Contabilidad de-costos

Contabilidad de Costos
1
CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD DDEE CCOOSSTTOOSS
CCaarraaccaass,, ooccttuubbrree 22000066

2
RReeppúúbblliiccaa BBoolliivvaarriiaannaa ddee VVeenneezzuueellaa
MMiinniisstteerriioo ddee EEdduuccaacciióónn SSuuppeerriioorr
FFuunnddaacciióónn MMiissiióónn SSuuccrree
MMiinniissttrroo ddee EEdduuccaacciióónn SSuuppeerriioorr
SSaammuueell MMoonnccaaddaa AAccoossttaa
VViicceemmiinniissttrroo ddee PPoollííttiiccaass AAccaaddéémmiiccaass
MMaarruujjaa
AAsseessoorr ddee CCoonntteenniiddoo
AAnnttoonniioo YYééppeezz
DDiisseeññaaddoorreess IInnssttrruucccciioonnaalleess
TTooyyssaa MMaarrttíínneezz AAgguuiilleerraa
PPeeddrroo NNaavvaarrrroo

3
Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando
llega la oportunidad de serlo.
James Russell

4
UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS
ESPECIFICACIÓN CURRICULAR
CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD DDEE CCOOSSTTOOSS
horas
Trabajo Acompañado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84

5
TABLA DE CONTENIDO
p
INTRODUCCIÓN
1. Unidad: Contabilidad de costos
 Definición
 Relación con la contabilidad financiera y administrativa
 Función
 Objetivos
 Los costos y el ciclo de producción
 Elementos del Costo de producción
 Estado de costo de producción y ventas
 Estado de resultados de empresas fabriles
 Tipos de inventarios
 Clasificación de los costos
 Variabilidad de los costos
 Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
 Determinación de costos partiendo del tipo de empresa
2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción
 Costos directos VS. Costos por absorción.
a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorción
 Diferencias
 Estado de costos de los artículos manufacturados
 Punto de Equilibrio
3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas
 Definición
 Características del sistema
 Elementos que componen el sistema
 La contabilización de los desperdicios
4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos
 Definición
 Objetivos del costeo por proceso
 Características
 Producción por departamento
 Flujo del sistema

6
Tipos de flujos
 Manufactura de flujo constante
 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y
órdenes de trabajo.
5. Unidad: Sistemas de costos estándar
 Definición
 Costos estándares
 Utilidad
Cálculos de costos estándares
Tipos de estándares
Variación del volumen de producción
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad
 El ABC
 Las características
 Principios del método ABC
 Desglose del ABC por función
 Procesos
 Medidas de actividad
BIBLIOGRAFIA

7
CCoommppeetteenncciiaass aa ddeessaarrrroollllaarr
COMPETENCIAS
UNIDAD TEMÁTICA
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
Métodosy
proced.de
oficina
Leyes,normasy
procedim.
Grales
Ppios.decoop.
yPYME
Elabinformes.
Administ
Elabedos
financ.
Aportede
ideasysoluc
Orgydirigir
reuniones
Relaciones
asertiva.s
Compromiso
social
Participaciónen
desarrollo
endógeno
1. Contabilidad de costos
2. Sistemas de costos
directos y por absorción
3. Sistemas de costos por
ordenes específicas
4. Sistemas de costos por
procesos
estándar
basados en las actividades

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PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Proporcionar herramientas técnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar las diferentes transacciones de
los elementos que componen el costo de producción así como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.
SINOPSIS DEL CONTENIDO
1. Unidad: Contabilidad de costos
 Definición
 Función
 Objetivos
 Elementos del Costo de producción
 Estado de costo de producción y ventas
 Estado de resultados de empresas fabriles
 Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales

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2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción
 Costos directos VS. Costos por absorción.
a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorción
 Diferencias
 Punto de Equilibrio
3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas
 Definición (Sist. Real)
 Características del sistema
4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos
 Definición
 Objetivos del costeo por proceso
 Características
 Producción por departamento
 Flujo del sistema
Tipos de flujos
 Manufactura de flujo constante
 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.

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5. Unidad: Sistemas de costos estándar
 Definición (sist. Normal)
a. Tipos de estándares
b. Variaciones de los costos estándar
c. Análisis de las variaciones
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad
 El ABC
 Las características
 Principios del método ABC
 Desglose del ABC por función
 Procesos
 Medidas de actividad
Estrategias Metodológicas
Exposición del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinámica Grupal Asincrónica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluación
La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte de las actividades
de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto III.
La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:

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Actividad evaluativa Porcentaje
Ejercicios escritos 25%
Análisis de casos 30%
Participación activa 25%
Trabajo en grupos 20%

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INTRODUCCIÓN
Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de uno o más productos
finales; éste comienza con la captación de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el
proceso sufrirán una transformación (física o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos últimos, a través del
proceso de venta, serán adquiridos por unos clientes, que proporcionarán nuevos recursos financieros, constituyéndose así lo
que se conoce como ciclo productivo.
La contabilidad de costos tiene como propósito dar cuenta de lo que sucede en las fases de almacenamiento y transformación,
permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos
departamentos, actividades o productos de la empresa.
El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran
la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como
propósito ofrecer los elementos teórico – práctico básicos que le permitirán al administrador poder interpretar los sistemas de
costos de una organización, a partir de las diversas actividades generadas en la organización en la que se desempeña.
Para su manipulación y ejercitación el presente material ha sido diseñado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato
teórico – conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitación y práctica con algunos ejercicios. La
primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda
unidad se comienzan a abordar los diferentes sistemas de costeo más utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y
por absorción; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por órdenes específicas; en la cuarta unidad se plantea lo
referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estándar; para finalmente abordar lo referido a
los sistemas de costeo basado en las actividades.

13
Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompañado por la revisión de toda la
literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formación integral.

14
Unidad I
CONTABILIDAD DE COSTOS

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Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difícil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la
convicción el incentivo para lograr con éxito el recorrido planteado, en esta ocasión te invitamos a seguir formándote como
administrador de gestión y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te podrán ayudar a
encontrar esa claridad inicial que necesitas.
La presente unidad tiene como propósito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensión de la
contabilidad de costos, así se van desarrollando aspectos tales como:
El camino a la luz, a veces parece oscuro. El
camino hacia adelante, a veces parece retroceder.
El camino llano, a veces parece escabroso.
Lao Tse

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La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la información básica general de una
empresa a través de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la información allí expresada,
no puede ser del todo detallada, pues dejaría al descubierto los factores claves del éxito. Es por esto que, cualquier información
específica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo.
En este particular la contabilidad de costos, genera la información necesaria para la valuación de los inventarios y el cálculo del
costo de ventas, permitiéndole así a la organización tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideración de los
costos que le acarrea la elaboración de un producto.
En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepción de la contabilidad de costos, existe una diferenciación entre
gastos y costos, entendiéndose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos; mientras
que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para
fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto terminado.
Precisamente para ayudar a la comprensión del uso de la contabilidad de costos dentro de una organización a continuación se
describe en que consiste.
 Definición
La contabilidad de costos según Torres, Aldo (2002) se entiende como
“el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por
un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio económico está
representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos” (p.6).
En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del ámbito contable permite consolidar la información necesaria
para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso
productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organización.

