1. FUNDAMENTO DE AUDITORIA
MIGUEL KLARIAN VALDIVIA
CONTADOR PÚBLICO- CONTADOR AUDITOR
MAGISTER DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE GESTION
UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE
USACH

2. Objetivo de la Auditoría
El objetivo de una auditoría de los estados financieros por parte de un
Auditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad con
que éstos presentan, en todos los aspectos significativos, la situación
financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe del auditor, es el medio por el cual éste expresa su opinión o, si
Las circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera de
estos casos, indicará si su auditoría ha sido efectuada de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que declare si, en su opinión, los estados
financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en las
que dichos principios no han sido uniformemente aplicados en la
preparación de los estados financieros del período actual, en relación con
los del período precedente

3. Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor
y las de la Administración
Los estados financieros son responsabilidad de la administración.
La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinión sobre
los estados financieros.
La administración es responsable de adoptar políticas de
contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de
control interno que permita, entre otras cosas, registrar,
procesar,
resumir y presentar información financiera congruente con
Las afirmaciones de la administración, incluidas en los
Estadosf inancieros.

4. Cualidades Profesionales
Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor
independiente son las de una persona con educación y
experiencia
necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona
entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u
Ocupación.
En cumplimiento de las normas de auditoría generalmente
aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para
determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de
acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base
razonable
que respalde su opinión. Se requiere que su juicio sea el que
corresponde a un profesional calificado.

5. SECCIÓN 150
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
Normas y Procedimientos Las normas de auditoría difieren de los
procedimientos, en que los «procedimientos» se refieren a actos
que han de ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver con
medidas relativas a la calidad en la ejecución de esos actos y los objetivos
que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados.
Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos de
auditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sino
también con el juicio ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y en
la elaboración de su informe.

6. Normas de Auditoría Las normas de auditoría generalmente
aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio
de Contadores de Chile A.G. son:
La auditoría debe ser efectuada
por una persona o personas que
tengan el adecuado
entrenamiento técnico y la
capacidad profesional como
auditor
Normas Generales En todos los asuntos
relacionados con el trabajo
encomendado, el o los auditores
mantendrán una actitud mental
independiente
En la ejecución del examen y en
la preparación del informe, el o
los auditores mantendrán el
debido cuidado profesional

7. El trabajo se planeará
adecuadamente y se supervisará
apropiadamente la labor de los
integrantes del equipo de auditoría
Deberá adquirir una comprensión
suficiente de la estructura de
control interno para planificar la
auditoría y para determinar la
Normas Relativas a la naturaleza, oportunidad y extensión
Ejecución del Trabajo necesaria de las pruebas que
deberán efectuarse
Se obtendrá material de prueba
suficiente y competente, por medio de
la inspección, observación, indagación
y confirmación, para lograr una base
razonable y así poder expresar una
opinión sobre los estados
financieros que se examinan.

8. El informe indicará si los estados
financieros han sido preparados de
acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El informe indicará aquellas situaciones en
que dichos principios no se han seguido
uniformemente en el período actual
Normas Relativa al respecto al período anterior
informe Las revelaciones informativas contenidas
en los estados financieros deben
considerarse como razonablemente
adecuadas, a menos que en el informe se
indique lo contrario.
El informe expresará una opinión sobre los
estados financieros tomados en conjunto, o
una aseveración en el sentido de que no
puede expresarse una opinión. Cuando no
pueda expresarse una opinión sobre los
estados financieros tomados en conjunto,
deben indicarse las razones que existan
para ello

9. SECCIÓN 161
RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD
El auditor independiente en una auditoría de estados financieros
es responsable de cumplir con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las
Normas de auditoría generalmente aceptadas al desarrollar una auditoría.
Así, una firma debiera establecer políticas y procedimientos de control de
calidad para tener una certeza razonable de que se observarán las normas
de auditoría generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales
Las normas de auditoría generalmente aceptadas se refieren a la conducta
De los compromisos individuales de auditoría; las normas de control de
calidad se refieren a la conducta de la práctica de la auditoría de una firma,
como un todo

10. SECCIÓN 201
NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a
las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,
diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su
actividad de informar. Estas normas personales, o generales,
rigen por igual para las áreas de trabajo en terreno y de emisión
De informes.

11. SECCIÓN 210
ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La primera norma general es :
La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el
adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.
Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en
otros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), no
puede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y una
experiencia adecuada en el campo de la auditoría.
En la ejecución de una auditoría que conduce a una opinión, el auditor
independiente se representa a sí mismo frente al público como una
persona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución de
esta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula a
su experiencia posterior

12. SECCIÓN 220
INDEPENDENCIA
Descripción de la Norma sobre Independencia
La segunda norma general es:
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrán una actitud mental independiente."
Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en el
ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente
que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para
confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad
técnica
Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector,
Sino más bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligación de ser
justo no sólo para con la administración y los propietarios de la empresa, sino
también con los acreedores y con aquellos que de algún modo confían (al
menos en parte) del informe del auditor.

13. SECCIÓN 230
DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
La tercera norma general es:
En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o
los auditores mantendrán el debido cuidado profesional
Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajo
con el debido cuidado. El debido cuidado impone una
responsabilidad sobre cada persona dentro de una organización
de auditoría independiente, respecto a la observancia de las
normas del trabajo en terreno y de emisión de informes. Ejercer un
debido cuidado implica, una revisión crítica a cada nivel de
supervisión, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los
integrantes del equipo de auditoría.

14. SECCIÓN 310
PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita conducir
una auditoría efectiva, de manera eficiente y oportuna. La
planificación debe basarse en el conocimiento del negocio del
cliente. La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:
Adquirir conocimiento Determinar y programar La planificación
del sistema de Establecer el grado de la naturaleza, la debe seguirse
contabilidad del cliente, confianza que se oportunidad y el alcance desarrollando y
de las políticas y espera tener en el de los procedimientos de revisando según sea
procedimientos de control interno. auditoría que se llevarán necesario, en el
control interno a cabo, y Coordinar el curso de la
trabajo que habrá de auditoría.
efectuarse

15. SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN
Esta Sección se aplica al proceso de planificación de la auditoría
tanto de estados financieros como de otra información financiera y
se enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En una
auditoría que se efectúa por primera vez, el auditor puede requerir
extender su proceso de planificación más allá de los asuntos
Indicado en el presente punto.

16. SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN
Desarrollar un plan general para el alcance y
dirección esperados de la auditoría
Desarrollar un programa de auditoría que muestre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.
Los cambios en las condiciones o los resultados
inesperados de los procedimientos de auditoría
La planificación
pueden ocasionar modificaciones al plan general y al
debe ser continua a
programa de auditoría. Las razones de los cambios
lo largo del trabajo
significativos deben ser documentadas.
de auditoría, e
incluye
Un plan de auditoría apropiado sirve para asegurar que
se dedica la atención adecuada a las áreas importantes
de la auditoría, La planificación también ayuda en la
adecuada utilización de los asistentes y en la
coordinación del trabajo realizado por otros auditores y
expertos.
El alcance de la planificación variará de acuerdo con el
tamaño y la complejidad de la auditoría
Otras ver sección

17. SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN
Conocimiento del Negocio del Cliente
El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el
negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones
y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la
información financiera. Puede obtener dicho conocimiento de

18. a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas,
directorio, consejo de administración o comités importantes.
b.- Informes internos de administración financiera, por los períodos actual y anteriores.
c.- Entrevista con el responsable de la auditoría interna del cliente cuando sea
pertinente.
d.- Los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos pertinentes.
e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al
de auditoría, que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la
auditoría.
f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente.
g.- El manual de políticas y procedimientos del cliente.
h.- Publicaciones o revistas del ramo.
i.- La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente.
j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.
k.- Entre otros antecedentes ver sección 311

19. SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN
Desarrollo de un Plan General
Al desarrollar su plan general con relación al alcance y dirección
esperados de la auditoría, el auditor debe considerar los siguientes
asuntos

20. Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal ,.
a.-La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicación con el cliente, que
se derivan del acuerdo.
b.-Las políticas de contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en esas políticas.
c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoría.
La identificación de áreas de auditoría significativas.
d.-El establecimiento de parámetros de importancia relativa para los propósitos de la auditoría.
Condiciones que requieren atención especial, tales como la posibilidad de errores importantes
o fraudes o bien, la intervención de partes relacionadas.
e.-El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y de control
interno.
f.-La posible rotación del énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría que se necesita obtener.
h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervención en la auditoría .
i.-La intervención de otros auditores en la auditoría de subsidiarias o sucursales del
cliente.

21. Desarrollo del Programa de Auditor ía
El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito, estableciendo
Los procedimientos necesarios para implementar la planificación de la
auditoría.
El programa también puede contener los objetivos de auditoría para cada
área y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de
instrucciones para los asistentes que intervienen en la auditoría y como un
medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor, habiendo obtenido un
conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos,
puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
deauditoría
requeridos

22. SECCIÓN 312
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA
INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA
. El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa de
algunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la
ejecución del trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informe
estándar del auditor.
El riesgo de auditoría y la importancia relativa, junto con otras materias,
necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar
los resultados que se derivan de aquellos procedimientos

23. La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícita
en el informe estándar del auditor al señalar que ha obtenido un
«razonable grado de seguridad» acerca de que los estados
financieros están exentos de errores significativos.
El concepto de importancia relativa reconoce que algunas
materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes
para los efectos de la presentación razonable de los estados
financieros en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase
«presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados» señala que el auditor cree que los estados financieros,
considerados en conjunto, no están significativamente mal
expresados

24. Los estados financieros están significativamente mal expresados cuando
Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo
suficientemente importante para hacer que dichos estados no estén presentados de manera
razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicación de tales principios,
desviaciones de los hechos o la omisión de información necesaria .
Al llegar a una conclusión sobre si el efecto de errores, individual o
acumulado, es importante, el auditor normalmente deberá onsiderar su naturaleza y monto
en relación con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen
La consideración que el auditor debe conceder a la importancia relativa es
Materia de criterio profesional y está influida por la manera como él percibe las
Necesidad de una persona razonable que confiará en los estados financieros

25. SECCION 319
CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
La estructura de control interno deberá ser considerada por el auditor
independiente en una auditoría de estados financieros
la estructura de control interno de una entidad se compone de tres
elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los
procedimientos de control.
En toda auditoría, el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de
cada uno de los tres elementos para planificar la auditoría, realizando
procedimientos para comprender el diseño de las políticas y los
procedimientos relevantes para las tareas de planificación de una
auditoría y si ellos están operando.

26. SECCION 319
CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Después de adquirir dicha comprensión, el auditor determina el
riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de
una cuenta, clase de transacción o revelaciones de información de
los estados financieros
El auditor podrá establecer el riesgo de control a su nivel máximo
(la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no ser
evitado o detectado oportunamente por la estructura de control
interno de una entidad)
Después de obtener la comprensión y establecer el riesgo de
control, el auditor podrá buscar una reducción adicional en el nivel
determinado del riesgo de control para ciertas afirmaciones

27. SECCION 319
CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor utiliza los conocimientos derivados de su
entendimiento de la estructura de control interno y del nivel
determinado del riesgo de control para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas
para las afirmaciones contenidas en los estados financieros

28. Elementos de una Estructura de Control
Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y
procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de
seguridad que los objetivos específicos de la entidad pueden alcanzarse.
Pese a que la estructura de control interno puede incluir una
amplia variedad de objetivos y políticas y procedimientos
relacionados, sólo algunos de ellos pueden ser relevantes para
una auditoría de los estados financieros de la entidad. Por lo
general, las políticas y procedimientos relevantes para una auditoría, se
refieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir
e informar los datos financieros de manera consistente con las
afirmaciones incluidas en los estados financieros

29. El ambiente de control refleja la
Ambiente de Control actitud, conciencia y acciones
del directorio, la gerencia, los
dueños y otros relativos a la
importancia del control y su
énfasis en la entidad
El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios
factores para establecer, incrementar o mitigar la efectividad
de procedimientos y políticas específicos. Tales factores
incluyen lo siguiente:
La filosofía y estilo de
operación de la gerencia Los métodos de control Diferentes influencias
gerencial para externas que afectan las
supervisar y dar
La estructura operaciones y prácticas de
seguimiento al
organizativa de la una entidad como el examen
desempeño, incluyendo
entidad de organismos de control
auditoría interna
El funcionamiento del
directorio y sus comités,
en particular el comité de Políticas y prácticas
auditoría de personal
Los métodos de asignación
de autoridad y
responsabilidad

30. Sistema Contable
El sistema contable se compone de los métodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e
informar las transacciones de la entidad, así como rendir cuentas
de los activos y pasivos que les son relativos.
Un sistema contable efectivo debería establecer métodos y
registros que:
Identifiquen y Cuantifiquen el valor de
registren todas las las operaciones de modo
Determinen el período
transacciones que se registre su valor
en que las
válidas monetario adecuado en
transacciones ocurren,
Describan los estados financieros
permitiendo registrarlas
oportunamente todas en el período contable
las transacciones con Presenten debidamente apropiado
suficiente detalle para las transacciones y sus
permitir su adecuada correspondientes
clasificación en la revelaciones en los
información financiera estados financieros

31. Procedimientos de Control
Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y
políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,
establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable
de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos específicos de la
Entidad.
Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y se
aplican a diferentes niveles de la organización y de procesamiento
de datos.
Pueden integrarse a componentes específicos del ambiente de control y
del sistema contable.

