1. PROYECTO PARA CONSULTA
GUÍA PARA LA EMISIÓN
DEL INFORME DE
COMISARIO
Para recibir comentarios hasta
el 31 de octubre de 2011

2. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
México, D.F., a 20 de julio de 2011.
A la Membrecía del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.
Se acompaña el proyecto de la Guía para la emi-
sión del informe de comisario, la cual fue preparada
por la Comisión de Normas de Auditoría y Asegu-
ramiento (CONAA).
La CONAA consideró conveniente enviar a con-
sulta la presente guía, atendiendo a la importan-
cia que tiene para la profesión llevar a cabo las
funciones de comisario y el impacto que tiene en
las organizaciones, por lo cual, aun cuando la pre-
sente guía no será normativa se somete a consul-
ta a la membrecía para obtener retroalimentación
y comentarios a esta.
Debido a que en México, a partir del 1 de enero de
2012, entrarán en vigor las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA), emitidas por la International Fe-
deration of Accountants (IFAC), y que del 1 de ene-
ro de 2013, quedarán abrogadas las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas por
2

3. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
(IMCP) —las cuales solo en ciertos casos podrán
ser aplicables después el 1 de enero de 2012—,
el Boletín 4090, El dictamen del Contador Público
en su carácter de comisario, dejará de ser vigente,
por lo que se sugiere que esta guía sea aplicable
desde el 1 de enero de 2012.
El plazo de consulta concluye el 31 de octubre de
2011, por lo que las sugerencias y comentarios de-
ben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos o al correo electrónico aus-
cultaciones.conpa@imcp.org.mx, con atención a la
Vicepresidencia de Legislación.
Atentamente,
C.P.C. Fernando J. Morales C.P.C. Gabriel Llamas
Gutiérrez Monjardín
Vicepresidente de Presidente de la Comisión
Legislación de Normas de Auditoría y
Aseguramiento
3

4. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Consideraciones generales
para la elaboración de la Guía
para la emisión del informe de
comisario
¿Por qué emitir una guía?
Con la adopción que se realizará en México de las
Normas Internacionales de Auditoría a partir del 1
de enero de 2012, se presenta la circunstancia de
que la función de comisario no se encuentra regu-
lada de alguna forma a través de estas nuevas nor-
mas; sin embargo, la función del comisario surge de
una obligación local ante un trabajo o responsabili-
dad asignada al Contador Público cuando acepta
dichas funciones en una entidad, en el marco de
la Ley General de Sociedades Mercantiles; ahora
bien, debido a que dicha ley no contempla como
obligación o requisito que la función de comisario
sea realizada por un Contador Público, se sugiere
una guía, cuando el Contador Público, ostentado
como tal, acepte dicho cargo.
Planteamiento general de la guía
Para realizar de la mejor manera posible la función
de comisario, el examen y, en general, el trabajo
4

5. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
desarrollado por este, se recomienda observar las
disposiciones establecidas en las Normas Inter-
nacionales de Auditoría. El amplio espectro que
marca la Ley General de Sociedades Mercantiles
permite que para realizar las funciones de comisa-
rio en forma adecuada, sea necesario realizar una
auditoría de estados financieros y una vez realiza-
do el examen complementar el trabajo y reportar lo
conducente como comisario.
Comisario y auditor externo
Esta guía concluye que para ser comisario se debe
realizar una auditoría a los estados financieros, lo
cual no significa que el comisario se convierta en
el auditor externo o tenga que ser el mismo que
el auditor externo; entendemos que esto represen-
ta un reto para los Contadores Públicos, ya que
implica una posible doble revisión; sin embargo,
consideramos que de fondo cuando el comisario
y el auditor externo son personas diferentes, esto
debería implicar eso, dos revisiones, lo cual esta-
ría perfectamente alineado con lo que la presente
guía pretende; ahora bien, cabe comentar que la
guía no excluye la posibilidad de que ambas res-
ponsabilidades puedan ser ejercidas por el mismo
Contador Público.
5

6. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Análisis para la elaboración de la
Guía para la emisión del informe
de comisario
anteCedentes
Considerando que a partir del 1 de enero de 2012,
las auditorías de estados financieros de entida-
des mexicanas deberán realizarse de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
emitidas por la International Federation of Accoun-
tants (IFAC), a través del International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), y que las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
en México, emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. (IMCP), serán abroga-
das en su totalidad a partir del 1 de enero de 2013,
y serán sustituidas en forma integral por las NIA,
y que, en consecuencia, el Boletín 4090, El dicta-
men del Contador Público en su carácter de comi-
sario, dejará de tener vigencia en México, surge la
necesidad de emitir esta Guía para la emisión del
informe de comisario cuando el Contador Público
ejerza dichas funciones, conforme a las disposi-
ciones establecidas en la Ley General de Socieda-
des Mercantiles (LGSM).
6

7. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Aspectos a considerar
a) Actualmente, el dictamen de comisario men-
ciona:
• El Artículo 166 de la LGSM como fun-
damento legal del informe.
• Se hace referencia al uso de normas de
auditoría generalmente aceptadas.
• Y también a la asistencia a las Asam-
bleas de Accionistas y Juntas de Con-
sejo de Administración.
b) Entre otras, tomando en consideración las
disposiciones de la LGSM, las funciones y
actividades del comisario que expresamente
requieren ser reportadas en su informe anual
a la Asamblea General Ordinaria de Accionis-
tas son:
• Con base en este examen emitir un in-
forme anual a la Asamblea General Or-
dinaria de Accionistas respecto de:
— La veracidad, suficiencia y ra-
cionabilidad de la información
presentada por el Consejo de Ad-
ministración.
7

8. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
— Si las políticas y criterios conta-
bles y de información seguidos
por la sociedad son adecuados y
suficientes, tomando en conside-
ración las circunstancias particu-
lares de la sociedad.
— Si han sido aplicadas de forma
consistente.
c) De las obligaciones adicionales y bajo las
mismas disposiciones:
— Examinar las operaciones, documen-
tación, registros y demás evidencias
comprobatorias.
— Hacer que se inserten en el orden del
día de las sesiones del Consejo de
Administración y de las asambleas de
accionistas, los puntos que se crean
pertinentes.
— Convocar a asambleas ordinarias y ex-
traordinarias de accionistas, en caso
de omisión de los administradores y en
cualquier otro caso en que lo juzguen
conveniente.
8

9. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
— Asistir, con voz pero sin voto, a todas
las sesiones del Consejo de Adminis-
tración, a las cuales deberá ser citado.
— Asistir, con voz pero sin voto, a las
asambleas de accionistas.
— En general, vigilar ilimitadamente y en
cualquier tiempo todas las operaciones
de la sociedad.
— Cerciorarse de la constitución y subsis-
tencia de la garantía que exige el Artí-
culo 152,1 de la LGSM, dando cuenta
sin demora de cualquiera irregularidad
a la Asamblea General de Accionistas.
— Exigir a los administradores una infor-
mación mensual que incluya por lo me-
nos un estado de situación financiera y
un estado de resultados.
1 Artículo, 152. Garantías de administradores o ge-
rentes:
“Los administradores y los gerentes prestarán la ga-
rantía que determinen los estatutos o, en su defecto,
la asamblea general de accionistas, para asegurar las
responsabilidades que pudieran contraer en el desem-
peño de sus cargos”.
9

10. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
De lo anterior, se desprende lo siguiente:
• Que el Contador Público puede realizar este
tipo de encargo, ya que las actividades a
realizar son afines a su campo de acción;
sin embargo, cabe aclarar que no existe un
requerimiento legal específico dentro de la
LGSM que mencione que el comisario deba
ser un Contador Público ni que dicho exa-
men deba ser realizado de acuerdo a nor-
ma profesional alguna, como pueden ser las
Normas Internacionales de Auditoría.
• Es conveniente resaltar que sí menciona la
realización de un examen de las políticas y
criterios contables y únicamente requiere
que se evalúe si son adecuadas y suficien-
tes a las circunstancias particulares de la
compañía.
• Que tomando en cuenta que la función de
Comisario es de carácter profesional y no
pretende ser utilizada como autoridad de
ninguna forma o que su opinión pretenda te-
ner dicha formalidad, se considera que no es
necesario hacer mención expresa al articula-
do de la LGSM, ya que solo las autoridades
están obligadas a fundar y sustentar sus ac-
tos de autoridad.
10

11. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
guía y oPCiones Para rendir el informe
de Comisario
La presente guía tiene como objetivo orientar al
Contador Público para que en su función de comi-
sario rinda su informe anual a la Asamblea General
de Accionistas.
Esta guía se basa en que el Contador Público se
ostenta como tal, que accede a ser comisario de
una sociedad y que para este encargo realizará una
auditoría de los estados financieros, aun cuando no
sea el auditor principal, ya que para llevar a cabo
su función de comisario requiere que el realizar esta
auditoría, la cual se llevará a cabo con base en las
normas de auditoría correspondientes (NIA en
México a partir de 2012); por lo tanto, su encargo
se encontrará muy a fin con las funciones y obli-
gaciones como comisario. Cabe comentar que esta
es la opción que la CONAA recomienda se utilice
para prestar los servicios de comisario, la cual no es
aplicable a compañías públicas, ya que la figura de
comisario se sustituye por el Comité de Auditoría.
A continuación se presenta un ejemplo del informe
del Contador Público cuando ejerce las funciones de
Comisario y a la vez se le ha encomendado el exa-
men de los estados financieros conforme a las NIA:
11

12. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
(Utilizar papel blanco sin logos, porque la respon-
sabilidad es personal. Por lo tanto, sólo imprimir el
nombre del comisario, por ejemplo, como sigue)
C.P.C. _______________________________________
Dictamen del comisario
A la Asamblea General de Accionistas de Compa-
ñía X, S. A. de C. V.
He auditado los estados financieros de la Compa-
ñía X, S. A. de C.V., que se acompañan, los cuales
comprenden el estado de posición financiera al 31
de diciembre de 20X1 y 20X0 y los estados de re-
sultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo que son relativos, por los años termi-
nados en esas fechas, así como las notas, políticas
contables y demás información adicional que se
acompaña a los mismos.
Responsabilidad de la Administración por los
estados financieros
La Administración es responsable de la prepara-
ción y presentación razonable de estos estados
financieros preparados de acuerdo con [marco
contable correspondiente], así como del control in-
terno, necesario para poder preparar los estados
financieros y que estos se encuentren libres de
desviaciones materiales por fraude o error.
12

13. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Responsabilidad del comisario
Mi responsabilidad es la de expresar una opinión
sobre los estados financieros antes mencionados
basados en mi auditoría. He realizado mi examen
de acuerdo con las Normas Internacionales de Au-
ditoría. Estas normas requieren que cumpla con
requerimientos éticos y que planee y desarrolle la
auditoría para obtener una seguridad razonable
acerca de que los estados financieros se encuen-
tran libres de desviaciones materiales.
Una auditoría involucra el desarrollo de procedi-
mientos para obtener evidencia acerca de que los
montos y las revelaciones en los estados financie-
ros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, lo cual incluye una evalua-
ción de los riesgos de desviaciones materiales de
los estados financieros, ya sea por fraude o error.
En la realización de dicha evaluación de riesgos,
el auditor considera el control interno relevante
de la entidad en la preparación razonable de los
estados financieros y diseña procedimientos de
auditoría apropiados a las circunstancias, pero no
con el propósito de emitir una opinión respecto a
la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la apli-
cabilidad de las políticas contables usadas y de la
racionabilidad de las estimaciones contables rea-
13

14. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
lizadas por la administración, así como la evalua-
ción en general de la presentación de los estados
financieros.
Considero que la evidencia de auditoría obtenida
es suficiente y apropiada para basar mi opinión.
Opinión
En mi opinión, los estados financieros presentan,
razonablemente, en todos los aspectos materiales,
la posición financiera de la Compañía X, S.A. de
C.V., al 31 de diciembre de 20x1 y 20X0, el resul-
tado de sus operaciones, las variaciones en el ca-
pital contable y los flujos de efectivo, por los años
terminados en esas fechas de acuerdo con [marco
contable correspondiente].
Reporte sobre otros requerimientos legales y
regulatorios
En mi carácter de comisario de Compañía X, S.A.
de C.V. (la Sociedad), rindo a ustedes mi dictamen
sobre la veracidad, racionabilidad y suficiencia de
la información financiera que ha presentado a us-
tedes el Consejo de Administración, por el año ter-
minado el 31 de diciembre de 200X.
He asistido a las asambleas de accionistas y jun-
tas del Consejo de Administración a las que he
sido convocado y he obtenido de los directores
14

15. GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
y administradores toda la información sobre las
operaciones, documentación y demás evidencia
comprobatoria que consideré necesario examinar.
En mi opinión, los criterios, políticas contables y
de información seguidos por la Sociedad y consi-
derados por los administradores para preparar la
información financiera presentada por los mismos
a esta Asamblea, son adecuados y suficientes y
se aplicaron en forma consistente con el ejercicio
anterior; por lo tanto, dicha información financie-
ra refleja en forma veraz, suficiente y razonable la
situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,
al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable
y los flujos de efectivo, por los años terminados en
esa fecha de acuerdo con [marco contable corres-
pondiente].
[Firma]
[Fecha]
15