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El mismo autor señala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de información contable, lo siguiente:
 Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuación de inventarios para ser presentados en el balance
general.
 En el estado de resultados, coadyda al cálculo de utilidades al ocuparse del cálculo del costo de los inventarios y, por
ende, a la determinación del costo de ventas.
 Ayuda en la evaluación del desempeño del negocio, de sus áreas y sus administradores.
 Proporciona bases para la aplicación de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa.
 Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparación de los estados financieros
presupuestados.
Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posición
autosuficiente y autónoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se
describe cuál es la relación cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa.
La situación financiera de una empresa se refleja en su balance general, éste como estado financiero nos muestra los activos
(recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital
contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual
representa el aumento o disminución de los activos en un periodo determinado.
La utilidad se refleja en el estado de resultados; en este se resume los resultados de las operaciones de una empresa en un
periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios económicos obtenidos por medio de las
actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurrió para generar el producto o servicio propio de la empresa.

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La información de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad
y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones.
La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas
o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de técnicas utilizadas para generar
información útil a los administradores para la toma de decisiones.
La contabilidad de costos se encarga de proporcionar información para cálculo correcto de la utilidad así como para valorar los
inventarios. También es una herramienta útil al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y
largo plazo.
La relación de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad
de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de producción en una
organización o empresa.
 Función de la Contabilidad de Costos
En cualquier entidad se hace necesario el control, análisis e interpretación de las partidas referidas a los costos que son
imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite
conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de producción y venta de sus productos o servicios, con
el propósito de poder calcular las ganancias, con anticipación y alto grado de precisión.
Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la información necesaria para el costeo de los bienes
manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las políticas de
fijación de precios dependen de la información suministrada por los datos de costos.
La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:

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 Valoración de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como
finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc.
 Aportación de información que contribuya a los procesos de planificación y control estratégico de la empresa.
Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado
ofrece la oportunidad de reconocer cuáles son sus objetivos principales.
 Objetivos de la Contabilidad de Costos
La utilización de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado,
en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propósitos:
 Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas.
 Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros.
 Controlar: Garantizando la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o
sus recursos.
 Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de información lo más cercano posible de
acuerdo con las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial.
 Tomar decisiones: Tanto estratégicas, como tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la
entidad.
En relación a este punto, a continuación se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos
asociados identificados por algunos autores.

20
Contabilidad de
Costos
Objetivos
Suministrar
información
Participar en el proceso
gerencial
Responsabilidades
Actividades
Procesos
Planeación
Evaluación
Control
Garantizar la
contabilización
Informes externos
Toma de decisiones
Elaboración de
informes
Interpretación
Gerencia de recursos
Desarrollo de sistemas
de información
Implementación
tecnológica
Verificación
Administración
Identificación
Medición
Acumulación
Análisis
Preparación e
interpretación
Comunicación
Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptación nuestra)

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Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de
uno o más productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, créditos bancarios, o aportación de
socios; que permiten la adquisición del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano
de obra, energía, etc. Tales factores sufrirán trasformaciones bien sea (física o de valor) que permitirán obtener el o los
productos finales. Estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos
recursos financieros, constituyéndose así lo que se conoce como un ciclo económico.
El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.
Adquisición de
recursos, Aportes
de accionistas,
financiamiento etc.
Producción
transformación de
materia prima.
Adquisición de
materia prima, mano
de obra, servicios.

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Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito económico de una empresa comercializadora, su ciclo es por
supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los
comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su
comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las
empresas fabriles esencialmente.
En el marco de la construcción de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer también los
elementos que constituyen el costo de producción, tal y como se señala a continuación.
 Elementos del Costo de Producción
Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue
materia prima se aproxima más a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca
principalmente en la valuación de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados.
Para ello es necesario determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso productivo.
Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.
Venta a clientes Almacenamiento
de productos
terminados.

23
1. MMaatteerriiaa PPrriimmaa oo MMaatteerriiaalleess: Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes
terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede
dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
 Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado,
fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un
ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboración de una mesa.
 Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales
directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo, es la pega utilizada
para construir la mesa.
2. MMaannoo ddee OObbrraa: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra
pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:
 Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración
del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa.
 Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de
obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo
de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.
3. CCoossttooss IInnddiirreeccttooss ddee FFaabbrriiccaacciióónn: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son:
arrendamiento, energía eléctrica, depreciación de equipos de fábrica, etc. Los costos indirectos de fabricación pueden
clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.

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Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de producción es igual a la materia prima o materiales, más la
mano de obra y los gastos de fabricación, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podrá discriminar todos
los gastos que tiene, de modo que la administración pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.
Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12
Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualización de la contabilidad de costos, pero para el
manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema
aborda este punto.
Materiales
Materiales
Directos
Otros costos de
manufactura
Costos indirectos
de fabricación
Mano de obra
Mano de obra
directa
Directo Indirecto DirectaIndirecto

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Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la
contabilidad financiera para la valuación de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad
I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. Así tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el cálculo de costo de
ventas en el ámbito de una empresa de carácter comercial consiste en asignar valores a las mercancías vendidas. Sin embargo, el
mismo cómputo pero en el ámbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos
y/o utilizados en la producción; es en este momento que se precisa emplear técnicas y procedimientos específicos para costear
los productos y valuar los inventarios.
Las empresas de producción adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la
misma mostrarán diferentes etapas de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance
general aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. De ahí que, las compañías manufactureras manejen tres tipos de
inventarios:
 Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos, materiales o suministros que
no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ser procesado durante el próximo periodo.
 Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artículos que aún se encuentran en proceso de producción. No
han sido terminados.
 Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente periodo y
están disponible para ser comercializadas.
Para el cálculo del costo de producción y ventas se requiere conocer los diferentes métodos de inventarios, entre los más
utilizados tenemos los siguientes:

26
 Método PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método se supone que las primeras mercancías
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del
período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra.
 Método UEPS. Método de últimas entradas, primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del
período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra.
A continuación se presenta ejemplos del costo de producción vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar
cada uno de los elementos de la producción, en un registro contable.
Estado de costos de producción y ventas
El estado de costos de producción y ventas es el estado que permite conocer cuál es el costo de ventas de las compañías
manufactureras. A continuación se presenta el esquema de un estado de costos de producción y ventas.

