2018 cont 01_reconocimiento_medicion_intangibles

Staff revista Actualidad Empresarial
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES

CPC Fernando Effio Pereda
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE
ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES

ÍNDICE
1. Introduccion ........................................................................................................................................... 7
2. Definiciones ........................................................................................................................................... 7
3. Marco Normativo Aplicable al Activo Inmovilizado................................................................................. 9
3.1. Inversiones Mobiliarias........................................................................................................................... 9
3.2. Inversión Inmobiliaria.............................................................................................................................. 11
3.3. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero:.................................................................................. 14
3.4. Propiedad, Planta y Equipo:................................................................................................................... 15
3.5. Activo Intangible:.................................................................................................................................... 26
3.6. Activo Biológicos:.................................................................................................................................... 34
3.7. Otros Activos:......................................................................................................................................... 39

INSTITUTO PACÍFICO 7
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
7
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
1. Introduccion
Las empresas en general adquieren bienes tanto materiales como inmateriales,
los cuales deben ser registrados en sus libros contables y además valuados
conforme las exigencias de las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF).
En muchos casos, aún existen falencias en el reconocimiento de los activos
inmovilizados, tales como errores de identificación del tipo de activo in-
movilizado (material o inmaterial), clase y partida contable, ello conlleva a
otro error recurrente que es la “valuación” de los mencionados activos, lo
que finalmente provoca que los estados financieros emitidos probablemente
contengan información completa, pero esta resulte inequívoca, inexacta o
irrelevante. La finalidad de la elaboración de esta obra, es brindar las pautas
necesarias a considerar para el reconocimiento y medición de los activos
tangibles e intangibles, de conformidad con la normativa vigente aplicable a
las situaciones en análisis, y que esperamos sea de utilidad para sus labores
profesionales.
2. Definiciones
Es necesario partir de la definición de “ACTIVO” para comprender el tema en
desarrollo; el Marco Conceptual de la Información Financiera lo define de la
siguiente manera, en su párrafo 4.4 (a):
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de su-
cesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.”
Título I
Medición de activos tangibles e
intangibles

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Empresa
Bienes
Beneficios
Económicos
Los activos en los estados financieros se presentan de conformidad con su
naturaleza y liquidez, en este punto nos centramos en el activo inmovilizado
que de conformidad con el Plan Contable General Empresarial (en adelante
PCGE) corresponde al Elemento 3 Activo Inmovilizado, el cual comprende las
inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los
activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización
en el corto plazo. Además, las inversiones inmobiliarias e inmuebles, maqui-
naria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. La
característica de este elemento es que los mencionados activos permanezcan
en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.
En este elemento debemos distinguir el inmovilizado material e inmovilizado
inmaterial, que pasamos a definir:
a) Activo tangible (inmovilizado material):
Las normas contables no contienen una definición adicional respecto de
“activos tangibles”, debiendo definir separadamente el término tangible.
La RAE1
define el término tangible como:
• adj. Que se puede tocar.
•. adj. Que se puede percibir de manera precisa
Por lo mencionado entonces, se puede afirmar que un activo tangible es un
bien que físicamente puede tocarse o apreciarse, ejemplo: una maquinaria,
escritorio, el dinero, joyas, etc.
b) Activo Intangible (inmovilizado inmaterial):
La NIC 38 Intangibles define un activo intangible como un activo identi-
ficable de carácter no monetario y sin apariencia física.
1 Real Academia Española <www.rae.es>

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
En este tipo de activos tenemos al: software, licencia, marcas, goodwill, etc.
3. Marco Normativo Aplicable al Activo Inmovilizado
3.1. Inversiones Mobiliarias
Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
NIIF 9 – Instrumentos Financieros
3.1.1. Generalidades y definiciones:
La cuenta 30 Inversiones mobiliarias del PCGE comprende los activos
financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable,
sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la
intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento,
diferentes de:
a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los
resultados (inversiones negociables);
b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la
venta; y,
c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
en otras empresas.
Las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que contiene esta cuenta
son:
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Valores emitidos por otras entidades
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
30221 Costo
30222 Valor razonable
30223 Participación patrimonial
3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes
30231 Costo
3024 Acciones de inversión

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
30241 Costo
3025 Certificados de participación de fondos de inversión
30251 Costo
3026 Certificados de participación de fondos mutuos
30261 Costo
3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios
30271 Costo
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento – Acuerdo de
compra
3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial –
Acuerdo de compra
3.1.2. Reconocimiento inicial (NIIF 9 P3.1)
El reconocimiento de un activo financiero en el estado de situación financiera
se realizará cuando, y solo cuando, la entidad se convierta en parte de las
cláusulas contractuales del instrumento.
El reconocimiento inicial para estos activos se realizará al costo amortizado, a
valor razonable con cambios en otro resultado integral o al valor razonable con
cambios en resultados, sobre la base siguiente:
§ El modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros
y
§ Las características de los flujos de efectivo contractuales del activo finan-
ciero.
a) Medición al costo amortizado:
Se aplicará esta medición siempre que cumplan las dos condiciones si-
guientes:
• El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio
cuyo objetivo es mantener los activos financieros para obtener los
flujos de efectivo contractuales y

