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La adquisición de activos fijos por parte de las empresas representa una inversión que permanecerá por
tiempo indefinido, o en su caso, hasta que por el uso dicho bien se desgaste completamente, caso que no
ocurre con los terrenos. Por tal motivo, la depreciación debe ser considerada como un motivo de ajuste por
parte de las entidades al final de un periodo contable.

La depreciación se determina tomando en cuenta varios aspectos de los activos como: su estado físico, el
uso o servicio que han brindado, el tiempo transcurrido desde su compra, las unidades producidas, etc.,
también existen diversos métodos para calcular la depreciación.

El desgaste o la pérdida de valor de un bien debido a su uso o desgaste en el tiempo haciendo que su vida
útil resulte limitada, será el tema de esta actividad.

Depreciación 
Cuando se adquiere un bien, sin importar del que se trate, es imposible que este mantenga su valor.
Todos los bienes materiales modifican su valor en el transcurso del tiempo. Principalmente se observa en
los bienes muebles o activos fijos, precisamente aquellos que fueron adquiridos con el fin de permanecer
un tiempo en la empresa, y de los cuales se espera recibir un beneficio.

Es muy común que las empresas destine un cálculo especial para determinar el valor actualizado de sus
activos, en el transcurso del tiempo, generalmente de forma anual las empresas aplican un factor
determinado por factores como: tiempo, costo original del bien, unidades producidas, etc.

La vida útil de los bienes se estima según el uso que se
tenga en mente darle, esto es, podemos pensar al
comprar un coche que nos será útil en buenas
condiciones, durante 7 años. Comprar una máquina,
según el uso que tenemos pensado para ella, puede
estimar una vida útil de 5 años, etc.

Figura 1. The Passage of Time. (Flickr, 2008).

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El cálculo de la depreciación es importante para mantener información confiable sobre el patrimonio de la
empresa, y desde luego la depreciación se presenta, principalmente por dos causas, o aspectos: físicos y
funcionales. Como se observa en la siguiente tabla, los aspectos físicos se miden por el desgaste que
sufre el bien, debido a los elementos naturales, el clima o la intemperie. En cambio, las causas funcionales
derivan del uso que se les dé a las cosas. Por ejemplo: un vehículo puede depreciarse debido a que se
expone a los rayos solares, al clima y además está en constante utilización para trasladar materiales.

Desgaste físico Deterioro por exposición ante elementos naturales,
temperatura, clima, etc.

Desgaste Desgaste por uso, años de servicio, kilómetros recorridos,
funcional unidades producidas, etc.

Las causas funcionales se presentan por obsolescencia o insuficiencia. Esto es, si el activo aún tiene
utilidad pero es retirado por anticuado o por mejoras técnicas de equipo.

Conceptos 
La insuficiencia de los bienes surge cuando éste ya no puede cumplir con las exigencias que la empresa
requiere, esto se aprecia notablemente en la maquinaria: Si una fábrica utiliza equipo con el cual puede
producir 1,000 unidades por día, y con el tiempo los requerimientos de producción aumentan a 1,700
unidades diariamente, es probable que se opte por realizar un cambio de maquinaria, no por que la
maquinaria sea obsoleta, o no sirva, sino por actualizar la capacidad de producción.

Para entrar en materia de depreciación, te comento que existen factores que se involucran en determinar
qué tan rápido pierde el valor un bien. El factor efectivo de depreciación es el que determina cuándo
finaliza la vida útil del bien. En el ejemplo de la máquina, podría durar 12 años antes de desgastarse
completamente, sin embargo, esta misma máquina será obsoleta en 6 años. Se considera como factor
efectivo de depreciación, la obsolescencia y el periodo de 6 años que se utilizará para los cálculos.


Por otro lado, al transcurrir la vida útil del bien, éste se reemplaza invirtiendo la compra de uno nuevo, una
suma de dinero que llamaremos costo de reemplazo. Para llevar a cabo el reemplazo de los activo, se
recomiendo crear un fondo para tener el suficiente efectivo al momento de requerir cambiarlos, a este
fondo le llamaremos fondo de reserva para depreciación, y se forma con la separación periódica de
una suma de dinero producto de las utilidades de la empresa.

Figura 2. Factores.