27
Empresa AAA
Costos de producción y ventas
Del 01/01/200x al 31/12/20x
Expresado en Bolívares
Materia prima consumida
Inventario inicial de materia prima
+ compras de materia prima
+ Fletes sobre compras
- Descuentos y rebajas en compras
Materia prima disponible
- Inventario final de materia prima
Materia prima consumida
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Mano de obra indirecta
Diversos gastos de fabrica
Depreciación maquinaria
Depreciación edificio de la fabrica
Costo de producción
+ Inventario inicial de productos en proceso
Productos en proceso disponibles
- inventario final de productos en proceso
Costos de productos terminados
+ Inventario inicial de productos terminados
Productos terminados disponibles
- Inventario final de productos terminados
Costo de ventas
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
(xxx)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

28
A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Producción y Ventas:
Empresas Pedro y La Luna C.A.
Estado de Costos de Producción y Venta
Del 01/07/XX al 31/07/XX
Inventario inicial de Materia Prima 52.500
+ Compras de Materia prima 105.000
= Materia Prima disponible 157.500
- Inventario final de Materia Prima 30.000
Materia prima consumida (utilizada) 127.500
+ Mano de Obra Directa 90.000
+Costos Indirectos de Fabricación 60.000
Total Costos de Producción 277.500
+ Inventario Inicial de productos en proceso 20.500
= Total costos en procesos 297.500
- Inventario Final de productos en proceso 13.500
Costo de productos producidos 284.000
+ Inventario Inicial de productos terminados 50.000
Costo de Artículos disponibles para la venta 334.000
- Inventario final de productos terminados 20.000
= Costo de Ventas 314.000 (a)
Estados de resultados de empresas fabriles
Luego de analizar y ejemplificar como se registran y calculan los costos de producción y venta, se presenta a continuación un
modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones que se pueden
asignar a los costos de acuerdo a diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso.

29
Estado de Resultados
Ventas 700.000
- Costo de Venta 314.000 (a)
Utilidad Bruta en Ventas 386.000
-Gastos de Ventas 100.000
-Gastos de Administración 86.000 186.000
Utilidad Neta en Operaciones 200.000

30
Como hemos visto anteriormente los elementos de un producto, es decir los costos del producto, están compuestos por los
materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra a la gerencia la
información necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitirá la fijación de su precio.
En relación a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuación se
plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones más utilizadas en la contabilidad de costos.

31
Clasificación de los costos
Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de
costos, a continuación se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorización.
Clasificación de los
Costos
Capacidad de
asociación
Indirectos
Directos
Volumen
Costosfijos
Costosvariables
Costosmixtos
Operaciones
de fabricación
Porproceso
Ordenesespecíficas
Producción
Costos primos
Costos de
Conversión
Método de
cálculo
Costos históricos
Costos estándar
Áreas
funcionales
Costosdemanufactura
Costosfinancieros
Costosadministrativos
Costosdemercadeo
Departamento
Costos productos
Costos servicios
Control, planeación
y decisión
Deoportunidad
Controlablese
incontrolables
Relevantese
irrelevantes
Decierredeplanta
Estándaresy
presupuestados

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Clasificación de los costosCapacidadde
Asociación
DDiirreeccttooss
Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el
producto. Los materiales directos y los costos de mano de
obra directa de un determinado producto son un ejemplo
de este tipo de costos.
IInnddiirreeccttooss
Son aquellos costos que no son adjudicables al producto,
pero son necesarios para su fabricación; no son asociables
a un artículo o área específica.
Producción
CCoossttooss pprriimmooss
Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra
directa y la materia prima directa, que son los costos
directamente identificables con el producto, por lo que
también se les llama costos directos.
CCoossttooss ddee
ccoonnvveerrssiióónn
Son los costos que implican la transformación de la
materia prima; se componen de mano de obra directa y
costos indirectos.

33
Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8
Costos de manufactura
Materia prima + Mano de obra + Costo indirecto
Directa Indirecta
Costos primos Costos de conversión
Volumen
CCoossttooss ffiijjooss
Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de
manera global, no varían aunque hubiera variaciones en
un rango en el volumen de producción de un período
determinado.
CCoossttooss vvaarriiaabblleess Son los costos en los que puede observarse un ajuste
directamente proporcional al nivel de la producción.
CCoossttooss mmiixxttooss
Estos costos pueden tener características de los costos
fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de
operación. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y
escalonado.

34
CCoossttooss SSeemmiivvaarriiaabbllee
La parte fija de un costo
semivariable usualmente
representa un cargo mínimo
al hacer determinado
artículo o servicio.
CCoossttooss eessccaalloonnaaddooss
La parte fija de los costos
escalonados cambia
abruptamente a diferentes
niveles de actividad puesto
que estos costos se
adquieren en partes
indivisibles.
Sistemasdecosteo
CCoossttooss RReeaalleess
Este tipo de sistema permite cargar a la producción los
elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero
dicha información solo es disponible cuando el período
contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa
métodos de estimación para calcular el costo. Su
desventaja está en que sólo se cuenta con la información
de costos del período anterior para la toma de decisiones.
CCoossttooss NNoorrmmaalleess
Este sistema de costos registra la materia prima y la mano
de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de
asignación para repartir el costo indirecto a la producción
Su ventaja está en asignar valores reales a dos de los
elementos de costo complementados por un valor de costo
indirecto cercano a la realidad.

35
Operacióndefabricación
CCoossttooss ppoorr
óórrddeenneess
eessppeeccííffiiccaass
Este es un tipo de sistema dentro de la contabilidad de
costos en el que se asignan los costos totales y unitarios
de los elementos de la producción, de acuerdo al pedido, u
órdenes de producción. Suele utilizarse en aquellas
organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente
en la elaboración o ensamblaje de partes para completar
un determinado producto.
CCoossttooss ppoorr
pprroocceessoo
Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el
que los costos de los elementos de producción se
determinan por períodos. Se utiliza con frecuencia en
aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y
subdividido en pequeños subprocesos, para lograr la
transformación de la materia prima.
Control,
planeacióny
decisión
CCoossttooss ddee
ooppoorrttuunniiddaadd
Cuando se toma una decisión para empeñarse en
determinada alternativa, se abandonan los beneficios de
otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad
de la acción escogida. En la realidad no se incurren en
costos de oportunidad, pues no se incluyen en los
registros contables.

36
CCoossttooss ddee cciieerrrree
ddee ppllaannttaa
Son los costos en los cuales se incurre aún cuando no hay
producción. En el período a corto plazo es ventajoso para
una organización continuar operando en la medida en que
puedan generarse suficientes ingresos por ventas para
cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los
costos fijos.
CCoossttooss rreelleevvaanntteess
ee IIrrrreelleevvaanntteess
Los ccoossttooss rreelleevvaanntteess son costos futuros esperados que
difieren entre cursos alternativos de acción y pueden
descartarse si se cambia o suprime alguna actividad
económica.
Los ccoossttooss iirrrreelleevvaanntteess son aquellos que no se afectan
por las acciones de una gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular;
el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e
irrelevante en otra. Los hechos específicos de una
situación dada determinarán cuáles costos son relevantes
y cuáles irrelevantes.
CCoossttooss
ccoonnttrroollaabblleess oo
nnoo ccoonnttrroollaabblleess
Los ccoossttooss ccoonnttrroollaabblleess son aquellos que pueden ser
directamente administrados por los responsables de las
unidades en un determinado período.
Los ccoossttooss nnoo ccoonnttrroollaabblleess son aquellos que no son
administrados directamente por miembro alguno de la
organización.

