Esta norma establece los requisitos para la presentación de estados financieros con el objetivo de que sean comparables y brinden información útil a los usuarios. Describe los componentes básicos de los estados financieros, como el balance, cuenta de resultados y estado de flujos de efectivo, así como criterios para clasificar partidas como corrientes y no corrientes.

1. RESUMEN
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Fueron creadas para estandarizar la información financiera presentada en los
estados financieros.
Las NIC son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer, en dichos estados, son emitidas por el International Accounting
Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta
la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad,
junto con 30 interpretaciones.
PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma revisada sustituye a la NIC 1 (revisada en 1997) Presentación de
estados financieros y se aplicará en los ejercicios anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación
de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de
la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades
diferentes
ALCANCE
Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de
información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los
estados financieros con propósitos de información general es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones económicas.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. balance;
- cuenta de resultados;
- un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
- todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
- los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
- estado de flujos de efectivo
- notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.
HIPOTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la
dirección tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro,
que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir
de la fecha del balance. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de
los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial
de explotación rentable, así como facilidades de acceso a recursos financieros, la
conclusión de que utilizar la hipótesis de empresa en funcionamiento es lo
apropiado, podrá alcanzarse sin realizar un análisis en profundidad. En otros
casos, la dirección, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de
continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una amplia gama de factores
relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la
deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente.
HIPOTESIS CONTABLE DEL DEVENGO
Cuando se utilice la hipótesis contable del devengo, las partidas se reconocerán
como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los
estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos.
UNIFORMIDAD DE LA PRESENTACION
Una adquisición o enajenación significativa, o una revisión de la presentación de
los estados financieros, podría sugerir que dichos estados financieros necesiten
ser presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiará la
presentación de sus estados financieros sólo si dicho cambio suministra
información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y
la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad
no quedase perjudicada

3. MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACION DE DATOS
Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de
grandes cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se agruparán por
clases, de acuerdo con su naturaleza o función.
COMPENSACION
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e
ingresos, se presenten por separado. La compensación de partidas, ya sea en el
balance o en la cuenta de resultados, limita la capacidad de los usuarios para
comprender tanto las transacciones, como los otros eventos y condiciones, que se
hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad,
salvo en el caso de que la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción
o evento en cuestión.
INFORMACION COMPARATIVA
En algunos casos, la información descriptiva suministrada en los estados
financieros de los ejercicios anteriores, continúa siendo relevante en el ejercicio
corriente. Por ejemplo, los detalles de un litigio cuyo desenlace era incierto en la
fecha del balance anterior y está todavía por resolver, se incluirán también en la
información del ejercicio corriente.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Esta Norma exige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en
la cuenta de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras
que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los estados financieros como en
las notas. La NIC 7 establece los requisitos de presentación para el estado de
flujos de efectivo.
IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las NIIF se aplicarán exclusivamente a los estados financieros, y no afectarán al
resto de la información presentada en el informe anual o en otro documento. Por
tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información

4. que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otro tipo de información que,
aunque pudiera ser útil para sus fines, no está sujeta a los requerimientos de
aquéllas.
PERIODO CONTABLE SOBRE EL QUE SE INFORMA
Normalmente, los estados financieros se elaboran uniformemente, abarcando
periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por
razones prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando
ejercicios económicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal práctica, ya que
es poco probable que los estados financieros resultantes difieran, de forma
significativa, de los que se hubieran elaborado para el año completo.
DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE
Cuando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de
explotación claramente identificable, la separación entre las partidas corrientes y
no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance, supondrá una
información útil al distinguir los activos netos de uso continuo como capital
circulante, de los utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta distinción
servirá también para poner de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar
en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos que se deban
liquidar en el mismo periodo de tiempo.
ACTIVOS CORRIENTES
Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
-se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la explotación de la entidad;
-se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
-se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del
balance; o
- se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la
NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del balance
Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes.
PASIVOS CORRIENTES

5. Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
-se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad;
- se mantenga fundamentalmente para negociación;
- deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o
- la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
INFORMACION A REVELAR EN EL BALANCE
En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los
importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean
presentadas de acuerdo con el párrafo 68 A:
(a) inmovilizado material;
(b) inversiones inmobiliarias;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e
(i) posteriores);
(e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) existencias;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(j) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
(k) provisiones;
(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados
(j) y (k) anteriores);
(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;
n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12; (o)
intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
(p) capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante.
INFORMACION A REVELAR EN EL BALANCE O EN LAS NOTAS

6. La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sus clasificaciones más
detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de
una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.
CUENTA DE RESULTADOS
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán
en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación
establezca lo contrario.
Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio
se incluirán en el resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en
las estimaciones contables. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que
determinadas partidas podrían ser excluidas del resultado del ejercicio corriente.
La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias: la corrección de errores y el
efecto de los cambios en las políticas contables.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
(a) el resultado del ejercicio;
(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
(c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de
los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe
total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante y a los intereses minoritarios; y
(d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para
la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros
medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la
utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo,
establece ciertos requerimientos para la presentación del estado de flujos de
efectivo, así como otras informaciones relacionadas con él.
REVELACION DE LAS POLITICAS CONTABLES

7. La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables
significativas:
(a) la base o bases para la elaboración de los estados financieros; y
(b) las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
PRINCIPIO CLAVE PARA LA ESTIMACION DE LA INCERTIDUMBRE
La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como las claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio
próximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir
información sobre:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros en la fecha del balance
CAPITAL
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar los objetivos, las políticas y los procesos que sigue la entidad
para gestionar el capital.
a) Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión
de capital, que incluya entre otras cosas:
i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
ii) cuando una entidad esté sujeta a requisitos externos de capital, la
naturaleza de dichos requisitos y de qué forma se incorporan a la
gestión del capital; y
iii) cómo cumple sus objetivos de gestión del capital.
b) Datos cuantitativos resumidos sobre el capital que gestiona. Algunas
entidades consideran como parte del capital determinados pasivos
financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras
consideran que algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo,
los componentes derivados de las coberturas de flujos de efectivo)
quedan excluidos del capital.
c) Cualquier cambio en a) y b) desde el ejercicio anterior.
d) Si durante el ejercicio ha cumplido con algún requisito externo de capital al
cual esté sujeto.
e) Cuando la entidad no haya cumplido con alguno de los requisitos externos
de capital que se le hayan impuesto externamente, las consecuencias
de este incumplimiento.

