Casos-NIIF-Pymes

Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera
2
ISBN 978 - 958-
RAMÍREZ, Helio Fabio - SUÁREZ, Luis Eduardo – 131 Casos sobre NIIF para PYMES
Bogotá-Cali: 2012. Primera edición.
15.000 ejemplares
136 p. 17 x 24cm
Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES
- Gestión- Estándares Internacionales de Información Financiera-IASB-
Fundación IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- Pequeñas y
Medianas empresas.

3
Tabla de contenido
Pág.
Introducción 5
Emisión de la NIIF para Pymes 7
Importancia de la NIIF para Pymes 8
Clasificación de las Mipymes 9
Diferencias entre NIIF plenas y NIIF para Pymes y su
aplicación 12
Resultado fiscal y NIIF para Pymes 15
Concepto de medición y su aplicación 16
Características cualitativas de la información financiera 17
Condiciones para clasificación de activos 19
Aspectos relativos a la presentación de estados financieros 20
Preguntas y respuestas relacionadas con activos 29
Combinaciones de negocios 40
Arrendamientos 42
Provisiones y contingencias 45
Pasivos y patrimonio 47
Ingresos de actividades ordinarias 49
Preguntas y respuestas sobre subvenciones del gobierno y
costos por préstamos, deterioro, pagos basados en
acciones, beneficios a empleados, impuesto a las
ganancias, conversión de moneda extranjera,
53
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa, partes relacionadas.
63
Actividades especiales 66
Transición a NIIF para Pymes 68
Hojas de respuestas 70
Casos especiales 78
Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo 79
Contratos de construcción 109
Bibliografía 135

4

5
Introducción
Frente a la mundialización de la economía, la continua suscripción de
tratados de libre comercio y la tendencia mundial a la aplicación de
estándares internacionales, las empresas se ven obligadas a mejorar la
identificación del mercado, estructura, proyección financiera y operación
competitiva de cara al mismo mercado. Estos aspectos son estratégicos
para cualquier empresa, y es aplicable también en las micro empresas,
pequeñas y medianas empresas.
En un mundo de innovación y competitividad, para competir con ventaja
en los mercados locales, regionales e internacionales, no es suficiente la
dinámica gerencial, expresada en calidad, novedad, marca y eficiente
atención al cliente; hay que tener las herramientas necesarias para
manejar un lenguaje universal financiero.
Para llegar a este límite positivo de gestión, se requiere conocer a fondo
los problemas de la unidad productiva o de servicios, es decir, la
empresa. Conocer su sistema contable aplicado al manejo de bienes
tangibles e intangibles, no sólo en cuanto al registro de datos o hechos
económicos con mayor profundidad conceptual, sino la posibilidad de
examinar y evaluar su gestión integralmente, mostrando transparencia y
rigor en la publicación de los resultados.
Esta racionalidad gerencial es la que caracteriza a este texto, el cual, en
su primera parte, mediante preguntas y respuestas, ejercicios y casos
prácticos permite conocer algunos aspectos de las normas
internacionales: los antecedentes y elementos históricos, medición y
reconocimiento contable, así como, nuevos conceptos de contabilidad
internacional. En su segunda parte, presenta dos casos especiales
detallados que hacen relación al caso colombiano que bien puede ser
aplicado a otros países de la región.
Los autores
Este texto, hace parte del trabajo de actualidad desarrollado por los
autores, ordenado en forma pedagógico-didáctica. Constituye un

6

7
131 CASOS SOBRE NIIF PARA PYMES
4 Formas: Ejemplos, Ejercicios, Casos Prácticos y Preguntas con
Soluciones.
Preguntas y respuestas
1. ¿La NIIF para Pymes fue emitida en forma simultánea con los IFRS o NIIF
completas?
Respuesta: La NIIF para Pymes fue emitida por IASB1
en julio de 2009,
después de casi nueve años de trabajo. La iniciativa data del año 2001, cuando
fue constituido IASB, quien comenzó un proyecto para desarrollar normas
contables adecuadas para pequeñas y medianas entidades (PYMES) y
estableció un grupo de trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento.
Posteriormente, los Fideicomisarios de la Fundación IASC apoyaron los
esfuerzos de IASB para examinar problemas relacionados con economías
emergentes y a pequeñas y medianas entidades. Es así, como en los años
2003 y 2004 en las reuniones públicas, el Consejo Asesor de IASB desarrolló
algunos puntos de vista preliminares y provisionales sobre el enfoque básico
que seguiría después de desarrollar las normas de contabilidad para las
PYMES, probó este enfoque, aplicándolo a varias NIIF, y los resultados los
reflejó en el documento de discusión emitido en junio de 2004, sobre el cual
recibió 120 respuestas. El Consejo decidió, como siguiente paso, publicar un
proyecto de normas NIIF para las PYMES2
.
Elaboraron el cuestionario de reconocimiento y medición (abril de 2005) y
mesas redondas públicas (octubre de 2005). Un total de 43 grupos participaron
en los debates de las mesas redondas con el Consejo y en el año 2006, en la
reunión del Consejo, el personal asignado presentó un borrador preliminar del
proyecto de norma; posteriormente, en el mismo año, publicó un borrador
completo y revisado de este proyecto, en el sitio web del IASB.
1
IASB es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board); es
un organismo independiente, de carácter privado, que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Información Financiera. IASB desarrolla su trabajo con la supervisión de la Fundación Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad IASC (Hoy Fundación IFRS). IASB fue constituida en el año 2001 para sustituir
en la emisión de normas o estándares al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC.
2
Estos proyectos también se debatieron en cinco de las reuniones anuales de los Organismos Emisores de
Normas Contables Mundiales que celebró el IASB de 2003 a 2008.

8
En el año siguiente el Consejo debatió los temas en 31 reuniones públicas;
expidió, para comentario público, una propuesta de NIIF para las PYMES.
Estableciendo un plazo, para entrega de comentarios por parte de la
comunidad, sobre el proyecto de norma, hasta el 30 de septiembre de 2007,
prorrogado hasta el 30 de noviembre del mismo año. El Consejo recibió más
de 162 cartas de comentarios sobre el proyecto de norma.
En el año 2008, el Consejo empezó deliberaciones sobre las propuestas al
proyecto de norma, y continuaron hasta abril de 2009; tiempo en el que se
realizó un total de 44 reuniones públicas; las deliberaciones continuaron hasta
febrero de 2009; el proyecto se debatió con el Consejo Asesor de Normas en
siete reuniones; el grupo de trabajo se reunió cuatro veces para debatir las
cuestiones y asesorar al Consejo. Un grupo de trabajo conjunto del Grupo
Asesor Europeo de Normas de Información Financiera (EFRAG) y la
Federación Europea de Contadores resultaron especialmente útiles a la hora
de proporcionar orientación al personal.
Finalmente, en Julio de 2009 se hace pública la emisión de la NIIF para
PYMES y los fundamentos de las conclusiones.
Mientras que los estándares internacionales de información financiera - IFRS o
NIIF que incluyen: las NIC3
, sus interpretaciones SIC, las NIIF o IFRS4
más sus
interpretaciones CINIIF o IFRIC, vienen siendo emitidas desde el año 1975.
2. ¿Por qué es importante una norma internacional de información financiera para
PYMES?
Respuesta:
Primero, porque con la NIIF para Pymes se mejora la presentación de la
información financiera, ésta se hace transparente, de mejor calidad y permite
su comparabilidad. Los diferentes modelos y formas de presentar la
información contable y sobre todo las bases que se utilizan, pueden oscurecer
las comparaciones que requieren los inversores, prestamistas y en general los
3
Normas Internacionales de Contabilidad.
4
Normas o estándares Internacionales de Información Financiera.