37
CCoossttooss
eessttáánnddaarreess oo
pprreessuuppuueessttaaddooss
Los ccoossttooss eessttáánnddaarreess son aquellos en los que se debería
incurrir un determinado proceso de producción en
condiciones normales. Usualmente se relaciona con los
costos unitarios de los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Los ccoossttooss pprreessuuppuueessttaaddooss también consideran los
elementos de la producción, pronosticándolos sobre costo
total más que sobre la base de costos unitarios.
Áreasfuncionales
CCoossttooss ddee
mmaannuuffaaccttuurraa
Estos costos se relacionan con la producción de un
artículo. Son la suma de los materiales directos, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación.
CCoossttooss ddee
mmeerrccaaddeeoo
Estos son los costos en los que se incurren para la
promoción y venta de un producto o servicio.
CCoossttooss
aaddmmiinniissttrraattiivvooss
Estos costos se asignan para la dirección, control y
operación de una compañía e incluyen el pago de salarios
a la gerencia y al staff.
CCoossttooss
ffiinnaanncciieerrooss
Estos costos se relacionan a la obtención de fondos para la
operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses
que la organización debe pagar por los préstamos, así
como el costo de otorgar crédito a los clientes.

38
Métodosdecálculo
CCoossttooss hhiissttóórriiccooss
Se denominan costos históricos a aquellos que solo dan a
conocer la información de los costos de producción,
después que se han incurrido, es decir, al finalizar el
proceso de producción.
CCoossttooss eessttáánnddaarr
Estos costos se conocen con este nombre, porque
permiten conocer con anterioridad los costos de
producción en los que se incurrirá durante el proceso de
manufactura. Este tipo de costo está asociado al cálculo
de los presupuestos.
Departamentoenquese
incurrenloscostos
CCoossttooss ddee
pprroodduucccciióónn
Estos costos contribuyen directamente a la producción de
un artículo e incluyen los departamentos donde tienen
lugar los procesos de conversión o elaboración.
CCoossttooss ddee
sseerrvviicciiooss
Son aquellos costos que no están directamente
relacionados con la producción de un artículo. Su función
es suministrar servicios a otros departamentos. Por lo
general los costos del departamento de servicios se le
asignan a los de producción.
Tal y como se mencionó anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al
volumen de producción al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios
en el volumen de la producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos,
evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales.

39
Dada la complejidad del cálculo de los costos semivariables, a continuación se ejemplifica con una situación hipotética.
Ejemplo:
Supóngase que alquilamos un autobús de transporte turístico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a
6pm) más 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6
PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el día se utiliza el
autobús 15 horas el costo diario del vehículo es de 245.000.
Cargo fijo (componente fijo) 200.000
Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.) 45.000
Costo total 245.000
En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de
2000.000 diarios se representa mediante una línea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de
15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.
Costos Semivariables
245.000
230.000
215.000
200.000
Parte variable
15.000 Bs.

40
115.000
100.000
6 12 15
Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10
trabajadores, entonces seria necesario 2 supervisores por cada 20 trabajadores. Sin embargo si se lleva 25
trabajadores se necesitarían 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeño. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supóngase que a los
supervisores se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores.
180.000
150.000
120.000
Horas
Parte fija
200.000 Bs.
Costos
Totales

41
90.000
60.000
30.000
10 20 30 40 50 60
Fuente Polimeni Ralph (1994)
En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las líneas gruesas
representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las líneas
horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ahí el nombre de costos escalonados).
La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son
completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propósito de
planeación y de control. Cuando existe una relación entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus
componentes fijos y variables aplicando una de las diversas técnicas que se analizaran posteriormente.
Costos de Fabricación

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COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS
COSTOS MIXTOS
COSTOS
SEMIVARIABLES
COSTOS
ESCALONADOS
Materiales directos
Mano de obra directa (tasa unitaria)
Electricidad para maquinaria.
Depreciación bajo el método de unidades de
producción
Mantenimiento del edificio.
Depreciación
(Excepto para unidades de
producción).
Impuesto sobre la planta
Segura de alquiler de la planta.
Alquiler de transporte.
Alquiler de equipo
Servicios Generales
Servicios telefónicos
Salarios de supervisores
Inspección
Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por:
1. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen de producción.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de producción.
3. Los costos fijos totales permanecen constante cuando varía el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).
El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.

43
A.-) Empresa de Manufactura
Compras
B.-) Empresa comercial
Compras
Materia
prima
Materia
Productos
en proceso.
Materiales
Consumidos
Mano de obra
Carga fabril
Producto
terminado
Materia
Productos en
proceso.
Costo de venta
Venta
Mercancía para la
venta Costo de venta

44
En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en términos generales, la medición del
proceso de producción, partiendo de la adquisición de la materia prima, la asignación de la mano de obra y carga fabril al
producto en proceso y la consolidación de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de
medición y contabilización de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que
representan las etapas propias de productos en proceso de producción de materia prima (adquisición), inventario de productos en
proceso (producción). Inventario de productos terminados (mercancía para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados
generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo.
Las empresas manufactureras poseen un proceso de producción en el cual se manejan elementos tales como, materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos de producción.

45
Materia prima Producto en proceso Producto terminado
Inventario inicial Inventario inicial Inventario Inicial
+ Compras + Materia prima consumida + Costo de producción
- Inventario final + Mano de obra - Inventario Inicial
+ Carga fabril
- Inventario final Costo de Venta
Materia consumida Costo de producción
Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o
mercancías, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformación significativos para ser vendidos nuevamente.
El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medición de la comercialización de la mercancía para la
venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un
proceso de producción, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancías para la venta, como se deduce a
continuación
Mercancía para la venta
Inventario Inicial
+ Compras
-Inventario final
Costo de venta

46
En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos más utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en
el ámbito de la producción.

47
Lectura Complementaria
Unidad 1
Uso del computador en la contabilidad de costos
Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la
función contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas
firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han
eliminado los diarios y los libros mayores manuales. Además los
utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar las operaciones,
generar informes sobre el desempeño y preparar estados financieros.
Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de
decisiones operacionales, tácticas y estrategias.
Los contadores gerenciales deben garantizar que los salidas del
computador contengan información útil, exacta, confiable y oportuna
que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no
han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen
aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades.
Los sistemas de información pueden considerarse como conjuntos de
datos, personas, equipos de computacion y programas
interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:

48
Entradas. Formatos, datos, transferencia por medios
electrónicos y verificación.
Procesamiento. Archivos, acumulaciones, comparaciones,
análisis y almacenamiento.
Salidas. Informes impresos, representación visual en pantalla,
difusión e información de control.
Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las
organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total
de información de contabilidad de costos en formatos útiles para la
gerencia. La prevención y las planeación previa son necesarias de
manera que puedan desarrollarse sistemas computacionales
efectivos y que los datos se introduzcan correctamente.
Los datos de los informes producidos por computador deben
presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen
elementos y comparaciones de muchos datos, el documento será
desordenado y confuso. Los computadores pueden ser máquinas de
imprimir muy rápidas pero también pueden generar informes que
sobrecargarán con información a los usuarios. Los sistemas de
información efectivos permiten que los contadores ajusten los datos
que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los
datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar,
y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe
impreso.

