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1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS - PCGA
Generally Accepted Accounting Principles
- GAAP
Pannell Kerr Forster
ARÉVALO PÉREZ, IRALDA &
ASOCIADOS, S. C.
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2. PCGA
1. Introducción / Historia - Desarrollo de los Principios
2. El ambiente de la Contabilidad
3. Términos
- Contabilidad Gerencial
- Contabilidad Financiera
4. La Crísis económica de los años 1930
5. Clasificación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

3. 1. Introducción / Historia – Desarrollo de los Principios
 La recesión económica de los años 30.
 La necesidad de regular a las empresas principalmente las que cotizan en bolsa.
 Pronunciamientos emitidos por el American Institute of Certified Public Accountants.
- En 1939 se crea en el seno del AICPA, el Committee on Accounting Procedures
(Comité de Procedimientos de Contabilidad), que emite desde 1939 a 1959 los
ARB del 1 al 51 – Accounting Research Bulletins (Boletines de Investigación
Contable).
- En 1959 se crea en el seno del AICPA, el Accounting Principles Board – APB
(Junta de Principios de Contabilidad) y emite de 1959 a 1973 las opiniones
conocidas como APB del 1 al 31.
- En 1973 se crea una institución ajena al AICPA, la FASB – Financial Accounting
Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera), quien ha
emitido desde 1973 a la fecha, las declaraciones sobre normas de Contabilidad
Financiera – SFAS (Conocidas más usualmente como FASB 1, 2,........123).

4. 2. El ambiente de la Contabilidad
“Una presentación razonable del efecto financiero de los negocios es la escencia de la teoría
y práctica contable”.
Con el crecimiento en tamaño y complejidad de los negocios y de las empresas y el constante
incremento de la participación de los gobiernos en las economías, la responsabilidad de los
Contadores Públicos cada vez es mayor.
Si los Contadores Públicos tenemos que hacerle frente a ese reto, debemos contar con una
serie de reglas y un marco conceptual que en forma lógica guíe nuestro trabajo. Esta
estructura teórica debe ser realística en relación con el ambiente económico y diseñada para
suplir las necesidades de los usuarios de los estados financieros.
- Sociedad en general
- Inversionistas / Accionistas / Dueños
- Ejecutivos de negocios
- Banqueros, corredores de bolsa
- Líderes laborales
- Funcionarios de gobierno
- Otros
Además los Contadores Públicos son requeridos para preparar información más sofisticada
que los estados financieros regulares y sus interpretaciones son también requeridos para
preparar estados de operaciones futuras – proyecciones.
“Consecuentemente, los Contadores Públicos y los principios contables que utilizan, son el
centro de las actividades financieras y económicas de un país”.

5. 3. Términos
Contabilidad Gerencial
Se refiere a las medidas internas y de reporte que incluyen, el desarrollo detallado de
información corriente de utilidad a todos los niveles de organización de la empresa para la
toma de decisiones para alcanzar las metas u objetivos de la empresa.
Contabilidad Financiera
Se relaciona directamente con los informes para uso externo porque ellos proveen a
inversionistas y terceros con la información que ellos necesitan para la toma de decisiones.
De ahí nace la confianza que inspira el dictamen de un Contador Público independiente de
reconocida honorabilidad y seriedad, sobre los estados financieros que se acompañan al
dictamen que le sirve de base a terceros para tomar decisiones o solamente para estar
informado.

6. 4. La crisis económica de los años 1930
Se crea en 1934, por Decreto del Congreso de los Estados Unidos de América, la SEC
(Securities and Exchange Commission) o Comisión de Valores y Cambio, la cual juntamente
con el Instituto Americano de Contadores Públicos, comienza a desarrollar normas de
información financiera, pero no fue sino hasta 1939 cuando el AICPA comienza a publicar
los Boletines de Investigación Contable – ARB (Ver anexo).
En 1972 se establece la Junta de Normas de Contabilidad Financiera con el objetivo de
desarrollar normas de Contabilidad financiera para negocios y empresas no lucrativas. Es
un ente más, independiente del AICPA que lo forman 7 miembros a tiempo completo y una
organización fuerte de soporte.
Los miembros directivos (los 7) son propuestos por : Empresas, Bancos, Universidades que
tienen la carrera de CPA`s, Abogados y el propio AICPA. De los 7 miembros, 4 son CPA`s;
los otros miembros propuestos deben ser altamente calificados en Contabilidad Financiera y
reportes de auditoría y no necesitan ser CPA`s. Cualquier miembro individual propuesto
debe dejar de pertenecer “totalmente” a cualquier organización que tenga que ver con el
Comité para evitar cualquier sugerencia de “conflicto de intereses”.