8. Estas revelaciones se basarán en la información facilitada internamente al
personal clave de la dirección de la entidad.
FECHA DE VIGENCIA
La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005,
revelará este hecho.
DEROGACION DE NIC 1
Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de estados financieros revisada en
1997.
NIC EN COLOMBIA
Adoptando estas normas Colombia es participe de un proceso de globalización y
se abre a la posibilidad de abrirse a un mercado de negocios y valores fue
indispensable analizar el ámbito tributario del país, mas sabiendo que la estructura
contable colombiana está orientada para requerimientos legales y no para la
presentación razonable de la situación financiera .
Hoy todo gira en torno a la globalización y en el campo contable se debe adoptar
un cuerpo único de estándares de contabilidad por esta razón nace la
preocupación alrededor de las naciones para ir a la para de este proceso en el
territorio colombiano implica costos muy altos lo que ha hecho más tarde el
proceso de estandarización.
La estructura contable colombiana está fuertemente influenciada por las normas
que han emitido las autoridades tributarias, en nuestro país es un elemento
administrativo de control por parte del gobierno.
Hoy en día se presentan diferencias entre la práctica y las normas contables en
gran medida gracias a los intereses del estado y de los particulares
Colombia, de acuerdo con su tradición jurídica, no tiene una información contable
orientada hacia el mercado público de valores. Tiende a ser más de carácter
tradicionalista, lo que dificulta el proceso de estandarización.
· Se debe pensar con una visión futurista, que permita la adopción de la nueva
estructura financiera.
· Los estándares de contabilidad en Colombia, no tienen un desarrollo conceptual

9. ampliado, lo cual dificulta su comparabilidad con estándares internacionales.
· En Colombia, existe imbricación de normas contables y tributarias, lo cual, hace
difícil separar totalmente el marco conceptual de las bases comprensivas de los
reportes financieros de propósito general, de las bases comprensivas de la
tributación.
· El cambio de método del diferido al del activo pasivo, representa variaciones
materiales en la determinación de las utilidades contables de las empresas y
puede tener impacto fuerte en algunas compañías.
RESUMEN
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Estados financieros:
son informes de la situación económica y financiera y los cambios que
experimenta una empresa a una fecha o a un periodo determinado, esta
información es muy útil para la administración y la toma de decisiones, la mayoría
de los estados financieros son el resultado final de todo un proceso contable y
deben ser elaborados de acuerdo a normas contables
En el artículo 22 del decreto 2649 de 1993 se establecen los estados financieros
básicos:
1- Balance general
2- Estado de resultados
3- Estado de cambios en el patrimonio
4- Estado de cambios en la situación financiera
5- Estado de flujo de efectivo
Balance General:
Describe la situación financiera de la empresa en un momento determinado del
tiempo, indica las inversiones de la empresa y la forma mediante la cual se
obtuvieron estas, muestra lo que posee y lo que debe la empresa a determinada
fecha.

10. La diferencia entre activo y patrimonio es igual al patrimonio o capital de los
propietarios.
Estado de Resultados:
Muestra detalladamente la utilidad o perdida del ejercicio, consiste en analizar
todos los elementos que entran en la compra y venta de mercancía hasta
determinar la utilidad o perdida del ejercicio en ventas o diferencia entre precio de
costo y de venta de las mercancías vendidas.
Para determinar la utilidad o pérdida en ventas es necesario conocer los
siguientes resultados:
- Ventas netas
- Compras totales o brutas
- Compras netas
- Costo de lo vendido
Estado de cambios en el patrimonio:
Tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos
que componen el patrimonio en un periodo determinado, también buscar explicar y
analizar cada una de las variaciones
A lo relativo a los cambios en el patrimonio de debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el
período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las
utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.

11. 7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
Estado de cambios en la situación financiera:
Su objetivo es proporcionar información relevante en un periodo para que los
usuarios de los estados financieros tengan elementos para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para
pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener
financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
Estado de flujos de efectivo:
Es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe
determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden
en el efectivo
El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la
empresa para generar efectivo con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y
con sus proyectos de inversión y expansión

12. Existen 3 elementos que conforma un estado de flujo de efecto y son actividades
de Operación, Inversión y Financiación
Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo:
Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos
últimos años y el último estado de resultados. Los balances los necesitamos para
determinar las variaciones de las cuentas de balance
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste
ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de
partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
informar de la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la
Administración, gestor, regulador y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son
elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada
adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo,
deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer
la profesión.
CLASIFICACIÓN
Los estados financieros básicos son:
- El balance general
- El estado de resultados
- El estado de cambios en el patrimonio
- El estado de cambios en la situación financiera

13. - El estado de flujos de efectivo
BALANCE GENERAL
Es el documento en el cual se describe la posición financiera de la empresa en un
momento dado (en un punto específico del tiempo).
Indica las inversiones realizadas por la empresa bajo la forma de Activos, y los
medios a través de los cuales se financiaron dichos activos, ya sea que los fondos
se obtuvieron bajo la modalidad de préstamos (Pasivos) o mediante la venta de
acciones (Capital Contable).
Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posición financiera de la empresa en
un momento determinado del tiempo. Está compuesto por el Activo, Pasivo y
Patrimonio.
El Balance General de una empresa muestra sus activos (lo que posee) y sus
pasivos (lo que debe) en un momento dado.
La diferencia entre activos y pasivos es el valor neto de la empresa, llamado
también Patrimonio o Capital de los propietarios.
ECUACIÓN DE EQUILIBRIO