49
Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27
Actividades
Unidad 1
I PARTE (Selección múltiple)
1. El término “costo” se refiere a:
a. El valor presente de los futuros beneficios.
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.
d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra
expirado.
2. Un costo escalonado:
a. Tiene sólo características fijas, en tanto que un costo semivariable
tiene características fijas y variables mediante diversos rangos
relevantes de operación.
b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles
de actividad.
c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy

50
pequeño.
d. Usualmente se convertirá en un costo semivariable para
propósitos de contabilización fiel de libros.
3. Los costos escalonados se clasifican dentro de:
a. Costos variables
b. Costos fijos
c. Costos primos
d. Costos mixtos
4. ¿Cuál de los siguientes costos sería el más representativo de un costo
semivariable?
a. Alquiler de equipos
b. Electricidad para maquinarias
c. Salarios de supervisores
d. Seguro de planta
5. ¿Qué tipo de costo no se considera en los registros contables?
a. Costos irrelevantes
b. Costos de oportunidad
c. Costos no controlables
d. Costos de cierre de planta.

51
II PARTE (Clasificación)
1. Elementos de costo
La empresa “Puertas del Cielo, S.A.”, tiene las siguientes clasificaciones de
elementos de costo:
a. Salario del supervisor de producción
b. Salario del contador de costos
c. Seguro de incendio del edificio de la empresa
d. Sueldo del operador de sierras
e. Empaque del producto
f. Materias primas para la elaboración de las puertas
Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de
obra directa o costos indirectos de fabricación.
2. Materiales directos e indirectos
La cooperativa “Dulces de ensueño 2000” utiliza los siguientes materiales
para elaborar sus galletas de chocolate:
a. Harina de trigo
b. Azúcar
c. Chocolate
d. Disolventes para limpiar las máquinas

52
e. Aceite de soya parcialmente hidrogenado
f. Lubricantes para las máquinas
g. Huevos
h. Autoadhesivos para los empaques
i. Leche descremada
Señala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos.
3. Costos fijos, variables y mixtos
A continuación se presentan algunas de las categorías usadas por “Café La
Estancia Merideña, C.A”:
a. Alquiler del depósito
b. Sueldos de los empleados
c. Calefacción de la fábrica
d. Mantenimiento del equipo
e. Salario del contador de costos
f. Electricidad para las operaciones de los equipos
g. Depreciación
h. Servicio telefónico
Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables,
semivariables o escalonados.

54
Unidad II
SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIÓN

55
Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro
planeta, nuestro país y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra acción, conciente y reflexiva, en la que se
concentre la decisión de ser mejores personas cada día. Para ejercer la función de administrador es preciso que se pueda
comprender lo que sucede en la organización de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos
que en particular registra la contabilidad de costos.
La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la información y práctica necesaria que permita comprender
algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer – haciendo. En
especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorción, su definición, características y particularidades,
así como su aplicación en determinados tipos de entidades.
Lo que tenemos que aprender a hacer,
Lo aprendemos haciéndolo.
Aristóteles

56
La diferencia entre estos dos métodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del
costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación variables o fijos, son parte del costo de producción y deben
incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricación fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de
producción. Sostienen que la carga fabril fija se incurriría aun sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que
los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios
futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos
debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.
 Costos directos Vs. Costos por absorción
Costos Directo
Método de costeo bajo el cual solo los costos de producción que tienden a variar con el volumen de productos se tratan como
costos del producto. Bajo el costeo directo la carga fabril fija se excluye de los costos de los artículos manufacturados y se
presentan en el estado de resultados como un costo del periodo
Ventajas del Costeo Directo
a) Planeación Operativa
El costeo directo facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos
han desarrollado. Los datos fácilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribución permiten respuestas rápidas
a los aspectos de decisiones de costos que la gerencia debe tomar cada día, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro
especial de costos.

57
B) Decisiones Gerenciales
Un sistema de costos directo proporciona la clasificación apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus
componentes fijos y variables, y así se obtiene un sistema adecuado por la acumulación y evaluación de los costos. El estado de
costos bajo el costeo directo permitirá que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y
facilitara aún más la toma de decisiones.
C) Fijación de Precios de los productos
La comprensión del margen de contribución y la fijación del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe
aprenderse. El margen de contribución debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios,
alquileres e impuestos, y además proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversión. Es evidente,
que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de venta menores. La ley
de oferta y la demanda entrará entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el
inventario. Por tanto, se tendrá que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado
final persiste, sé deberán reducir los costos variables y/o fijos.
D) Control Gerencial
El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño
individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes
operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando
claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse
con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo.
Desventajas del costeo directo

58
Informes externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte del American Institute of Certified Public Accountans
(predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisión para
la elaboración de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Costeo por absorción
Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de
fabricación fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos manufacturados esta
compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye
dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificación es
ya sea costo fijo o costos variables, los defensores del costeo afirman, por los autores que proponen este método alegan que
ambos tipos de costos están relacionados directamente con producción de producto, y por lo tanto deben incluirse.
 Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorción
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación
fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del

59
costo de producción y deben incluirse y deben incluirse en el cálculo de los unitarios del producto. Afirman que la producción
no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación.
Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la
producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los que proponen esta
técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y
no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable.
Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos métodos, las dos técnicas tiene merito, por tanto
se abordaran ambas. Es importante señalar que para los informes financieros externos debe utilizarse el método por absorción,
mientras que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su orientación hacia el
comportamiento, necesaria para la toma de decisiones.
Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al método del costo por absorción se hace referencia a que esta
técnica en los estados de resultados no refleja información real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se
quedan en inventario de producción, en proceso, y en productos terminados.
En resumen el método por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas,
generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fabrica,
alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de
fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el
producto.

60
Estado de Resultados
El costeo por absorción se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La
utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en
el costo de los artículos vendidos bajo el costeo por absorción. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de
contribución del estado de ingresos. El margen de contribución es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables,
incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta.
La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorción y el costeo
directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de
resultados mediante costeo directo y por absorción son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las ventas para determinar el margen de
contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el
costeo por absorción todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la
utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso
operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no solo puede ocurrir porque los costos indirectos de
fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la
producción. Hay que recordar que la variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos
indirectos de fabricación fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción, la carga fabril fija
se aplica a la producción.
3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se
incrementan (la producción excede a las ventas) durante un periodo. La razón es que hay mas costos fijos inventariados
(registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el
costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la producción) durante un periodo.

61
Balance General
La sección de activos corrientes del Balance General será siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorción
porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
Ejemplo:
La compañía PERSA, le presenta la siguiente información contable:
Cuenta Año 2001 Año 2000
Ventas (en unidades) 60.000 50.000
Precio de venta ( por unidad) 2 2
Inventario Inicial (unidades) 15.000 10.000
Inventario Final (unidades) 10.000 15.000
Producción (unidades) 120.000 100.000
Materiales Directos (Por unidad) 0,10 0,05
Mano de Obra Directa (Por unidad) 0,10 0,05
Costos Indirectos Variables (Por unidad) 0,10 0,05
Costos Indirectos Fijos 24.000 10.000
Gastos de ventas y Administración 5.000 3.000
Preparar:
a) Utilizando el método de costeo directo; un estado de ingresos para el año 2000.
b) Utilizando el método del costeo por absorción; un estado de ingresos para el año 2001.

