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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO    Análisis para la elaboración de la    Guía para la emisión del informe   ...
GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOAspectos a considerara)     Actualmente, el dictamen de comisario men-       ...
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO      —     Asistir, con voz pero sin voto, a todas            las sesiones d...
GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO     De lo anterior, se desprende lo siguiente:     •	     Que	el	Contador	Pú...
GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOguía y oPCiones Para rendir el informede ComisarioLa presente guía tiene como...
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOResponsabilidad del comisarioMi responsabilidad es la de expresar una opinión...
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Anexo folio 71_dictamen comisario

  1. 1. PROYECTO PARA CONSULTAGUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOPara recibir comentarios hasta el 31 de octubre de 2011
  2. 2. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO México, D.F., a 20 de julio de 2011. A la Membrecía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Se acompaña el proyecto de la Guía para la emi- sión del informe de comisario, la cual fue preparada por la Comisión de Normas de Auditoría y Asegu- ramiento (CONAA). La CONAA consideró conveniente enviar a con- sulta la presente guía, atendiendo a la importan- cia que tiene para la profesión llevar a cabo las funciones de comisario y el impacto que tiene en las organizaciones, por lo cual, aun cuando la pre- sente guía no será normativa se somete a consul- ta a la membrecía para obtener retroalimentación y comentarios a esta. Debido a que en México, a partir del 1 de enero de 2012, entrarán en vigor las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la International Fe- deration of Accountants (IFAC), y que del 1 de ene- ro de 2013, quedarán abrogadas las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas por2
  3. 3. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOel Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.(IMCP) —las cuales solo en ciertos casos podránser aplicables después el 1 de enero de 2012—,el Boletín 4090, El dictamen del Contador Públicoen su carácter de comisario, dejará de ser vigente,por lo que se sugiere que esta guía sea aplicabledesde el 1 de enero de 2012.El plazo de consulta concluye el 31 de octubre de2011, por lo que las sugerencias y comentarios de-ben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano deContadores Públicos o al correo electrónico aus-cultaciones.conpa@imcp.org.mx, con atención a laVicepresidencia de Legislación. Atentamente,C.P.C. Fernando J. Morales C.P.C. Gabriel Llamas Gutiérrez Monjardín Vicepresidente de Presidente de la Comisión Legislación de Normas de Auditoría y Aseguramiento 3
  4. 4. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO Consideraciones generales para la elaboración de la Guía para la emisión del informe de comisario ¿Por qué emitir una guía? Con la adopción que se realizará en México de las Normas Internacionales de Auditoría a partir del 1 de enero de 2012, se presenta la circunstancia de que la función de comisario no se encuentra regu- lada de alguna forma a través de estas nuevas nor- mas; sin embargo, la función del comisario surge de una obligación local ante un trabajo o responsabili- dad asignada al Contador Público cuando acepta dichas funciones en una entidad, en el marco de la Ley General de Sociedades Mercantiles; ahora bien, debido a que dicha ley no contempla como obligación o requisito que la función de comisario sea realizada por un Contador Público, se sugiere una guía, cuando el Contador Público, ostentado como tal, acepte dicho cargo. Planteamiento general de la guía Para realizar de la mejor manera posible la función de comisario, el examen y, en general, el trabajo4
  5. 5. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOdesarrollado por este, se recomienda observar lasdisposiciones establecidas en las Normas Inter-nacionales de Auditoría. El amplio espectro quemarca la Ley General de Sociedades Mercantilespermite que para realizar las funciones de comisa-rio en forma adecuada, sea necesario realizar unaauditoría de estados financieros y una vez realiza-do el examen complementar el trabajo y reportar loconducente como comisario.Comisario y auditor externoEsta guía concluye que para ser comisario se deberealizar una auditoría a los estados financieros, locual no significa que el comisario se convierta enel auditor externo o tenga que ser el mismo queel auditor externo; entendemos que esto represen-ta un reto para los Contadores Públicos, ya queimplica una posible doble revisión; sin embargo,consideramos que de fondo cuando el comisarioy el auditor externo son personas diferentes, estodebería implicar eso, dos revisiones, lo cual esta-ría perfectamente alineado con lo que la presenteguía pretende; ahora bien, cabe comentar que laguía no excluye la posibilidad de que ambas res-ponsabilidades puedan ser ejercidas por el mismoContador Público. 5
