3 normas internacionales 07

1
NIA 240 “RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERARNIA 240 “RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE E/F”EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE E/F”
SEMINARIO PARA DOCENTES DE LASSEMINARIO PARA DOCENTES DE LAS
UNIVERSIDADES ADSCRITAS AUNIVERSIDADES ADSCRITAS A
ANFECAEANFECAE
INSTRUCTOR: CPA. JUAN MORAN CEDILLO, MBA
QUITO, DICIEMBRE 4 DEL 2007QUITO, DICIEMBRE 4 DEL 2007
INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADORINSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR

2
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA DE
COMPAÑIAS SOBRE NIAA Y NIIF
R.O Nº. 348 DEL 4 DE SEPTIEMBRE del 2006.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS DEL ECUADOR,
PUBLICO:
RESOLUCIÓN Nº. 06.Q. ICI.-003 ADOPTANDO LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO (NIAA), Y
RESOLUCIÓN Nº. 06.Q. ICI-004, ADOPTANDO LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF).
APLICACIÓN OBLIGATORIA A PARTIR DEL 2009

6
DIFERENCIAS EN EL CONTENIDO DE LA NORMA
DE AUDITORIA SOBRE FRAUDE
NIA 240 NIA 240 NEA 5
(2006) (2004) (2000)
111 PARR. Y 3 APENDICES 75 PARR. Y 3 APENDICES 26 PARR. Y 1 APENDICE
PARRAFOS
FRAUDE (4 – 12) (3 – 9) FRAUDE Y ERROR (2-4)
RESPONSAB./ GOB. CORP.
Y ADMINIST. (13-16) (10 – 12)
RESPONSAB. DE LA
ADMINISTRACION (5)
LIMITAC. INHERENTES DE
UNA AUDITORIA (17-20) (14 – 17)
LIMITACIONES (12-14)
RESPONSAB. / AUDITOR
DE DETECTAR R.E.I.R – D.F.
(13 – 16) (13 )
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR (6-11)
ESCEPTICISMO
PROFESIONAL (23-26) (18 – 19)
N/A
DISCUSION DEL EQUIPO
DE TRABAJO (27-32) (20 – 21)
N/A
PROCEDEM./ EVALUACION
DE RIESGOS (33-56) (22 – 41)
N/A
RESPUESTAS A LOS
RIESGOS (61-82) (42 – 47)
PROCEDIM. CUANDO HAY
INDICAC./F.O.E. (15-18)
EVALUACION DE LA
EVIDENCIA (83-89) (48)
N/A
REPRESENTACIONES Y
DOCUM.(90/92 – 107/111) (49 – 52)
N/A
COMUNICACIONES CON
ADMINIST. Y G.C. (93-101) (56 – 67)
REPORTE DE FRAUDE O
ERROR ADM/USUAR (19-23)
COMUNICACIÓN A
AUTORIDADES (102) (68) (24)
INCAPACIDAD/AUDITOR
CONTIN. TRABAJO(103-106) (69 – 75)
RETIRO DEL TRABAJO
(25 – 26)

7
ABREVIATURAS UTILIZADAS PARA
FACILIDAD DE ESPACIOS
C.I. : CONTROL INTERNO
P.A. : PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
E/F : ESTADOS FINANCIEROS
R.R.E.I.R. : RIESGOS DE REPRESENTACION
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA
D.F : DEBIDA A FRAUDE
G.C. : GOBIERNO CORPORATIVO
I.F.A. : INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA

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NIAA 240 - PROPOSITO
ESTABLECER NORMAS Y PROPORCIONAR
LINEAMIENTOS SOBRE LA RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE E/F.
CÓMO DEBEN APLICARSE LAS NORMAS Y
LINEAMIENTOS DE:
NIA 315 “ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE
REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA (R.R.E.I.R.)”.
NIA 330 “PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN
RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS” EN
RELACION CON LOS R.R.E.I.R. DEBIDA A FRAUDE.

9
NIAA 240 – REQUIERE Y PROPORCIONA
DISTINCION ENTRE FRAUDE Y ERROR; Y
DESCRIPCION DE LOS DOS TIPOS DE FRAUDE QUE
SON RELEVANTES PARA EL AUDITOR
QUE EL AUDITOR MANTENGA UNA ACTITUD DE
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
QUE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DE TRABAJO
DISCUTAN LAS SUSCEPTIBILIDAD DE LOS E/F DE LA
ENTIDAD A RIESGOS DE REPRESENTACION
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A
FRAUDE (R.R.E.I.R.-D.F.).
LINEAMIENTOS SOBRE COMUNICACIONES CON
AUTORIDADES REGULADORAS Y EJECUTORAS
LINEAMIENTOS SI, COMO RESULTADO DE UNA RREIR
QUE RESULTE DE FRAUDE O SOSPECHA DE FRAUDE
……….., EL AUDITOR DEBA CONTINUAR.