62
c) Si se utiliza el método directo en lugar del costeo por absorción ¿Cual es el efecto sobre las utilidades en el año
2001?
d) Cual es su recomendación a la compañía. Argumente su respuesta.
Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes cálculos.
Datos y cálculos
Año 2001
Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 120.000
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Método directo = 4500
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 7500
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Método Directo = 3000
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 5000
Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000
Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000
Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 0.2 x un
Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas)
Gastos de administración y venta = 5000 anual
Año 2000

63
Ventas. 50.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 100.000
Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 1.500
Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 2.250
Materiales directos 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Costos Indirectos fijos 10.000 unidades
Gastos de administración y venta = 3000 anual
Estados de Ingresos
MÉTODO DIRECTO
Año 2000 Año 2001
Ventas
Costo 100.000 120.000
Materiales directos 5000 12.000
Mano de obra Directa 5000 12.000
Costos indirectos variables 5000 12.000
Costo de mercancía manufacturada 15.000 36.000
Inventario Inicial 1.500 2.250
Inventario Final 2.250 3.000
Costos de mercancía vendida 14.250 35.520
Margen de contribución 87.250 84.750
Gastos
Costos indirectos fijos 10.000 24.000
Total gastos 13.000 29.000

64
Utilidad en operaciones 72.750 55.750
En el siguiente cuadro hacemos una comparación con el método de absorción para el año 200 y 2001
MÉTODO POR ABSORCIÓN
Año 2000 Año 2001
Ventas
Costo 100.000 120.000
Materiales directos 5.000 12.000
Mano de obra Directa 5.000 12.000
Costos indirectos variables 5.000 12.000
Costos Indirectos Fijos 10.000 24.000
Costo de mercancía manufacturada 25.000 60.000
Inventario Inicial 2.500 3.750
Inventario Final 3.750 5.000

65
Costos de mercancía vendida 23.750 58.750
Margen de contribución 76.750 61.250
Gastos
Total gastos 3.000 5.000
Utilidad en operaciones 73.250 56.250
Análisis y recomendación
Si utilizamos el método del costo directo en el año 2001y no el de absorción la utilidad en operaciones
disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos
indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorción son registrados como parte de los
costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.
 Punto de equilibrio
Análisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio

66
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compañía
manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensión de estas
relaciones. Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después de conocer el margen de contribución y los
costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una perdida. Por debajo de de
este nivel habrá una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total es igual
a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija
podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el
precio de venta unitario.
En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio.
Ejemplo:
Por unidad Valor Total %
Ventas (20.000 Unds) 20Bs. 400.000Bs. 100
Costos Variables 14 280.000Bs. 70
Margen de contribución 6 120.000Bs. 30
Costos fijos 45.000Bs 11.2
Utilidad neta de la operación 75.000Bs 18.8
La clave para el cálculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la
política general de fijación de precios que indica que el costo variable será el 70% del precio de venta (14/ 70% =
20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con
ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el
punto de equilibrio descrito bajo el análisis de costo-volumen-utilidad

67
En el ejemplo anterior el margen de contribución fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen
de contribución. Si se divide 45.000 Bolívares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribución) d
150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio.
Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el
margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podría dividirse por el precio de venta
unitario. La cantidad de unidades que deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es:
Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo = 7.500 Unidades
6 Bs. de margen de contribución unitaria
Punto de equilibrio= Costo fijo = Unidades
Margen de contribución
o = 150.000 de ventas totales en el punto de equilibrio = 7.500 Unidades
20Bs. De precio de venta de equilibrio
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.
Por unidad Valor Total %
Ventas (7.500 Unds) 20Bs. 150.000Bs. 100
Costos Variables (7.500 Unds) 14 105.000Bs 70
Margen de contribución 6 45.000 30

68
Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos
fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compañía no presente ni utilidades ni
perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.
A continuación se presenta un ejercicio del punto de equilibrio
Ejercicio
Punto de equilibrio
Con la siguiente información calcule el punto de equilibrio
.La compañía TAZ, fabrico 10.000 unidades de su único producto en un periodo
Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razón de 15 por unidad.
Información:
Materiales directos 0.20 por unidad
Mano de obra directa 0.10 por unidad
Costos indirectos fijos son el 60% del total de costos Indirectos
Costos indirectos Totales 40.000
Gasto de ventas 0.30 por unidad
Gastos de Administración 42.000
Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.
Solución

69
Información
Unidades 10.000 PVP 15 por unidad
Materiales directos 0.20
Mano de Obra Directa 0.10 Por unidad
Costos Indirectos Fijos 60% sobre Total costos indirectos 40.000 Costo de ventas 16.000
Gasto de ventas 0.030 por unidad
Gastos Administrativos 42.000
Formula = Punto de Equilibrio = Costo Fijo
1- CV
Ventas
Estado: Costo Fijo Costo Variable Costo total
Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad 150.000
Costo: Material directo 0.20 2000
Mano de obra directa 1000
Costos Indirectos 24.000 16.000
Costos Productos 24.000 19.000 43.000
Utilidad Bruta en ventas 107.000
Gastos:
Ventas (0.30) 30.000 -
Administrativos 42.000 -
Costos Totales 69.000 19.000 69.000
Utilidades antes de Impuesto 38.000
Punto Equilibrio = 69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades
1 - (19.000) 1 - 0.13 0.87
150.000

70
Prueba: Costo fijo 69.000 = 5.2870 = 13,5 Por Unidad P.V.P 15 x 0.87 =13,05
Costo variable 10.310 = = 1,95 Por Unidad 15 x 0.13 = 1,95
15
Costos por órdenes especificas de trabajo

71
Unidad 2
Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y
por absorción
Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que
son necesarias considerar para que la toma de decisión, con
respecto a su uso, sea la más indicada. A continuación se exponen:
 El sistema de costeo variable considera los costos fijos de
producción como costos del período, mientras que el
costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.

72
 Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo
contempla los costos variables, mientras que el costeo
absorbente incluye ambos.
 En relación a la forma de presentar la información en los
estados de resultados:
o El método de costeo absorbente permite que las
utilidades puedan ser cambiadas de un período a otro
con aumentos o disminuciones en los inventarios. La
utilidad será mayor si el volumen de venta es menor
que el volumen de producción.
o En el costeo directo la producción y los inventarios de
artículos terminados aumentan. La utilidad está
íntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la
producción, se aparean ingresos y costos y los
productos no vendidos en el período de fabricación se
activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean
realizados.
Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisión
aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso
productivo que se lleva a cabo en la empresa.