El registro contable de la pérdida de valor de un bien, debe llevarse a detalle, de manera que se acumule a
una fecha determinada, a esta acción se le conoce como valor en libros y representa el valor que
conserva el bien propiedad de la empresa. Como ejemplo, un activo se registra a su precio de costo al ser
adquirido por la empresa, y en el transcurso del tiempo éste se irá depreciando, por lo que es
indispensable mantener este registro actualizado ya que permite que al costo de adquisición se le reste la
depreciación de ese año.

Por otro lado, es importante comentar que los bienes tienen un valor en el mercado que no está
considerado por la depreciación que sufran por el uso o desgaste en la empresa, sino que el valor de
mercado que se determina con base en el precio original del bien, y los efectos que éste sufre por la
inflación.

Otro concepto que debes tomar en cuenta para el tema de la Depreciación, es el valor de rescate o
valor de salvamento también conocido como valor de deshecho, dado que los bienes siempre
conservan algún valor aún tratándose de chatarras (siempre tienen un valor), aunque este valor puede
llegar a ser negativo. La diferencia entre el valor original y el valor de deshecho, se conoce como costo
total de depreciación o Base a depreciar.


Métodos de depreciación 
Se conocen diversos métodos por medio de los cuales se calcula la depreciación de un bien para su
registro contable. Recuerda que la implicación contable es requisito, ya que mediante la información
registrada, se pueden obtener los datos del valor actual de los bienes (activos fijos) de una empresa.

Línea recta Este método es el más sencillo. Ha sido aprobado por la SHCP
para cumplir con las depreciaciones de activos fijos.
Este método toma como base que la depreciación que sufre un
activo, es la misma durante cada año de su vida útil.

Suma de años dígitos Este método se emplea de forma interna en las empresas para
depreciar contablemente sus activos. Es un método de
depreciación acelerado, ya que la depreciación es mayor en los
Método primeros años de vida del activo.

Porcentaje fijo Consiste en emplear un porcentaje de depreciación constante,
llamado tasa de depreciación, calculado sobre el valor del bien
registrado en libros. Dado que este valor va disminuyendo cada
año, y el porcentaje se aplica sobre dicha base, los cargos por
depreciación son mayores en los primeros años.

Fondo de amortización Este método es una variante del método de línea recta que toma
en cuenta los intereses, de tal forma que los depósitos anuales
con sus intereses, indique al final de la vida útil del activo, la
depreciación total del mismo.

Tabla 1. Método.

Después de revisar la tabla anterior, trabajarás con un ejemplo para aplicar cada uno de estos métodos,
con lo cual se aprecia con mayor claridad el desarrollo de tu aprendizaje.

ACTIVOS FIJOS.- Bienes propiedad de la empresa, que
fueron adquiridos con el fin de obtener un beneficio por su
uso. Están sujetos al desgaste y descomposturas:
Edificios, Muebles, vehículos, maquinaria, etc.

SHCP.- Secretaría de Hacienda y Crédito Público


Método de línea recta

DT
Su fórmula es D =
n

La depreciación total se obtiene con:
DT = C − S
C= costo inicial
S= valor de rescate
n = tiempo de vida

Puede combinarse en la ecuación:
C−S
D=
n

Ejemplo 1.

Se compró una máquina industrial de control y
medición en $630,000 y se estima que su vida
útil será de 5 años. También se calcula que su
valor de desecho será de $ 55,000. Encuentra
la depreciación total y la depreciación anual para
este equipo.

Figura 3. Meter. (Flickr, 2008).

Solución.
Sustituyendo los valores, tenemos:
C = 630,000
S = 55,000
n = 5 años

La depreciación total (para los 5 años) se calcula mediante la fórmula: DT = C − S

DT = 630,000 − 55,000 = 575,000


Dado que la depreciación total, representa el total que será depreciado el bien al finalizar el tiempo de vida,
lo que harás será dividir dicha depreciación total entre el número de años:

630,000 − 55,000 575,000
D= = = 115,000 ó $ 115,000 por año
5 5

La depreciación anual resulta de $115,000, lo que significa que el fondo de reserva para depreciación se
forma guardando $115,000 al final de cada año, durante los 5 años posteriores a la compra; para que con
estas acumulaciones, el valor de salvamento sea igual al valor de reemplazo.
(115, 000)( 5) + 55, 000 = 630, 000
Es muy común que se elaboren tablas de depreciación para mostrar la depreciación anual, la depreciación
acumulada por años transcurridos y el valor en libros de un activo fijo durante sus años de vida útil.
Con el mismo ejemplo anterior, observa como se detalla la tabla de depreciación:

Dado que el valor en libros de la máquina después de un año sería de $630,000 -$115,000 = $515,000.00,
después de dos años será de $515,000 - $115,000 = $400,000, después de tres años será de $400,000 -
$115,000 = $285,000, y así sucesivamente. Podemos calcular la depreciación acumulada del primer año al
sumar las depreciaciones anuales, hasta ese año.