9
stakeholders (usuarios). Para los inversionistas, beneficia no solo a quienes
proporcionan deuda o capital de patrimonio, sino a quienes buscan capital,
porque reducen sus costos de cumplimiento y eliminan o disminuyen
incertidumbres que afectan su costo.
Segundo, el hecho de ser estándar, facilita los procesos de auditoría, control y
aseguramiento.
Tercero, permite una mayor profundidad conceptual, facilita la educación y el
entrenamiento; los estudiantes se benefician porque aprenden a manejar un
modelo internacional globalizado; a los empleados que manejan procesos
contables, se les facilita más la utilización de procesos estandarizados en su
aspecto conceptual, favorece también la especialización.
3. ¿El concepto de PYME en la NIIF, es el mismo que utilizan los diferentes
países?
Respuesta:
Es diferente. El concepto de PYME en la norma internacional se refiere a
entidades (empresas) que no tienen obligación pública de rendir cuentas
porque sus instrumentos de deuda y de patrimonio no se cotizan en el mercado
público de valores (bolsas de valores) ni captan recursos del público. Este
concepto lo empezó a emplear Canadá en su proyecto de NIIF para Pymes y
fue retomado por IASB.
Por su parte, el concepto de PYME utilizado en la mayoría países y
organismos formados por grupo de países, se refiere a las microempresas,
pequeñas y medianas empresas clasificándolas con parámetros como: valor de
ingresos, valor de activos, número de empleados. Ejemplo: La siguiente
clasificación muestra los criterios tomados por Banco Mundial, Unión Europea
y Estados Unidos.

10
Criterios de clasificación
Número de trabajadores (1) Ingresos anuales (2) Activos-Balance General (3) Criterios combinados
Países o regiones Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr
Banco Mundial <10 <50 <300 >300
Millones de dólares Millones de dólares Cumplir 2 criterios
<0,1 <3 <15 >15 <0,1 <3 <15 >15
Unión Europea <10 <50 <250 >250
Millones de dólares Millones de dólares
(1) + (2) ó (3)
<2 <10 <50 >50 <2 <10 <43 >43
Estados Unidos
Manufactura
Pequeñas empresas
- - -
<500 >500
Fuente: http://www.econfinanzas.com/pyme/tema%201.pdf
Mercosur, se aplica a Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay la siguiente
clasificación:
Fuente: http://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa#Mercosur
Tipo de empresa Pref Vref (U$S) Coef de tamaño
Microempresa Hasta 20 Hasta 400 Hasta 0,52
Pequeña empresa Hasta 100 Hasta 2.000.000 Hasta 2,58
Mediana empresa Hasta 300 Hasta 10.000.000 Hasta 10
El coeficiente de tamaño depende de la siguiente fórmula:
Coef =
Donde
P= cantidad de empleados de la empresa
Pref = Cantidad de empleados de referencia
V = ventas de la empresa en dólares estadounidenses
Vref = ventas de referencia en dólares estadounidenses
Pequeña y mediana empresa (PYME)

11
La aplicación de la NIIF para Pymes la regula cada jurisdicción (país) de
acuerdo a su propia clasificación, pero sin desconocer el principio básico que
es para entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.
4. ¿Por qué se requiere que los estados financieros de las PYMES sean
comparables no solo a nivel local sino internacional?
Respuesta:
(a) Las instituciones financieras hacen préstamos a nivel local e internacional y
muchas de estas instituciones tienen operaciones a nivel internacional. En
varios países, la mayoría de las PYMES, incluyendo las más pequeñas - en
algunos países denominadas microempresas-, su apalancamiento o
financiación de operaciones se realiza a través de préstamos bancarios. Los
bancos requieren que los estados financieros se presenten bajo estándares
para su evaluación, cuando toman las decisiones de préstamo y cuando
establecen las condiciones y tasas de interés.
(b) Los proveedores (vendedores) requieren conocer y evaluar la situación
financiera de empresas compradoras tanto a nivel local, nacional e
internacional, principalmente al momento de otorgar créditos y
descuentos.
(c) En varios países el otorgamiento de crédito se hace a través de agencias
de calificación crediticia quienes intentan desarrollar calificaciones
transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras
instituciones que operan más allá de las fronteras, a menudo desarrollan
calificaciones de una forma similar a las agencias de calificación crediticia.
La información financiera presentada es fundamental para el proceso de
calificación.
(d) Muchas PYMES tienen proveedores o son proveedoras en el extranjero.
Los estados financieros presentados bajo NIIF para Pymes permiten

12
valorar con fiabilidad las perspectivas de una relación de negocios de más
largo plazo.
(e) En el contexto internacional hay muchas PYMES que son potencialmente
atractivas para inversionistas o inversores extranjeros que no tienen
interés en participar directamente en la gestión de la entidad. El hecho que
una Pyme aplique la NIIF para Pymes, estándar internacional, le da
confianza en sus estados financieros con propósito de información general
y le permite la comparabilidad frente a sus demás inversiones.
5. ¿Las NIIF o IFRS plenas o completas incluyen algunas diferencias con
relación a la NIIF para PYMES?
Respuesta: Es importante saber que la filosofía y principios generales se
mantienen entre una y otra, y realmente éstas no son un resumen de aquellas.
Las NIIF o IFRS completas incluyen varias diferencias con relación a la NIIF
para PYMES. Por ejemplo:
NIC o NIIF completa Diferencia con relación a la NIIF para
PYMES
NIC 1 Estados financieros
La NIC 1 exige a la entidad que, al
aplicar una política contable
retroactivamente, o cuando realice una
reexpresión retroactiva, debe incluir un
estado de situación financiera al principio
del primer estado financiero comparativo.
La NIIF para Pymes no lo contempla.
A cambio de lo contemplado en la NIC 1,
La NIIF para Pymes permite a una
entidad presentar un único estado de
resultados y ganancias acumuladas, en
lugar del estado de resultado integral y
del estado de cambios en el patrimonio,
cuando los cambios en el patrimonio
durante el periodo, surjan solamente de

13
ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de
periodos anteriores y cambios de
políticas contables.
NIC 16 Propiedad planta y
equipo
Después del reconocimiento inicial, las
NIIF completas o plenas, permiten usar el
modelo de revaluación en propiedad
planta y equipo. Esto no es permitido en
la NIIF para Pymes; solamente puede
hacerlo en la transición.
Las NIIF completas requieren que
anualmente se haga una revisión del
valor residual, método de depreciación,
vida útil. En la NIIF para Pymes solo es
requerido si existen indicios que un
cambio significativo se ha producido
desde el último periodo reportado.
NIC 38 Intangibles
La NIC 38 permite que en un proyecto de
investigación, los costos en la fase de
desarrollo, previo el cumplimiento de
requisitos, sea considerado activo. Los
de investigación son gasto. En la NIIF
para Pymes -Sección 18- todos esos
costos tanto de investigación como
desarrollo son gastos.
La NIC 38 establece que a un intangible
de vida útil indefinida se reconozca el
deterioro, no es factible su amortización.
En la NIIF para Pymes -Sección 18- los
intangibles de vida útil indefinida se
amortizan en 10 años.
NIC 40 Propiedades de
inversión
La NIC 40 permite elegir la política
contable para la medición, la NIIF para
Pymes no lo permite. En la NIC 40 la
entidad puede elegir la medición entre el
valor razonable con cambio en el estado
de resultados o el modelo costo-

14
depreciación-deterioro e informar o
revelar información suplementaria. La
Sección 16 Propiedades de Inversión
permite usar valor razonable siempre y
cuando éste no exija un costo o esfuerzo
desproporcionado; no exige revelar
información sobre valor razonable.
NIIF 8
Segmentos de Operación
Sólo requiere la revelación de
información segmentada a las entidades,
cuya deuda o instrumentos de patrimonio
cotizan o están registrados para cotizar
en la bolsa.
NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados
Exime a algunas entidades controladoras
de preparar estados financieros
consolidados:
a) Si la controladora es una
subsidiaria de una controladora
que cumple las NIIF.
b) Si, su deuda, o sus instrumentos
de patrimonio, no cotizan en bolsa.
NIC 36 deterioro del valor
de los activos
No se aplica a la NIC 2 Inventarios pero
si, a la sección 13 inventarios.
La NIC 33 Ganancias por
Acción
Requiere la presentación de ganancias
por acción solo para entidades cuyas
acciones ordinarias o acciones
potencialmente ordinarias cotizan en
bolsa.
6. La adopción de la NIIF para las PYMES implica que ¿las NIIF completas no
son aplicables a las PYMES?
Respuesta:

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IASB ha considerado, de acuerdo a sus estudios y análisis, que las NIIF
completas son aplicables a todo tipo de empresa incluyendo las PYMES. Ha
indicado que “el objetivo de suministrar información acerca de la situación
financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad, que
sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas,
es aplicable con independencia del tamaño de la entidad que informa. Por lo
tanto, las normas, para estados financieros con propósito de información
general de entidades con obligación pública de rendir cuentas, darían lugar a
estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los
estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligación
pública de rendir cuentas.” Para ésta últimas, la razón para aplicar NIIF para
Pymes es costo beneficio; principalmente por el alto costo que conlleva aplicar
algunas NIIF completas.
7. ¿La determinación del resultado fiscal y el resultado distribuible están dentro
de los objetivos específicos de la NIIF para las PYMES?
Respuesta: No. El resultado fiscal se obtiene de aplicar normas fiscales que
rigen en cada país; generalmente el resultado fiscal se obtiene mediante
estados financieros de propósito especial. Recordemos que la NIIF para
Pymes está diseñada para ser aplicada en los estados financieros con
propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas
las entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros, con propósito de
información general, se dirigen hacia las necesidades de información comunes
de un amplio grupo de usuarios (stakeholders), como accionistas, acreedores,
empleados y público, en general. Los estados financieros, con propósito de
información general, son aquéllos que pretenden atender las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Los estados financieros, con
propósito de información general, suministran información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.
Las autoridades fiscales tienen el poder de solicitar cualquier información que
necesiten para cumplir tanto con su evaluación fiscal legal como con su

16
obligación de hacer efectiva la liquidación del impuesto y su recaudo para
atender los gastos en que incurre el estado y la redistribución del ingreso. Las
autoridades fiscales frecuentemente consideran los estados financieros como
el punto de partida para determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan
con políticas para minimizar los ajustes al resultado contable, con el propósito
de determinar las ganancias fiscales. No obstante, las normas contables
globales para las PYMES no pueden tratar la información fiscal en
jurisdicciones individuales. Pero el resultado determinado, de conformidad con
la NIIF para las PYMES, puede servir como punto de partida para determinar
la ganancia fiscal en una determinada jurisdicción, a través de una conciliación
que sea desarrollada de manera fácil.
Con relación al resultado distribuible de una entidad está definido por las leyes
y regulaciones del país u otra jurisdicción en la que esté domiciliada. Una
conciliación similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la
NIIF para las PYMES con el resultado distribuible, según las leyes y
regulaciones nacionales.
8. En la NIIF para Pymes, ¿Qué es medición?
Respuesta: Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. Para realizar la medición, necesariamente debe ser seleccionada
una base.
9. ¿Cuáles son las bases de medición utilizadas en la NIIF para Pymes?
Respuesta: Las bases de medición utilizadas son:
a) El costo histórico que es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el

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costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalente al
efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligación, en el momento en que se incurre en ella.
b) El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo
más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente
como gasto o ingreso.
c) Valor razonable según la definición del marco conceptual es el importe por
el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
d) Valor en Uso se establece calculando el valor presente de los flujos de
efectivo.
e) Valor neto de realización es el precio estimado de venta menos costos para
terminar y vender.
f) Para activos biológicos, se miden a su valor razonable menos los costos
estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a
esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de la NIIF
para Pymes.
g) Valor razonable con cambios en resultados, se aplica el concepto de valor
razonable y las modificaciones incrementales o decrementales afectan los
resultados del periodo.
Los requerimientos contemplados para la medición de activos, pasivos,
ingresos y gastos, están basados en los principios generales que se derivan
del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros del IASB y las NIIF completas.
10. ¿Que son características cualitativas de la información financiera?
Respuesta: Son atributos que hacen que la información financiera sea
verdaderamente útil para la toma de decisiones; que haya rigor en la
valoración y la suma de todos conduce a evidenciar la razonabilidad de los
estadios financieros.
11. ¿Cuáles son las características cualitativas de la información financiera?

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Respuesta: En la NIIF para Pymes se establecen diez (10) características
cualitativas, que son:
a) Relevancia
b) Fiabilidad
c) Materialidad
d) Integridad
e) Comprensibilidad
f) Comparabilidad
g) Prudencia
h) Costo – Beneficio
i) Oportunidad
j) Esencia sobre forma
12.¿Qué significa la característica cualitativa “fiabilidad”
Respuesta: La característica cualitativa fiabilidad significa libre de error material
e imparcialidad y una representación razonable del fenómeno económico.
13.¿Cuál de los siguientes enunciados, no puede ser considerado al evaluar si la
información presentada en los estados financieros es confiable?:
a) Si la información está representada fielmente.
b) El costo de recolección de la información.
c) La integridad de la información.
d) Si la información está libre de sesgos (neutral).
La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda
primero y verifique luego su respuesta.
14.Teniendo en cuenta que la importancia relativa de una partida tiene relación
con la característica cualitativa “relevancia” y que una partida es relevante
cuando ejerce influencia significativa sobre las decisiones de quien usa los
estados financieros, se pregunta:
¿En cuál de los siguientes enunciados se puede identificar la importancia
relativa?
a) La comprensibilidad que es de vital importancia.

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b) El costo – beneficio.
c) La confiabilidad es muy importante.
d) Si su omisión o su presentación errónea puede influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
15.¿Cuáles de las siguientes no son características cualitativas de la información
financiera, consideradas en la NIIF para PYMES?
a) Relevancia.
b) Valor razonable.
c) Costo beneficio.
d) Intensidad.
e) Oportunidad.
f) Continuidad.
g) Comprensibilidad.
h) Unidad de medida.
i) Comparabilidad.
j) Fiabilidad.
16. La definición de activo que trae la NIIF para Pymes, no necesariamente
concuerda en forma plena con las condiciones que debe cumplir un activo
para ser considerado como tal en su reconocimiento. ¿Cuáles son esas
condiciones?
Respuesta: En concordancia con lo establecido en el Marco Conceptual, todo
activo para ser reconocido como tal, debe cumplir tres condiciones:
a) Que sea medible o cuantificable en forma fiable.
b) Que genere beneficios económicos futuros o futuros beneficios
económicos.
c) Que sea controlable el activo y los flujos.
17. Observe las siguientes oraciones o declaraciones y conteste: verdadero o
falso.

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a) Simultáneamente con el reconocimiento de ingresos, se produce el
reconocimiento de aumentos del activo o disminuciones en el pasivo.
b) Un gasto se reconoce aunque no produzca decrementos de los beneficios
económicos futuros a lo largo del periodo.
c) Un activo se reconoce, aunque no genere futuros beneficios económicos.
d) Una entidad debe reconocer un activo cuando tenga la certeza de que es
un recurso controlado por la entidad y genera futuros beneficios económicos
aunque no pueda ser medido con fiabilidad.
18. Seleccione la respuesta correcta. Si en el periodo para el que se informa, los
cambios en el patrimonio surgieron solamente de ganancias o pérdidas, pago
de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en
las políticas contables, la entidad presenta:
a) El estado de resultados pero no el estado de cambios en el patrimonio
neto.
b) El estado del resultado integral pero no el estado de cambios en el
patrimonio neto.
c) El estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto.
d) El estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio
neto.
e) Un único estado de resultados y ganancias acumuladas.
f) Los estados que se detallan en (c), (d) o (e).
19. Aplicando lo indicado en la NIIF para las PYMES, el estado financiero que
presenta los activos, los pasivos y el patrimonio a una fecha determinada, se
denomina:
a) Estado de situación financiera.
b) Balance General.
c) Estado de situación financiera o balance.
d) Estado de situación financiera, balance o con cualquier otra denominación
que no sea confusa.