73
Unidad III
SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

74
La aceptación sin reflexión generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del
desarrollo del presente material invitamos a la reflexión, a la crítica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento
desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos
sobre los sistemas de costos que podrían utilizarse en cierto tipo de entidades.
El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por órdenes específicas, su
definición, características, aplicación, funcionalidad; dejando explícita la certeza de la construcción del conocimiento en la
interacción con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas
cuando ellas aparezcan.
El que acepta muchas cosas fácilmente, con seguridad
tendrá muchas dificultades.
Lao Tse

75
 Definición
Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden específica de fabricación, entendida como
el pedido de un cliente o una indicación de un directivo, que da lugar a la producción de bienes o servicios fácilmente
individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnología propia.
El Sistema por Órdenes Específicas, es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los
clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogéneos o iguales. (Sinisterra, 1997).
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto
deben acumularse por separado; es por ello que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son
identificables en todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadón, 1985).
Este sistema es uno de los más idóneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y
proporcionar información útil para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en función de costes y
márgenes.
 Características del Sistema
Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado sistema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales características,
a continuación se observan las correspondientes al sistema de costos por órdenes específicas:
 Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedidos.
 La demanda suele anticipar a la oferta.

76
 Enfatiza la acumulación de costos reales.
 La unidad de costeo es la orden.
Estas características denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de
los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que
resulta fácilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel común a varias ordenes y difícilmente repartible entre ellas.
Por ejemplo, en un taller de tapicería, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone
un costo indirecto por cada trabajo realizado.
A continuación se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por órdenes específicas.
Las empresas que fabrican por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para
ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener información relacionada con la materia prima, mano de obra y costos
indirectos utilizados en la orden.
Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas:
Registros complementarios para el sistema de costeo por órdenes
específicas
Cotización
En este instante el cliente
solicita a la empresa un
presupuesto tentativo para su
pedido. Si es aceptada, se da
inicio formal al proceso
productivo asociado.
Codificación En este momento se le asigna

77
un código o clave a la orden
recibida, identificándola para
efectos posteriores.
Asignación de hoja de costos
Posteriormente se le asigna una
hoja de costos al pedido, en la
cual se debe hacer mención de
los datos referentes a los
consumos de dicha orden.
Subdivisión de hojas de
costos por concepto
Luego se desglosan los
conceptos asociados a una
orden, en hojas de costos por
separado. En la que se refleja el
valor acumulado de un
determinado concepto de costo
en el conjunto de órdenes.
También se denominan hojas
mayores.
Requisición de materiales
Para acceder a los insumos
dentro de la empresa es preciso
elaborar una solicitud que
justifique su uso en una
determinada orden.
Boleta de tiempo
Estos formatos permiten
identificar los costos directos e
indirectos referidos a una orden
de trabajo, en relación a la mano
de obra directa y los costos
indirectos.
Boleta de trabajo

78
Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por
concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para cada orden de producción en particular; de
manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo.
A continuación se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de
órdenes específicas.
HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
Cliente: Orden de Trabajo Nº:
Producto: Fecha del Pedido:
Especificaciones:
TOTAL
Cantidad: Fecha de Inicio:
Fecha de Inicio:
Tamaño del Juego: Fecha de Inicio:
Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricación
(aplicados)Fecha
Nº de Requisición
Valor Fecha Valor ValorFecha
TOTAL

79
FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES
Fecha de Pedido: Fecha de Entrega:
Dpto. donde se genera la solicitud: Aprobado por:
Requisición Nº:________________________ Entrega A:
Cantidad Descripción
Nº de Orden
de Trabajo Costo Unitario Costo Total
SUBTOTAL
DEVOLUCIÓN:
TOTAL

80
Orden de Trabajo Nº: Dep:
Fecha: Empleado:
Inicio:
Término:
Total:
Tarifa:
Total:
BOLETA DE TRABAJO.

81
Durante el proceso de producción se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto
terminado, por lo que la administración deberá identificar la causa de éstos para su control y reducción. De acuerdo a su
posibilidad de ser evitados o no, éstos se pueden clasificar en:
Desperdicios Normales Desperdicios Anormales
Nombre del Empleado: Tarjeta de Tiempos
Número del Empleado:
Semana del:
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
Regular:
Sobre tiempo:
Total:
TARJETA DE TIEMPOS.

82
Son aquellos de carácter inevitable.
En este caso los costos de estas
unidades o material desperdiciado se
consideran como costos de
producción y se incluyen en el costo
de las unidades producidas en buen
estado.
Son aquellos que si se pueden evitar.
En este caso el costo de las unidades
o material desperdiciado no se
consideran como costos de
producción ni tampoco deben
incluirse en el costo de las unidades
producidas en buen estado.
Estos no forman parte de esencial del
proceso, sino causa de un error
técnico o humano en la producción

83
Ejemplo:
La compañía Cafetera S.A recibió una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de
julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta
orden de trabajo se le asigno el numero 1201.
Las actividades a realizar son:
 La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo.
 El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.
Materiales: Cantidad UM UM
Departamento A 500 bases a 0.08 40
Agosto
500 bases a 0.09 45
Departamento B
600 bases a 0.03 18
Septiembre
400 conos a 0.05 20
MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo UM UM

84
Departamento A Modelaje 12 Horas a 3.00 36
Agosto
Corte 10 Horas a 3.20 32
Departamento B Ensamble 14 Horas a 4.00 56
Septiembre
Ensamble 12 Horas a 4.50 54
UM: Unidad Monetaria
Costos Indirectos: Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas
de MOD de cada departamento. Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.
Información adicional:
La compañía estima una “Utilidad bruta” del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta
y administración por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta.
Los gastos de venta de administración se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del
15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes.
SOLUCION
Cliente: La Mejor C.A.
Fecha de la orden: 15/07/2006
Fecha de culminación. 15/10/2006

85
Materiales Costos Indirectos
Fecha Descripción Cantidad Costo Monto Mes Dpto. Horas Tasa Monto
Agosto Bases 500 0 .08 40 Agosto A 22 5.0 110
Dpto A
Agosto Bases 500 0.09 45 Septi. B 26 6.0 156
Dpto A Total costo indirecto 266
Septi Conos 600 0.03 18
Dpto B
Septi Conos 400 0.05 20
Dpto B
Total Materiales 123
Mano de obra Directa
Mes Departamento Horas Tasa Monto
Agosto Modelaje 12 3,00 36
Dpto A
Agosto Corte 10 3,20 32
Dpto A
Septiembre Ensamblaje 14 4,10 56
Dpto. B
Septiembre Enasamblaje 12 4,50 54
Dpto B
Total Mano de Obra Directa 178

86
Resumen
Um Um %
Precio de venta 750 100
Costos de fábrica
Materiales 123
M.O.D 178
Costos Indirectos 266
Total Costos de fábrica 567 75
Utilidad Bruta 183
Gastos. Venta y Administración 75 10
Utilidad 108 15

87
Unidad 3
Necesidad del costeo por órdenes en determinado tipo de
negocios
A principios del siglo XX surgió en la industria del automóvil el
concepto de producción en serie. Bajo este concepto se fabrica a la
vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la
opción de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total.
Este sistema de producción en serie revolucionó la industria y
permitió a muchas compañías crecer hasta alcanzar grandes
dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Sin embargo, aún existen algunos giros de negocios en los que el
concepto de producción en serie no es aplicable debido a su bajo
volumen de producción. Por ejemplo, el dueño del automóvil antiguo
tendría problemas en encontrar piezas para su auto si éste no fue
muy comercial en su época. Si esta persona quiere conservar su
automóvil funcionando tendrá que conseguir algunas piezas usadas y
algunas otras las tendrá que acoplar de otros modelos, o bien, tendrá
que buscar algún taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta
pieza especial tendrá un costo mayor que el de una pieza similar
fabricada en serie para un modelo comercial. Aún así, el dueño del
vehículo estará dispuesto a pagar el precio. En casos como éste, la
pieza cumple con una necesidad específica pero no existe demanda
para ella, por lo que no es necesario fabricar más de una pieza.