Fin de año Depreciación anual Depreciación Valor en libros
acumulada
0 $630,000
1 $115,000 $115,000 $515,000
2 $115,000 $230,000 $400,000
3 $115,000 $345,000 $285,000
4 $115,000 $460,000 $170,000
5 $115,000 $575,000 $55,000

Tabla 2. Tabla de Depreciación 1.

De lo anterior se puede concluir lo siguiente:
1. La depreciación real no es igual a la calculada por este método, ya que los bienes pueden resultar
con mayor o menor desgaste, y aquí observamos que los bienes tienen mayor desgaste en los
primeros años de su vida útil.
2. Depositar el dinero en un fondo de reserva, implica que este dinero puede ganar intereses. Este
hecho tampoco se contempla al realizar el cálculo.
3. Debido a la inflación, el valor de rescate o de reposición de un activo no es igual al valor de compra.


Este método obtiene su nombre, precisamente del hecho de graficar el tiempo transcurrido, y la
depreciación acumulada o valor de libros, muestra una línea recta. Si la gráfica es tiempo vs. Depreciación
acumulada, su pendiente será positiva. En cambio si la gráfica toma tiempo vs. Valor en libros, la
pendiente será negativa.

700000

600000

500000

400000
Depreciación acumulada
Valor en libros
300000

200000

100000

0
Año

Figura 4. Gráfica toma de tiempo vs. Valor en libros.

Encuentra más ejercicios sobre este método en la sección “Para aprender más”.

Método de suma de años dígitos

Si DT es la depreciación total, la depreciación anual se calcula por
D = ( DT )(F )
Donde:
F = fracción cuyo denominador es la suma de los años de vida del bien, por ejemplo,
si tiene una vida útil de 6 años: 1+2+3+4+5+6 = 21

Si n años es la vida útil de un activo, entonces el numerador de la fracción para el
primer año es n; para el segundo año, el numerador será (n-1) para el tercer año
será (n-2), y así sucesivamente. A continuación el ejemplo de un bien con una vida
útil de 6 años:

6/21 para el primer año.
5/21 para el segundo año.
4/21 para el tercer año.
3/21 para el cuarto año.


2/21 para el quinto año.
1/21 para el sexto año.

Ejemplo 1

Un autobús cuesta $1,200,000. Se estima una vida
útil de 8 años y un valor de rescate (salvamento) de
$160,000 al final de dicho tiempo. Elabora una tabla
de depreciación utilizando el método de suma de
años dígitos.

Solución
Figura 5. On the bus. (Flickr, 2011)
Primeramente debes obtener la base a depreciar:
DT = 1,200,000 − 160,000 = 1,040,000

Enseguida se calcula el denominador de la fracción
F sumando los dígitos de los años de la vida útil del
camión:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36 Dado que esta es una serie aritmética, también se puede obtener
mediante la ecuación:

S8 =
(8) (1 + 8) = 36
2

Para obtener las fracciones de F correspondientes a los años 1,2,3,4,5,6,7,8, sus numeradores serán
8,7,6,5,4,3,2,1, respectivamente, por lo tanto, para el cálculo de la depreciación del primer año se tiene:

8
D = (,200,000)
1 = 266,666.67
36
La depreciación para el segundo año:


! 7$
D = (1, 200, 000 ) # & = 233, 333.33 y así sucesivamente, por lo que al formar la tabla de depreciación
" 36 %

tendrás:

Fin de Fracción Depreciación Depreciación Valor en libros
año anual acumulada
0 $1,200,000
1 8/36 $266,667 $266,667 $933,333
2 7/36 $233,333 $500,000 $700,000
3 6/36 $200,000 $700,000 $500,000
4 5/36 $166,667 $866,667 $333,333
5 4/36 $115,000 $981,667 $218,333
6 3/36 $100,000 $1,081,667 $118,333
7 2/36 $66,666.67 $1,148,333 $51,667
8 1/36 $33,333.33 $1,181,667 $18,333

Encuentra más ejercicios sobre este método en la sección “Para saber más”.