14. COMPONENTES DEL BALANCE GENERAL
- Activo: se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa y se clasifican
según su grado de liquidez, es decir, la facilidad con la que se pueden convertir en
efectivo. Se ordenan según el grado de liquidez, de mayor a menor grado. Se
dividen en Activo Corriente y Activo No Corriente.
- Activo Corriente: son aquellos Activos con mayor grado de liquidez (aquellos que
se pueden convertir en efectivo en un período máximo de un año, es decir, el ciclo
normal de operación de un negocio). Entre ellos tenemos: Caja y Bancos, Cuentas
por Cobrar, Otras cuentas por cobrar, Inventarios y Gastos Pagados por
Anticipado.
- Caja y Bancos: representa el Efectivo de la empresa (en la misma empresa o en
Bancos). Este activo tiene un 100% de liquidez.
- Cuentas por cobrar: son producto de las ventas al crédito y representan aquellos
montos que la empresa va a recibir como pago de sus clientes (deudores).
- Otras Cuentas por cobrar: son cuentas por cobrar producto de alguna
transacción distinta al giro del negocio (alquiler de algún ambiente propiedad del
negocio).
- Inventarios: representan las existencias que tiene la empresa en su almacén,
pudiendo ser: insumos, materia prima, productos en proceso y productos
terminados, dependiendo del giro del negocio (empresa productora, comercial o
de servicios).
- Gastos pagados por anticipado: representas pagos que la empresa realiza por
adelantado por algún producto o servicio que utilizará en el futuro (seguros,
alquileres).
- Activo No Corriente: son aquellos Activos con menor grado de liquidez
(aquellos que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un año). Entre
ellos tenemos los Activos Fijos (terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos) y
Depreciación.

15. - Activos Fijos: son el Terreno, Edificios (Inmueble), Maquinaria y Mobiliario
propiedad de la Empresa.
Depreciación: representa el desgaste de los Activos Fijos propiedad de la
empresa, por su uso en el tiempo. El único Activo Fijo que no se deprecia es el
Terreno.
- Pasivo: son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros (excepto
dueños). Se clasifican según el plazo en el cual se tiene que honrar dicha
obligación y se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente.
- Pasivo Corriente: son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo
(un año como máximo). Se tienen: Proveedores, Bancos, Empleados, Estado,
entre otros.
- Proveedores: son las obligaciones que tiene la empresa para con sus
Proveedores, por los créditos que estos le hayan otorgado.
- Bancos: son las deudas que tiene la empresa con los bancos por préstamos de
corto plazo que estos le hayan otorgado.
- Empleados: son las deudas que tiene la empresa con sus empleados
(trabajadores) por concepto de sueldos, gratificación, beneficios sociales, entre
otros.
- Estado: son las deudas que tiene la empresa con el Estado por el pago de
impuestos.
- Pasivo No Corriente: son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo
(más de un año). Se tienen Hipotecas, Tenedores de Bonos, entre otros.
- Hipotecas: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con entidades
financieras por algún crédito hipotecario.
- Tenedores de Bonos: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con
inversionistas de bonos emitidos por esta.
- Patrimonio: son las obligaciones que la empresa tiene con accionistas. Se
tienen: Capital y Utilidades Acumuladas.
- Capital: representa la inversión inicial y aportes posteriores que hayan realizado
los dueños o accionistas de la empresa para la constitución y operación de la
misma.
- Utilidades Acumuladas: son las ganancias que la empresa va teniendo en el

16. tiempo las cuáles se van acumulando. Estas se pueden capitalizar (convertirse en
Capital) o distribuirse a los dueños a través del pago de dividendos.
Estructura del Balance General
1- CUENTA.
Es la presentación más usual. Se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el
capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.
2. Reporte.
Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo,
posteriormente el pasivo y por último el capital, es decir activo menos pasivo igual
a capital.
3. Condición financiera.
Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos
circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no
circulantes.

17. Por otra parte, también es muy importante que cumplas con ciertas reglas de
presentación. Puesto que, en la presentación de un balance general deben
proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas
generales de presentación y son:
1. Encabezado
- Nombre de la empresa o nombre del propietario
- Indicación de que se trata de un balance general o estado de situación financiera
- Fecha de formulación
2. Cuerpo
- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo
- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo
- Importe del capital contable
- Cortes de subtotales y totales claramente indicados
- Moneda en que se expresa el estado.
3. Firmas
- Del contador que hizo y autorizó
- Del propietario o responsable legal del negocio
BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Un balance general comparativo muestra el activo, pasivo y capital contable de un
negocio en dos ó más fechas determinadas, y además, contienen aumentos y/o
disminuciones que ocurren de un año a otro, en términos monetarios o expresados
en porcentajes. Los cambios son importantes porque dan una guía de la dirección
en que se están desarrollando las operaciones y la empresa misma.
Los aumentos o disminuciones en valores monetarios es que los cambios
importantes serán más evidentes y ayudarán a identificar cuál área debe ser
estudiada más ampliamente, los aumentos y disminuciones en porcentajes, nos
permiten analizar el grado en que han cambiado los datos de un ejercicio a otro
pueden observarse fácilmente si los cambios se expresan en términos relativos, es
decir en porcentaje.

18. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una
entidad compuesta por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas
constituyeran una sola Unidad Económica
Se formula sustituyendo la Inversión de la tenedora en Acciones de compañías
subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y
operaciones efectuadas entre las distintas compañías, así como las Utilidades no
realizadas por la entidad.

19. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
Son las disposiciones relativas a la preparación y a la presentación del estado de
cambios en la situación financiera expresado en pesos de poder adquisitivo a la
fecha del balance general
El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo,
para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes
para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para
pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener
financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión,
pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

20. Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la
compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo,
maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son
considerados como inventarios de la empresa.
Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción
y distribución de bienes y prestación de servicios, con transacciones y otros
eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y/o con aquellas
actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas
directamente relacionadas con la operación de la entidad y que no quedan
enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversión.
El conjunto de los cambios en la situación financiera, muestran la modificación
registrada, en pesos en cada uno de los principales rubros que la integran, los
cuales, junto con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de
la entidad durante un periodo.
En este estado se relacionan el resultado neto de la gestión con el cambio en la
estructura financiera y con cl reflejo de todo ello en el incremento o decremento
del efectivo y de las inversiones temporales durante el periodo.
Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho
más evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas principales:
a)Dentro del curso de sus operaciones.
b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la amortización real
de los mismos, a
corto y largo plazo.
c) En función de inversiones y/o emersiones efectuadas.
Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el periodo se
deberán clasificar para fines del presente estado en:
a)operación.
b)financiamiento.
c) inversión.
Los recursos generados o utilizados por la operación resultan de adicionar o
disminuir al resultado neto del periodo (o antes de partidas extraordinarias), los
siguientes conceptos:
a) Las partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido el
uso de recursos o cuyo resultado neto esté ligado con actividades identificadas
como de financiamiento o inversión. Los movimientos en estimaciones
devaluación de los activos circulantes no se considerarán en esta conciliación.
b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes partidas
relacionadas directamente con la operación dc la entidad, disminuidas de las
estimaciones de valuación correspondiente.

21. Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento comprenden
principalmente:
a) Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con
proveedores y/o acreedores relacionados con la operación de la empresa.
b) Amortizaciones efectuadas a estos créditos, sin incluir los intereses relativos.
c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de
pasivos.
d) Reembolsos de capital.
e) Dividendos pagados. excepto los dividendos en acciones.
Los recursos generados utilizados en actividades de inversión comprenden
básicamente las siguientes transacciones:
a) Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo,
b) Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente
c) Cualquier otra inversión o emersión de carácter permanente.
d) Préstamos efectuados por la empresa.
e) Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir
los intereses relativos).
La clasificación que se siga deberá ser la que refleje mejor la esencia de la
operación, en base a la actividad económica más relevante de la empresa.
Elaboración
Se parte de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias, o de los
recursos generados o utilizados en la operación se presentaran antes y después
de partidas extraordinarias.
Los cambios de la situación financiera se determina por diferencias entre los
distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder
adquisitivo a la fecha del balance general más reciente, clasificados en los tres
grupos antes mencionados, deberán analizarse las variaciones importantes que
surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarán entre si,
omitiéndose su presentación en el estado de cambios de la situación financiera, si
el traspaso implica modificación en la estructura financiera se deberá presentar los
dos movimientos por separado, la actualización de algunos renglones de estados

22. financieros deberá eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la
correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad
adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no deberán ser consideradas como
partidas virtuales que no tuvieron un impacto en la generación o uso de recursos.
Los estados de periodos anteriores que se incluyan para compararse, deberán
presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de ‘cambios en la
situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el
cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general.
Cuando la información financiera se presenta en pesos nominales (baja inflación),
el cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al flujo de
efectivo generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la inflación
es significativa y requiere la expresión de los estados financieros en pesos de un
mismo poder adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las partidas
monetarias del balance involucra, además del flujo de efectivo, la erosión o
beneficio que la inflación (efecto monetario) provocó en el efecto generado o
invertido en dichas partidas. El cambio en las partidas monetarias pasa de
representar un flujo de efectivo al de generación o uso de recursos en pesos.

23. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros
básicos contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones
que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo
determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca
explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias
dentro de la estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su
patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de
situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas
decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas
del comportamiento del patrimonio.
La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla
puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a
determinar un simple variación.
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del
estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de
resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación.
Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un
mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el
patrimonio, ha dicho el artículo 118 del decreto 2649 de 1993:
Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a
los cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el
período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las
utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

24. Ejemplo estado de cambios en el patrimonio:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto Saldo 01/01/08 Incremento Disminución Saldo 31/12/08
Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000
Superávit 2.000.000 0 0 2.000.000
capital
Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000
Utilidades del0.00 1.500.000 1.500.000
ejercicio
Aquí se observa que durante el 2008 ha se presentó un incremento del capital en
$2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por
ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas
notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del
capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo
adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una
realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que
consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y
que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para
poderlo desarrollar.
Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo
“es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe
determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden
en el efectivo”.
El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la
empresa para generar efectivo con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y
con sus proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo

25. permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en
la generación de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño
de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de
la empresa de forma más eficiente.
Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar
efectivo, de cómo genera ese efectivo, para así mismo poderse proyectar y tomar
decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez.
Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11
del plan de cuentas comercial, esto es caja, bancos, remesas en tránsito, cuentas
de ahorro y fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el
resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo.
De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría, advertimos tres
elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades
de Operación, Inversión y Financiación. Veamos a grandes rasgos que significa y
que comprende cada una de esas actividades.
Actividades de operación. Las actividades de operación, hacen referencia
básicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la
empresa, esto es a la producción o comercialización de sus bienes, o la prestación
de servicios.
Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Los
pagos de servicios públicos, nómina, impuestos, etc. En este grupo encontramos
las cuentas de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos
relacionados con la nómina y los impuestos.
Actividades de inversión. Las actividades de inversión hacen referencia a las
inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras
empresas, títulos valores, etc.
Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los
inventarios y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad
productiva de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas
correspondientes a la propiedad, planta y equipo, intangibles y las de inversiones.
Actividades de financiación. Las actividades de financiación hacen referencia a la
adquisición de recursos para la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos]
o de sus socios [patrimonio].
En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden
a las actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos,
etc. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos.
Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante
nuevos aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios
mediante la venta de acciones.
Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo
Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos
últimos años y el último estado de resultados. Los balances los necesitamos para
determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo].
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste
ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de
partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo.

