagar ó devolver

10. 2. Base imponible: esquema liquidatorio (3)
Escala ESTATAL aplicable a la base general:
Base
Liquidable Cuota Resto hasta Tipo
0 0 17.707,20 12%
17.707,20 2.124,86 15.300 14%
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5%
53.407,20 8.040,86 66.593 21,5%
120.000,20 22.358,36 55.000 22,5%
175.000,20 69.466,72 En adelante 23,5%

11. 2. Base imponible: esquema liquidatorio (4)
Escala AUTONÓMICA aplicable a la base general:
(C. A. de Madrid)
Base Liquidable Cuota Resto hasta Tipo
0 0 17.707,20 11,6%
17.707,20 2.054,04 15.300 13,7%
33.007,20 4.150,14 20.400 18,3%
53.407,20 7.883,34 En adelante 21,4%

12. 2. Base imponible: esquema liquidatorio (5)
Escala TOTAL HIPOTÉTICA aplicable a la base general:
(Suponemos que la escala AUTONÓMICA aplicable es LA MISMA que la ESTATAL)
Base
Liquidable Cuota Resto hasta Tipo
0 0 17.707,20 24%
17.707,20 4.249,72 15.300 28%
33.007,20 8.533,72 20.400 37%
53.407,20 16.081,72 66.593 43%
120.000,20 44.716,72 55.000 45%
175.000,20 34.733,360 En adelante 47%

13. 2. Base imponible: esquema liquidatorio (6)
GRAVAMEN COMPLEMENTARIO (2012 Y 2013):
APLICABLE A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL
(Disposición Adicional 35ª de la LEY 35/2006)
Base liquidable general Incremento en cuota Resto base liquidable Tipo aplicable -
- Hasta euros íntegra estatal - Euros general - Hasta euros Porcentaje
0 0 17.707,20 0,75
17.707,20 132,80 15.300,00 2
33.007,20 438,80 20.400,00 3
53.407,20 1.050,80 66.593,00 4
120.000,20 3.714,52 55.000,00 5
175.000,20 6.464,52 125.000,00 6
300.000,20 13.964,52 En adelante 7

14. 2. Base imponible: esquema liquidatorio (6)
GRAVAMEN COMPLEMENTARIO (2012 Y 2013):
APLICABLE A LA BASE LIQUIDABLE del AHORRO
(Disposición Adicional 35ª de la LEY 35/2006)
Resto base
Base liquidable Incremento en
liquidable del Tipo aplicable -
del ahorro - cuota íntegra
ahorro - Hasta Porcentaje
Hasta euros estatal - Euros
euros
0 0 6.000 2
6.000,00 120 18.000 4
24.000,00 840 En adelante 6

15. 2. Base imponible: clases de rentas (arts.44-46)
1. Base imponible ahorro: rentas del ahorro
 Rendimientos del capital mobiliario
 Ganancias y pérdidas patrimoniales (transmisiones ONEROSAS)
1. Base imponible general: renta general
 Rendimientos del trabajo
 Rendimientos de actividades económicas
 Rendimientos del capital inmobiliario
 Rentas inmobiliarias imputadas
 Rendimientos de actividades económicas
 Ganancias y pérdidas patrimoniales (transmisiones GRATUITAS)

16. 3. Rendimientos del trabajo (1)
1. Concepto (arts.:
 Salario, pagas extras, incentivos, gastos de representación, bonus,
prestaciones desempleo, indemnizaciones no exentas….(dinerarias o
en especie)
 Pensiones de la S. Social, prestaciones (capital o renta) de sistemas
privados de previsión social: cubren básicamente jubilación-invalidez
 Planes de pensiones individuales
 Sistemas de previsión social empresarial
1. Rendimientos en especie
 Entrega de bienes para uso privado o por precio inferior al de
mercado
 Casos
 COCHE DE EMPRESA:
 coste de compra si se entrega,
 20% del valor mercado nuevo si se concede el uso (aplicar ADEMÁS el % de
uso privativo)
 Contribuciones empresariales a sistemas de previsión: importe aportado
de forma irrevocable
Ver casos nº 7 y 8

17. 3. Rendimientos del trabajo (2)
3. Rendimientos exentos
 Entrega de acciones del grupo a trabajadores
 Prestaciones desempleo pago único hasta 15.500 E
 Trabajos realizados en el extranjero hasta 60.100
 Seguros de enfermedad pagados por empresa: hasta 500 E al
año por cada miembro familia (resto R. en especie)
 Cursos de formación
 Entrega de ordenadores- conexión internet del domicilio
 Vales-comida hasta 9 E (resto R. especie)
 Cheque transporte hasta 1.500E/año (136,36E /mes) con
requisitos (art. 46bis RIRPF).