21
La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas.
Responda primero y verifique luego su respuesta.
20.En el párrafo 5.11 de la NIIF para Pymes, refiriéndose al estado del
resultado integral, se indica que una entidad presentará un desglose de
gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función
de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que
sea fiable y más relevante.
Observe los dos modelos siguientes y responda si es falso o verdadero.
a) El modelo A está clasificado por naturaleza.
b) El modelo B está clasificado por función.
c) El modelo A está clasificado por función.
d) El modelo B está clasificado por naturaleza.
Modelo A
Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31
de diciembre de20X8
20X8 20X7
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 645.000 499.500
Costo de ventas (500.000) (400.000)
Costos de distribución (50.000) (30.000)
Gastos de administración (30.000) (15.000)
Costos financieros (10.000) (5.000)
Ganancia antes de impuestos 55.000 49.500
Gasto por impuestos a las ganancias (13.750) (12.375)
Ganancia del año 41.250 37.125
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al que procederá la
conversión por negocios en el extranjero, neto de
impuestos 10.260 (22.360)
Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura,
neto de impuestos (3.800) 4.750
Pérdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a
resultados (720) (520)
Otro resultado integral del año, neto de impuestos 5.740 (18.130)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 46.990 18.995

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Modelo B
Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de
20X7
20X7 20X6
u.m. u.m
Ingresos de actividades ordinarias 680.000 525.000
Otros ingresos 54.000 32.000
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 23.520 25.620
Consumos de materias primas y consumibles (428.000) (299.800)
Gastos por beneficios a los empleados (78.000) (76.000)
Gastos por depreciación y amortización (20X6: 21.200 u.m.
expresadas
anteriormente) (25.600) (29.000)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo
- (3.200)
Otros gastos (4.500) (3.250)
Costos financieros (22.300) (19.700)
Participación en las ganancias de asociadas 42.100 38.560
Ganancia antes de impuestos (20X6:198.030 u.m. expresadas
anteriormente) 241.220 190.230
Gasto por impuestos a las ganancias (20X6: 49.508 u.m.
expresadas
anteriormente) (60.305) (47.558)
Ganancia / Resultado integral total del año (20X6: 148.522 u.m.
expresadas anteriormente) 180.915 142.672
21. Observe nuevamente el estado del resultado integral de los Modelos A y B y
compare con el Modelo C, que aparece a continuación. Responda para cada
enunciado si es falso o verdadero.
a) Ambos modelos A y C corresponden a estado de resultados separados y
estado de resultados integral separado.
b) Ambos modelos B y C corresponden a estado de resultados separados y
estado de resultados integral separado.
c) Los tres modelos A B y C corresponden a estado del resultado integral.
d) Sólo el Modelo C corresponden a estado del resultado integral
e) Los Modelos A y B corresponden a estado del resultado integral

23
f) Sólo el Modelo C corresponde al estado de resultados separados y estado
de resultados integral separado.
Modelo C
Estado consolidado de resultados de un grupo para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X7
Nota 20X7 20X6
u. m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 10 680.000 525.000
Costo de ventas (400.000) (300.000)
Costos de distribución (8.580) (5.830)
Gastos de administración (50.000) (40.000)
Costos financieros 12 (22.300) (19.700)
Participación en las ganancias de asociadas 13 42.100 38.560
Ganancia antes de impuestos 241.220 198.030
Gasto por impuestos a las ganancias 14 (60.305) (49.508)
Ganancia del año procedente de operaciones
continuadas 180.915 150.522
Pérdida del año procedente de operaciones discontinuadas 15 (24.780) (2.000)
GANANCIA DEL PERIODO 156.135 148.522
La ganancia del año es atribuible a:
Propietarios de la controladora 151.135 144.522
Participaciones no controladoras 5.000 4.000
156.135 148.522
La ganancia del año es atribuible a:
156.135 148.522
Estado consolidado del resultado integral de un grupo para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X7.
Nota 20X7 20X6
u. m. u. m.
Ganancia del año 156.135 148.522
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la conversión por
negocios en el extranjero, neto de impuestos 16 10.260 (22.360)
Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión
por
beneficios definidos, neto de impuestos 17 (720) (520)
Participación de otro resultado integral de asociadas 13 (3.800) 4.750
Otro resultado integral del año, neto de impuestos 18 5.740 (18.130)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 161.875 130.332

24
El resultado integral total del año es atribuible a:
161.875 130.392
22. De acuerdo a la sección 7 de la NIIF para Pymes, la información que una
entidad presenta en el estado de flujos de efectivo, muestra los flujos de
efectivo habidos durante el periodo informado, los cuales están clasificados
en tres actividades (señale la respuesta correcta):
a) Actividades de operación, de desarrollo y de financiación
b) Actividades de operación, de Inversión y de desarrollo
c) Actividades de Financiación, de operación y de inversión.
23. Lea las siguientes definiciones y señale frente a cada ejemplo “O” si es
actividad de operación; “I” si es actividad de inversión y “F” si es actividad de
financiación.
Actividades de Operación: Constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad y normalmente resultan de las transacciones,
otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado de la
entidad. Las transacciones de la venta de una partida de propiedades, planta y
equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida
que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo, relacionados con
estas transacciones, son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión.
Actividades de Inversión: Corresponden a la adquisición y disposición de activos a
largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Cuando un
contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificará los flujos de
efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que
está siendo cubierta.
Actividades de Financiación: Están relacionadas con los cambios en el tamaño y
composición del capital y de los préstamos otorgados por otra entidad.

25
a) Anticipos y cobros de efectivo y préstamos a terceros.
b) Cobros de regalías, cuotas o comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias
c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,
bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
d) Pagos o Recaudos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de
Deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios
conjuntos (excepto los equivalentes de efectivo o para intermediación o
negociación).
e) Pagos a empleados y por cuenta de ellos.
f) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
g) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
h) Pagos o Recaudos procedentes de contratos de futuros, a término, de
opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se
mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se
clasifiquen como actividades de financiación.
i) Pagos por la compra de propiedad planta y equipo (incluyendo los trabajos
realizados para esta) y activos intangibles y otros activos a largo plazo.
j) Pagos realizados por un arrendatario financiero para reducir la deuda.
k) Pagos y devoluciones de impuestos a las ganancias, cuando no pueden
clasificarse en las actividades de Inversión y Financiación.
l) Pagos y Recaudos de inversiones, mantenidos como propósito de
intermediación o negociación.
m) Recaudo de venta de bienes y prestación de servicios.
n) Recaudos por emisión de acciones u otro instrumento del capital.
o) Recaudos por la venta de propiedad planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a Largo Plazo.
p) Reembolsos de los importes de préstamos.
24. Tengo un edificio que ya tiene varios años de uso, en avalúo a diciembre 31
de 2010 figura por 10.000 millones de u.m. Al hacer la transición a NIIF para
Pymes en el año 2012 se solicitó un nuevo avalúo. En éste el avaluador hace
un análisis técnico-profesional y en resumen, indica que el precio es de 1.000
millones porque no tiene obras de sismoresistencia, que las obras costarían
aproximadamente 3.000 millones de u.m, con las cuales el edificio quedaría
con un valor de 12.000 millones de u.m. pregunta: ¿por qué valor debe ser
reconocido en la transición?

26
a) Por 10.000 millones u.m.
b) Por 1.000 millones u.m.
c) Por 12.000 millones u.m.
d) Por 3.000 millones u.m.
e) No debe ser reconocido.
25. Según la sección 1, una sociedad anónima cerrada (sociedad de familia) no
tiene inscrita sus acciones en el Registro Nacional de Valores, ¿qué tipo de
NIIF debe aplicar y por qué?
26. El gobierno nacional reglamentó una ley del Congreso mediante la cual se
creó una deducción en el impuesto de renta a los grandes contribuyentes que
contraten nuevo personal para fomentar el empleo. Esta deducción consiste
en disminuir el impuesto en el 125% del valor de los gastos correspondientes
a la nueva contratación. ¿En los estados financieros como aparece esta
deducción?
27. La empresa Agrícola Cañaveral se dedica al cultivo de la caña de azúcar,
para lo cual debe hacer una alta inversión en la siembra y levante de la
plantación, y al final de los doce meses se procede a la cosecha. La caña de
azúcar (las cepas) es un cultivo que dura en promedio cinco años, la empresa
ha estimado que su vida útil (de las cepas) es de cinco años o cuando su
rendimiento sea inferior a 70 toneladas de caña por hectárea. La inversión
realizada en la adecuación, preparación y siembra (APS) se amortiza cada
año.
Pregunta 1 La inversión realizada en la adecuación, preparación y siembra
(APS) ¿En qué porcentaje se amortiza anualmente?