26. CIERRE CONTABLE
El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de
resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado
para determinar el resultado económico del ejercicio o del periodo que bien puede
ser una pérdida o una utilidad.
Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gastos,
costos de venta y costos de producción y las de balance son el activo, pasivo y
patrimonio.
El resultado final de la cancelación de las cuentas de resultados, se debe llevar a
la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una pérdida se disminuirá el
patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se
incrementará.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y
gastos, y la pérdida cuando los costos y gastos superan los ingresos.

27. Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder a
realizar los ajustes y conciliaciones del caso.
Entre los ajustes más importantes que se deben hacer está la depreciación de los
activos fijos, la amortización de los activos intangibles y diferidos, la provisión de
cartera y los ajustes necesarios en los inventarios. [Consulte: Depreciación, Métodos
de depreciación, Provisión de cartera, y Amortización de activos intangibles]
Es importante también la conciliación de las cuentas bancarias lo que le permitirá
realizar los ajustes necesarios a dichas cuentas.
Las reclasificaciones de las cuentas es un proceso importante que se debe llevar a
cabo, principalmente en la cuentas de bancos, clientes, proveedores, y en
cualquier otra cuenta que resulte con un saldo en rojo o negativo. Un ejemplo
clásico de las reclasificaciones es cuando la cuenta de bancos arroja un saldo en
rojo, caso en el cual se debe reclasificar como una cuenta de pasivo.
Otro aspecto importante que no se debe olvidar es la realización de los ajustes
necesarios a los diferentes activos para reconocer su valorización o
desvalorización, tal como lo establecen nuestros principios de contabilidad.
Al hacer el cierre contable es muy importante tener presente aspectos como el de
los impuestos y los resultados financieros esperados por los socios.
Esto conlleva implícitamente a la existencia de una planeación con el objetivo de
conseguir el mejor resultado posible según los objetivos que se quieran lograr.
La depreciación, la provisión de cartera, los métodos de valuación de inventarios,
las políticas de clientes, proveedores y de inventarios, son elementos que
permiten variar los resultados finales, por lo que se deben analizar detenidamente
para decidir cual es el procedimiento más adecuado para la consecución de los
objetivos trazados.
Aspectos como por ejemplo, el tratamiento que se le da a las adiciones o mejoras
de los activos fijos, pueden tener incidencia en el valor patrimonial de los activos
que se declaren, por lo que no se deben dejar de lado.
La realización de una correcta planeación de políticas contables permite que la
empresa, además de mostrar una situación económica y financiera real, que
pueda también incidir sobre la carga tributaria que se debe asumir y sobre la
estabilidad económica, en especial de la disponibilidad de capital de trabajo.
La definición de las políticas y procedimientos contables no es una tarea que se
deba hacer al momento del cierre contable, sino al inicio del periodo, puesto que
algunas medidas, sino todas, para que surtan efectos deben ser aplicadas desde
el principio y durante todo el tiempo.
Al momento del cierre se deben tener en cuenta elementos y variables que afecten
el periodo siguiente, de suerte que la planeación debe ser constante, y para nada
improvisada.
Se debe tener especial cuidado en no abusar de las figurar contables con el
objetivo de incidir en los resultados finales. Éstas deben enmarcarse dentro de
una política de prudencia que no comprometa para nada ni la situación económica
ni financiera de la empresa y no conlleva a la empresa a tener problemas de
carácter legal.
Es importante que al momento de fijar las políticas contables, así como se le
brinda importancia a la parte impositiva, se le brinde la misma o mayor importancia
a la parte económica de la empresa, algo que se suele descuidar en especial en

28. las medianas y pequeñas empresas, que son precisamente las que mas lo
necesitan.
CICLO CONTABLE
El ciclo contable es el período de tiempo en el que se registran todas las
transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral
o anualmente; el mas usado es el anual.
Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para
mostrar finalmente la información financiera de una empresa.
Sabiendo que una empresa de capital esta compuesta por varios socios y que sus
ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir
entonces que es un diario y que es un mayor.
El diario es el libro en el que se anotan o registran las operaciones de las
empresas al momento de realizar una transacción. Este es conocido también
como el libro de primera anotación.
Entre las características de un diario podemos mencionar que posee una primera
columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que
se llama referencia que es donde se anota el número o código que corresponde a
la cuenta que se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecera un auxiliar,
el débito y el crédito; en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya
cargado o acreditado y que la misma tenga su cuenta auxiliar; en el débito se
anotará el importe que se carga, y en el crédito el importe que se acredita.
El mayor es un libro de segunda anotación el cual recibe la información del diario
indicando los débitos y créditos que se realizaron en el diario. Los pases al mayor
debe empezar con el pase del asiento débito, se registran los datos en el lado
izquierdo de la cuenta débito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna
de referencia, el número de la página donde se tomó el asiento, en la columna de
valores el importe del débito.
Quedando esto claro presentamos este trebajo el cual define los procedimientos
del ciclo contable aplicados a una empresa, sociedad de capital
Periodo contable
El periodo contable, como uno de los principios de Contabilidad considerados por
nuestra legislación, se refiere a que las operaciones económicas de una empresa
se deben reconocer y registrar en un determinado tiempo, que por regla general
es de un año, que va desde el 01 de enero a 31 de diciembre, aunque se puede
también trabajar con periodos de tiempo diferentes como el mes, semestre,
trimestre, etc.
Este principio supone que las operaciones económicas, así como los efectos de
ellas derivados, se contabilizan de forma tal que se correspondan con el período
económico en que ocurren, para que las informaciones contables muestren con
claridad el período a que éstas corresponden y pueda determinarse el resultado
de cada ejercicio económico.
El existir el periodo contable, nos permite medir el desempeño de la empresa al
compararlo con otros periodos. El periodo contable permite que se cumpla uno de
los principales objetivos de la contabilidad que es su utilidad. La información