Método de porcentaje fijo

Para este método se emplea un porcentaje que se fija de antemano. También este
método implica mayor depreciación en los primeros años de vida del activo:

La depreciación anual queda: D = Vd
d= es la tasa de depreciación.
V= valor en libros del año inmediato anterior.

Ejemplo 1


Se compra un equipo de excavación para
realizar obras de infraestructura
carretera. El equipo cuesta $80,000
dólares y resulta que su vida útil se
calcula en 6 años. La tasa de
depreciación es del 35% anual, según
señala la ley de ISR. Elabora una tabla
de depreciación.

Figura 6. Sears Block Destruction. (Flickr, 2006).

Fin de Depreciación Valor en libros
año Depreciación anual (dólares) acumulada (dólares) (dólares)
0 $ 80,000.00
1 0.35 (80,000) = 28,000 $ 28,000.00 $ 52,000.00
2 0.35 (52,000) =18,200 $ 46,200.00 $ 33,800.00
3 0.35 (33,800) =11,830 $ 58,030.00 $ 21,970.00
4 0.35 (21,970) =7,679.50 $ 65,719.50 $ 14,280.50
5 0.35 (14,280.50) =4,889.18 $ 70,717.68 $ 9,282.33

Como te diste cuenta, en este ejercicio no se empleó el dato del valor de salvamento del bien, pues se
obtuvo al final de la tabla de amortización. Sin embargo, este dato puede obtenerse desde el principio.

Cuando deseas conocer el monto del valor de salvamento (de deshecho), puedes emplear la siguiente
fórmula para obtener el dato que supone resultaría al finalizar la depreciación del equipo de excavación:

S = C (1 ! d )
n

Donde C es el valor original del bien, d es la tasa de depreciación (o porcentaje) y n es el número de años
de vida útil que tomamos para el cálculo; sustituyendo valores quedaría de la siguiente forma:

S = 80000 (1 ! 0.35) = 80000(0.116029062) = 9282.32 ó $9,282.32 dólares
5

Método de fondo de amortización

Este método es una variable del método de línea recta. Las empresas crean


reservas de dinero para preparar la compra de un bien nuevo, en sustitución del que
se está depreciando (está en uso). Es una forma de reunir los recursos suficientes
para que, llegado el momento, la empresa cuente con capital y no sea necesario que
los socios aporten más. Esta reserva se deposita en un “fondo de amortización”,
generalmente invertido a plazo con una tasa de interés.

Para este método, la depreciación anual se determina empleando la siguiente
fórmula:

D=
( DT )(i)
(1 + i)n !1
Donde:

i = tasa de interés decimal.
n= años de vida útil.
F= DT depreciación total.

Ejemplo 1

La empresa de mensajería Aerocash adquirió una maquinaria
que costó $300,000, y estima una vida útil de 5 años al final de
los cuales, podrá venderla en $23,000. Si la empresa considera
que los cargos por depreciación fueran invertidos en un fondo
de reserva, el cual paga intereses del 10% anual. Ayuda a la
empresa a determinar:
a. La depreciación total.
b. La depreciación anual.

Figura 7. Red Red Wine. (Flickr, 2005).
Solución

a) DT = 300000 − 23000 = 277000 ó $ 277,000

b) D =
( 277000) ( 0.10) = 27700 = 45371.90 ó $45,371.90
(1 + 0.10)5 !1 0.61051

Esto se interpreta como que al depositar $45.371.90 anualmente en el fondo de depreciación, se obtendrá
un monto de $277,000 al finalizar los 5 años.

Lo observamos en la siguiente tabla de depreciación:


Fin de Intereses Depreciación Depreciación
año Depósito ganados anual acumulada Valor en libros
0 $ 300,000.00
$
1 45,371.90 $ - $ 45,371.90 45,371.90 $ 254,628.10
$ $
2 45,371.90 4,537.19 $ 49,909.09 95,280.99 $ 204,719.01
$ $
3 45,371.90 9,528.10 $ 54,900.00 150,180.99 $ 149,819.01
$ $
4 45,371.90 15,018.10 $ 60,390.00 210,570.99 $ 89,429.01
$ $
5 45,371.90 21,057.10 $ 66,429.00 276,999.99 $ 23,000.01


El interés ganado al final de un año se obtiene multiplicando la depreciación acumulada al final del año
anterior, por la tasa de interés (10%).
La depreciación anual es la suma del depósito más el interés ganado de ese año.


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