27
Respuesta: En un 20%
Pregunta 2 Durante los primeros tres años ha sido rentable la inversión, en el
cuarto año el rendimiento de caña por hectárea bajó sustancialmente (por
debajo de las 70 toneladas), lo que hace que el cultivo se tenga que renovar
(hacer una nueva siembra). ¿Contablemente qué se debe hacer en el cuarto
año?
Respuesta: En el cuarto año se debe reconocer el total de la inversión
pendiente de amortización o se deben reexpresar los estados financieros de
los últimos cuatro años.
28. ¿Se puede aplicar la NIIF para Pymes a una empresa sea pequeña mediana o
grande que capte dineros de terceros?
29. ¿Cuáles son los estados financieros básicos que se deben presentar según la
NIIF para Pymes?
Respuesta:
- Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
- Una u otra de las siguientes informaciones:
* Estado de resultados separado y un estado del resultado integral
separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un
estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará
con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro
resultado integral.
* Ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio. Si una entidad no tiene partidas de
otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se
presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de
resultados o un estado del resultado integral en el que la última línea se
denomine “resultado”.
- Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

28
30. Aplicando la Sección 10, cuando se dice que la NIIF para Pymes le dan el
direccionamiento de cómo debería informarse las situaciones financieras, una
empresa que tenga necesidad de información financiera específica y cree una
política para tal fin, pero que vaya en contra de lo establecido en la NIIF, ¿se
puede afirmar que la empresa cumple con la NIIF para pymes?
Respuesta: Dividamos en dos la respuesta.
La primera para indicar que la NIIF para Pymes no se aplica a estados
financieros de propósito especial sólo a estados financieros de propósito
general. El enunciado “información financiera específica” se infiere, se trata de
estados financieros de propósito especial.
La segunda, si una entidad aplica una política no aceptada en la NIIF para
Pymes, la información procesada aplicando dicha política, hace que los
estados financieros no cumplan las condiciones para ser certificados que han
sido preparados bajo la NIIF para Pymes.
Ejemplo si la empresa establece y revela que su política de medición de
inventarios se hace mediante “LIFO” últimas en entrar primeras en salir, los
estados financieros no han sido preparados bajo NIIF para Pymes, porque ésta
no acepta dicho método de medición.
31. Dos empresas han creado una Unión Temporal para la ejecución de un
contrato a 10 años. ¿La Unión Temporal está obligada a aplicar las NIIF?, en
caso de estarlo, aplica las NIIF completas o las NIIF para PYMES? Si una de
las empresas está obligada a aplicar las NIIF completas y otra la NIIF para
Pymes, ¿cuál aplica?
32. En la fecha, la empresa Costa Pacífico S.A. compra un vehículo para uso del
área comercial por 30.000 u.m, paga el 50% y el resto a un año sin intereses.
Una tasa de descuento apropiada es del 10%. ¿Por qué valor reconoce el
activo en la fecha de compra?

29
33. La empresa Natura S.A. en el año 20x9, compra por 90.000 u.m, un nuevo
equipo de perforación de aguas subterráneas para su negocio. El
desmantelamiento del equipo que debe hacer aproximadamente en 8 años, de
acuerdo a estudio técnico contratado, ascenderá a 9.200 u.m. y una tasa
apropiada es del 12%. ¿Por qué valor reconoce el desmantelamiento?
34. Se puede afirmar que cuando una entidad detecta un error en sus estados
financieros de un periodo anterior, ¿debe retirar de inmediato dichos estados
financieros y remitirlos con el error corregido?
35. ¿La aplicación prospectiva de una nueva política contable a transacciones,
otros sucesos y condiciones se debe aplicar como si se hubiera utilizado
siempre?
36. Cuando en la entidad se conoce un error contable que afecta el año anterior el
cual ha sido ya aprobado y publicado, ¿cómo se tiene que corregir? ¿Lo
asume el respectivo año o lo asumiría el año siguiente?
37. En los estados financieros de una empresa, a marzo de 20X1 tiene
reconocidos inventarios por valor de 100.000 u.m, viene un desastre natural y
acaba con ellos; no se compran más inventarios en el transcurso del año.
Pregunta: ¿Por qué valor debe reflejar los inventarios en los estados
financieros a diciembre 31 de 20X1?

30
a) 100.000
b) 95.000
c) 0
38. ¿Por qué las adiciones y mejoras de propiedad, planta y equipo que aumentan
el rendimiento del activo, se deben amortizar por separado si el uso del bien
no se hace en esa forma?
39. El deterioro se debe considerar:
a) Ingreso del periodo.
b) Gasto del periodo.
c) Un mayor valor del activo.
d) Un intangible por reconocer.
40. Una empresa constructora desarrolló un proyecto urbanístico en un lote de
gran extensión de su propiedad. A la terminación del proyecto quedó sobrante
una porción del lote, reservado para futuros desarrollos.
¿Cómo puede clasificar la Constructora dicho lote sobrante?
a) Inventarios (terrenos).
b) Propiedad planta y equipo.
c) Propiedades de inversión.

31
41. ¿Cuál es la forma adecuada de reconocer el gasto en el evento de un activo
que pierde valor porque necesita una reparación menor o mantenimiento? ¿Se
deteriora y además se reconoce el gasto por el mantenimiento?
42. Quien recibe un bien de propiedad planta y equipo que le ha sido entregado
en comodato para su uso, lo reconoce como:
a) En gastos como una compra.
b) En el activo no corriente como propiedad planta y equipo.
c) En activos corrientes como propiedades de inversión.
d) En ingresos como donación.
43. Si un bien fue reconocido como activo antes de aplicar NIIF para Pymes,
porque tiene su escritura de compra, pero éste no tiene la posibilidad de
generar flujos de efectivo futuros :
a) Es activo porque tiene la escritura de compra.
b) Es activo porque es de propiedad de la empresa.
c) No es activo porque no cumple una de las tres condiciones para ser
considerado activo.
d) No es activo porque no genera utilidad.
44. En la empresa existe inventarios que han sido reconocidos por un mayor valor
al que cuesta actualmente producirlo, por efecto de aplicación de nuevas
tecnologías. ¿Qué debe hacerse para efectos de valuación de inventarios?
a) Ajustar porque esos inventarios se han deteriorado.
b) No ajustar porque el valor que tienen corresponde al costo incurrido por la
empresa.
c) No ajustar porque se pierde en el negocio.

32
45. ¿Se debe considerar siempre el valor residual en propiedad planta y equipo?
a) Si porque al final el bien siempre tiene valor.
b) No porque esa norma fue eliminada.
c) Si porque el bien no puede quedar en cero en los estados financieros.
d) Es un asunto de juicio profesional.
46. Corresponde a la gerencia hacer una evaluación sobre la continuidad en las
operaciones de la empresa durante el próximo periodo y los riesgos que debe
tener en cuenta para asegurar esa continuidad. ¿Qué debe revelar en las
notas a los estados financieros?
a) Nada indica que la empresa va a cesar su actividad.
b) La gerencia no pretende liquidar la empresa.
c) La empresa tiene historial de explotación rentable.
d) La empresa tiene facilidades para acceder al crédito financiero.
e) No existen incertidumbres importantes en relación con la continuidad.
f) Todas las anteriores.
g) Ninguna de las anteriores.
47. En las notas a los estados financieros la empresa:
a) Presentará información sobre las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
b) Revelará la información requerida por la NIIF para Pymes que no se
presente en otro lugar de los estados financieros.
c) Incluirá información complementaria que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de
cualquiera de ellos.
d) Todos los anteriores.