32. Procedimientos de Control
Pueden catalogarse como procedimientos que permitan:
Autorizar adecuadamente
Colocar y mantener
transacciones y actividades
dispositivos de seguridad
adecuados sobre el acceso
Segregar funciones de y uso de activos y
manera que disminuyan las registros
oportunidades a cualquier
persona de perpetrar u Verificar en forma
ocultar errores o independiente el registro y
irregularidades en el curso valuación adecuada de las
normal de sus funciones. cifras contabilizadas, tales
como controles
administrativos,
conciliaciones,
Diseñar y usar los documentos y comparación de activos
registros apropiados con el fin de con la información
asegurar el registro adecuado de contabilizada, controles
transacciones y hechos, tales como programados de
vigilar el uso de documentos computación, revisión
prenumerados. gerencial de informes que
resumen el detalle de
saldos contables

33. Consideraciones Generales
El campo de aplicación y la importancia de factores específicos del
ambiente de control, métodos y registros del sistema contable y
procedimientos de control que establezca una entidad, deberán
considerarse dentro del contexto de:
1.- El tamaño de la entidad
2.- Sus características de organización y propiedad
3.- La naturaleza del negocio
4.- La diversidad y complejidad de sus operaciones
5.- Los métodos empleados para procesar datos
6.- Los requerimientos legales y regulatorios

34. Consideración de la Estructura de Control
Interno al Planificar una Auditoría
El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno
de los tres elementos de la estructura de control interno de una
entidad para planificar la auditoría de sus estados financieros
La comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño
políticas, procedimientos y registros relevantes y en qué medida
la entidad los ha puesto en operación.

35. Consideración de la Estructura de Control
Interno al Planificar una Auditoría
Al planificar la auditoría, tales conocimientos deberán emplearse
para:
1.- Identificar tipos de errores
potenciales
2.- Considerar los factores que
afectan el riesgo de errores
significativos
3.- Diseñar pruebas sustantivas

36. Comprensión de la Estructura de Control
Interno
Al emitir un juicio basado en la comprensión de la estructura de
control interno necesaria para planificar la auditoría, el auditor
considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca de
los tipos de errores que podrían ocurrir, el riesgo de que tales
errores ocurran y los factores que influyen en el diseño de pruebas
sustantivas.
Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditorías
anteriores y la comprensión de la industria en donde opera la
entidad.
El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo inherente,
sus
juicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticación de las
operaciones y los sistemas de la entidad

37. Comprensión del Ambiente de Control
El auditor deberá obtener conocimientos suficientes sobre el
ambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia y
acciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambiente
de control.
El auditor deberá fijarse en el contenido de las políticas procedimientos y
acciones afines de la gerencia, más que en su forma, porque la gerencia
podrá establecer políticas y procedimientos apropiados, pero no llevarlos a
Cabo.

38. Comprensión del Sistema Contable
El auditor deberá obtener los conocimientos suficientes del
sistema
contable para entender:
Las clases de transacciones incluidas en las
A operaciones de la entidad que son significativas
para los estados financieros
El proceso empleado para
preparar los estados financieros
Cómo se inician esas transacciones d de la entidad, incluyendo las
b estimaciones y revelaciones
contables importantes
Los registros contables, documentación de
respaldo, información producida y las cuentas
específicas en los estados financieros, incluyendo
c cómo se usa el computador para procesar los
datos

39. Comprensión de los Procedimientos de Control
algunos procedimientos de control se integran en componentes
específicos del ambiente de control y del sistema contable,
conforme el auditor obtiene una comprensión del ambiente de
control y del sistema contable, probablemente obtenga
conocimiento sobre algunos procedimientos de control.
Por ejemplo, al obtener una comprensión de los documentos,
registros y etapas de procesamiento en el sistema contable que
corresponden a tesorería, el auditor probablemente observe si las
cuentas bancarias están conciliadas

40. Procedimientos para Obtener la Comprensión
Para obtener una comprensión de las políticas y los
procedimientos
de la estructura de control interno relevantes a la planificación de
la auditoría, el auditor deberá efectuar procedimientos que le
proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseño de las
políticas, los procedimientos y los registros correspondientes a
cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno
y si los mismos están operando.

41. Procedimientos para Obtener la Comprensión
Estos conocimientos se suelen obtener a través de experiencias
anteriores con la entidad y de procedimientos tales como :
(a) indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o
administrativos,
(b) inspección de los documentos y registros de la entidad
observación de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y
alcance
de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen:
(a) el tamaño y la complejidad de ella,
(b) las experiencias anteriores del auditor con la entidad
(c) la naturaleza de la política o el procedimiento en particular,
(d) la naturaleza de la documentación por parte de la entidad de las políticas y
procedimientos específicos

42. Documentación de la Comprensión
El auditor deberá documentar la comprensión obtenida de los
elementos de la estructura de control interno de la entidad para
planificar la auditoría. La forma y alcance de esta documentación
depende del tamaño y la complejidad de la entidad, así como de la
naturaleza de la estructura de control interno de la misma.
Por ejemplo, la documentación de la comprensión de la estructura
de control interno de una entidad grande y compleja, podrá incluir
diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones

43. Consideración de la Estructura de Control
Interno al Determinar el Riesgo de Control
Las normas de auditoría establecen que la mayor parte del trabajo
del auditor independiente, para formarse una opinión sobre los
estados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia
relativa
a las afirmaciones contenidas en tales estados financieros
Estas afirmaciones están incorporadas en los saldos de cuentas,
tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros.
se clasifican según las siguientes categorías generales:

44. Consideración de la Estructura de Control
Interno al Determinar el Riesgo de Control
se clasifican según las siguientes categorías generales:
1.- Existencia u ocurrencia
2.- Integridad
3.- Derechos y obligaciones
4.- Valuación o asignación
5.- Presentación y exposición

45. Tipos de Riesgos de Auditoría
R i e s g o d e A u d i t o r ia
R ie s g o In h e r e n te R ie s g o d e C o n t r o l R ie s g o d e D e t e c c ió n
P o s ib ilid a d d e e rr o r m a t e r ia l E s e l r ie s g o d e q u e e l c o n t ro l in t e r n o E s a q u e l e n q u e e l a u d it o r n o lo g r e
e n u n a a f irm a c ió n a n t e s n o h a y a d e t e c t a d o o e v ita d o u n e r r o r d e te c ta r u n e rro r c o n s u s
d e e v a lu a r e l c o n t r o l in te r n o m a te r ia l e n f o r a m o p o rt u n a p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r ia
R e n t a b i l id a d I n c o n s is t e n te E s t e r ie s g o s e b a s a c o m p le t a m e n te E n e s t e rie s g o s e d a la p o s ib ilid a d
G r a n d e s e rr o r e s C o n o c id o s e n lo s c o n t r o le s I n t e r n o s q u e lo s a u d it o r e s c o n c lu y a n q u e n o
P r o b le m a s d e n e g o c io s d e l c lie n te e x is te e rr o r m a t e r ia l e n c u e n ta
R e s u lt a d o s s e n s ib le s a fa c t o re s e c o n o m ic o s c u a n d o r e a lm e n t e s í e x is te

46. Correlación entre el Riesgo de Control y el de Detección
El propósito final de evaluar el riesgo de control , es el de Contribuir
a
la determinación del auditor sobre el riesgo de que Existan errores
significativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgo
de control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona la
evidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedan
existir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia
comprobatoria
como base para emitir una opinión
El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
competente, a través de la aplicación de procedimientos de
cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
conclusiones
razonables en las cuales base su opinión sobre la información
financiera.