10
NIAA 240 – REQUIERE QUE EL AUDITOR
REALIZAR PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER
INFORMACION UTIL AL IDENTIFICAR LOS R.R.E.I.R.
DEBIDA A FRAUDE (D.F.)
IDENTIFICAR Y EVALUAR LOS R.R.E.I.R.-D.F. A NIVEL
DE E/F Y A NIVEL DE ASEVERACION
DETERMINAR LAS RESPUESTAS GENERALES PARA
MANEJAR LOS R.R.E.I.R.-D.F. A NIVEL DE E/F;
ASIGNACION Y SUPERVISION DE PERSONAL;
POLITICAS CONTABLES DE LA ENTIDAD;
IMPREDECIBILIDAD; OPORTUNIDAD Y EXTENSION DE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (P.A.)
DISEÑAR Y REALIZAR P.A. PARA RESPONDER AL
RIESGO DE QUE LA ADMINSTRACION SOBREPASE
LOS CONTROLES

11
NIAA 240 – REQUIERE QUE EL AUDITOR
DETERMINAR RESPUESTAS PARA MANEJAR LOS
RIESGOS EVALUADOS DE R.R.E.I.R.-DF
CONSIDERAR SI UNA REPRESENTACION ERRONEA
IDENTIFICADA PUEDE SER INDICATIVA DE FRAUDE.
OBTENER REPRESENTACIONES ESCRITAS DE LA
ADMINISTRACION RELATIVAS AL FRAUDE
COMUNICARSE CON LA ADMINISTRACION Y CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

12
NIAA 240
AL PLANEAR Y DESEMPEÑAR LA AUDITORIA PARA
REDUCIR EL RIESGO DE AUDITORIA A UN NIVEL
ACEPTABLEMENTE BAJO, EL AUDITOR DEBERA
CONSIDERAR LOS R.R.E.I.R. EN LOS E/F DEBIDAS A
FRAUDE.

13
CARACTERISTICAS DEL FRAUDE
FRAUDE; ACTO INTENCIONAL POR PARTE DE UNA O
MAS PERSONAS DE LA ADMINISTRACION, GOBIERNO
CORPORATIVO, EMPLEADOS O TERCEROS, PARA
OBTENER VENTAJA INJUSTA O ILEGAL. EXISTEN
DOS TIPOS DE REPRESENTACIONES ERRONEAS
PARA EL AUDITOR:
INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA (I.F.A)
MALVERSACION DE ACTIVOS

14
INFORMACION FINANCIERA FRAUDULENTA
IMPLICA REPRESENTACIONES ERRONEAS
INTENCIONALES QUE INCLUYEN OMISIONES DE
CANTIDADES O REVELACIONES EN LOS E/F PARA
ENGAÑAR A LOS USUARIOS DE LOS MISMOS. PUEDE
LOGRARSE MEDIANTE:
MANIPULACION, ADULTERACION O ALTERACION DE
REGISTROS CONTABLES O DOCUMENTACION
SOPORTE CON LOS QUE SE PREPARAN LOS E/F.
REPRESENT. ERRONEA U OMISION INTENCIONAL EN
LOS E/F DE HECHOS, TRANSACCIONES U OTRA
INFORMACION IMPORTANTE
MALA APLICACIÓN INTENCIONAL EN PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD RELATIVOS A CANTIDADES,
CLASIFICACION, PRESENTACION O REVELACION.

15
LA I.F.A., CON FRECUENCIA, IMPLICA QUE LA
ADMINISTRACION SOBREPASE LOS CONTROLES
QUE, DE OTRO MODO, PUEDEN APARECER COMO
FUNCIONANDO DE MANERA EFECTIVA, TALES
COMO:
REGISTRAR ASIENTOS FICTICIOS
AJUSTES INAPROPIADOS
OMITIR, ADELANTANDO O RETRASANDO SU
RECONOCIMIENTO EN LOS E/F
OCULTAR, O NO REVELAR, HECHOS QUE PUDIERAN
AFECTAR LAS CANTIDADES REGISTRADAS EN E/F
PARTICIPAR EN TRANSACCIONES COMPLEJAS……
ALTERAR REGISTROS Y TERMINOS RELACIONADOS
CON TRANSACCIONES IMPORTANTES E INUSUALES