33
e) Ninguno de los anteriores.
48. ¿Una entidad que solo tiene instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto,
no aplican la Sección 12) los debe medir por el valor razonable con cambios
en resultados y debe revelar esta información?
49. La decisión de si un activo o pasivo que surge de un contrato es un
instrumento financiero básico contabilizado según lo establecido en la Sección
11, implica que el contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad
y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad.
¿La anterior afirmación es falsa o verdadera?
50. ¿Qué es un activo financiero?
Respuesta: Es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a) Efectivo.
b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad.
c) Un derecho contractual:
- a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o
- a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,
en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.
d) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
- un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese
estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de
patrimonio propios, o
- un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante
una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro
activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio

34
propio de la entidad. Para este propósito, no se incluirán, entre los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad, aquéllos que sean, en sí
mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de
patrimonio propio de la entidad.
51. La entidad X es dueña de unas acciones preferentes en la entidad Y. Por ser
acciones preferentes le otorgan a la entidad X el derecho a dividendos, pero
no el derecho de voto en la entidad Y.
¿Las acciones preferentes que tiene X en Y pueden ser instrumentos de
patrimonio o pasivos financieros de la entidad Y?
52. ¿Cuáles de los siguientes instrumentos financieros no están dentro del
alcance de la Sección 11?
a) Los instrumentos financieros que cumplen la definición del patrimonio
propio de una entidad.
b) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de
venta.
c) Un préstamo a tres años sin interés otorgado por una entidad controladora.
d) Un préstamo con interés y plazo fijos otorgado por un banco.
53. Señalar cuales no son costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocido como gasto en el periodo en el que se incurren:
a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.
b) Costos de almacenamiento necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales.
d) Costos de venta.

35
54. Los inventarios (existencias) se miden al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado, menos los costos de terminación y venta. Indique si es
verdadero o falso.
55. La sección 13 de la NIIF para Pymes indica que una entidad medirá el costo
de los inventarios, distintos de los tratados en otras secciones, utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
¿La siguiente aseveración es falsa o verdadera?
Para los inventarios, con una naturaleza o uso diferente, siempre estará
justificada la utilización de fórmulas de costo distintas, por lo tanto está
permitido en la NIIF para Pymes el método última entrada primera salida
(LIFO).
56. Una entidad mantiene varios edificios de su propiedad para la venta. La
entidad es una inmobiliaria.
La entidad debe tener clasificados los edificios en los estados financieros
como:
a) Propiedad planta y equipo.
b) Propiedades para generar plusvalía.
c) Inventarios (existencias).
d) Como una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).

36
57. ¿Están contempladas en la Sección 13 Inventarios o existencias las obras en
proceso, que surgen de contratos de construcción?
58. Los inventarios o existencias que surgen de los activos biológicos o los relacionados
con la actividad agrícola y productos agrícolas, ¿los contempla la sección 13?
59. ¿Que cubren los costos de inventarios?
60. Los inventarios deben medirse:
a) Al costo.
b) Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta.
c) Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de
terminación y venta.
61. Influencia significativa es:
a) El poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación
de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales
políticas.

37
b) Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
económica.
c) La participación activa en las decisiones de política financiera y de
operación de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto
sobre tales políticas.
d) El poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad,
para obtener beneficios de sus actividades.
62. Indicar si el siguiente enunciado es falso o verdadero.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas,
tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el
consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los
participantes).
63. Señale cuál de las siguientes no es una característica de los negocios
conjuntos:
a) Existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio.
b) El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
c) El acuerdo puede ser verbal sin compromiso para las partes.
64. Una entidad tiene un edificio de su propiedad para alquilar o rentar. La entidad
no es una inmobiliaria.
La entidad debe tener clasificado el edificio en los estados financieros como:
a) Propiedad planta y equipo.
b) Propiedades para generar plusvalía.

38
c) Inventarios (existencias).
d) Como una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).
65. Una entidad alquila habitaciones con desayuno en un edificio de su propiedad.
La entidad también proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen
limpieza de la habitación, televisión, acceso a Internet. Por fuera del precio de
la habitación se cobra el servicio de piscina, sauna y turco. La entidad debería
contabilizar el edificio como:
a) Inventario.
b) Propiedades de inversión.
c) Propiedades, planta y equipo.
66. Propiedades, planta y equipo se define como:
a) Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las
operaciones.
b) Activos tangibles que se mantienen para obtener rentas o plusvalías, o
ambas.
c) Activos tangibles que se mantienen para uso en la producción o el
suministro de bienes o servicios, para el arrendamiento a terceros, o para
fines administrativos, y que se prevé utilizarlos durante más de un periodo
contable.
67. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por 95.000 u.m., que
incluía 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de
compra se estipuló que el pago (incluido el pago de impuestos indirectos)
debía cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000

39
u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de
20X1.
El edificio está ocupado por el personal administrativo de la entidad. Una tasa
de descuento adecuada es del 10% por año.
La entidad debe medir el costo inicial del edificio en:
a) 102.000 u.m.
b) 97.000 u.m.
c) 88.364 u.m.
d) 107.000 u.m.
68. Cuál de los siguientes requisitos no aplica para el reconocimiento de un activo
intangible:
a) Que haya sido generado internamente.
b) Que genere beneficios económicos futuros.
c) Que su costo se pueda determinar de una forma confiable.
d) Que sea controlable.
69. Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es:
a) Un activo identificable sin apariencia física.
b) Un activo de carácter no monetario sin apariencia física.
c) Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
70. Un activo intangible es identificable cuando:
a) Es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la

40
entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado).
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
c) Las dos opciones, (a) y (b), son válidas.
d) Ninguna de las anteriores.
71. Según la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, una
Combinación de negocios consiste en:
a) Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la
adquirida o adquiridas).
b) Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades
(la adquirida o adquiridas).
c) Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la
adquirente o adquirentes).
d) La separación de entidades o negocios de una única entidad que
informa.
72. De acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, en
una combinación de negocios, ¿cuál es la fecha de adquisición?
a) La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida
o adquiridas.
b) La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de
la adquirida o adquiridas.
c) La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra.
d) La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o
más negocios o entidades.

41
73. Según la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, en la
contabilización de las combinaciones de negocios, ¿qué método se utiliza?
a) El método del promedio ponderado.
b) El método del costo histórico.
c) El método del valor de mercado.
d) El método de la adquisición.
e) Ninguno de los anteriores
74. En la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, se trata de la
contabilización de todas las combinaciones de negocios, excepto:
a) La compra de entidades o negocios bajo control común.
b) la formación de un negocio conjunto.
c) La compra de activos que no constituye un negocio.
d) La compra de entidades o negocios bajo control común, la formación de un
negocio conjunto, la compra de activos que no constituye un negocio.
e) Ninguna de las anteriores.
75. De acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, los arrendamientos se
clasifican en:
a) Arrendamiento financiero.
b) Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.
c) Arrendamiento operativo y arrendamiento sin opción de compra.
d) Arrendamiento con opción de compra.
e) Arrendamiento sin opción de compra.
f) Ninguna de las anteriores.

42
76. En virtud de la Sección 20 Arrendamientos, ¿cuándo un arrendamiento se
clasifica como financiero?
a) Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
b) Cuando se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.
c) Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
d) Cuando se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.
77. Según la Sección 20 Arrendamientos, ¿cuándo un arrendamiento se clasifica
como operativo?
a) Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
b) Cuando no se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.
c) Cuando no se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.
d) Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
e) Todas las anteriores.
78. De acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, ¿en qué clase de
arrendamiento el arrendador transfiere la propiedad del bien al arrendatario?
a) En el arrendamiento operativo.
b) En el arrendamiento financiero.
c) En el arrendamiento financiero y en el arrendamiento operativo.
d) Todas las anteriores.