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
• Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos
del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
b) Medición al Valor Razonable con cambios en el otro resultado integral:
Se aplicará esta medición siempre que cumplan las dos condiciones si-
guientes:
• El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio
cuyo objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y
vendiendo activos financieros y
• Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos
del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
c) Medición al Valor Razonable con cambios en resultados:
Esta medición se aplicará a un activo financiero a menos que este, se mida
al costo amortizado o a valor razonable con cambios en otro resultado
integral.
La entidad también puede realizar una elección irrevocable en el momento
del reconocimiento inicial, para presentar los cambios posteriores en el
valor razonable en otro resultado integral para inversiones concretas en
instrumentos de patrimonio que, en otro caso, se medirían a valor razo-
nable con cambios en resultados.
3.2. Inversión Inmobiliaria
Cuenta 31 Inversión Inmobiliaria
NIC 40 Propiedades de Inversión
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias, incluye las propiedades cuya
tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el
valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades
para la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para, su venta en el curso normal de las opera-
ciones.
Las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que contiene la
cuenta 31 son:
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
31113 Revaluación
3112 Rurales

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
31122 Costo
31123 Revaluación
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
31213 Revaluación
31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
Las inversiones inmobiliarias, reciben también el nombre de propiedad
de inversión; la NIC 40 define este término de la siguiente manera:
“Propiedad de inversión (terreno o un edificio —o parte de un edificio— o
ambos) mantenido (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado
un arrendamiento financiero) para obtener rentas o apreciación del capital
o con ambos fines y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.”
3.2.2. Reconocimiento Inicial:
a. Requisitos para su reconocimiento:
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos
cuando, y sólo cuando:
• sea probable que los beneficios económicos futuros que
estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan
hacia la entidad; y
• el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido
de forma fiable.
b. Medición Inicial:
Las propiedades de inversión se miden inicialmente al costo.
c. Componentes del costo:
Los costos a considerar comprenden los costos de adquisición
(precio de compra y cualquier desembolso directamente atri-
buible tales como honorarios profesionales por servicios legales,
impuestos de traspaso de las propiedades y otros asociados a
la transacción).
No se atribuyen al costo de las propiedades de inversión los
siguientes desembolsos:
• costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios
para poner la propiedad en la condición necesaria para que
pueda operar de la manera prevista por la administración),
• pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad
de inversión logre el nivel planeado de ocupación, o

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
• las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra
u otros recursos incurridos en la construcción o en el de-
sarrollo de la propiedad.
3.2.3. Medición Posterior:
La entidad deberá elegir como política contable:
• El modelo del valor razonable, o
• El modelo del costo
La entidad debe aplicar esta política a todas sus propiedades de
inversión.
3.2.4. Imposibilidad de la medición del valor razonable en forma
fiable
Se presume que la entidad puede medir, de forma fiable y continua,
el valor razonable de una propiedad de inversión; sin embargo en
casos excepcionales puede que no sea posible realizar esta medición,
tales como:
• La adquisición por primera vez de una propiedad de inversión o
• un inmueble de propiedad del dueño (la entidad) se clasifique
por primera vez en propiedad de inversión y existe evidencia
clara de que la entidad no va a poder medir de forma fiable y
continua el valor razonable de la propiedad de inversión.
Estas excepción surge cuando, y solo cuando, el mercado para propie-
dades similares está inactivo (existen pocas transacciones recientes,
cotizaciones de precios no son actuales o precios de transacciones
observadas indican que el vendedor estuvo forzado a vender), y no
se puede disponer de otras formas de medir el valor razonable (tal
como proyección de flujos de efectivo descontados).
3.2.5. Propiedades de Inversión en Construcción:
De mantener una propiedad de inversión en construcción y no se
pueda medir el valor razonable de la misma, con fiabilidad, se medirá
la construcción en curso por su costo hasta que pueda determinar su
valor razonable de forma fiable.
3.2.6. Reclasificación de propiedades distintas de propiedad de
inversión:
En los siguientes casos de transferencia de propiedades distintas de
propiedades de inversión, se deberá tener en consideración en cuanto
a la valuación en la oportunidad de la reclasificación:
a) Transferencia de Propiedad de Inversión a Inventarios → la medición se
realizará al valor razonable en la fecha del cambio de uso
b) Transferencia a Propiedad ocupada por el dueño, la medición se realizará
al valor razonable en la fecha del cambio de uso.