88
Dos factores que pueden justificar la fabricación de una orden
especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o
cumplimiento de necesidad específica. Estas dos características
hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del
mercado y, aún sin las ventajas de la producción en serie, obtener
utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos
especiales de producción necesitan un sistema de costos que se
adapte a su sistema de producción. Su necesidad básica es distinguir
de entre sus procesos el flujo de producción de cada orden para
hacer una acumulación de costos adecuada.
La forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de
producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de
trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos
debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos
indirectos invertidos en cada orden.
Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.
Actividades
Unidad 3
Ejercicio:
1. La compañía J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el
sistema de órdenes específicas de trabajo. La siguiente información es
relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.

89
a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo.
b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales
5.000 corresponden a materiales indirectos.
c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden.
A mano de obre indirecta.
d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo
110.000
e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con
recargo del 25% sobre el costo.
f) Información adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es
de 35.000 se solicita:
a) Preparar los asientos contables de las transacciones anteriores
b) Determine la utilidad bruta en ventas
2. La compañía manufacturera COMPU S.A., utiliza un sistema de costos
por órdenes específicas de trabajo para determinar el costo de la
producción durante el 2006, los costos especificados a continuación se
causaran en los siguientes trabajos en curso.
Materiales directos Mano de obra directa
Trabajo Costos Trabajo Nro Horas
Costos
C- 201 33.744 A- 001 400
1.600

90
D- 306 21.960 B- 110 6.000
19.200
E- 409 11.340 C- 201 1000
3.150
D- 306 1.200
2.400
E- 409 180
360
Costos Indirectos
Aplicados a razón de 4 por hora de mano de obra directa
Productos en proceso: Inventario Inicial
Trabajo Nro Materiales Mano de obra Costos indirectos
Total
A- 001 3000 12.000 16.000
31.000
B- 110 10.000 16.000 8.000
34.000
VENTAS
Trabajo Nro P.V.P
A- 001 36.000
B- 110 90.000

91
C- 201 56.000
D- 306 50.000
Ventas 232.000
Productos terminados: A-001, B-110, C-201, D-306.
Gastos de Ventas y Administración: 50.000
Determinar:
1. Costos de los productos terminados.
2. Costos de productos en proceso.
3. Utilidad Bruta y utilidad en operaciones

92
Unidad IV
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS

93
Un proceso de formación, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ahí la importancia de
detenerse y dar un espacio a la reflexión acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidación y la certeza se conviertan en
los baluartes que permitirán seguir avanzando hacia el logro de las metas.
La presente unidad pretende brindar más información acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que
tiene como función atender los procesos.
El que avanza con demasiada prisa retrocede pronto.
Confucio

94
 Definición
Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los
costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, interés, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es
demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercancía, entones la compañía correrá el riesgo de perder un cliente para
siempre.
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por
una compañía manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema
de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos están las empresas papeleras, metalurgia,
petroquímicas, textiles.
El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costo. Un
departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costo, y los costos e acumularían por centros de costo en lugar que por
departamentos.
Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores
de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe
del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada
departamento o centro de cotos durante un período.
 Objetivos del Costeo por Proceso
Un sistema de costeo por proceso determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
período. La asignación de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos
unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un período algunas unidades serán empezadas pero no se terminaran al final

95
del mismo. En consecuencia cada departamento deberá determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades aún en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas.
Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento
de ensamblaje A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa,
100.000 bolívares; y costo indirecto de fabricación, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al
departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos,
100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricación se aplica a las 1500 unidades, terminadas y
trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que están en procesos en el
departamento A.
 Características de un Sistema de costeo por Procesos
El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos
unitarios parada cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado período y las
unidades terminadas durante el mismo.
Un sistema de costeo por proceso tiene las siguientes características:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo.
2. Cada departamento tuene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se
debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades
terminadas que se transfieren a otros departamentos o artículos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el intervalo de trabajo en proceso en términos de las unidades
terminadas al final de un período.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costo para cada período.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de
artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento del procedimiento, se acumulan
los costos totales del período y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artículos terminados.

96
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica
mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento.
 Producción por Departamento
En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente
departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte
en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados.
 Flujo del Sistema
Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita
con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de
otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento
anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo
el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuación resume el flujo
físico de las unidades de un departamento.
Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas
Unidades Iniciales en proceso Unidades transferidas
+ +
Unidades que empiezan el proceso
o son recibidas de otros
Departamentos.
Unidades terminadas y aun disponibles
+
Unidades finales
=

97
Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más
comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos
del producto.
Tipos de Flujos
Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a través de los diferentes
procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final.
Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fábrica en el
mismo orden (o secuencia).
Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una
materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.

98
Corte
Departamento 1
Gabinete
Tinturado
Departamento 2
Pruebas
Departamento 4
Instalación de
Alambre
Departamento 3
Combinación
Departamento 5
Empaque
Departamento 6
Inventario de
Artículos
Terminados
Componentes
Flujo Paralelo del Producto

99
Petróleo Crudo
Departamento 1
Queroseno
Departamento 4
Calentamiento de
Petróleo
Departamento 3
Gasolina
Departamento 2
Inv4entario de
Artículos
Terminados
Inventario de
Artículos
Terminados
Inventario de
Artículos
Terminados
Mezclado
Departamento 1
Moldeado
Departamento 2
Saldo
Departamento 3
Flujo Selectivo del Producto
Flujo Secuencial del Producto

100
Horneado
Departamento 4
Empaque
Departamento 5
Inventario de
Artículos
Terminados

101
 Manufactura de Flujo Constante
La producción de flujo constante, como su nombré lo indica, involucra un proceso de producción continua, no se
requieren ordenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa
transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
través de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto).
Un sistema de acumulación de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes
que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir
en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (también conocido
como SIPIC, sistema de inventario de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM, sistema de
producción de inventario mínimo).
Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de producción. Puesto que el
proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir solo la cantidad
suficiente para mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en
determinado momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el espacio de las materias
primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” para cumplir con los requeri8mientos de la producción. El uso efectivo de los
`procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventario (Financiamiento,
almacenamiento, seguros, etc.).
 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.
Un sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se
manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea
cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso
es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricantes de armarios por encargos

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