7. Las siguientes son las principales organizaciones y leyes que afectan la Contabilidad
Financiera, principalmente en los Estados Unidos. (Habría que compararlas con las
propias de cada país)
- American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
- Accounting Principles Board (APB)
- Financial Accounting Standards Board (FASB)
- American Accounting Association (AAA) (Asociación de Profesores de Contabilidad y de
Practicantes). Publican trimestralmente el The Accounting Review.
- Securities and Exchange Commission (SEC). Sus principales actividades son:
 Revisión continua de estados financieros
 Emisión de las regulaciones S – X (Regulaciones y requerimientos de
presentación de información financiera)
 Publicaciones de más de 300 ASR`s (Accounting Series Releases)
 Guía al sector privado a través del FASB
- The IRS (Internal Revenue Services)
- The Income Tax and Regularions

8. Las siguientes son las principales organizaciones y leyes que afectan la Contabilidad
Financiera, principalmente en los Estados Unidos. (Habría que compararlas con las
propias de cada país)
- Cost Accounting Standards Board (CASB)
- The New York Stock Exchange
- The Institute of Internal Auditors
- The Federal Government Accountants Association
- The General Accounting Office (GAO) u Oficina General de Auditores

9. 5. Clasificación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
a. Básicos o preponderantes
b. Amplios
c. Detallados

10. 5. Clasificación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (cont.)
a. Principios Básicos
“Los principios básicos son la fundamentación sobre la que se apoya la mayor parte del
proceso contable”.
- Entidad separada
- Imputación (durante el período)
- Fidelidad en la presentación
- Importancia relativa (materialidad)
- Conservatismo
- Continuidad (negocio en marcha)
- Revelación completa
- Ciclo operativo (ejercicio contable)
- Uniformidad
- Objetividad
- Ejecución ordinaria de las operaciones versus el concepto de inclusión total

11. 5. Clasificación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (cont.)
b. Principios Amplios
- Selección, análisis y medición
Hechos internos y externos que deben seleccionarse, analizarse y medirse de acuerdo con los
PCGA`s
- La clasificación, el registro y el análisis
Resumen de transacciones en forma útil de presentación.
- Los ajustes y la comunicación
Hechos económicos resumidos se ajustan si es necesario y se comunican en forma de estados
financieros. Los estados financieros básicos son:
 Balance General
 Estado de Resultados
 Estado de Flujos de Efectivo
 Estado de Cambios en las Ganancias Retenidas
 Revelación de cualquier otro cambio en la participación de los accionistas (Capital contable)
 Revelación adecuada en nota de cualquier información necesaria para comprender mejor los
estados financieros.

12. 5. Clasificación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (cont.)
c. Principios Detallados
Los principios básicos como los amplios se implementan a través de principios más detallados
que cambian con relativa frecuencia.
Estos principios detallados se agrupan en forma jerárquica (la que prevalece primero) como
sigue:
Aplicables al Sector Privado
- FASB Statements (Declaraciones ) del 1 al 123
- FASB Interpretations (Interpretaciones de FASB) del 1 al 41
- APB Opinions (Opiniones de APB)
- Accounting Research Bulletins (Boletines de Investigación Contable) del AICPA
- AICPA Industry Auditing and Accounting Guidelines

13. 5. Clasificación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (cont.)
Sector Público
- GASB Statements (Government Accounting Standard Board ) –declaraciones-
- GASB interpretations (Interpretaciones del GASB)
- Pronunciamientos de FASB para interpretar GASB
- GASB Technical Bulletins
En los anexos, se detallan los nombres y aplicación de los diferentes principios de Contabilidad
detallados.
Se consideran Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a las declaraciones de FASB
(FASB Statements).

14. Principios de Contabilidad de Aplicación General
Cambios Contables 1.01
Políticas Contables 2.01
Combinaciones de Negocios 3.01
Estado de Flujo de Efectivo (Caja) 4.01
Precios Cambiantes 5.01
Estados Financieros Consolidados 6.01
Contingencias 7.01
Deuda Convertible y Deuda con Certificados para Compra de Acciones 8.01
Activo Corriente y Pasivo Corriente 9.01
Contratos de Compensación Diferida 10.01
Activos Depreciables y Depreciación 11.01
Empresas en la Etapa de Desarrollo 12.01
Utilidad por Acción 13.01
Método de la Participación 14.01
Liquidación de Deuda 15.01