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
c) Transferencia de propiedad ocupado por el dueño a Propiedad de Inversión
→ la medición se realizará según la NIC 16 o NIIF 16 según correponda
el excedente que se hubiere determinado respecto del valor en libros de
conformidad con la NIC 16 o la NIIF 16 y el valor razonable en la fecha
del cambio de uso se registrará como “excedente de revaluación”.
d) Transferencia de Inventarios a Propiedades de Inversión → la medición se
realizará al valor razonable en la fecha del cambio de uso; el exceso que
se determine respecto de comparar el valor en libros de conformidad con
la NIC 2 y el valor razonable en la fecha de cambio de uso se registrará
en el resultado del periodo en que se produce el cambio de uso.
3.3. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero:
Cuenta 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
NIC 17 Arrendamientos
Los activos que se posean bajo esta modalidad de financiamiento, se
registran en la cuenta contable 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento
Financiero; esta cuenta agrupa las subcuentas en las que se registra el
costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
Las sub cuentas que contiene esta cuenta son:
321 Inversiones inmobiliarias
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
La NIC 17 Arrendamientos en su párrafo 4 desarrolla las siguientes
definiciones a tener en consideración:
• Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero,
o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo determinado.
• Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el
que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo,
en su caso, puede o no ser transferida.
• Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento
distinto al arrendamiento financiero.
3.3.2. Reconocimiento Inicial (NIC 17, p20):
a. Medición Inicial:
La norma contable señala que al comienzo del plazo del
arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado
de situación financiera del arrendatario, como un activo y un
pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
el arrendamiento2
, si éste fuera menor, determinados al inicio
del arrendamiento.
b. Componentes del costo del activo:
Formará parte del costo del activo adquiridos en arrendamiento
financiero, cualquier costo directo inicial que hubiere incurrido
el arrendatario (esto, siempre que fuere diferente al fabricante
o distribuidor); tales como costos incrementales atribuibles a
la negociación y contratación del arrendamiento. Ejemplo: la
comisión de reestructuración.
3.3.3. Medición posterior (NIC 17, p25 al 30):
Los activos reconocidos bajo esta modalidad, se medirán según
modelo del costo de conformidad con la NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo; esto es, al valor señalado en el punto 3.3.2 menos el cargo
por depreciación coherente con el resto de activos depreciables que
posea la entidad.
3.3.4. Depreciación y Amortización
La depreciación y amortización contabilizada se calculará sobre las
bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en
la NIC 38 Activos Intangibles, según sea el caso.
Por lo tanto, la depreciación se determinará de la siguiente manera:
• Cuando se tenga la certeza de acceder a la opción de compra
y por ende obtener la propiedad del activo al término del plazo
del contrato de arrendamiento: la depreciación se calculará
sobre la base de la vida útil de conformidad a la NIC 16 y NIC
38 según corresponda.
• Cuando no exista certeza de acceder a la opción de compra (no
es probable que se obtenga la propiedad del activo al término
del plazo del contrato de arrendamiento), el activo se depreciará
totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrenda-
miento, según cuál sea menor.
3.4. Propiedad, Planta y Equipo:
Cuenta 33 Propiedad, planta y equipo
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
La partida 33 denominada Propiedad, planta y equipo, comprende
aquellos activos tangibles que posee una empresa para su uso en
la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
2 A efectos de calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de
descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo
contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
a terceros o para propósitos administrativos; y espera usar durante
más de un período.
Esta cuenta contiene las siguientes sub cuentas:
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación – Edificaciones
3322 Almacenes
33222 Revaluación
33223 Costo de financiación – Almacenes
3323 Edificaciones para producción
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones
33242 Revaluación
33243 Costo de financiación – Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluación
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluación

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluación
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación
33621 Costo
33622 Revaluación
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluación
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluación
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluación
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluación
338 Unidades por recibir
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptación de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
3399 Otros activos en curso

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
3.4.2. Reconocimiento Inicial (NIC 16, p7 y 15):
a. Principios de reconocimiento:
Se reconocerá como activo (elemento Propiedad, Planta y Equi-
po) si, y sólo si, se cumpla con los siguientes requerimientos:
• sea probable que la entidad obtenga los beneficios econó-
micos futuros derivados del mismo; y
• el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
b. Medición Inicial:
De cumplirse estas condiciones, el activo se medirá por su costo.
La NIC 16, no establece la unidad de medición para propósitos
de reconocimiento individual de cada partida; por tanto, la
entidad deberá de realizar juicios para aplicar los criterios de
reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad.
c. Equipos auxiliares y Piezas de repuesto:
En el caso de las piezas de repuesto, equipos de reserva (reem-
plazo) y el equipo auxiliar se reconocerán de acuerdo con la
NIC 16 siempre que cumplan con la definición de propiedades,
planta y equipo. En caso que no se cumpla con ello, estos bienes
serán registrados como inventarios.
d. Componentes del Costo:
El párrafo 6 de la NIC 16, define el “Costo” como el importe
de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un
activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando
se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones.
En la oportunidad del reconocimiento y habiendo cumplido
con los principios de reconocimiento para este elemento, se
evaluaran todos los costos incurridos en propiedades, planta y
equipo. Los costos en mención comprenden tanto los incurridos
inicialmente para adquirir o construir una partida de propieda-
des, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente
para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento corres-
pondiente. Por tanto tenemos:
Costos Iniciales Costos Posteriores
- Costos de adquisición
- Costos de Construcción
- Inspecciones generales
- Sustitución de partes o piezas funda-
mentales
Siempre que se cumpla con los principios
de reconocimiento