  6. 6. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO Análisis para la elaboración de la Guía para la emisión del informe de comisario anteCedentes Considerando que a partir del 1 de enero de 2012, las auditorías de estados financieros de entida- des mexicanas deberán realizarse de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la International Federation of Accoun- tants (IFAC), a través del International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), y que las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP), serán abroga- das en su totalidad a partir del 1 de enero de 2013, y serán sustituidas en forma integral por las NIA, y que, en consecuencia, el Boletín 4090, El dicta- men del Contador Público en su carácter de comi- sario, dejará de tener vigencia en México, surge la necesidad de emitir esta Guía para la emisión del informe de comisario cuando el Contador Público ejerza dichas funciones, conforme a las disposi- ciones establecidas en la Ley General de Socieda- des Mercantiles (LGSM).6
  7. 7. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOAspectos a considerara) Actualmente, el dictamen de comisario men- ciona: • El Artículo 166 de la LGSM como fun- damento legal del informe. • Se hace referencia al uso de normas de auditoría generalmente aceptadas. • Y también a la asistencia a las Asam- bleas de Accionistas y Juntas de Con- sejo de Administración.b) Entre otras, tomando en consideración las disposiciones de la LGSM, las funciones y actividades del comisario que expresamente requieren ser reportadas en su informe anual a la Asamblea General Ordinaria de Accionis- tas son: • Con base en este examen emitir un in- forme anual a la Asamblea General Or- dinaria de Accionistas respecto de: — La veracidad, suficiencia y ra- cionabilidad de la información presentada por el Consejo de Ad- ministración. 7
  8. 8. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO — Si las políticas y criterios conta- bles y de información seguidos por la sociedad son adecuados y suficientes, tomando en conside- ración las circunstancias particu- lares de la sociedad. — Si han sido aplicadas de forma consistente. c) De las obligaciones adicionales y bajo las mismas disposiciones: — Examinar las operaciones, documen- tación, registros y demás evidencias comprobatorias. — Hacer que se inserten en el orden del día de las sesiones del Consejo de Administración y de las asambleas de accionistas, los puntos que se crean pertinentes. — Convocar a asambleas ordinarias y ex- traordinarias de accionistas, en caso de omisión de los administradores y en cualquier otro caso en que lo juzguen conveniente.8
  9. 9. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO — Asistir, con voz pero sin voto, a todas las sesiones del Consejo de Adminis- tración, a las cuales deberá ser citado. — Asistir, con voz pero sin voto, a las asambleas de accionistas. — En general, vigilar ilimitadamente y en cualquier tiempo todas las operaciones de la sociedad. — Cerciorarse de la constitución y subsis- tencia de la garantía que exige el Artí- culo 152,1 de la LGSM, dando cuenta sin demora de cualquiera irregularidad a la Asamblea General de Accionistas. — Exigir a los administradores una infor- mación mensual que incluya por lo me- nos un estado de situación financiera y un estado de resultados.1 Artículo, 152. Garantías de administradores o ge- rentes: “Los administradores y los gerentes prestarán la ga- rantía que determinen los estatutos o, en su defecto, la asamblea general de accionistas, para asegurar las responsabilidades que pudieran contraer en el desem- peño de sus cargos”. 9
  10. 10. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO De lo anterior, se desprende lo siguiente: • Que el Contador Público puede realizar este tipo de encargo, ya que las actividades a realizar son afines a su campo de acción; sin embargo, cabe aclarar que no existe un requerimiento legal específico dentro de la LGSM que mencione que el comisario deba ser un Contador Público ni que dicho exa- men deba ser realizado de acuerdo a nor- ma profesional alguna, como pueden ser las Normas Internacionales de Auditoría. • Es conveniente resaltar que sí menciona la realización de un examen de las políticas y criterios contables y únicamente requiere que se evalúe si son adecuadas y suficien- tes a las circunstancias particulares de la compañía. • Que tomando en cuenta que la función de Comisario es de carácter profesional y no pretende ser utilizada como autoridad de ninguna forma o que su opinión pretenda te- ner dicha formalidad, se considera que no es necesario hacer mención expresa al articula- do de la LGSM, ya que solo las autoridades están obligadas a fundar y sustentar sus ac- tos de autoridad.10
