Libro Principios de Auditoria (Mcgraw hill) - Fundamentos de Auditoria: Cap 2 - Normas Profesionales de Auditoria

1. NORMAS PROFESIONALES
DE AUDITORIA
CAPÍTULO 2

2. 2.1. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA)
El American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA), creó el marco básico de 10 normas (NAGA)

3. Cuadro: Definición de cada norma
NORMAS GENERALES:
 La auditoría será realizada
por personas que tengan
una formación técnica
adecuada y competencia
como auditores.
 En todos los asuntos
concernientes a ella, los
auditores mantendrán su
independencia de actitud
mental.
 Debe ejercerse el debido
cuidado profesional al
planear y efectuar la
auditoría y al preparar el
informe.
NORMAS DE EJECUCIÓN
DEL TRABAJO:
 El trabajo se planeará
adecuadamente y los
asistentes deben ser
supervisados rigurosamente.
 Se obtendrá un conocimiento
suficiente del control interno,
a fin de planear la auditoría y
determinar la naturaleza, el
alcance y la extensión de
otros procedimientos de la
auditoría.
 Se obtendrá evidencia
suficiente y competente
mediante la inspección, la
observación y la
confirmación, con el fin de
tener una base razonable
para emitir una opinión
respecto a los estados
financieros auditados.

4. NORMAS DE INFORMACIÓN:
 El informe indica si los estados financieros están
presentados conforme a las normas contables o
PCGA (NIFF)
 El informe especificará las circunstancias en que
los principios no se observaron consistentemente
en el periodo actual respecto al periodo anterior
(Uniformidad en la aplicación).
 Las revelaciones informativas de los estados
financieros se considerarán razonablemente
adecuadas salvo que se especifique lo contrario en
el informe. (suficiencia de revelación)
 El informe contendrá una expresión de opinión
referente a los estados financieros tomados en su
conjunto o una aclaración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, se
indicarán los motivos.

5. 2.2. Organismos responsables de la emisión de
normas de auditoría - ANTECEDENTES
R.O. 30 de septiembre del 2002 – NEA emitidas por la Super Cias.
 La Federación Nacional de
Contadores del Ecuador,
decidió adoptar los
contenidos básicos de las
Normas Internacionales de
Auditoría, emitidas por el
Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría del
Consejo de la Federación
Internacional de
Contadores (IFAC) y las
adaptó a las necesidades
del país,
 Con ello se mejoró el grado
de uniformidad de las
prácticas de auditoría y
servicios relacionados.
 La adaptación de las 31 Normas
Ecuatorianas de Auditoría, fue
realizada por el Instituto de
Investigaciones Contables del
Ecuador (aplicación octubre de
1999), como organismo técnico
de la Federación Nacional de
Contadores Públicos del
Ecuador, con la colaboración de
los principales socios de siete
importantes firmas de
contadores públicos: Arthur
Andersen, BDO Stern, Deloitte
& Touche, KPMG,
PricewaterhouseCoopers,
Romero & Asociados y Willi
Bamberger.
 Además, se contó con la
participación de los delegados
de las Superintendencias de
Bancos y Compañías, y del
Servicio de Rentas Internas.

6. Diagnóstico del Banco Mundial en base a revisión efectuada
en Quito y Guayaquil entre octubre y diciembre de 2003
(ROSC) - (Revisar informe BM en clases)
Hallazgos:
 Sector público es
esencial para aplicacion
normas contables
 Normas contables
desactualizadas
 No es obligatoria la
publicacion de E/F
 Comites de auditoria
son poco habituales en
las companias
Recomendaciones:
 Adoptar NIIF (IFRS) y
de uso obligatorio
 Publicacion de E/F
 Aplicacion obligatoria de
las ISA (NIA) para
auditorias de E/F
 Establecer un Consejo
de Fiscalizacion de
Auditoria (Super Cias,
Super Bancos, SRI)