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
¿Qué desembolsos incurridos se reconocen como componentes del costo?
Motor
(Costo posterior)Suministros consumibles
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprenden:
• Costo de Adquisición: contiene el precio de adquisición,
aranceles de importación, impuestos indirectos no recu-
perables que recaigan sobre la adquisición, descuento o
rebaja del precio.
• Costos directamente atribuibles: comprende todos los
costos directamente atribuibles a la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. Tales como:
- Beneficios a los empleados (según la NIC 19 Beneficios
alosEmpleados)siemprequeprocedandirectamentede
la construcción de un elemento de propiedades, planta
y equipo;
- Costos de preparación del emplazamiento físico;
- Costos de entrega inicial y manipulación o transporte
posterior;
- Costos de instalación y montaje;
- Costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente, después de deducir los importes ne-
tos de la venta de cualesquiera elementos producidos
durante el proceso de instalación y puesta a punto
del activo (tales como muestras producidas mientras
se probaba el equipo);
- Honorarios profesionales.
• Estimación inicial de los costos de desmantelamiento y
retiro del elemento, comprende también la rehabilitación
del lugar sobre el que se asienta, siempre que la entidad
tenga la obligación de hacerlo como consecuencia de haber

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20
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
utilizado o adquirido dicho elemento durante un determi-
nado periodo, con propósitos distintos al de producción
de inventarios durante tal periodo, la contabilización se
realizará de conformidad con la NIC 16.
Respecto de los costos derivados de las obligaciones por
desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta el elemento en los que se haya incurrido
durante un determinado periodo como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento para producir inventarios.
Estos se contabilizarán de conformidad con la NIC 2 In-
ventarios y NIC 16 Propiedad, Planta y equipo.
La medición de esta estimación se realizará de acuerdo
con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
Costos que NO forman parte del costo de un elemento de pro-
piedades, planta y equipo:
• Costos de apertura de una nueva instalación productiva;
• Costos de introducción de un nuevo producto o servicio;
• Costos de apertura del negocio en una nueva localización
o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela, y
• Costos de administración y otros costos indirectos generales.
IMPORTANTE:
“El reconocimiento de los costos terminará cuando el elemento se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia”.
e) Adquisición a plazos – componente del costo
En el caso que un elemento de propiedades, planta y equipo
sea adquirido a plazos, los intereses acordados o implícitos en
la operación deberán de medirse y se reconocerán como gas-
tos alo largo del periodo del crédito a menos que sea posible
la capitalización de los mencionados intereses de conformidad
con la NIC 23 Costos por Prestamos (esto es, siempre que se
traten de activos aptos)
3.4.3. Medición Posterior:
La entidad podrá elegir como política contable entre los siguientes
modelos a efectos de medir posteriormente el elemento de propie-
dades, planta y equipo:
3.4.3.1. Modelo del Costo
Este modelo consiste en la medición posterior al reconocimiento
inicial de un elemento Propiedad, planta y equipo, a su costo menos

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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor.
Costo (iniciales y posteriores)
(-) Depreciación Acumulada
(-) Deterioro del valor
---------------------------------------
Valor Neto del Activo
3.4.3.2. Modelo de Revaluación
Este modelo consiste en la medición posterior al reconocimiento inicial
de un elemento Propiedad, planta y equipo, a su valor revaluado;
siempre que pueda medirse con fiabilidad su valor razonable (Ver NIIF
13 Medición a Valor Razonable); menos la depreciación acumulada
y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Las revaluaciones se deberán realizar con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades,
planta y equipo que se estén revaluando:
• Si experimentan cambios significativos y volátiles en su Valos
Razonable, será necesario revaluaciones anuales.
• Si las variaciones son insignificantes en su VR, pueden ser sufi-
cientes las revaluaciones cada tres o cinco años.
3.4.3.2.1. Requerimiento para la revaluación de un elemento
propiedad, planta y equipo:
En caso la entidad opte por el modelo de revaluación, se deberá de
tener en consideración que la medición a valor razonable deberá
determinarse respecto de todos los elementos que pertenezcan a la
misma clase de activos.
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y
equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
operaciones de una entidad.
Ejemplo:
- Terrenos;
- Terrenos y edificios;
- Maquinaria;
- Buques;
- Aeronaves;

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22
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
- Vehículos de motor;
- Mobiliario y enseres;
- Equipo de oficina; y
- Plantas productoras.
b) Ajuste del importe en libros por la revaluación del elemento
Propiedad, planta y equipo
El importe en libros del activo se ajustará al importe revaluado, en
la fecha de la revaluación, y podrá ser tratado de cualquiera de las
siguientes maneras:
i) Re-expresando proporcionalmente el importe en libros del
activo
• El importe en libros bruto se ajustará de forma que sea
congruente con la revaluación del importe en libros del
activo.
• La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se
ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros
bruto y el importe en libros del activo después de tener en
cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas.
ii) Eliminando la depreciación acumulada
• La depreciación acumulada se elimina contra el importe
en libros bruto del activo.
• El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma
parte del incremento o disminución del importe en libros,
que se contabilizará en el Otro Resultado Integral (Exce-
dente de Revaluación).
3.4.4. Depreciación:
Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática
del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es
necesario tener en cuenta las siguientes pautas:
• La depreciación se realiza de manera separada por cada activo
reconocido como propiedades, planta y equipo.
• En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significa-
tivas en cuanto a su costo total, deberán depreciar cada parte
significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido
con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de
que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y
equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes
de un avión.
• El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe
en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de
producción de existencias, etc).