  11. 11. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOguía y oPCiones Para rendir el informede ComisarioLa presente guía tiene como objetivo orientar alContador Público para que en su función de comi-sario rinda su informe anual a la Asamblea Generalde Accionistas.Esta guía se basa en que el Contador Público seostenta como tal, que accede a ser comisario deuna sociedad y que para este encargo realizará unaauditoría de los estados financieros, aun cuando nosea el auditor principal, ya que para llevar a cabosu función de comisario requiere que el realizar estaauditoría, la cual se llevará a cabo con base en lasnormas de auditoría correspondientes (NIA enMéxico a partir de 2012); por lo tanto, su encargose encontrará muy a fin con las funciones y obli-gaciones como comisario. Cabe comentar que estaes la opción que la CONAA recomienda se utilicepara prestar los servicios de comisario, la cual no esaplicable a compañías públicas, ya que la figura decomisario se sustituye por el Comité de Auditoría.A continuación se presenta un ejemplo del informedel Contador Público cuando ejerce las funciones deComisario y a la vez se le ha encomendado el exa-men de los estados financieros conforme a las NIA: 11
  12. 12. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO (Utilizar papel blanco sin logos, porque la respon- sabilidad es personal. Por lo tanto, sólo imprimir el nombre del comisario, por ejemplo, como sigue) C.P.C. _______________________________________ Dictamen del comisario A la Asamblea General de Accionistas de Compa- ñía X, S. A. de C. V. He auditado los estados financieros de la Compa- ñía X, S. A. de C.V., que se acompañan, los cuales comprenden el estado de posición financiera al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los estados de re- sultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo que son relativos, por los años termi- nados en esas fechas, así como las notas, políticas contables y demás información adicional que se acompaña a los mismos. Responsabilidad de la Administración por los estados financieros La Administración es responsable de la prepara- ción y presentación razonable de estos estados financieros preparados de acuerdo con [marco contable correspondiente], así como del control in- terno, necesario para poder preparar los estados financieros y que estos se encuentren libres de desviaciones materiales por fraude o error.12
  13. 13. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOResponsabilidad del comisarioMi responsabilidad es la de expresar una opiniónsobre los estados financieros antes mencionadosbasados en mi auditoría. He realizado mi examende acuerdo con las Normas Internacionales de Au-ditoría. Estas normas requieren que cumpla conrequerimientos éticos y que planee y desarrolle laauditoría para obtener una seguridad razonableacerca de que los estados financieros se encuen-tran libres de desviaciones materiales.Una auditoría involucra el desarrollo de procedi-mientos para obtener evidencia acerca de que losmontos y las revelaciones en los estados financie-ros. Los procedimientos seleccionados dependendel juicio del auditor, lo cual incluye una evalua-ción de los riesgos de desviaciones materiales delos estados financieros, ya sea por fraude o error.En la realización de dicha evaluación de riesgos,el auditor considera el control interno relevantede la entidad en la preparación razonable de losestados financieros y diseña procedimientos deauditoría apropiados a las circunstancias, pero nocon el propósito de emitir una opinión respecto ala efectividad del control interno de la entidad. Unaauditoría también incluye la evaluación de la apli-cabilidad de las políticas contables usadas y de laracionabilidad de las estimaciones contables rea- 13
  14. 14. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO lizadas por la administración, así como la evalua- ción en general de la presentación de los estados financieros. Considero que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para basar mi opinión. Opinión En mi opinión, los estados financieros presentan, razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posición financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20x1 y 20X0, el resul- tado de sus operaciones, las variaciones en el ca- pital contable y los flujos de efectivo, por los años terminados en esas fechas de acuerdo con [marco contable correspondiente]. Reporte sobre otros requerimientos legales y regulatorios En mi carácter de comisario de Compañía X, S.A. de C.V. (la Sociedad), rindo a ustedes mi dictamen sobre la veracidad, racionabilidad y suficiencia de la información financiera que ha presentado a us- tedes el Consejo de Administración, por el año ter- minado el 31 de diciembre de 200X. He asistido a las asambleas de accionistas y jun- tas del Consejo de Administración a las que he sido convocado y he obtenido de los directores14
  15. 15. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOy administradores toda la información sobre lasoperaciones, documentación y demás evidenciacomprobatoria que consideré necesario examinar.En mi opinión, los criterios, políticas contables yde información seguidos por la Sociedad y consi-derados por los administradores para preparar lainformación financiera presentada por los mismosa esta Asamblea, son adecuados y suficientes yse aplicaron en forma consistente con el ejercicioanterior; por lo tanto, dicha información financie-ra refleja en forma veraz, suficiente y razonable lasituación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,al 31 de diciembre de 200X, los resultados de susoperaciones, las variaciones en el capital contabley los flujos de efectivo, por los años terminados enesa fecha de acuerdo con [marco contable corres-pondiente].[Firma][Fecha] 15

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