7. Ratificación de la aplicación obligatoria de las "NIAA" y "NIIF" 10-07-08
Pedro Solines Chacón
SUPERINTENDENTE DE COMPAÑÍAS
Considerando:
Que los artículos 222 de la Constitución Política de la República y 430 de la Ley de Compañías establecen que la Superintendencia de Compañías es el
organismo técnico y con autonomía administrativa, económica y financiera, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y
liquidación de las compañías y otras entidades, en las circunstancias y condiciones establecidas en la ley;
Que mediante resoluciones Nos. 06.Q.ICL003 y 004, de 21 de agosto del 2006, la Superintendencia de Compañías adoptó las Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento “NIAA” y de Información Financiera “NIIF”, respectivamente, cuya aplicación será obligatoria a partir del 1 de enero del 2009
para quienes ejercen funciones de auditoría y para las entidades sujetas a control y vigilancia de la entidad, en lo que se refiere al registro, preparación y
presentación de estados financieros;
Que para este fin, la Superintendencia de Compañías ha conformado una comisión técnica encargada de coordinar la implementación y difusión de este
proyecto, así como la capacitación de los funcionarios de la entidad que ejerzan labores de control financiero y auditoría a las compañías sujetas a la
vigilancia del Organismo de Control y de los usuarios en general; y,
En ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley de Compañías,
Resuelve:
ARTICULO PRIMERO.- RATIFICAR el cumplimiento de las Resoluciones Nos. 06.Q.ICI.003 y 004 de 21 de agosto del 2006, que ordena la aplicación
obligatoria de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA" y de Información Financiera "NIIF", respectivamente, a partir del 1 de
enero del 2009.
ARTICULO SEGUNDO.- COMUNICAR el contenido de esta resolución al Ministerio de Coordinación de la Política Económica, Ministerio de Finanzas,
Servicio de Rentas Internas, Superintendencia de Bancos y demás instituciones públicas y privadas que tengan relación con la aplicación de la citada
normativa.
ARTICULO TERCERO.- PUBLIQUESE la misma en el Registro Oficial.
Dada y firmada, en la Superintendencia de Compañías, en el Distrito Metropolitano de Quito, a 3 de julio del 2008.
Fuente: Resolución No. ADM – 08199. R.O.-S 378 de 10 de julio de 2008.

8. 2.3 Declaraciones sobre normas de auditoría
 Las Normas
Internacionales sobre
Auditoría (NIA) se
deben aplicar en la
auditoría de los
estados financieros.
Las NIA deberán
también aplicarse,
adaptadas según sea
necesario, a la
auditoría de otra
información y a
servicios relacionados.
 Las NIA necesitan ser
aplicadas sólo a
asuntos importantes.
 Las NIA contienen los
principios básicos y
los procedimientos
esenciales
 En circunstancias
especiales, un
auditor puede
juzgar necesario
apartarse de una
NIA para lograr en
forma más efectiva
el objetivo de una
auditoría. En este
caso, el auditor
deberá estar
preparado para
justificar la
desviación.

9.  Es poco práctico
establecer normas de
auditoría y servicios
relacionados que
apliquen universalmente
a todas las situaciones y
circunstancias que pueda
encontrar un auditor.
 Por lo tanto, los
auditores deberán
considerar las NIA
como los principios
básicos que deberán
seguir en la
realización de su
trabajo
 Los procedimientos
precisos requeridos
para aplicar estas
normas se dejan al
juicio profesional del
auditor en particular
y dependerán de las
circunstancias de
cada caso.
 el cumplimiento de las
SAS (NAGA) (Statements
on Auditing Standards) no
representa el nivel ideal
de la ejecución de una
auditoria, sino el
estándar mínimo de un
trabajo

10. Marco de referencia para auditoría y servicios
relacionados
Auditoría Servicios relacionados
Naturaleza del
servicio
Nivel
comparativo de
certeza provisto
por el auditor
Informe
proporciona
El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los
auditores como impuestos, consultoría, y asesoría financiera y contable.
CompilaciónProcedimientos
convenidos
RevisiónAuditoría
No certezaNo certezaCerteza
moderada
Certeza alta
pero no
absoluta
Identificación
de información
compilada
Descubrimien-
tos actuales de
procedimientos
Certeza o
seguridad
negativa sobre
aseveraciones
Certeza
positiva sobre
aseveraciones
Expresado en
forma de certeza
negativa
–(para colectar,
clasificar, y resumir
información
financiera)
(es contratado para llevar a
cabo procedimientos de
auditoría sobre los que han
convenido con la entidad)
(sobre la base de
procedimientos que no
proporcionan toda la
evidencia que sería requerida
en una auditoría)

11. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
· Las Nías se adoptan según el siguiente detalle:
INFORMACION INTRODUCTORIA
110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"
ASUNTOS GENERALES
200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros".
210 "El compromiso de Auditoria".
220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría"
230 "Documentación".
240 "Fraude y error".
250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".
PLANEAMIENTO
300 "Planeación".
310 "Conocimiento del negocio".
320 "La Materialidad en Auditoria".
CONTROL INTERNO
400 "Evaluación de riesgos y control interno".
401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)".
402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios.