16
MOTIVACIONES:
MANEJAR UTILIDADES PARA ENGAÑAR A LOS
USUARIOS DE LOS E/F
LAS PRESIONES E INCENTIVOS PUEDEN PRODUCIR
QUE AUMENTEN LAS ACCIONES (ACTUACIONES)
DESEO DE MAXIMIZAR LA COMPENSACION POR
DESEMPEÑO
REDUCIR UTILIDADES PARA MINIMIZAR IMPUESTOS
INFLAR UTILIDADES Y ASEGURAR EL
FINANCIAMIENTO DE LOS BANCOS

17
MALVERSACION DE ACTIVOS
IMPLICA EL ROBO DE ACTIVOS DE UNA ENTIDAD,
COMETIDO POR EMPLEADOS O LA ADMINSTRACION.
LA MALVERSACION ESTA ACOMPAÑADA POR
REGISTROS O DOCUMENTOS FALSOS O
ENGAÑOSOS. PUEDEN LOGRARSE EN UNA
VARIEDAD DE FORMAS, INCLUYENDO:
FALSIFICAR RECIBOS
ROBAR ACTIVOS FISICOS O PROPIEDAD
INTELECTUAL (INCLUYE COLUSION)
HACER QUE UNA ENTIDAD PAGUE POR BIENES Y
SERVICIOS NO RECIBIDOS
USAR LOS ACTIVOS DE UNA ENTIDAD PARA USO
PERSONAL

18
RESPONSABILIDADES DE LOS ENCARGADOS
DEL GOBIERNO CORPORATIVO (GC) Y DE LA
ADMINISTRACION
ÉSTAS PUEDEN VARIAR POR CADA ENTIDAD Y DE
PAIS A PAIS; DEPENDIENDO LA FORMALIDAD DEL GC
Y DEPENDENCIA CON LA ADMINISTRACION.
LA ADMINISTRACION DEBE PONER UN FUERTE
ENFASIS EN LA PREVENCION DE FRAUDE, PARA
REDUCIR LAS OPORTUNIDADES DE QUE OCURRA.
ES REPONSABILIDAD DE LOS ENCARGADOS DEL GC
ASEGURAR, MEDIANTE VIGILANCIA DE LA
ADMINISTRACION, QUE LA ENTIDAD ESTABLEZCA Y
MANTENGA EL CONTROL INTERNO ADECUADO.

19
RESPONSABILIDADES DE LOS ENCARGADOS
DEL GOBIERNO CORPORATIVO (GC) Y DE LA
ADMINISTRACION
ES REPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION, CON
VIGILANCIA DE LOS ENCARGADOS DEL GC,
ESTABLECER UN AMBIENTE DE CONTROL Y
MANTENER POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
APROPIADOS, INCLUYENDO CONTROLES
PERTINENTEN PARA PREPAR LOS E/F ASI COMO
ADMINISTRAR LOS RIESGOS QUE PUEDAN DAR
LUGAR A REPRES. E.I.R. EN LOS E/F.

20
LIMITACIONES INHERENTES DE UNA AUDITORIA
EN EL CONTEXTO DE FRAUDE
EL RIESGO DE NO DETECTAR UNA R.E.I.R.
RESULTANTE DE FRAUDE ES MAS ALTO QUE EL
RIESGO DE NO DETECTAR UNA R.E.I.R. RESULTANTE
DE ERROR, PORQUE EL FRAUDE PUEDE IMPLICAR
TRAMPAS SOFISTICADAS Y CUIDADOSAMENTE
ORGANIZADAS PARA OCULTARLO.
ESTOS INTENTOS DE OCULTACION PUEDEN SER AÚN
MAS DIFICILES DE DETECTAR CUANDO VAN
ACOMPAÑADOS DE COLUSION.
EL RIESGO QUE EL AUDITOR NO DETECTE UNA
R.E.I.R. RESULTANTE DE FRAUDE DE LA ADMINIST.
ES > PARA EL FRAUDE DE EMPLEADOS

21
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR DE
DETECTAR REPRESENTACION ERRONEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A FRAUDE
UN AUDITOR OBTIENE SEGURIDAD RAZONABLE
SOBRE LOS E/F, CONSIDERADOS COMO UN TODO…..
UN AUDITOR NO PUEDE OBTENER SEGURIDAD
ABSOLUTA DE QUE LAS R.E.I.R EN LOS E/F SE
DETECTARAN DEBIDO…….. Y POR CUANTO MUCHA
EVIDENCIA DE AUDITORIA ES PERSUASIVA, MAS QUE
CONCLUSIVA.
EN LA OBTENCION DE SEGURIDAD RAZONABLE, UN
AUDITOR MANTIENE UNA ACTITUD DE ESCEPTICIS-
MO PROFESIONAL EN TODA LA AUDITORIA.