18. 3. Rendimientos del trabajo (3)
4. Rendimiento neto reducido
Rendimiento ÍNTEGRO (sin quitar retenciones)
-Reducciones del rendimiento
íntegro (+ 2 años generación ó renta irregular)
-Gastos deducibles
Rendimiento NETO
-Reducciones del rendimiento neto
Rendimiento NETO REDUCIDO

19. 3. Rendimientos del trabajo (4)
5. Reducciones del rendimiento íntegro
 Un 40% para los que se generen en más de DOS años
(bonus, indemnización despido no exenta…)
 Un 40% para los obtenidos de forma irregular en el tiempo
(algunas indemnizaciones, premios literarios…)
5. Gastos deducibles
 Cotizaciones del trabajador a la S. Social
 Cuotas sindicales
 Cuotas colegios profesionales
 Gtos de defensa jurídica hasta 300 E

20. 3. Rendimientos del trabajo (5)
7. Reducciones del rendimiento neto
 2.652 E por percibir RT (+ 13.260 euros anuales)(GENERAL)
 2.652*2 por prolongación vida laboral (+ de 65 años)(ALTERNATIVA)
 2.652*2 por movilidad geográfica desempleado (ALTERNATIVA)
 3.264 por discapacidad trabajadores activos<65% (ADICIONAL)
 7.242 por discapacidad >65% ó movilidad reducida (ADICIONAL)

21. 4. Rendimientos del capital mobiliario
(1)
1. Concepto (arts. 25-26):
 Rendimientos de participación en fondos propios de
entidades
 Rendimientos de cesión a terceros de capitales
propios
 Otros rendimientos, por ejemplo de:
 Operaciones de capitalización
 Contratos de seguros de vida-invalidez
 Imposición de capitales
 NO constituyan rendimiento del trabajo (art. 17.2 a)LIRPF)

22. 4. Rendimientos del capital mobiliario
(2)
a) Rendimientos de participación en FONDOS
PROPIOS
 Tipos: dividendos, reparto prima emisión, primas de
asistencia a juntas….
 Exención: 1.500 E, (salvo procedentes IIC)
 Rendimiento NETO: Rto. Íntegro-exento-gtos.
admon. Y depósito
b) Rendimientos de CESIÓN A TERCEROS de
capitales
 Tipos: intereses, reembolso-transmisión de activos
(letras, bonos, obligaciones…)
 Rendimiento NETO (en transmisiones):
(Precio de transmisión-gastos) - (Precio de adquisición+gastos)

23. 5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (1)
1. Concepto (arts. 33 y ss):
 Es la ganancia o pérdida derivada de una variación en la
composición del patrimonio y que no constituya otro tipo de renta
 Derivada de transmisiones ONEROSAS: con contraprestación
 Derivada de transmisiones GRATUITAS: sin contraprestación
 Recibir un “regalo ó premio” (no sujeto a ISD, art. 6.4 LIRPF)
 Regalar: GPP = V. Mercado-P. Adquisición
 Forman parte:
 De la Base imponible del AHORRO: las ONEROSAS
 De la Base imponible GENERAL: las GRATUITAS
 Las pérdidas en el juego NO son pérdida patrimonial
 El consumo de bienes perecederos NO es pérdida patrimonial

24. 5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (2)
2. Valoración:
 Bienes inmuebles (adquiridos después de 1994):
Valor de transmisión-Gastos
- (Valor de adquisición+gastos)*Coeficiente (año compra)
Ganancia o pérdida patrimonial
 Resto de los bienes
Valor de transmisión (liquidativo en IIC ó cotización)-Gastos
- (Valor de adquisición (FIFO)+gastos)
Ganancia o pérdida patrimonial

25. 5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (3)
Año de adquisición Coeficiente
 Coeficientes de 1994 y anteriores 1,3037
1995 1,3773
actualización 1996 1,3302
monetaria para 1997 1,3037
1998 1,2784
inmuebles 1999 1,2554
(2012) 2000 1,2313
2001 1,2071
2002 1,1834
2003 1,1603
2004 1,1375
2005 1,1151
2006 1,0933
2007 1,0719
2008 1,0509
2009 1,0303
2010 1,0201
2011 1,0100
2012 1,0000

26. 5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (4)
3. Exenciones:
 Transmisión vivienda habitual mayores de 65, ó con dependencia
severa
 Transmisión de la vivienda habitual con reinversión de lo obtenido en
nueva vivienda habitual (plazo de 2 años) (art. 38)
 Reinversión importe TOTAL: exención TOTAL
 Reinversión PARCIAL del importe: exención PARCIAL (regla de 3)
3. Diferimiento:
 Traspaso de acciones o participaciones de una IIC a otra (no se tributa
por la ganancia, las nuevas mantienen fecha y valor de las antiguas)
5. Norma anti-elusión (art. 33.3 f y g):
 Venta con pérdida+recompra >< 2 meses (cotizados)
 Venta con pérdida+recompra>< 1 año (No cotizados)

27. 6. Rendimientos del cap. inmobiliario (1)
1. Concepto (arts. 22-23):
 Alquileres percibidos de inmuebles
 Rendimiento mínimo en caso de parentesco (hasta
tercer grado): el equivalente a la renta inmobiliaria
imputada
1. Valoración: rendimientos netos
+ Importe total del alquiler
- Amortización (3% sobre P. Adquis./V. Catastral (sin suelo siempre)
(prorratear si< de 1 año)
- Otros gastos deducibles (prorratear si< de 1 año) (nº meses/12)
Rendimiento NETO