23
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
3.4.4.1. Inicio de la Depreciación (p 55):
La depreciación de un activo iniciará cuando esté disponible para su
uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista
por la gerencia.
Se debe tener claro entonces que la NIC 16 señala que la depreciación
contable inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones
de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado para la
generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de
manera eficiente la fecha de inicio de la depreciación contable de sus
activos.
Ejemplo 1:
Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 06.02.17,
dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.04.17; y es utilizada
desde el 04.04.2017
Inicio de Depreciación
Contable: ABRIL 2017
En Ubicación y
condiciones de
uso: 04.04.17
Bien adquirido
el 06.02.2017
Ejemplo 2:
La empresa “Mister Taxi” que presta servicios de taxi, ha efectuado
una compra de automóviles pactada en términos CIF (incoterm), la
fecha de llegada a puerto de destino es el 05.01.2017 y fueron nacio-
nalizados el 12.01.2017, los trámites legales y permisos vinculados a
la obtención de la tarjeta de propiedad culminaron el 15.02.2017. El
vehículo es asignado a un conductor el 03.03.2017

24
24
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Inicio de Depreciación
Contable: Febrero 2017
En Ubicación y
condiciones de
uso: 15.02.2017
Obtención de
la tarheta de
propiedad:
15.02.2017
Se debe tener en consideración que la transferencia de los riesgos y
ventajas de la propiedad del activo se produce el 5 de enero del 2017,
y que a la fecha de su nacionalización, el 12 de enero este activo se
encontraba en condiciones óptimas para su utilización. Debiendo
sólo completar la documentación y permisos legales correspondientes
para su circulación.
3.4.4.2. Importe Depreciable:
La identificación del importe depreciable, implica identificar el valor
residual de los activos; una vez determinado este valor se procede a
detraerla del costo de los mismos:
Costo
(-) Valor Residual
------------------------
Importe depreciable
El valor residual es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su
vida útil.
3.4.4.3. Vida útil:
La definición de VIDA ÚTIL: Es
• el periodo esperado de uso del activo por parte de la entidad;
o
• el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.
La entidad consume los beneficios económicos futuros incorporados
en el activo mediante su utilización; no obstante, existen otros fac-
tores como la obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural
producido por la falta de utilización del bien, que disminuirían la

25
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del
activo, por tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento
de propiedades, planta y equipo, deberá tener en cuenta todos los
factores siguientes:
• La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por
referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere
del mismo.
• El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos
de los activos, tales como el número de turnos de trabajo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado
de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo
utilizado.
• La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o
mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda
del mercado de los productos o servicios que se obtienen con
el activo.
• Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del
activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmará entonces que la vida
útil de un activo se definirá en términos respecto de la utilidad que
se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión de
activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación
de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras
haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede
ser inferior a su vida económica.
La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o
criterios, basados en información externa, interna o en la experiencia
con activos similares.
3.4.4.5. Métodos de Depreciación:
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo
de los beneficios económicos futuros incorporado en el activo, de-
biéndose revisar anualmente con la finalidad de identificar algún
cambio significativo que implique un cambio de estimación de la
depreciación, el mismo que se realizará considerando la NIC 8, como
un cambio de estimación contable.
Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son
los siguientes:
a) Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se
determina la depreciación lineal, la misma que dará lugar a un
cargo de depreciación constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual NO cambie.

26
26
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
b) Método de depreciación decreciente: Mediante este método,
se determina la depreciación decreciente en función al saldo del
elemento; el mismo que da lugar a un cargo de depreciación
que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
c) Método de las unidades de producción: Mediante este método
se determina la depreciación en función a las unidades de pro-
ducidas
La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita
reflejar el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá aplicarse
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido
un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.
3.4.4.6. Cese de la Depreciación:
El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que:
• Se clasifique como mantenido para la venta (según NIIF 5), o
• Se produzca la baja en cuentas del mismo.
Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará,
cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos
que se encuentre totalmente depreciado. Sin embargo, si se utilizan
métodos de depreciación en función del uso, el cargo por deprecia-
ción podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
3.4.5. Baja en Libros:
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
se dará de baja en cuentas, en la siguiente oportunidad:
• Por su disposición (enajenación, retiro físico); o
• Por obsolescencia o desuso; esto quiere decir cuando no se
espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propie-
dades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando
la partida sea dada de baja en cuentas.
Estas ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades
ordinarias.
3.5. Activo Intangible:
Cuenta 34 Intangibles
NIC 38 Intangibles
NIIF 6 Exploración de Recursos Minerales

27
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
La cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan
activos inmateriales (no corporales) identificables, de carácter no
monetario y sin sustancia o contenido físico.
Las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que la comprenden
son:
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluación
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluación
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
34411 Costo
34412 Revaluación
34413 Costo de financiación
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34422 Revaluación
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas
34511 Costo
34512 Revaluación

28
28
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluación
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
34611 Costo
34612 Revaluación
3462 Petróleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluación
3463 Madera
34631 Costo
34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles
34691 Costo
34692 Revaluación
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
34912 Revaluación
El término INTANGIBLE comprende aquellos bienes que no cuentan
con apariencia física, que no son tangibles, esto es “bienes inmate-
riales”, su representación usualmente, refiere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de competencia valiosa, los cuales
conllevan a la generación de beneficios económicos para el propie-
tario del activo intangible. Sin embargo no necesariamente todos
los bienes inmateriales podrían reconocerse como activos para la
empresa.
Es necesario repasar algunas definiciones para su comprensión:
• Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados y del que la entidad espera obtener en el
futuro beneficios económicos. Un activo Intangible es un activo
identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.
• Activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física.
3.5.2. Principio de Reconocimiento
La NIC 38 Intangibles, exige que para el reconocimiento de un activo
intangible se cumpla con dos requisitos esenciales: “definición del activo
intangible” y los “criterios para su reconocimiento”