15. Principios de Contabilidad de Aplicación General
Instrumentos Financieros 16.01
Operaciones en el Extranjero y Divisas 17.01
Contratos de Futuros 18.01
Contratos con el Gobierno 19.01
Deterioro de Préstamos y de Activos de Larga Vida 20.01
Impuesto de la Renta 21.01
Método de las Ventas a Plazos 22.01
Activos Intangibles 23.01
Capitalización de Costos de Interés 24.01
Interés de Partidas Contables 25.01
Informes Financieros de Fecha Intermedia 26.01
Métodos de Contabilización y Valuación de Inventarios 27.01
Crédito Impositivo por Inversión 28.01
Inversiones en Valores de Deuda y de Capital 29.01
Arrendamientos (Contratos Tipo “Leasing”) 30.01

16. Principios de Contabilidad de Aplicación General
Contratos de Construcciones a Largo Plazo 31.01
Obligaciones a Largo Plazo 32.01
Transacciones No-Monetarias 33.01
Estados Financieros de Planes de Pensiones 34.01
Planes de Pensiones-Patronos 35.01
Planes de Pensiones-Liquidaciones y Reducciones Patronales y
Eliminación de Beneficios 36.01
Beneficios Posempleo y Posretiro Que No Son Beneficios de Pensiones 37.01
Convenios de Financiación de Productos 38.01
Impuestos a la Propiedad 39.01
Recapitalizaciones 40.01
Revelación de Partes relacionadas 41.01
Costos de Investigación y Desarrollo 42.01
Resultados de las Operaciones 43.01
Realización de los Ingresos 44.01

17. Principios de Contabilidad de Aplicación General
Información por Secciones 45.01
Capital Contable 46.01
Acciones Emitidas a Empleados 47.01
Transferencia de Partidas a Cobrar con Derecho a Recurso 48.01
Reestructuración de Deudas de Empresas en Dificultades 49.01

18. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB)
DECLARACIONES
Declaración No. 1 de FASB
Revelación de Información Sobre la Conversión de Moneda Extrajera
Declaración No. 2 de FASB Contabilización de Costos de Investigación y Desarrollo
Declaración No. 3 de FASB
Información Sobre Cambios Contables en Estados Financieros de Fecha Intermedia
Declaración No. 4 de FASB
Información Sobre Ganancias y Pérdidas por Liquidación de Deuda
Declaración No. 5 de FASB
Contabilización de las Contingencias

19. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB)
DECLARACIONES
Declaración No. 6 de FASB
Clasificación de Obligaciones a Corto Plazo que Serán Refinanciadas
Declaración No. 7 de FASB
Contabilidad y Presentación de Informes de Empresas en la Etapa del Desarrollo
Declaración No. 8 de FASB
Contabilización de la Conversión de Transacciones en Moneda Extranjera y de Estados
Financieros en Moneda Extranjera
Declaración No. 9 de FASB
Contabilización del Impuesto a la Renta-Compañías Productoras de Petróleo y Gas
Declaración No. 10 de FASB
Extensión de Privilegios Legales Preexistentes en Combinaciones de Preexistentes en
Combinaciones de Negocios

20. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB)
DECLARACIONES
Declaración No. 11 de FASB
Contabilización de las Contingencias -Método de Transición
Declaración No. 12 de FASB
Contabilización de Ciertos Valores Negociables
Declaración No. 13 de FASB
Contabilización de Arrendamientos
Declaración No. 14 de FASB
Informes Financieros Sobre Secciones o Divisiones de una Empresa de Negocios
Declaración No. 15 de FASB
Contabilidad de los Deudores y los Acreedores en la Reestructuración de Deudas de
Empresas en Dificultades

21. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB)
DECLARACIONES
Declaración No. 16 FASB
Ajustes a Períodos Anteriores
Declaración No. 17 de FASB
Contabilización de Arrendamientos -Costos Directos Iniciales
Declaración No. 18 de FASB
Informes Financieros de Secciones o Divisiones de una Empresa de Negocios -Estados
Financieros de Fecha Intermedia
Declaración No. 19 de FASB
Contabilidad y Presentación de Informes --Compañías Productoras de Petróleo y Gas
Declaración No. 20 de FASB
Contabilización de Contratos de Divisas Adelantados

22. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB)
DECLARACIONES
Declaración No. 21 de FASB
Suspensión, Para Compañías No Registradas en Mercados Bursátiles, de la Obligación de
Presentar Utilidad por Acción y Otra Información Sobre sus Secciones Divisiones
Declaración No. 22 de FASB
Cambios en las Estipulaciones de Contratos de Arrendamiento por Pago o Refinanciación
de Deuda Exenta de Impuestos
Declaración No. 23 de FASB
Comienzo del Arrendamiento
Declaración No. 24,de FASB
Información Sobre Secciones o Divisiones de una Empresa en Estados Financieros
Incluidos en el Informe Financiero de Otra Empresa