43
79. En la Sección 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los
arrendadores en el arrendamiento financiero son:
a) Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar.
b. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por pagar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por pagar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta
efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo
(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
c. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta
efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo
(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
d. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a pagar el arrendador deben garantizarle una adecuada
tasa de retorno periódica constante en la inversión neta efectuada. Los
pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por cobrar y el
ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo (ver párrafos
11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
80. En la Sección 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los
arrendatarios en el arrendamiento financiero son:
a). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el mayor monto
entre el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor
razonable del activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de
interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la

44
tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de
las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo entre
el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de
depreciación que se tenga. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono
al pasivo y el gasto por intereses.
b).El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el menor monto
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de
las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo entre
el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de
c). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el menor monto
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento disminuyen el valor
de las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo
entre el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de
d). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo. Se contabilizará por el menor monto entre el valor
presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor razonable del
activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de interés
implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la tasa
de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo 20.10).
Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de las
cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el mayor tiempo entre el
término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de

45
81. Según la Sección 21 Provisiones y Contingencias, una entidad reconoce una
provisión cuando:
a) No tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho
pasado, es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos
para pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con
fiabilidad.
b) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que no tenga que desprenderse de recursos económicos para
pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con
fiabilidad.
c) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para
pagar la obligación, y el valor de la obligación no se puede estimar con
fiabilidad.
d) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para
pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con
fiabilidad.
82. De acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias, un pasivo
contingente se define como:
a) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos económicos para pagar la obligación
b) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la
obligación se puede estimar con fiabilidad.

46
c) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la
obligación no se puede estimar con fiabilidad.
d) Una obligación presente que es probable que tenga que desprenderse de
recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la
obligación no se puede estimar con fiabilidad.
83. Según la Sección 21 Provisiones y Contingencias, al referirse a los activos
contingentes, contempla:
a) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen
como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la posibilidad
de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea prácticamente
cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que debe
contabilizarse.
b) Un activo contingente se origina cuando no es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes no se
reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la
posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea
prácticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que
debe contabilizarse.
c) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen
como activos, excepto que sea remota la posibilidad de entrada de recursos.
Cuando la entrada de recursos sea prácticamente cierta, no es un activo
contingente sino un activo cierto que debe contabilizarse.
d) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes no se
reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la
posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea
prácticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que
debe contabilizarse.

47
84. La Sección 21 Provisiones y Contingencias, fija que la medición posterior de
las provisiones, se efectuará:
a) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron
constituidas. El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre
el que se informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.
b) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron
constituidas.
c) El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre el que se
informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.
d) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron
constituidas. El valor de las provisiones no se revisa al cierre del periodo
sobre el que se informa.
85. La Sección 22 Pasivos y Patrimonio, establece los principios para la
clasificación de los instrumentos financieros:
a) Como pasivos.
b) Como patrimonio.
c) Como pasivos o patrimonio.
d) Como pasivo o patrimonio y aborda la contabilidad de los instrumentos de
patrimonio emitidos a individuos y otras partes que actúan en su capacidad
como inversionistas en instrumentos de patrimonio.
86. Según la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, pasivo, es:
a) Una obligación presente de la empresa debido a eventos anteriores.
b) Una obligación presente de la empresa y para la cancelación, la empresa
deberá desprenderse de recursos de la entidad que conllevan a beneficios
económicos.
c) Una obligación presente de la empresa debido a eventos anteriores, y para
la cancelación, la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad
que conllevan a beneficios económicos.

48
d) Una obligación presente de la empresa debido a eventos futuros, y para la
cancelación, la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad que
conllevan a beneficios económicos.
87. De acuerdo con la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, patrimonio, es:
a. Es el interés residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos
sus pasivos.
b. Son los activos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la
propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión,
ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en
las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de
los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los socios o propietarios.
c. Es el interés residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos
sus pasivos. Incluye las inversiones realizadas por la propietarios de la
empresa más los incrementos de dicha inversión, ganadas mediante las
operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la
empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o
propietarios.
d. Son los pasivos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la
propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión,
ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en
las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de
los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los socios o propietarios.
88. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se utiliza al contabilizar los
ingresos de actividades ordinarias originados de las siguientes transacciones
que no se tratan en otras Secciones:
a) La venta de bienes.
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.

49
d) El uso de los bienes de la entidad, por parte de terceros, que originen
intereses, dividendos, o regalías.
89. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, determina que una entidad
no reconocerá ingresos de actividades ordinarias, en los siguientes casos:
a) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar.
b) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza diferente.
c) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar; En el intercambio de bienes o servicios por
bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transacción no tiene
valor comercial.
d) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza diferente, pero la transacción tiene valor comercial.
90. Según la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para reconocer los
ingresos de actividades por prestación de servicios se utiliza el método:
a) Del porcentaje de terminación.
b) Del costo histórico
c) Del valor razonable.
d) Del valor de mercado.
91. En la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se establece que el
grado de porcentaje de terminación en un contrato de construcción, se
determina utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
efectuado. Este método es:
a) Inspecciones al trabajo ejecutado.

50
b) La proporción de los costos incurridos en el contrato de construcción, hasta
la fecha, frente a los costos totales estimados.
c) La terminación de una proporción física del contrato ejecutado.
d) Las respuestas a), b) y c).
e) Ninguno de los anteriores.
92. De acuerdo con la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias, según las siguientes bases:
a) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo.
b) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo; Las
regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o devengo),
según el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocerán cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
c) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o
devengo), según el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocerán
cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
d) Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
93. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que cuando la
culminación de un contrato de construcción, no pueda estimarse fiablemente:
a) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la
entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se haya incurrido.
b) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la
entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se finalice el contrato.

51
c) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sin tener en
cuenta la recuperación de los costos incurridos del contrato; la entidad
reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se
finalice el contrato.
94. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, al referirse a los pagos
diferidos determina: Cuando se venden bienes o servicios a crédito y se difiere
su pago en varios periodos y no se cobran intereses, las entradas de efectivo
o equivalentes al efectivo constituyen una transacción financiera. Por lo tanto,
el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los
cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada. La
misma situación se presenta cuando se cobran intereses a una tasa inferior a
la del mercado. En estos casos, según el párrafo 23.5 de esta sección, “La
tasa de interés imputada, será de entre las dos siguientes, la que mejor se
pueda determinar: a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor
con una calificación crediticia similar, o b) la tasa de interés que iguala el
importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de
los bienes o servicios”. En consecuencia, la diferencia entre valor presente de
todos los cobros futuros y el valor del ingreso por actividades ordinarias
constituye intereses.
De acuerdo con lo anterior desarrolle el siguiente ejemplo:
La PYME B vendió el producto xyz de su inventario en 500.000 u.m., sin
intereses. Condiciones: Pagar una cuota al final de cada año y durante 5 años.
Respuesta:
Teniendo en cuenta que la tasa de interés imputada es del 12% anual, se
calcula el valor presente, que en este caso es el valor razonable.