29
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
} Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios Económicos
} Definición: Es un activo identificable de
carácter no monetario y sin apariencia física.
Estos criterios son:
a) Identificabilidad de un activo intangible:
Un activo intangible es identificable si cumple con las siguientes
características:
• es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad, vendido, transferido, dado en
explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individual-
mente o junto con un contrato con los que guarde relación,
independientemente de que la entidad tenga la intención
de llevar a cabo la separación; o
• surge de derechos contractuales o de otros derechos de
tipo legal, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos
y obligaciones.
La identificabilidad de un activo intangible está relacionado con
la probabilidad de que un activo intangible pueda ser transferirlo,
separarlo, arrendarlo, etc; en ese sentido, esta característica se
cumple entonces cuando una entidad interesada tiene la posi-
bilidad de encontrar en el mercado estos bienes inmateriales,
ejemplo: software, programas informáticos, adquisición de
marcas.
Resulta identificable también en aquellos casos que la posesión
del bien, surja de derechos contractuales o legales. Ejemplo,
licencias, concesiones.
b) Control:
Esta característica se cumple cuando la entidad tiene el poder
para obtener los beneficios económicos futuros procedentes
de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda
restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios; este
poder en términos legales responde al otorgamiento de derechos
contractuales.

30
30
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Ejemplo: el Know How3
permite la transferencia del control de
los beneficios económicos futuros, a través de un contrato de
regalías; siempre que se hubiere protegido tales conocimientos
por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho
de copia.
c) Beneficios económicos futuros:
Esta característica está asociada a los fines de cada entidad, sobre
el uso o explotación del activo intangible; por cuanto los beneficios
económicos futuros procedentes de un activo intangible pueden
fluir como ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de productos o servicios o como ahorro de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte
de la entidad.
3.5.3. Reconocimiento de Activos Intangibles:
Los activos intangibles pueden ser adquiridos o construidos por la
entidad, en ambas situaciones, su reconocimiento se realizará a su
costo.
3.5.4. Intangibles Generados Internamente:
La construcción de activos intangibles, es decir, aquellos generados
internamente, dentro de la empresa, implicará la distinción de las
siguientes fases, ello para cumplir con el criterio de “identificabilidad”
del activo intangible:
Las fases en mención son:
a) Fase de Investigación
En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el
momento en que se decide la factibilidad tecnológica del activo
intangible, como gastos en la oportunidad en que se incurren
en ellos; esto debido a que en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios económicos en el futuro.
Algunas actividades comprendidas en esta fase son:
• actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
• la búsqueda, evaluación y selección final de aplicacionesde
resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos;
• la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios; y
• la formulación, diseño, evaluación y selección final, de po-
sibles alternativas para materiales, dispositivos, productos,
procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan
mejorado.
3 Conocimiento técnico y experiencia

31
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos más avanzados tales como di-
seños, construcción y prueba previa a la producción, prototipos
o modelos, entre otros aplicando los conocimientos recabados
en la fase de investigación, por ello en esta fase si podríamos
identificar la existencia de un activo intangible y la probabilidad
de la generación de beneficios económicos.
Los desembolsos incurridos en esta fase se registraran como
costo del activo intangible generado internamente, siempre que
la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
• Técnicamente, es posible completar la producción del ac-
tivo intangible de forma que pueda estar disponible para
su utilización o su venta.
• Su intención de completar el activo intangible en cuestión,
para usarlo o venderlo.
• Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
• La forma en que el activo intangible vaya a generar proba-
bles beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas,
la entidad debe demostrar la existencia de un mercado
para la producción que genere el activo intangible o para
el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
• La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos,
financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y
para utilizar o vender el activo intangible.
• Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso
atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
En caso resultase imposible identificar estas fases (investiga-
ción y desarrollo) en un proyecto interno para crear un activo
intangible, el registro contable de los desembolsos incurridos
se tratara como ocurridos dentro de la fase de investigación,
debiendo ser registrados al gasto, en la oportunidad en que se
incurra en ellos.
3.5.5. Componentes del Costo
Los costos comprenden todos los costos directamente atribuibles
necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
Ejemplo:
• los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en
la generación del activo intangible;

32
32
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
• los costos de las remuneraciones a los empleados (según se
definen en la NIC 19) derivadas de la generación del activo
intangible;
• los honorarios para registrar los derechos legales; y
• la amortización de patentes y licencias que se utilizan para ge-
nerar activos intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo intangible generados
internamente, los siguientes desembolsos:
• los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos
de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser
directamente atribuido a la preparación del activo para su uso;
• las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales
en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el
rendimiento normal planificado; y
• los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar
con el activo.
3.5.6. Error en el reconocimiento contable efectuado en ejercicios
anteriores
El párrafo 71 de la NIC 38, prohíbe la reintegración, en forma
de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previa-
mente como gastos. Por tanto, los desembolsos sobre un activo
intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no
se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo
intangible.
3.5.7. Activos que no pueden ser registrados como activos intan-
gibles
La entidad puede generar internamente activos tales como: marcas,
sellos, listas de clientes ó gastos de establecimiento; de ser este el
caso, los desembolsos incurridos para la generación interna de las
mismas, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto, por tanto, los mencionados desembolsos
se registrarán como gastos en el periodo en que se incurra en tales
desembolsos.
Ejemplo de estos desembolsos tenemos:
• Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en mar-
cha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes
formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta
y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de
establecimiento pueden consistir en costos de inicio de activida-
des, tales como costos legales y administrativos soportados en la
creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos

33
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o
para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien
costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos
previos a la operación).
- Desembolsos por actividades formativas.
- Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (inclu-
yendo los catálogos para pedidos por correo).
- Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o
la totalidad de una entidad.
2.5.8. Medición posterior al reconocimiento:
La entidad deberá elegir como política contable, entre los siguientes
modelos de medición:
a) Modelo del costo
Este modelo consiste en la medición del activo intangible a su
costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
b) Modelo de revaluación
Este modelo consiste en la medición del activo intangible a su
valor razonable menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. El valor
razonable se medirá por referencia a un mercado activo.
Para la aplicación de este modelo deberá existir un mercado
activo para la clase de activo sujeto a medición.
Este modelo deberá aplicarse a todos los activos de la misma
clase.
Este modelo de revaluación no contempla:
• la revaluación de los activos intangibles que no hayan sido
reconocidos previamente como activos; o
• el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores
diferentes de su costo.
3.5.9. Amortización y Vida útil:
Se define como amortización, a la distribución sobre una base siste-
mática a lo largo de su vida útil, del importe amortizable de un activo
intangible con vida útil finita.
El cálculo de la amortización implicará que la entidad identifique si
la vida útil del activo intangible es finita o indefinida.
a) Vida útil finita: se evaluará la duración o el número de unida-
des productivas u otras similares que constituyan su vida útil a
efectos de calcular la amortización respectiva.
b) Vida útil indefinida: en este caso, el activo intangible no se
amortizará.

34
34
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
En este caso, la entidad comprobará anualmente, si el activo
intangible ha experimentado pérdida por deterioro del valor.
3.5.10. Inicio de la amortización:
La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para
su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y con-
diciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
3.5.11 Cese de la amortización:
La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en
que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo.
3.5.12. Método de Amortización
Los métodos de amortización a aplicar son: método lineal, depre-
ciación decreciente y de unidades de producción.
El método seleccionado por la entidad deberá reflejar el patrón es-
perado de consumo de los beneficios económicos futuros esperados
incorporados en el activo, y se aplicará de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una variación en los patrones
esperados de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
En el caso, que no pudiera determinarse un patrón de consumo
de los beneficios económicos de forma fiable, se adoptará el método
lineal de amortización.
Se reconocerá el cargo por amortización en el resultado del periodo;
a menos que dicho concepto se atribuya al proceso productivo y por
ende al costo de los inventarios producidos de conformidad con la
NIC 2 Inventarios.
3.6. Activo Biológicos:
Cuenta 35 Activos Biológicos
NIC 41 Agricultura
La cuenta 35 Activos biológicos, comprende a los animales vivos y
las plantas (con excepción de las plantas productoras) que forman
parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan
de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de
los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos
en otros activos biológicos diferentes.

35
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que la comprenden
son:
351 Activos biológicos ehn producción
3511 De origen animal
35112 Costo
3512 De origen vegetal
35122 Costo
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal
35212 Costo
3522 De origen vegetal
35222 Costo
3.6.1.1. Definición de Activo Biológico
Un activo biológico es una planta (diferente de planta productora) o un
animal vivo; capaces de experimentar transformaciones biológicas, y
que son controlados por una entidad (ya sea por posesión o aspectos
legales), de los cuales se derivan productos agrícolas o como otros
activos biológicos diferentes.
El reconocimiento y medición de una planta productora no se en-
cuentra dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura, por tanto no
se registra en la cuenta 35; debiendo remitirse a las exigencias de la
NIC 16 Propiedad, planta y equipo y su registro en la cuenta 33.
Se define como una planta productora a una planta viva que:
• se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;
• se espera que produzca durante más de un periodo; y
• tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos
agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
3.6.1.2. Clasificación de los Activos Biológicos:
a) Activos biológicos consumibles: Son aquellos activos biológicos
que han de ser recolectados por ser, en sí mismos, el producto
agrícola primario.