28. 6. Rendimientos del cap. inmobiliario (2)
3. Gastos deducibles:
 Los necesarios para obtener los ingresos
 Entre otros:
 Intereses de créditos solicitados para compra o
reparación del inmueble
 Gastos de reparación o conservación
 Impuestos
 Gastos de Comunidad, limpieza, vigilancia,….
 Amortización: 3% del mayor entre (V. adquisición y
catastral)(sin el suelo)

29. 6. Rendimientos del cap. inmobiliario (3)
4. Reducciones del rendimiento neto
 Un 60% si se alquila como vivienda (no de temporada)
 Un 100% si arrendatario entre 18 y 30 años y gana
más de 7.456E/año (Indicador Público de Renta de Efectos
Múltiples para 2011).
 Un 40%: solo si periodo de generación sea superior
a 2 años o se perciban de forma notoriamente
irregular en el tiempo

30. 7. Rentas inmobiliarias imputadas
1. Concepto (art. 85):
 Son rentas presuntas, estimadas
 Proceden de la titularidad de un inmueble NO
arrendado
 Se excluye la vivienda habitual
1. Valoración:
 Un 2% del valor catastral ó 1,1% si es revisado
 NO se pueden restar gastos
 Prorratear si disfrute<1 año (nºmeses/12)

31. 8. Reducciones de la base imponible
1. Concepto:
Base imponible (total renta neta general)
- Reducciones
Base LIQUIDABLE
2. Tipos:
 3.400 E por tributación conjunta (2.150 fam.
Monoparentales, art. 84)
 Aportaciones realizadas a sistemas de previsión
social: p. de pensiones, seguros colectivos (art.
51-52) (máx. 10.000 E o 30% Rtos Netos trabajo y Actividades Ecas.)
Ver caso nº 12

32. 9. Integración y compensación de rentas
(arts. 47-49)
1. Base imponible general:
 Rendimientos e imputaciones de renta: sin límite se
integran y compensan entre sí. Si saldo NEGATIVO:
compensar en 4 años siguientes mismo grupo.
 GPP (gratuitas) en integran y compensan entre sí. Si
saldo NEGATIVO = compensa hasta 25% del POSITIVO
anterior.
2. Base imponible del ahorro:
 Rendimientos del capital mobiliario: sin límite se integran
y compensan entre sí. Si saldo NEGATIVO: compensar
en 4 años siguientes mismo grupo.
 GPP (onerosas) en integran y compensan solo entre sí.
Si saldo NEGATIVO :compensar en 4 años siguientes
mismo grupo.

33. 10. Mínimo personal y familiar (arts.56-61)
Concepto Importe
Mínimo del contribuyente
General 5.151
Más de 65 años +918 (adicional)
Más de 75 años +1.122 (adicional)
Mínimo por descendientes
a)General
Primero 1.836
Segundo 2.040
Tercero 3.672
Cuarto y siguientes 4.182
a)Menor de 3 años +2.244 (adicional)
Mínimo por ascendientes (rentas<8.000E)
a)Mayor de 65 años +918
b)Mayor de 75 años +1.122 (adicional)
Mínimo por discapacidad
a)Contribuyente
Discapacitado 2.316
Minusvalía >65% 7.038 (alternativo)
Gastos de asistencia (movilidad reducida ó +65%) +2.316 (adicional)
a)Ascendientes y descendientes
Discapacitado 2.316
Minusvalía >65% 7.038
Gastos de asistencia +2.316 (adicional)

34. 11. Deducciones en cuota (1)
1. Concepto:
 Algunas son BENEFICIOS FISCALES que se
conceden por realizar determinadas inversiones
o gastos.
 Deducción por inversión en vivienda habitual
 Deducción por algunos donativos
 Otras se establecen para evitar la DOBLE
IMPOSICIÓN de rentas (en extranjero y en España)
 Se restan de la CUOTA ÍNTEGRA

35. 11. Deducciones en cuota (2) (art. 68 y ss)
2. Tipos (beneficios fiscales):
 Adquisición de vivienda habitual
 Donativos a determinadas entidades: 25 ó 10% de
cantidades donadas
 Deducción por maternidad:1.200 E (a madres trabajadoras
con hijos <3 años)

36. 11. Deducciones en cuota (3) (art. 80)
2. Tipos (para evitar doble imposición):
SE restará de la CUOTA la MENOR de las
cantidades siguientes:
 El importe efectivo satisfecho en el extranjero
 El importe que por esas rentas habría pagado
en España
(El importe resultante de aplicar a la parte de base liquidable correspondiente
a esas rentas el tipo medio efectivo de gravamen:
Tipo medio efectivo = Cuota líquida /base liquidable Distinguiendo entre el
aplicable a las rentas generales y el aplicable a las rentas del ahorro )