47. SECCIÓN 322
CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor independiente considera varios factores para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría a ser efectuados en el examen de auditoría de los
estados
financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la
existencia de la función de auditoría interna

48. Roles del auditor independiente
y del auditor interno
Una de las responsabilidades del auditor independiente en la
ejecución de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas, es la obtención de evidencia suficiente y
competente para proveer una base razonable para emitir una
opinión sobre los estados financieros
Los auditores internos son responsables de proveer análisis,
evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de
información, a la Administración, Directorio, Comité de Auditoría u
otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad

49. Obtener entendimiento de la función de
auditoría interna
Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones
con el personal de la administración superior y de auditoría interna
en relación a los siguientes aspectos de la función de auditoría
interna:
a. Posición organizacional dentro de la empresa.
b. Aplicación de normas profesionales
c. Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditoría.
d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus
actividades

50. Obtener entendimiento de la función de
auditoría interna
El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientos
para determinar la importancia de las actividades de auditoría interna:
a.- Consideración del conocimiento adquirido en auditorías de años
anteriores.
b.- Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de auditoría a
áreas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de
determinación del riesgo.
c.- Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de obtener información
detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.

51. Evaluación de la competencia y objetividad de los
auditores internos
Competencia de los auditores internos
1.- Nivel de estudios y experiencia profesional.
2.- Títulos profesionales y capacitación continua.
3.- Políticas, programas y procedimientos de auditoría.
4.- Políticas de asignación.
5.- Supervisión y revisión de las actividades.
6.- Calidad de la documentación en los papeles de trabajo,
informes
y recomendaciones.
7.- Evaluación del desempeño

52. Objetividad de los auditores internos
Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor
independiente debe obtener o actualizar información de años
anteriores respecto a factores como:
Si el auditor interno reporta a un ejecutivo
A con un nivel suficiente para asegurar una cobertura de
auditoría amplia y medidas de acción adecuadas sobre
los hallazgos y recomendaciones de los auditores
La posición en la organización internos.
del auditor interno
responsable de la función de Si el auditor interno tiene acceso directo y
auditoría reporta regularmente al Directorio, Comité de auditoría
o Gerente-dueño de la entidad.
Si el Directorio, Comité de auditoría o el
Gerente-dueño supervisan las decisiones de
contratación de los auditores internos.

53. Objetividad de los auditores internos
Políticas que prohíben a los
auditores internos audita áreas
donde hay parientes que cumplen
funciones importantes o críticas
Políticas para asegurar para la auditoría.
la objetividad de
B auditoría interna sobre
las áreas auditadas Políticas que prohíben a los
auditores internos auditar áreas
donde estaban recientemente
asignados o estén programados
para asignación una vez que
completen sus funciones en
auditoría interna

54. SECCIÓN 325
COMUNICACIÓN DE CONDICIONES RELACIONADAS
AL
CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la
entidad deberán ser comunicadas al comité de auditoría, al directorio o a
otra autoridad.
Durante el curso de una auditoría, el auditor debe tomar conocimiento de
los asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedan
ser de interés para el comité de auditoría
Los asuntos que se informen al comité de auditoría, se reconocen
como «condiciones a informar». Específicamente, estas condiciones
son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión se
deben comunicar al comité de auditoría, ya que representan importantes
deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno

55. Forma y Contenido del Informe
Las condiciones que el auditor considera que son «condiciones
a
informar» según los principios de esta Sección, o que son el
resultado de un acuerdo con el cliente, las debe informar
preferentemente por escrito. Si la información se comunica
oralmente, el auditor deberá documentar la información en
memoranda o notas adecuadas en los papeles de trabajo.
En el informe se debe indicar que la comunicación es
exclusivamente para información y uso del comité de auditoría, de
la gerencia o de otras personas responsables de la organización

56. Forma y Contenido del Informe
Cualquier informe de «condiciones a informar » debe:
Indicar que el propósito de la auditoría fue informar sobre los
estados financieros y no proporcionar una seguridad del
funcionamiento de la estructura del control interno

57. POSIBLES CONDICIONES A INFORMAR
Las condiciones a informar son asuntos que llaman la
atención del auditor, pues representan importantes deficiencias
en el diseño u operación de la estructura del control interno,
que a su juicio, podrían afectar negativamente la capacidad de
la organización para registrar, procesar, resumir y reportar
información financiera uniforme con las afirmaciones de
la gerencia en los estados financieros.

58. DEFICIENCIAS EN EL DISEÑO DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
1.- Diseño inadecuado de la estructura de control interno en general.
2.- Ausencia de una adecuada segregación de funciones acorde con objetivos de
control adecuados.
3.- Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros
contables o reportes impresos.
4.- Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación correcta de los
principios de contabilidad.
5.- Provisiones inadecuadas para la protección de activos.
6.- Ausencia de otras técnicas de control, que se consideran adecuadas para el
tipo
y nivel de transacción.
7.- Evidencia de fallas del sistema para suministrar información completa y
correcta, que es consistente con los objetivos y actuales necesidades, debido a
fallas del diseño.

59. FALLAS EN LA OPERACIÓN DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
1.- Evidencias de fallas de controles identificados para la prevención y detección de omisiones
en la información contable
2.- Evidencias de fallas en el sistema para suministrar información completa y correcta,
consistentes con los objetivos de control de la entidad, debido a omisiones en la aplicación de
procedimientos
3.- Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de pérdidas, daños o sub~valuaciones
4.- Evidencia de violación intencional de la estructura del control interno, por aquéllos con
autoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema
5.- Evidencia de fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control
interno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente
6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de la
evidencia comprobatoria
7.- Evidencia de omisión intencional en la aplicación de principios de contabilidad
8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente hacia
el auditor

60.
SECCIÓN 330
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
competente, a través de la aplicación de procedimientos de
cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
Conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la
Información financiera
Pruebas de detalles
de las operaciones y
Los procedimientos de Los procedimientos de los saldos
cumplimiento son pruebas sustantivos son diseñados
diseñadas para obtener para obtener evidencia de
una seguridad razonable que los datos producidos Análisis de razones y
de que están en vigor por el sistema de tendencias importantes,
aquellos controles contabilidad están incluyendo la
internasen los que se completos, son exactos y investigación que resulte
deposita la confianza de válidos de fluctuaciones y
la auditoría partidas poco usuales

61. SECCION 333
REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Los requerimiento que el auditor independiente obtenga cierta
representaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado
de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, y suministra una
guía en lo referente a las representaciones por conseguir

62. SECCION 333
REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Obtención de Representaciones por Escrito
Las representaciones específicas escritas obtenidas por el auditor
dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y
base de presentación de los estados financieros. Ellas incluyen los
siguientes asuntos, cuando son aplicables

63. a.- Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable en los
estados financieros, de la situación financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo,
de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables
suficientes.
b. Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.
c. Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comités de
directores u otros órganos directivos de la entidad.
d. Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.
e. Información sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes
relacionadas.
f. Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los
estados financieros.
g. Información sobre hechos posteriores.
h. Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados.
i. Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en

64. Limitaciones al Alcance del Examen
La negativa de la gerencia de suministrar la representación escrita
que el auditor juzga esencial constituye una limitación al alcance
del examen de éste, suficiente para impedir una opinión sin
salvedades
Si el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos que
considera necesarios en las circunstancias, con respecto a materias
que son significativas en los estados financieros, aún cuando la
gerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estas
materias, existe una limitación en el alcance de su examen y debe,
por lo tanto, calificar su opinión o abstenerse de opinar.