29. contable es útil cuando permite ser comparada, y es el periodo contable el que
permite esa comparación. Es la comparación la que permite analizar la
información contable, para con base a ella tomar las decisiones económicas y
financieras.
Como se puede ver, el periodo contable es mucho mas importante de lo que en
principio parece, tiene un connotación de suma importancia al permitir que
mediante la Contabilidad se pueda determinar la realidad económica y financiera de
una empresa, en cuanto permite hacer los análisis comparativos que luego de
conocer la realidad de la empresa, permite proyectarla con base a los
antecedentes que precisamente gracias a comparabilidad que permite el periodo
contable. El periodo contable facilita el proceso de diagnostico y análisis de los
resultados económicos en cuanto posibilita el estudio de su comportamiento.
El periodo contable también es aplicado a lo relacionado con impuestos, en donde
existe el periodo fiscal, el cual corresponde generalmente al mismo periodo
contable, el cual también es regido por los mismos principios.
Los ingresos, gastos e impuestos deben registrarse en el período económico en
que ocurren. Claro esta que esto no impide que en el caso que existan errores,
estos no se puedan corregir. La corrección se hará haciendo los respectivos
ajustes en el año o periodo en que se adviertan; en ningún momento se puede
hacer las modificaciones en los periodos en que estos errores ocurrieron, puesto
que significaría también corregir los periodos siguientes.
Los ingresos, gastos e impuestos de períodos anteriores no registrados en su
oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las
correspondientes al período económico en que se detecten, esto para dejar en
claro que es lo que corresponde a un periodo y que al otro para no desfigurar los
resultados que pueden afectar el análisis y estudios que se hagan.
Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un año,
significa que no siempre debe ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar
el caso de las empresas que inician operaciones dentro del año, caso el cual, el
periodo será desde la fecha en que se iniciaron operaciones hasta el 31 de
diciembre el respectivo año. Igual sucede con las empresas que se liquidan dentro
del mismo año, en cuyo caso periodo tanto contable como fiscal corresponden
desde el 1 de enero hasta la fecha en que se realiza la liquidación del ente.
En el campo fiscal, existen diferentes periodos dependiendo el impuesto. En
Colombia, el impuesto de renta tiene un periodo anual, el impuesto sobre las
ventas (Iva) es bimestral, el Impuesto de industria y comercio en la mayor parte de los
municipios es bimestral, el Gravamen a los movimientos financieros se presenta
semanal, la retención en la fuente es de periodo mensual.
Existen otros tipos de periodos diferentes al contable y al fiscal que son de gran
utilidad para el seguimiento, estudio y análisis de diferentes aspectos como el
crecimiento económico, que por lo general se registra cada trimestre, el
comportamiento de la inflación, la devaluación, el desempleo, etc.
BALANZA DE COMPROBACION.

30. Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del
mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así
a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del
hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y
créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de
débitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período
identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista
muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la
preparación de los Estados Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al
contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le
es mucho más sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos
directamente del mayor.
HOJAS DE TRABAJO
Son un medio mecánico, formas columna res que utilizan los contadores como un
medio para organizar cómoda y ordenadamente, la información contable que se
necesitará en la preparación de los asientos de ajustes, los estados periódicos y
los asientos de cierre. Sumarizan los datos que deben ser incluidos en los
asientos de ajustes y cierre.
Forma para preparar una hoja de trabajo:
1) Se escribe el encabezamiento en 3 líneas; se centra cada partida del mismo.
2) Se escriben los encabezamientos de las columnas.
3) Se anotan los datos de la Balanza de Comprobación.
4) Asientos de ajustes en las columnas de ajustes. El concepto de cada ajuste
está indicado al pié de la hoja de trabajo, con una letra clave que aparece tambIén
junto a los débitos y créditos de las columnas de ajustes.
5) Partidas de activos, pasivo y capital a las columnas del Estado de Situación.
6) Partidas de los ingresos y gastos a las columnas del Estado de ingresos.
7) Totalizar columnas del Estado de Ingreso y columnas del Estado de Situación.
8 ) Se calcula y se anota el ingreso neto (o pérdida neta).
9) Se lleva el ingreso neto al crédito de las columnas del Estado de Situación.
10) Se trazan líneas dobles debajo de los últimos totales de las columnas del

31. Estado de Ingresos y Estado de Situación. Estas líneas muestran que todo el
trabajo se concluyó y se asume que este correcto.
Las hojas de trabajo sirven como base para preparar:
• El Estado de Resultado
• El Balance General
• Los asientos de ajuste del diario, Los asientos de cierre del diario
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE
Cuando se hace el cierre contable al finalizar el periodo contable, se deben elaborar
los respectivos asientos contables de cierre.
Estos asientos contables tienen como objetivo la cancelación de las cuentas de
resultado contra la cuenta de pérdidas y ganancias [5905].
Al finalizar el año, y una vez se han realizado los ajustes pertinentes, se procede a
cancelar cada una de las cunetas de ingresos, gastos y costos para determinar la
utilidad del ejercicio, y esta cancelación se registra en los comprobantes de cierre.
Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se debitan y las
cuentas de gastos y costos se acreditan contra la cuenta 5905, con el fin de
cancelarlas, es decir, dejarlas en ceros.
Estas cuentas para su cancelación se debitan o acreditan por el mismo valor que
tienen acumulado.
Supongamos que en la cuenta 4135 tenemos la suma de $1.000.000 y en la
cuenta 5205 la suma de $600.000:
Cuenta Debito Crédito
4135 1.000.000
5205 600.000
Cancelación de cuentas [La cuenta 4135 es de saldo crédito y la cuenta 5205 de
saldo debito:, por lo que debitaremos la primera y acreditaremos la segunda]:
Cuenta Debito Crédito
4135 1.000.000
5905 1.000.000
5205 600.000
5905 600.000
Aquí vemos que la cuenta 5905 queda con un saldo crédito de $400.000
[C1.000.000-D600.000], saldo que también debemos cancelar contra la cuenta del
patrimonio correspondiente a resultados del ejercicio.
Como en este ejemplo el saldo de la cuenta 5905 nos indica que hay una utilidad,
la cuenta 5905 la cancelamos contra la cuenta 3605:

32. Cuenta Debito Crédito
5905 400.000
3605 400.000
De esta forma se cancelan todas las cuentas de resultado, de modo que al hacer
el cierre contable, sólo nos quedan las cuentas de balance [activos, pasivos y
patrimonio].
Los valores contenidos en las cuentas de resultado, al hacer el cierre se
incorporan al patrimonio como utilidad o como pérdida.
Lo primero que se ha hecho es cancelar cada cuenta de resultado contra la cuenta
5905, y luego la cuenta 5905 se cancela contra la cuenta 36.
NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los
estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para su
correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis
detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación
es requerida o recomendada por las NIC, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad
de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del
adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Alcance:
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados
financieros cuando correspondan.
Contenido:
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia
lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros,
como se muestra a continuación:
Notas de carácter general:
a) La nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica.
b) Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú.
c) Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la
preparación de los estados financieros.

33. 2. Notas de carácter especifico por las partidas presentadas en los estados
financieros.
3. Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y
aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia se consideren necesarias para
un adecuado entendimiento de la situación financiera y el resultado económico.
Notas de Carácter General:
1.1. Identificación de la Empresa y Actividad Económica.
- Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y forma legal, el país
donde se encuentra constituida, la dirección de su oficina principal y la ubicación
donde se desarrolla su actividad económica, descripción de la naturaleza de sus
operaciones y de sus principales actividades, si las hubiera, Asimismo, se debe
indicar el numero de trabajadores sin importar su condición laboral por clase
ocupacional y al final del periodo.
1.2. Declaración sobre cumplimiento de las NIC.
Se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las NIC en la
preparación y presentación de sus Estados Financieros.
1.3. Políticas contables.
Se deben revelar las políticas contables importantes que sigue la empresa en la
preparación de sus Estados Financieros relacionados a los siguientes aspectos,
en la medida que le sea aplicable:
1.4. Cambios y Políticas Contables.
Se debe revelar los cambios de políticas contables que se hayan realizado para la
elaboración de los Estados Financieros del ejercicio corriente, con respecto a los
utilizados en el ejercicio anterior, señalando la siguiente información:
- Naturaleza y justificación del cambio.
- El importe del ajuste reconocido.
1.5. Errores Sustanciales.
Se debe revelar los ajustes por errores sustanciales, señalando: La naturaleza del

34. error, el monto de la corrección reconocida, el monto de la corrección de ejercicios
anteriores.
1.6. Situaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros.
Se debe revelar cualquier transacción y otros eventos económicos que ocurren
entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha en que se autoriza su emisión,
que afecte o pudiera afectar la situación financiera y las perspectivas de la
empresa, describiendo su naturaleza y montos, si su importancia lo amerita, como:
una fluctuación cambiaria; cambios en los precios de realización de los valores
negociables respecto a los valores de mercado; perdidas resultante de incendios,
inundación y otros desastres; compra de un negocio, de inmuebles, maquinaria y
equipo; cambios de las normas legales aplicables a la empresa o sus operaciones;
etc.
II. Notas de Carácter Específico:
Denominación de Títulos y Cuentas.
Se debe revelar cualquier cambio que se adopte en relación con la denominación
de los títulos y cuentas y el contenido o naturaleza de las mismas.
2.1. Caja y Bancos
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a: Saldo de libre disposición
en efectivo y bancos; depósitos de ahorros; depósitos a plazos; y, fondos sujetos a
restricciones.
2.2. Valores negociables
Se debe mostrar separadamente y en columnas, información relativa a valores
negociables, de acuerdo a lo siguiente: Clase de valores; cantidad o monto
nominal de valores; valor en libros; valor de mercado unitario, si estos son
diferentes del valor contabilizado; las ganancias y perdidas no realizadas>; los
movimiento durante el periodo de la reserva por fluctuaciones de valor y la
naturaleza de tales movimientos.
2.3. Cuentas por Cobrar Comerciales.
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción corriente y no
corriente según la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30 días y los
que se encuentren vigentes de acuerdo a: Cuentas por cobrar comerciales con
terceros; Cuentas y documentos por corar a comerciales a empresas vinculadas;
Castigo de cuentas de dudosa cobranza; Provisión para cuenta de cobranza
dudosa.

35. 2.4. Otras cuentas por cobrar.
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta y mostrar,
separadamente información relativa a otras cuentas por cobrar, desdoblados en
fracción corriente y no corriente, de acuerdo a: Saldos iniciales; adiciones;
deducciones; y, Saldos finales.
2.5. Existencias
- Se debe revelar lo siguiente:
El importe registrado por clase de existencias: Mercaderías; productos terminados;
subproductos, desechos y desperdicios; productos en proceso; materias primas;
materiales auxiliares, envases y embalajes; suministros diversos; existencia por
recibir.
2.6. Gastos pagados por anticipado.
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos pagados por
anticipado.
2.7. Inversiones permanentes.
Se debe revelar la información relativa a lo señalado en instrumentos financieros,
y en un cuadro comparativo separado de los valores en empresas vinculados, lo
siguiente: Análisis por categorías de las inversiones; nombre de los emisores, de
ser el caso; clase de inversión; cantidad y monto nominal, valor en libros; valor de
mercado unitario y total; el valor razonable de inversiones inmobiliarias; entre
otros.
2.8. Inversiones en empresas vinculadas.
Se incluirá, separadamente, en columnas, información relativa a inversiones en
empresas vinculadas.
2.9. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo:
terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de
explotación; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso; y otras
propiedad; etc.
2.10. Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

36. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, información relativa a la depreciación
acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta:
saldos iniciales; adiciones aplicadas a resultados; reducciones por retiros o ventas,
reevaluaciones renovaciones y reemplazos; otros cambios por adiciones o
deducciones, con descripciones de su naturaleza; saldos finales.
2.11. Activos intangibles.
Se debe revelar las vidas útiles de los activos intangibles o las tasas de
amortización empleadas; incluyendo información comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliación del monto que arrastra el activo al inicio y al final
del ejercicio.
2.12. Amortización acumulada de activos intangibles.
Se debe revelar los métodos empleados: incluyendo separadamente y en
columnas información relativa a la amortización acumulada de intangibles al inicio
y al final.
2.13. Otros Activos.
Se debe revelar que clase de activos la componen y describir apropiadamente la
naturaleza de los mismos.
2.14. Cuentas por pagar comerciales.
Se debe mostrar en cuadro comparativo información relativa a cuentas por pagar
comerciales con terceros diferenciados de las cuentas por pagar comerciales a
empresas y personas vinculadas, desdoblados en fracción corriente y no corriente,
los importes vencidos y los que se encuentren dentro del plazo de vencimiento.
Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deberá indicarse los
vencimientos, tasas de interés y garantías, de ser el caso.
2.15. Otras Cuentas por Pagar.
Se revelan separadamente información relativa a: Tributos por Pagar;
Remuneraciones y participaciones por pagar; Provisión para beneficios sociales;
Anticipos de Clientes; Dividendos por Pagar; Intereses por Pagar; Cuentas por
Pagar Diversas; Provisiones Diversas.
2.16. Deudas a Largo Plazo.
Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento de
los pasivos a largo plazo, incluirá separadamente y en columnas, información
relativa a valores colocados por oferta pública y otros pasivos a largo plazo,

37. desdoblado en fracción corriente y no corriente.
2.17. Contingencias.
Se debe revelar lo siguiente: La naturaleza de la contingencia; Los factores
inciertos que puedan afectar los resultados futuros y una estimación del efecto
financiero o la aseveración de que tal estimación no pueda hacerse.
2.18. Capital.
Se debe revelar lo siguiente: Por cada clase de acciones representativas de
capital social; En forma separada se mostrara los anticipos de los ociosa o
accionistas para futuros aumentos al capital social.
2.19. Capital Adicional.
Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones separado
de las donaciones, primas y otros conceptos análogos.
2.20. Reservas.
Se debe revelar la descripción de la naturaleza de las reservas y propósito por
cada reserva existente.
2.21. Ventas Netas.
Se mostrara las ventas netas realizadas a terceros separadamente de las
realizadas a empresas o personas vinculadas.
2.22. Costo de Ventas.
Se debe revelar la composición del costo de ventas según la naturaleza del gasto,
considerando la actividad económica de la empresa.
2.23. Gasto de Ventas.
Se debe revelar la composición de los gastos de ventas considerando los gastos
por naturaleza.
2.24. Gasto de Administración.
Se debe revelar la composición de los gastos de administración considerando los
gastos por naturaleza.
2.25. Clasificación de los Gastos por Naturaleza.

38. Se debe revelar el monto de los gastos por naturaleza de acuerdo a la siguiente
clasificación: Depreciaciones y amortizaciones; Gastos de personal; Tributos.
2.26. Otros Ingresos.
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia sean
relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el
periodo.
2.27. Ingresos y Gastos Extraordinarios.
Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de las partidas extraordinarias,
gastos adicionales y deducciones.
Informe de Gerencia
1.- Declaración de responsabilidad
La declaración debe contener lo siguiente:
1.1. Título: “Declaración de responsabilidad”
1.2. Párrafo: “El presente documento contiene información veraz sobre el
desarrollo del negocio de… al…. Del año…. Los firmantes se hacen responsables
por los daños que puedan generar la falta de veracidad o insuficiencia de los
contenidos, dentro del ámbito de su competencia, de acuerdo a las normas del
Código Civil.
1.3. Nombre completo y firma del Gerente General
1.4. Fecha de elaboración.
2.- Análisis y Discusión de la Gerencia
El análisis y discusión de la Gerencia en los estados financieros intermedios, que
describe y explica las principales características de la situación financiera de la
empresa, su desempeño financiero y los principales riesgos e incertidumbre que
esta enfrenta. Consiste en un comentario analítico de la gerencia, respecto del
resultado de las operaciones y de la situación económica financiera de la
empresa, cuyo fin es facilitar el análisis y la comprensión de los cambios
importantes que hayan ocurrido correspondientes al último periodo y su variación
respecto al mismo periodo correspondiente al año precedente y de ser relevante
respecto al cierre del ejercicio anterior.
Algunos aspectos que puedan incluirse en la discusión y análisis, sin perjuicio de
otros que sean necesarios para la comprensión de la condición financiera y el
resultado de sus operaciones, son los siguientes:

39. 1. Los principales factores e influencias determinantes del desempeño financiero,
incluyendo los cambios del entorno dentro del cual opera la empresa.
2. Inversión y financiamiento.
3. Resultados económicos.
4. Las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no está reflejado en los
estados financieros presentados conforme a las NIC.
5. En el caso de los bancos e instituciones financieras adicionalmente deberán
incluir comentarios sobre: Los periodos efectivos; la forma en que administra y
controla los riesgos; y exposiciones asociadas con los diferentes perfiles de
vencimientos y tasas de interés.