52
DESCRIPCION ENTRADAS SALIDAS
CUOTA
-100000
# PERIODOS 5
TASA ANUAL 12,0%
VALOR RAZONABLE $ 360.477,62
Contabilización de la venta según la Sección 23:
Cuentas Debito Crédito
Activo. Cuenta comercial por cobrar 500.000 u.m
Resultados. Ingresos de actividades
ordinarias por la venta de bienes
360.748 u.m
Resultados. Ingresos de actividades
ordinarias por intereses
139.522 u.m
Resultados. Costos de ventas 300.000 u.m
Activo. Inventarios 300.000 u.m
Totales 800.000 u.m 800.000 u.m
95.Según la Sección 24 Subvenciones del Gobierno, estas subvenciones
significan:
a) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos,
sujeta a determinados requisitos.
b) Una ayuda efectuada al gobierno, mediante transferencia de recursos,
sujeta a determinados requisitos.
c) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos, no
sujeta a requisitos.
96. La Sección 24 Subvenciones del Gobierno, determina que las
subvenciones del gobierno se miden al:

53
a) Valor razonable del activo recibido.
b) Valor razonable del activo que se va a recibir.
c) Costo histórico del activo recibido o que se va a recibir.
d) Costo histórico.
e) Valor razonable del activo recibido o que se va a recibir.
97. Según lo estipulado en la Sección 25 Costos por Préstamos, los costos por
préstamos se refieren a:
a) Los intereses por préstamos incurridos por una entidad que ha tomado un
préstamo de dinero.
b) Los intereses por préstamos y otros costos incurridos por una entidad que
ha tomado un préstamo de dinero.
c) Otros costos incurridos por una entidad que ha tomado un préstamo de
dinero.
d) La diferencia en cambio ocasionada por ajustes a los intereses de
préstamos en moneda extranjera.
98. En virtud de lo estipulado en la Sección 25 Costos por Préstamos, todos los
costos por préstamos se reconocen:
a) Como gasto del periodo en el cual se incurre en ellos.
b) Como mayor valor del bien comprado
c) Como mayor valor del servicio adquirido.
99. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, la pérdida
por deterioro de un activo, se origina cuando:

54
a) El valor en libros es inferior al valor recuperable.
b) El valor en libros es superior al costo histórico.
c) El valor en libros es inferior al costo histórico.
d) El valor en libros es superior al valor recuperable.
100. La Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, aplica para los todos los
activos, con excepción de los siguientes, a los cuales se les aplica el
deterioro que contiene la respectiva Sección de la NIIF para Pymes:
a) Activos por impuestos diferidos: Sección 29 Impuesto a las Ganancias.
b) Activos biológicos (actividad agrícola), medidos a su valor razonable
menos los costos estimados de venta: Sección 34 Actividades Especiales.
c) Propiedades de Inversión, medidas a su valor razonable: Sección 16
Propiedades de Inversión.
d) Activos financieros, a los que les aplica: Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos y Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros.
e) Activos originados de beneficios a empleados: Sección 28 Beneficios a
los Empleados.
f) Todos los anteriores.
g) Ninguno de los anteriores.
101. Seleccione la respuesta Verdadera o Falsa. Según la Sección 26 Pagos
Basados en Acciones, el reconocimiento de estos pagos se efectúa:
a) Los bienes o servicios adquiridos en una operación con pagos basados
en acciones, se reconocen cuando la entidad obtenga los bienes o reciba
los servicios.
b) El incremento en el patrimonio se reconoce, si la entidad ha recibido
bienes y servicios en una transacción basada con pagos basados en
acciones que se liquida con instrumentos de patrimonio.

55
c) El reconocimiento del pasivo se efectuará, si los bienes y servicios fueron
adquiridos en una operación con pagos basados en acciones que se
liquida en efectivo.
d) Si los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una operación con
pagos basados en acciones, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos, se reconocerán como ingresos.
102. La Sección 26 Pagos Basados en Acciones, especifica que la medición de
transacciones con pagos basados en acciones, que se liquidan en efectivo,
de acuerdo con el párrafo 26.14 de esta Sección, para las transacciones con
pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, una entidad medirá
los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido:
a) Al valor neto realizable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la
entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre
la que se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier
cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
b) Al costo histórico del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volverá a medir el costo histórico del pasivo en cada fecha sobre la que
se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en
el costo histórico reconocido en el resultado del periodo.
c) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad no
volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que
el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
d) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que
el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
103. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X1) el valor en
libros de los inventarios del producto XY de la PYME A es de 980.000 u.m.
(unidades de medida). Si el precio de venta menos los costos de terminación
y venta es de 800.000 u.m., el valor del deterioro es 180.000, el cual se
contabiliza:

56
a) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Gastos / Pérdida en
Deterioro de inventarios.
b) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Ingresos / Ajustes de
inventarios.
c) Debito: Gastos / Pérdida en Deterioro de inventarios, Crédito: Activo /
Inventario de mercancías.
d) Ninguno de los anteriores.
Respuesta: c)
Explicación:
Valor en libros 980.000 u.m.
Precio de venta menos los costos de terminación y venta 800.000 u.m
Valor deterioro 180.000 u.m.
104. Según la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la siguiente fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X2), la PYME A no
ha vendido aún los inventarios del producto XY. El valor en libros de estos
inventarios es de 800.000 u.m. (unidades de medida). Si el precio de venta
menos los costos de terminación y venta es de 900.000 u.m., el valor de la
disminución del deterioro es 100.000, la cual se contabiliza:
a) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Gastos / Pérdida en
Deterioro de inventarios.
b) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Ingresos / Ordinarios.
c) Debito: Gastos / Pérdida en Deterioro de inventarios, Crédito: Activo /
Inventario de mercancías.
d) Ninguno de los anteriores.
Respuesta: b)
Explicación:
Valor en libros 800.000 u.m.
Precio de venta menos los costos de terminación y venta 900.000 u.m
Recuperación valor deterioro 100.000 u.m.
105. La Sección 28 Beneficios a los Empleados, comprende todas las formas de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios, incluyendo:

57
a) Los beneficios a corto plazo y los beneficios posteriores al empleo.
b) Los beneficios a largo plazo.
c) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo y otros
beneficios a largo plazo.
d) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo, otros
beneficios a largo plazo y los beneficios por terminación de la relación
laboral.
e) Los beneficios posteriores al empleo.
106. Según la Sección 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las
contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo
en el cual:
a) Los empleados tienen derecho a los beneficios.
b) Los empleados se retiran de la empresa.
c) Los empleados no se han retirado de la empresa.
107. De acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los Empleados, ¿cuál de las
siguientes partidas no constituye beneficios a corto plazo?
a) Valor de los beneficios que deberán pagarse por la prestación de los
servicios, como: sueldos, salarios y aportes a la seguridad social.
b) Los costos de las ausencias remuneradas, cuando ocurren a más tardar
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los
empleados han prestado los servicios.
c) Participaciones en utilidades o en bonos pagaderos dentro de los doce
meses siguientes en que los empleados han prestado los servicios.

58
d) Otros beneficios a los empleados actuales como bienes o servicios
gratuitos o subvencionados, como asistencia médica, automóviles, etc.
e) Todas las anteriores.
108. La Sección 28 Beneficios a los Empleados, la participación en utilidades y los
pagos de bonos se reconocen, únicamente, cuando la entidad:
a) Tiene la obligación de pagarlos.
b) Puede medir con fiabilidad su valor.
c) Tiene la obligación de pagarlos y su valor no se puede medir con
fiabilidad.
d) Tiene la obligación de pagarlos y su valor se puede medir con fiabilidad.
109. La Sección 29 Impuesto a las Ganancias, incluyen:
a) Todos los impuestos de cada país y extranjeros sobre la utilidad sujeta
de impuestos, que deba pagar una entidad.
b) Todos los impuestos de cada país y extranjeros sobre la utilidad sujeta
de impuestos, que deba pagar una entidad. También incluyen las
retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.
c) Las retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.
d) Todos los impuestos de cada país sobre la utilidad sujeta de impuestos,
que deba pagar una entidad. También incluyen las retenciones de
impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en
las distribuciones a la entidad que informa.

59
110. De acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, el impuesto
diferido, según el párrafo 29.2 de esta sección, es:
a) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros; generalmente,
como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos
por su importe en libros actual.
b) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros;
generalmente, como resultado del efecto fiscal de la compensación de
pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes
de periodos anteriores.
c) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos pasados, corrientes o
futuros.
d) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros;
generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.
111. En virtud de la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, los activos y pasivos
tributarios diferidos se miden:
a) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisión, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas
tributarias promulgadas.
b) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisión, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas
tributarias promulgadas que se espera apliquen, cuando se realice el
activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.
c) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisión, por parte de las autoridades tributarias, cuando se realice el
activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.
d) A una cantidad por pagar o por recuperar en periodos corrientes y futuros;
generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual.

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