36
36
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Ejemplo:
Cerdos para la producción de carne → la planta de espinaca
b) Activos biológicos portadores: Son aquellos activos biológicos
que portan el producto agrícola a ser recolectado.
En esta clase los activos biológicos por sí mismos, no son, el pro-
ducto agrícola primario, sino más bien son autos regeneradores.
Ejemplo:
Ganado Ovino → Activo Autoregenador
Leche → Producto Agrícola
Lana → Producto Agrícola
c) Activos biológicos maduros: Son aquellos activos biológicos
que se encuentran en su etapa de cosecha.
Estos activos biológicos consumibles maduros se identifican
cuando han alcanzado especificaciones necesarias para su
recolección (cosecha); en el caso de los activos biológicos por-
tadores se dicen que están maduros cuando se encuentran en
capacidad de sostener cosechas regulares.
d) Activos biológicos inmaduros: Son aquellos activos biológicos
que aún no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todavía
no se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

37
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
3.6.2. Criterios de reconocimiento
El reconocimiento de un activo biológico o un producto agrícola, se
realizará, siempre que cumpla con los siguientes requisitos:
• La entidad controla el activo como resultado de hechos pasa-
dos (se puede dar por adquisición, por posesión mediante el
marcado, nacimiento, destete, entre otras).
• Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos
futuros asociados con el activo (estos beneficios se evalúan en
relación a los cambios cualitativos o cuantitativos significativos
“atributos físicos” de los activos biológicos o productos agrícolas);
y
• El Valor Razonable o su costo puedan ser medidos confiable-
mente.
3.6.3. Medición Inicial:
La medición de los activos biológicos y de los productos agrícolas se
realizará como sigue:
a) Activo Biológico: su medición tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como posterior, se realizará a su
valor razonable menos los costos de venta; con excepción
en caso no se pueda determinar en forma confiable el valor
razonable.
b) Productos agrícolas (cosechados o recolectados), se miden en
el momento de su reconocimiento inicial y posterior, a su valor
razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha
o recolección dicho valor representará el costo a esa fecha del
producto agrícola obtenido.
3.6.4. Medición del Valor Razonable:
La entidad deberá obtener información fiable respecto del “Valor Ra-
zonable” del activo biológico y/o producto agrícola, ello se producirá
siempre que existencia un mercado activo; por ello se observarlas
siguientes condiciones:
• El importe pactado en un contrato de venta futura de activos
biológicos, no representará el Valor razonable del activo bioló-
gico o producto agropecuario, esto debido a que no refleja el
mercado corriente.
• La selección de atributos significativos (edad, calidad, etc.) uti-
lizados en el mercado como base para la fijación de los precios.
• La identificación del precio de cotización en el mercado activo
de un determinado activo biológico o producto agrícola, se
realizará considerando su ubicación y condición actual4
; siendo
4 De no haber precios disponibles para un activo biológico en su condición actual, se establecerá el valor razo-
nable utilizando el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados para el activo , descontados a una

38
38
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
esta, una base adecuada para determinar el valor razonable de
ese activo.
• De existir más de un mercado activo, se utilizará la información
que provea el mercado más relevante; este podrá ser el mercado
en el cual se espera operar.
3.6.5. Medición en caso no exista un mercado activo:
En estas circunstancias la medición del activo biológico, se realizará
si determinada información se encuentre disponible, tales como:
• El precio de transacción más reciente en el mercado, suponiendo
que no haya habido cambio significativo en las circunstancias
económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo
sobre el que se informa.
• Precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar
las diferencias existentes.
• Las referencias del sector (valor del terreno expresado en hec-
táreas o valor del ganado expresado en kilogramos de carne,
etc.).
Los activos biológicos para los cuales no estén disponibles precios o
valores fijados por el mercado y para los cuales se haya determinado
que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razona-
ble; evento que solo puede distinguirse en el reconocimiento inicial
del activo biológico, se medirá a su: costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor.
En la oportunidad que el valor razonable de estos activos pueda
medirse fiablemente, la entidad deberá medirlos a su valor razonable
menos los costos de venta.
Se presume que es imposible medir el valor razonable de forma fiable,
en el momento del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella
entidad que hubiera medido previamente el activo biológico a su
valor razonable menos los costos de venta, continuará midiéndolo
así hasta su disposición.
Respecto de los activos biológicos medidos a su costo menos la de-
preciación acumulada y deterioro del valor, en el punto de cosecha y
recolección, deberán ser medidos al igual que los activos para los cuales
existe un mercado activo; esto quiere decir que los productos agrícolas
siempre se medirán a su valor razonable menos los costos de venta.
3.6.6. Ganancias o pérdidas por cambios en el Valor Razonable
Las ganancias o pérdidas que se determinen producto de la medi-
ción a valor razonable menos los costos de venta, se registrarán en
el resultado del ejercicio en el cual ocurra lo siguiente:
tasa corriente definida por el mercado (los flujos de efectivos, no contempla los destinados a la financiación,
por impuestos, ni por restablecimiento del activo).

39
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
• Ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial
de un activo biológico medido a su valor razonable menos los
costos de venta.
• Ganancias o pérdidas surgidas por cambios en la medición del
valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico
• Ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de
un producto agrícola en su etapa de cosecha o recolección.
3.7. Otros Activos:
3.7.1. Generalidades:
La Cuenta 38 Otros activos comprende el registro de bienes que no
están destinados para la venta ni para el desarrollo de las activida-
des propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
Las subcuentas que comprende son:
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros
3.7.2 Medición Inicial
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse contable-
mente a su costo.
Este comprende el costo de adquisición, o a su valor razonable en
el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al
patrimonio por cualquier otro concepto.
El costo de adquisición comprende los desembolsos por los bienes
incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales,
comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares.
3.7.3 Medición Posterior
La medición posterior al reconocimiento inicial responderá a la na-
turaleza de cada uno de estos bienes observándose los indicios de
deterioro del valor de los mismos.

40
40
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV

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