12. EVIDENCIA DE AUDITORIA
500 "Evidencia de auditoría".
501 "Evidencia de auditoría - aspectos específicos adicionales".
510 "Trabajos iniciales - balances de apertura"
520 "Procedimientos analíticos".
530 "Muestreo de auditoría".
540 "Auditoría de estimaciones contables".
550 "Partes relacionadas (Filiales)".
560 "Hechos posteriores".
570 "Empresa en marcha".
580 "Representaciones o Manifestaciones de la administración".
UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS
600 "Utilización del trabajo de otro auditor".
610 "Consideración del trabajo del auditor interno".
620 "Utilización del trabajo de expertos".
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".
720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".
AREAS ESPECIALIZADAS
800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial".
810 "El examen de información financiera proyectada".
SERVICIOS RELACIONADOS
910 "Compromiso de revisión de estados financieros".
920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera.
930 "Compromiso de compilar información financiera".
DECLARACIONES DE AUDITORIA
1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".
1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea".
1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".
1004 "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos".
1005 "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas".
1007 "Comunicaciones con la administración".
1008 "Evaluación de riesgos y control interno - características y consideraciones de CIS"
1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora“.

13. 2.4. Responsabilidad de los auditores
para detectar fraudes u omisiones -
 Los auditores tienen la
responsabilidad de planear y
efectuar la auditoria para
lograr una seguridad
razonable de que los estados
financieros no contengan
errores materiales
 La seguridad razonable
consiste al mantener en un
nivel bajo el riesgo de
auditoria, es decir, el riesgo de
que el auditor no modifique
debidamente la opinión de los
estados financieros pese a
existir errores materiales
 Los EF pueden incluir
omisiones por varias causas
como errores, fraudes y actos
ilegales
Fraude y Error- (Ref.
Sección 240A o NIA # 11)
Define el término “Fraude”
como un acto intencional
por parte de uno o más
individuos de entre la
administración,
empleados, o terceros,
que da como resultado
una exposición errónea de
los estados financieros. y,
El término “error” se
refiere a equivocaciones
no intencionales en los
estados financieros

14. El fraude puede implicar:
 Manipulación, falsificación
o alteración de registros o
documentos (informes
financieros fraudulentos).
 Malversación de activos.
 Supresión u omisión de los
efectos de transacciones
en los registros o
documentos.
 Registro de transacciones
sin respaldo.
 Mala aplicación de
políticas contables.
El error puede implicar:
 Equivocaciones
matemáticas o de
oficina en los
registros
subyacentes y datos
contables.
 Omisión o mala
interpretación de
hechos.
 Mala aplicación de
políticas contables.

15. Responsabilidad de la administración
 La responsabilidad por la prevención y
detección de fraude y error descansa en la
administración por medio de la
implementación y permanente operación
de sistemas de contabilidad y de control
interno adecuado. Tales sistemas reducen
pero no eliminan la posibilidad de fraude y
error.

16. Responsabilidad del auditor
 Evaluación del riesgo
Al planificar la auditoría el
auditor debe evaluar el
riesgo de que el fraude y
error puedan causar que
los estados financieros
contengan
representaciones erróneas
de importancia relativa
Además, averiguar con la
administración sobre
cualquier fraude o error
importante que haya sido
descubierto.
 Detección
Basado en la evaluación
del riesgo, el auditor
debería diseñar
procedimientos de
auditoría para obtener
certeza razonable de que
son detectadas las
representaciones erróneas
que surgen de fraude o
error que son de
importancia relativa a los
estados financieros.