65. SECCION 336
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o
conocimientos en un campo específico que no sea contabilidad o
auditoría.
Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios,
tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y geólogos. Esta
norma también se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas
a las de proporcionar servicios a sus clientes con relación a litigios, juicios
u otros temas por los que se suele requerir la confirmación de abogados.
Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la
interpretación
de temas de un contrato especial

66. Decisión de utilizar el trabajo de un
especialista
La educación y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener
conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no
se espera que posea los conocimientos de una persona
capacitada
o entregada en la práctica de otra profesión o actividad
a.- Valuación (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta tecnología,
productos farmacéuticos, instrumentos financieros complejos, bienes raíces,
obras de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.)
b.- Determinación de las características físicas relacionadas con activos
tangibles o su condición (por ejemplo - reservas de minerales o material
almacenado a granel en superficie, etc.).
c.- Determinación de montos derivados del uso de técnicas o métodos
especializados (por ejemplo - determinaciones actuariales

67.
SECCION 339
PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
forma y contenido deben ser diseñados acorde con las
circunstancias
particulares de la auditoría que realiza.
La información contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos

68. Funciones y Naturaleza de los Papeles de
Trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para :
a) Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de
la norma de ejecución del trabajo, que está implícito al referirse en el informe a
las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
Ejemplo de papeles de trabajo
son los programas de auditoría, análisis, memoranda, cartas de confirmación y
certificación del cliente, extractos de los documentos de la Compañía, y cédulas o
comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también
pueden estar constituídos por informes almacenados en cintas, en películas y otros
medios

69. Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto
a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo
para cada auditoria incluyen
a. La naturaleza de la auditoría
b. La naturaleza del informe del auditor
c. La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra
información sobre la cual el auditor está dictaminando.
d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y
f. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares
en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.

70. Encabezado Iniciales de Incial del
indice
del P.T evisión y fecha preparador y fecha
Maine Compañía S.A.
Provisión Cuenta Incobrable V.M.A. C-5
31-12-200x MAYO 6-X3
B.J.D. Marca
ABRIL 24-X3 de auditor
Saldo según mayor 31-12 – 200x 2.288.175
1.462.304 n
dedución cancelacion durante el año 825.871
Cifra de
agregar provision del año terminado 658.981
Ajuste referencia
Saldo dic 31-12-200x cruzada 1.484.852 ✓
Ajuste -7 y referencia cruzada con H.T C-6 515.148 ¢ PB-5-2
Saldo diciembre 31- 12- 200x Explicación 2.000.000
del trabajo ीी
¢ Referencia cruza y ajuste de auditoria
Sumatoria
ीी
✓ Conciliado con el mayor general Conclucion
del trabajo
Los procedimientos aplicados análiticos en C – 6 , el saldo ajustado de la provisión
para ctas incobrables están razonablemente determinado B.J.D. V.M.A

71. Contenido de los Papeles de Trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de
acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para
mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier otra información
sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
La evidencia obtenida durante
El trabajo ha sido El sistema de control interno ha sido la auditoría, los procedimientos
planeado y estudiado y evaluado en el grado de auditoría aplicados y las
supervisado necesario para determinar sí y en qué pruebas realizadas, han
adecuadamente, y extensión, otros procedimientos de proporcionado suficiente
además indicar que auditoría deben ser aplicados, evidencia comprobatoria
se ha cumplido con indicando el cumplimiento de la competente, como respaldo
la primera norma de segunda norma de auditoría relativa a para expresar una opinión
auditoría relativa a la ejecución del trabajo sobre bases razonables,
la ejecución del indicando el cumplimiento de
trabajo la tercera norma de auditoría
relativa a la ejecución de
trabajo

72. Propiedad y Custodia de los Papeles de
Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho de
propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas
limitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la
revelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al
negocio del cliente
Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia
útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto
de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia
segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente para
cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro
requerimiento sobre la retención de los mismos.

73. SECCIÓN 350
EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA
La técnica de muestreo en la auditoría es la aplicación de un
procedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas que
comprenden un saldo de cuenta o tipo de transacción, con el propósito de
confirmar alguna característica de uno de ellos
El auditor con frecuencia está consciente de aquellos saldos de cuenta y
transacciones que pueden tener mayor posibilidad de error.
Él considera este conocimiento en la planificación de sus procedimientos,
incluyendo muestreo de auditoría. Normalmente el auditor no tiene un
conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que,
en su opinión, requerirán ser probadas para cumplir sus objetivos de
auditoría. El muestreo es especialmente útil en estos casos.

74. SECCIÓN 350
EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA
Hay dos enfoques generales de muestreo: estadístico y no
estadístico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso
De su criterio profesional en la planificación, elaboración y
Evaluación de una muestra y para relacionar la evidencia
comprobatoria, producida por la muestra con otra evidencia
comprobatoria para llegar a una conclusión acerca de los
correspondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones. Esta
norma es aplicable a ambos enfoques

75. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
AUDITORÍA
Cierto grado de incertidumbre está implícito en el concepto de una
base razonable para una opinión a la que se hace referencia en la
tercera norma relativa a la ejecución del trabajo.
La justificación para aceptar cierta incertidumbre surge de la
relación entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridos
para examinar todas las partidas y las consecuencias adversas de
las posibles decisiones erróneas basadas en las conclusiones que
resultan de examinar solamente una muestra de las partidas.

76. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
AUDITORÍA
La incertidumbre inherente en la aplicación de los procedimientos
de auditoría se define como riesgo de auditoría El riesgo de
auditoría consiste en :
A.- El riesgo(compuesto por el riesgo
inherente y riesgo de control) que el B.- el riesgo(riesgo de detección)que el
saldo de cuenta o tipo de transacción auditor no detecte aquellos errores. El riesgo
contenga errores, los cuales podrían ser de que ocurran conjuntamente estos eventos
significativos en los estados financieros adversos puede considerarse como el
cuando sean agregados a los errores de producto de los riesgos respectivos
otros saldos de cuentas o tipos de individuales.
transacción

77. INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
AUDITORÍA
el auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgo
de control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel máximo involucra
ejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientos
De revisión analítica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo de
detección.
El riesgo de auditoría incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo,
como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditoría son,
respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreo
El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba
Sustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditor
pueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegaría, si las pruebas se
aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de
transacción

78. Riesgo de Muestreo
El auditor debería aplicar su criterio profesional en la
determinación
del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle,
el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de
El auditor debe tener
muestreo
El riesgo de aceptación incorrecta es presente los dos siguientes
A el riesgo que la muestra sustenta la aspectos del riesgo de
conclusión de que el saldo registrado muestreo, para llevar a cabo
de la cuenta no contiene errores pruebas de cumplimiento del
materiales, cuando si contiene errores control interno:
materiales
El riesgo de sobrestimar el
El riesgo de subestimar el riesgo de control, respecto
El riesgo de rechazo incorrecto es riesgo de control , es el del control interno, es el
el riesgo que la muestra sustenta riesgo que el nivel de riesgo riesgo que el nivel de
B la conclusión que el saldo de control estimado en base riesgo de control estimado
registrado de la cuenta contiene a la muestra, sea menor que en base a la muestra, sea
errores materiales cuando no la verdadera efectividad mayor que la verdadera
contiene errores materiales operativa de la política de la efectividad operativa de la
estructura o de los política de la estructura o
procedimientos de control de los procedimientos de
interno control interno

79. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
DETALLE
Planificación de la Muestra La planificación incluye el desarrollo
de una estrategia para realizar una auditoría de estados financieros.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el
auditor debería considerar:
La relación de la Estimaciones preliminares de
c
muestra con el objetivo niveles de materialidad.
A relacionado de auditoría
ver Evidencia de Auditoría
El riesgo permisible del auditor de
d aceptación incorrecta.
Características del
b universo. Cuando el muestreo
es estadístico, es necesario
tomar varias muestras para
hacer las estimaciones
(parámetros) muestrales que
sean válidas y aplicables al
universo

80. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
DETALLE
Al planificar una muestra, el auditor debería considerar el objetivo
específico de auditoría por alcanzar y determinar que el
procedimiento de auditoría o combinación de procedimientos por
aplicar, lograrán ese objetivo
“Un auditor No sería capaz de detectar subvaluaciones de una
cuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidas
registradas”
Una metodología de muestreo apropiada para detectar dichas
subvaluaciones implicaría la selección desde una fuente en la
que
Se incluyen las partidas omitidas.

81. MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
DETALLE
La evaluación en términos monetarios de los resultados de una
muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye
directamente al propósito del auditor, ya que dicha evaluación
puede relacionarse.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el
auditor debe considerar qué cantidad monetaria de errores puede
existir en el saldo de cuenta o tipo de transacción correspondientes,
sin distorsionar materialmente los estados financieros

82. Selección de la Muestra
Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal
forma
que se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lo
tanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidad
de ser seleccionadas. Por ejemplo, la selección de las partidas en
base al azar y aleatoriamente representan medios confiables para
obtener dichas muestras

83. Desarrollo y Evaluación
Los procedimientos de auditoría que son apropiados para el
objetivo específico de auditoría, deberían ser aplicados a cada
partida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor no
podrá aplicar los procedimientos de auditoría planificados a ciertas
partidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podría faltar la
documentación de respaldo.
El auditor debería considerar además, si las razones que no le
permitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relación
con el nivel de riesgo de control evaluado en la planificación o su
grado de confianza en las representaciones de la gerencia.

84. Desarrollo y Evaluación
El auditor debería proyectar los errores detectados en la muestra a las
partidas desde las cuales seleccionó la muestra Por otra parte, si el
error total proyectado está cerca del error tolerable, el auditor puede
concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los
errores
reales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debe
emplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones

85. Desarrollo y Evaluación
La evaluación de la frecuencia y cantidades de errores monetarios,
deberían considerarse los aspectos cualitativos de los errores.
Estos incluyen:
(a) la naturaleza y causa de los
errores
(b) la posible relación de los errores
con otras fases de la auditoría.
El auditor debería relacionar la evaluación de la muestra con otra
evidencia de auditoría relevante al llegar a una conclusión sobre
el saldo de cuenta o tipo de transacción al cual se relaciona

86. MUESTREO EN PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
Al efectuar la planificación de una
muestra de auditoría específica para una prueba de cumplimiento
el auditor debería considerar:
La relación de la muestra con el El riesgo permisible de evaluar
A c
objetivo de la prueba de el riesgo de control demasiado
cumplimiento bajo
Las características del
El porcentaje máximo de universo, es decir, las
desviaciones de las políticas o d partidas que comprenden el
b procedimientos de la estructura de saldo de cuenta o tipo de
control interno que respaldarían su transacciones de interés
evaluación del riesgo de control en
la planificación

87. Planificación de la Muestra
El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los
procedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficiente
de la estructura de control interno para planificar una auditoría no
requieren muestreos.
El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de políticas o
procedimientos de la estructura de control interno que dependen
principalmente de la segregación apropiada de funciones, o que de
otra manera no proporcionan evidencia documental de su
funcionamiento.

88. Planificación de la Muestra
Al diseñar muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor
normalmente debería planificar evaluación de la efectividad
operacional en términos de desviaciones de las políticas o de
control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas
desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones
relacionadas
La evaluación general de controles que hace el auditor para un
propósito en particular, incluye:
A b c
La combinación de Las desviaciones de El grado de seguridad
criterios acerca de las las políticas o proporcionado por la
políticas o procedimientos procedimientos muestra y otras pruebas de
prescritos de la estructura definidos
de control cumplimiento

89. Selección de la Muestra
Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal
manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa
del universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberían de
tener la posibilidad de ser seleccionadas. La selección de partidas
en base al azar representa un medio para obtener dichas
muestras.
El auditor debería usar un método de selección que provea la
posibilidad de seleccionar partidas de todo el período cubierto por
la auditoría

90. Desarrollo y Evaluación
Los procedimientos de auditoría que son apropiados para alcanzar
el objetivo de la prueba de cumplimiento deberían ser aplicados a
cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditoría planificados o procedimientos
alternativos apropiados a partidas seleccionadas.
El porcentaje de desviación en la muestra es la mejor estimación
del auditor del porcentaje de desviación en el universo del cual fue
seleccionada

91. Desarrollo y Evaluación
Además de la evaluación de la frecuencia de las desviaciones de
procedimientos pertinentes, se debería dar consideración a los
aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen
La naturaleza y causa de las La posible relación de las
desviaciones, tales como si desviaciones con otras fases
son errores o irregularidades de la auditoría. El
o se deben a una mala descubrimiento de una
interpretación de las irregularidad normalmente
instrucciones o a descuido requiere una consideración
más amplia de las posibles
aplicaciones que el
descubrimiento de un error.

92. MUESTRA DE DOBLE PROPÓSITO
En algunas circunstancias el auditor puede diseñar una muestra
que se utilizará para dos propósitos: probar el cumplimiento con un
procedimiento de control y probar si el importe monetario
registrado de las transacciones es correcto
Por ejemplo, un auditor que diseña una prueba de cumplimiento de
un procedimiento de control sobre los asientos en el registro de
comprobantes

93. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES
DE
CONFIANZA DE AUDITORÍA
El riesgo de auditoría, con respecto a un saldo de cuenta particular
o tipo de transacción que afecte un hecho en el saldo o tipo de
transacción
El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgo
permitido de auditoría en un caso particular, después de que considera
factores tales como el riesgo de error material en los estados
financieros
Un auditor evalúa los riesgos inherentes y de control y planifica y
ejecuta pruebas sustantivas (revisión analítica y pruebas sustantivas de
detalle) en cualquier combinación a fin de reducir el riesgo de auditoría
a un nivel apropiado

94. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES
DE
CONFIANZA DE AUDITORÍA
La suficiencia de los tamaños de muestras de auditoría, sean
estadísticas o no estadísticas, están influenciadas por varios
factores :
Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos y
políticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia de
otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo de
Auditoría,” normalmente requieren mayores tamaños de
muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes,
que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes y
de control”

95. RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES
DE
CONFIANZA DE AUDITORÍA
El siguiente modelo muestra la relación general de los riesgos
relacionados con la evaluación del auditor de los riesgos inherentes
y de control, la efectividad de procedimientos de revisión analítica
(incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebas
sustantivas de detalle.
auditores consideran útil ese modelo, cuando planifican los niveles de
riesgo apropiados para que los procedimientos de auditoría alcancen el
nivel de riesgo de auditoría deseado por el auditor
RA= RI x RC x RPx PD

96. Un auditor puede emplear este modelo para obtener un
conocimiento de un riesgo apropiado de aceptación incorrecta
para
una prueba de detalle sustantivo como sigue:
El riesgo de auditoría permisible de que los errores
monetarios iguales al error tolerable pudiesen
RA = Riesgo de Auditoría permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de
transacción y hechos relacionados después de que el
auditor haya completado todos los procedimientos de
auditoría que se consideran necesarios
RI = Riesgo Inherente Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error
material, asumiendo que no existen políticas o
procedimientos relacionados en la estructura de control
interno
Riesgo de control es el riesgo que un error material
pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado
RC = Riesgo de Control oportunamente por las políticas y procedimientos de la
estructura de control interno
La determinación del auditor del riesgo de que los
procedimientos de revisión analítica y otras pruebas
RP=Riesgo Permisible sustantivas relevantes no detectarían los errores que
pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error
tolerable
El riesgo permisible de aceptación incorrecta para
PD = Prueba de Detalle pruebas sustantivas de detalle, dado que errores iguales
al error tolerable ocurren en un hecho y no son
detectados por la estructura de control interno o por los
procedimientos de revisión analítica y otras pruebas
sustantivas relevantes

97. Factores que influyen en los tamaños de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la
planificación de muestras
Factor Condiciones que conducen a tamaño Factor relacionado para la planificación
de muestras sustantivas
Más pequeños Más grandes
a. Estimación de riesgo inherente Riesgo inherente bajo Riesgo inherente alto Riesgo permitido de aceptación
incorrecta
b. Estimación de riesgo de control Riesgo de control bajo Riesgo de control alto Riesgo de aceptación incorrecta
c.Estimación del riesgo para otras Bajo nivel de riesgo Alto nivel de riesgo Riesgo permitido de aceptación
pruebas sustantivas relacionadas con el asociado a otras asociado a otras incorrecta
mismo hecho (incluyendo pruebas sustantivas pruebas sustantivas
procedimientos de revisión analítica y relevantes relevantes
otras pruebas sustantivas relevantes)
d.Medida de error tolerable para una Medida más grande de Medida más pequeña Error tolerable
cuenta específica error tolerable de error tolerable
e. Tamaño esperado y frecuencia de Errores menos Errores más Determinación de las características del
errores importantes o de importantes o de universo
menor frecuencia mayor frecuencia
f. Número de partidas en el universo Virtualmente ningún efecto en el tamaño
de la muestra a menos que el universo
sea pequeño

98. SECCION 405
INTRODUCCIÓN
Los informes de auditoría emitidos en relación a exámenes sobre
estados financieros preparados para presentar la situación financiera,
resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros no
auditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o
ayudar en su preparación
La justificación de expresar la opinión de los auditores descansa sobre la
conformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas definidas "Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas

99. SECCIÓN 410
CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
Las normas relativas al informe establecen:
«La información financiera se ha preparado utilizando principios de
contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado
uniformemente».

100. SECCIÓN 410
CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
La expresión «principios de contabilidad generalmente aceptados»
tal como se usa en las normas relativas al informe, debe
interpretarse en el sentido de que no sólo incluye los principios y
prácticas contables, sino también los métodos para aplicarlos.
Estas normas sobre el informe requiere de¡ auditor, no una
declaración de hechos sino una opinión con respecto a si los
estados financieros se presentan de conformidad con tales
principios

101. SECCIÓN 410
CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
El objetivo de la norma sobre uniformidad es:
Asegurar que la Requerir del auditor independiente la
comparabilidad de los estados manera apropiada de informar sobre
financieros entre distintos dichos cambios y si la
períodos no ha sido afectada comparabilidad ha sido afectada en
en grado importante por grado importante por ellos. Está
A cambios en principios de B implícito en este objetivo que tales
contabilidad, los cuales principios de contabilidad han sido
incluyen no sólo los principios uniformemente observados dentro de
y prácticas, sino también los cada período
métodos de su aplicación ;
La aplicación apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor
independiente requiere del entendimiento de la relación que existe entre
uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar
falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden
también causar falta de comparabilidad .

102. SECCIÓN 410
CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
La comparación de los estados financieros de una entidad entre
distintos años puede verse afectada por:
Cambios contables
Un error en estados
financieros emitidos
anteriormente
Cambios en clasificaciones
Eventos o transacciones sustancialmente diferentes
de aquellas incluidas en los estados financieros
anteriormente emitidos

103. SECCIÓN 410
CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
Un cambio contable, tal como lo define el Boletín Técnico Nº 15
el Colegio de Contadores de Chile A.G
(1) un principio de contabilidad
(2) una estimación contable
(3) la entidad informante

104. SECCIÓN 411
CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Cambios en un Principio de Contabilidad
Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopción
de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente
del que se estaba utilizando con anterioridad. El término principio
de contabilidad comprende no solo los principios y prácticas
contables sino también al método de aplicar los mismos

105. SECCIÓN 411
CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Cambio en la Entidad Informante
El cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio
de principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le es
aplicable. Los cambios en las entidades informantes que
requieren
reconocimiento en la opinión del auditor, incluyen:
La presentación de Cambio en las empresas incluidas en los
estados consolidados o estados financieros combinados
combinados en lugar de
estados de compañías
individuales Cambios en los métodos de
Cambios en las subsidiarias contabilización de las subsidiarias y
específicas que forman otras inversiones en acciones comunes
parte del grupo de en lo que respecta a usar la base de
compañías, en relación con «costo», «valor patrimonial (V.P.P.)» y
las cuales se presentan los métodos de consolidación
estados consolidados

106. SECCIÓN 411
CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Corrección de un Error en un Principio
Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente
aceptado a uno que si es de aceptación general, incluyendo
corrección de un error en la aplicación de un principio, debe
considerarse como una corrección de un error.
Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser
tratado como una corrección de un error, el cambio requiere ser
reconocido en la opinión del auditor sobre la uniformidad

107. SECCIÓN 411
CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en la
Estimación.
El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser
inseparable del efecto de un cambio en una estimación. Aunque el
tratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquel
relativo a una estimación, está implícito el cambio a un principio

108. SECCION 412
CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Cambio en la Estimación Contable
Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas de
servicio y valor residual de los activos depreciabas y las
provisiones
para costos de garantía de productos, cuentas incobrables y
obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparación
de los estados financieros. Las estimaciones contables cambian
conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere más experiencia
e
Información.

109. SECCION 412
CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Corrección de Error que no Afecta
La corrección de un error en estados financieros emitidos
anteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias o
mala interpretación de hechos existentes en la fecha en que los
estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la
norma sobre uniformidad si dicha corrección no afecta algún
elemento de los principios de contabilidad o de su aplicación.

110. SECCION 412
CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones
La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser
diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del año
anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente,
no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios
importantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en
los estados financieros o en las notas relativas

111. SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
El informe sin salvedades de un auditor independiente
normalmente
expresa lo siguiente:
«Párrafo de la opinión»
“En nuestra opinión, los mencionados estados financieros
presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de Compañía CEC al 31 de diciembre de 20XX, y los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año
(período de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados”

112. SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
El propósito de explicar el significado de la frase presentan
razonablemente.....de acuerdo con “principios de
contabilidad generalmente aceptados” en el informe del auditor
independiente
La primera norma relativa al informe, en su punto :
requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas,
exprese en su informe si la información financiera se ha preparado
utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.

113. SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
La frase “Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados” es un término técnico contable que comprende los
convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para
definir
la práctica contable aceptada a una fecha determinada
Incluye no sólo pautas de aplicación general sino también
prácticas y procedimientos detallados. Aquellos
convencionalismos
reglas y procedimientos proporcionan una norma de medición de
las presentaciones financieras.

114. SECCIÓN 416
El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
La opinión del auditor independiente en lo que se refiere a que los
estados financieros de una entidad presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivo
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
debe basarse en su juicio referente a si:
(a) los principios de contabilidad aplicados
por una entidad son de aceptación general
e) los estados financieros reflejan
los eventos y transacciones
(b) tales principios son los apropiados en fundamentales de tal forma que
las circunstancias presentan la situación financiera,
los resultados de operación y
flujo de efectivo dentro de un
(c) los estados financieros incluyendo sus
rango de límites aceptables, esto
notas explicativas
es, límites que son razonables y
prácticos de lograr en los mismos
(d) la información que se presenta en los
estados financieros está clasificada y
resumida en forma razonable

115. SECCIÓN 508
INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
Los informes emitidos por auditores en relación con auditorías de estados
financieros históricos que tienen como objetivo presentar la situación
financiera, los resultados de operación y el flujo de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, No se aplica a estados
financieros no auditados, ni a informes sobre información financiera
incompleta u otras opiniones especiales
La expresión de la opinión del auditor está basada en la concordancia de su
auditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en sus
resultados. Las normas de auditoría generalmente aceptadas "Normas
Relativas al informe”

116. El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estándar del auditor declara que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera de la entidad, los resultados de su operación y
el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha
formado una opinión sobre la base de una auditoría realizada de
conformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

117. El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditados
en un párrafo inicial (párrafo introductorio), describe la naturaleza de la
auditoría en un párrafo de alcance y expresa la opinión en un párrafo de
opinión por separado.

118. LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME
Un título que incluya la
palabra «independiente»
Una declaración de que los
estados financieros identificados
en el informe, fueron auditados
Una declaración de que los estados financieros
son de responsabilidad de la Administración de la
Compañía, y que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros
basándose en su auditoría
Una declaración de que la auditoría se
efectuó de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Una declaración de que las normas de auditoría
generalmente aceptadas requieren que el auditor
planifique y realice su trabajo con el fin de lograr una
seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores importantes

119. LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME
Una declaración de que la auditoría comprende:
El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que
respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los estados
financieros, Una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la
administración de la entidad,- Una evaluación de la presentación
general de los estados financiero
Una declaración de que el auditor cree que su
auditoría constituye una base razonable para
fundamentar su opinión.
Una opinión acerca de si los estados
financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de la entidad a la fecha del balance
general, y los resultados de sus operaciones
y el flujo de efectivo por el año e acuerdo con
principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La firma, en forma
manuscrita, del auditor
La fecha del informe de
auditoría

120. La opinión en que el auditor expresa en cada una de las
diferentes circunstancias que se le pueden presentar y
describe el significado de las diversas opiniones de auditoría,
como sigue
Opinión con salvedades: Una opinión con
Opinión sin salvedades (informe limpio salvedades declara que excepto por los
o estándar): una opinión sin salvedades efectos del asunto a que se refiere la salvedad,
declara que los estados financieros presentan los estados financieros presentan,
razonablemente, en todos sus aspectos en todos sus aspectos significativos, la situación
significativos, la situación financiera de la financiera de la entidad, los resultados de sus
entidad, los resultados de sus operaciones y operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo
el flujo de efectivo, de acuerdo con principios con principios de contabilidad generalmente
de contabilidad generalmente aceptados. aceptados
Opinión adversa: Una opinión adversa
Párrafos explicativos que se agregan al declara que los estados financieros no
informe estándar: Existen ciertas circunstancias presentan razonablemente, ni la situación
en las que es necesario que el auditor agregue financiera de la entidad, ni los resultados
un párrafo explicativo a su informe, sin que ello de sus operaciones, ni el flujo de efectivo,
constituya la expresión de una salvedad de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Abstención de opinión : Una abstención
de opinión declara que el auditor no expresa
una opinión sobre los estados financieros

121. DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDE
REQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUE
PUEDA REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADES
INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el
auditor no
Ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de las
declaraciones de la administración de la entidad, en relación con una
incertidumbre y su presentación o revelación en los estados financieros,
deberá considerar la posibilidad de expresar una opinión con salvedades,
o
una abstención de opinión, por limitaciones al alcance de su auditoría
La salvedad o abstención de opinión por limitaciones al
alcance es
necesaria cuando , si bien existe o existió evidencia comprobatoria
suficiente, ésta no está disponible para el auditor debido a restricciones
impuestas por la administración

122. SITUACIONES RELACIONADAS CON
INCERTIDUMBRES QUE PUEDEN REQUERIR DE UN
PARRAFO EXPLICATIVO EN El INFORME DEL
AUDITOR
En ciertas circunstancias, no es posible que la administración estime el
resultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros,
incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puede
determinar si se deben ajustar los estados financieros ni en qué monto
Estas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podrían
requerir de un párrafo explicativo en el informe del auditor.
EVENTUALIDAD REMOTA DE PERDIDA IMPORTANTE
EVENTUALIDAD PROBABLE DE PERDIDA IMPORTANTE

123. PÁRRAFO EXPLICATIVO QUE SE AGREGA AL
INFORME
Si después de aplicar los criterios el auditor concluye que debe
agregar a su informe un párrafo explicativo (después del párrafo
de la opinión), deberá describir el asunto que origina la
incertidumbre en dicho párrafo explicativo e indicar que el
resultado final no se puede determinar por el momento.
COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑIA
ES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A
CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y
DAÑOS. LA COMPAÑIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBAS
ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL
RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION
POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION
DEL LITIGIO

124. FALTA DE UNIFORMIDAD
El informe estándar del auditor implica que éste está satisfecho de que la
comparabilidad de los estados financieros entre los períodos no se ha
visto
afectada en forma significativa por cambios en los principios de
contabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entre
los períodos, ya sea porque (a) no ocurrió ningún cambio en los
Principios de contabilidad , o (b) hubo un cambio en los
Principios de contabilidad o en su método de aplicación, pero
el
efecto del cambio sobre la comparación de los estados
financieros
no fue significativo
COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS
FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAÑIA CAMBIO EL
METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO
FIJO.