17. Limitaciones Inherentes a una Auditoría
 El riesgo de no detectar
representaciones erróneas
resultantes de fraude es
más alto que el riesgo de
no detectar una
representación errónea
resultante de error, porque
el fraude ordinariamente
implica actos que tienen
la intención de ocultarlo,
tales como colusión,
falsificación, falla
deliberada en el registro
de transacciones
 cualquier sistema de
contabilidad y de
control interno
puede ser poco
efectivo contra el
fraude que implica
colusión entre los
empleados, o el
fraude cometido por
la administración.

18. Actos ilegales de los clientes
 Hay leyes que tienen
efecto directo en los
montos de los EF y se
deben considerar en
todas la auditorias.
Ejemplo, la ley del
impuesto a la renta. La
responsabilidad del
auditor de descubrir la
violación de esa ley es
mayor que detectar
actos ilegales con
respecto a otras leyes
que afectan
indirectamente los EF
del cliente
 Una auditoria efectuada
conforme las NAGA, debería
ofrecer una seguridad razonable
de detectar actos ilegales que
tengan un efecto material directo
al determinar las partidas de los
EF.
 Los auditores deben analizar si
el cliente ha tomado las medidas
correctivas, como imponer
sanciones, establecer controles,
etc., caso contrario los auditores
abandonarán el proyecto para
no ser cómplices

19. 2.5 El informe de auditoria – Ref. NIA # 13
 El informe estándar del auditor establece que los
estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación de la
compañía, los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y los flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
 El informe estándar del auditor identifica los estados
financieros auditados en el primer párrafo
(introductorio), describe la naturaleza de una
auditoría en el párrafo del alcance y expresa la
opinión del auditor en el párrafo de opinión.

20. El informe de auditoria (cubre 1 año)
El producto final de una auditoria es el informe que contiene la opinión de
los auditores sobre los EF del cliente.
Informes de los Auditores Independientes
Hemos auditado el balance general adjunto de Compañía X al 31 de
diciembre de 2xxx, y los correspondientes estados de resultados, de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración
de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una
auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los
estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de
carácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas,
de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en
los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la
Administración, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría provee una base
razonable para expresar una opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía X al 31 de diciembre de 2xxx, los resultados de sus
operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador.
Firma
Fecha

21. tipos de opinión de auditoría:
 Opinión sin
salvedades.
(informe estándar)
Una opinión sin
salvedades establece que
los estados financieros
presentan
razonablemente, en
todos los aspectos
importantes, la situación
financiera, los resultados
de las operaciones, los
cambios en el patrimonio
y los flujos de efectivo de
la entidad de conformidad
con los PCGA
 Opinión con Salvedades.
Una opinión con
salvedades establece que,
excepto por los efectos
del asunto relacionado
con la salvedad (es), los
estados financieros
presentan razonablemente,
en todos los aspectos
importantes, la situación
financiera, los resultados
de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y
los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad
con los PCGA.

22. Tipos de opinión de auditoría: (cont……)
 Opinión Adversa.
Una opinión adversa
establece que los
estados financieros no
presentan
razonablemente la
situación financiera, los
resultados de
operaciones, los
cambios en el
patrimonio o los flujos
de efectivo de la
entidad, de conformidad
con principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.
 Abstención de Opinión.
Una abstención de opinión
establece que el auditor
no expresa una opinión
sobre los estados
financieros.
 Terminología
explicativa añadida al
Informe Estándar del
Auditor.
En ciertas circunstancias,
mientras no se afecte a la
opinión sin salvedades del
auditor sobre los estados
financieros, puede
requerirse que se añada
un párrafo explicativo (u
otra terminología
explicativa) a su informe.

23. Consideraciones de Materialidad (Ref. Sección
320 o NIA #25) - (revisar norma)
 Que significa material – Los auditores no
pueden emitir una opinion absoluta sobre los
E/F que contengan errores materiales.
Material puede definirse como
suficientemente importante para influir en
las decisiones que tomen los usuarios de
los E/F.
 La materialidad depende del tamaño de la
empresa, el monto del dinero y de la
naturaleza de la cuenta. Ejemplo, en la
auditoría de un cliente pequeño, $1.000 podria
considerarse material, en cambio $1.000.000
podria considerarse inmaterial en IBM o
Microsoft

24. 2.6 Control de Calidad en las firmas de CPA – (Ref. Sección
220 o NIA #7) - (revisar norma)