22
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
EL AUDITOR DEBERA MANTENER UNA ACTITUD DE
ESCEPTICISMO PROFESIONAL EN TODA LA
AUDITORIA, RECONOCIENDO LA POSIBILIDAD DE
QUE PUDIERA EXISTIR UNA R.E.I.R – D.F., A PESAR
DE LA EXPERIENCIA PASADA DEL AUDITOR CON LA
ENTIDAD SOBRE LA HONRADEZ E INTEGRIDAD DE
LA ADMINSTRACION Y DE LOS ENCARGADOS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO.

23
DISCUSION ENTRE EL EQUIPO DE TRABAJO
LA NIA 315 REQUIERE QUE:
LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DE TRABAJO
DEBERAN DISCUTIR LA SUSCEPTIBILIDAD DE LOS
E/F DE LA ENTIDAD A REPRESENTACION ERRONEA
DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDA A FRAUDE.
EL SOCIO DEL TRABAJO DEBERA CONSIDERAR
CUÁLES ASUNTOS SE HAN DE COMUNICAR A LOS
MIEMBROS DEL EQUIPO DE TRABAJO QUE ESTAN
INVOLUCRADOS EN LA DISCUSION.
LA DISCUSION SERÁ CON UNA ACTITUD MENTAL
INQUISITIVA, DEJANDO DE LADO CREENCIAS DE
QUE LA ADMINIST. Y GOBIERNO CORPORATIVO SEAN
HONRADOS Y TENGAN INTEGRIDAD.

24
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGO
CONFORME A LA NIA 315, EL AUDITOR DESEMPEÑA
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DEL RIESGO,
CON EL FIN DE OBTENER INFORMACION QUE SE USA
PARA IDENTIFICAR LOS R.R.E.I.R. – D.F.:
AVERIGUACIONES Y OBTENCION DE ENTENDI-
MIENTO DE LA VIGILANCIA EJERCIDA POR LOS
ENCARGADOS DEL G.C.(PARRAFOS 34 – 47)
CONSIDERA SI ESTAN PRESENTES 1 O + FACTORES
DE RIESGO DE FRAUDE (PARRAFOS 48-52)
CONSIDERA CUALESQUIER RELACIONES INUSUALES
O INESPERADAS QUE SE HAYAN IDENTIFICADO AL
REALIZAR LOS PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
(PARRAFOS 53 – 54)
CONSIDERACION DE OTRA INFORMACION (55-56)

25
IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS
RIESGOS DE R.R.E.I.R – D.F.
AL IDENTIFICAR Y EVALUAR LOS R.R.E.I.R A NIVEL
DE E/F Y A NIVEL DE ASEVERACION PARA CLASES
DE TRANSACCIONES, SALDOS DE CUENTAS Y
REVELACIONES, EL AUDITOR DEBERA EVALUAR LOS
RIESGOS.
LOS RIESGOS EVALUADOS QUE PUDIERAN DAR
COMO RESULTADO UNA R.R.E.I.R – D.F. SON
RIESGOS IMPORTANTES Y, EN CONSECUENCIA, EN
EL GRADO EN QUE NO SE HAYA HECHO ASI, EL
AUDITOR DEBERA EVALUAR EL DISEÑO DE LOS
CONTROLES RELACIONADOS DE LA ENTIDAD,
INCLUYENDO ACTIVIDADES RELEVANTES DE
CONTROL, Y DETERMINAR SI SE HAN
IMPLEMENTADO.

26
IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS
RIESGOS DE R.R.E.I.R – D.F. (Continuación)
PARA EVALUAR LOS R.R.E.I.R. – D.F. EL AUDITOR
USA EL JUICIO PROFESIONAL Y:
IDENTIFICA LOS RIESGOS DE FRAUDE
CONSIDERANDO LA INFORMACION OBTENIDA
MEDIANTE PROCEDIM. DE EVALUACION DEL RIESGO
Y CONSIDERANDO LAS CLASES DE TRANS., SALDOS
DE CUENTA Y REVELACIONES EN LOS E/F.
RELACIONA LOS RIESGOS DE FRAUDE
IDENTIFICADOS CON LO QUE PUEDA ESTAR MAL A
NIVEL DE ASEVERACION.
CONSIDERA LA PROBABLE MAGNITUD DE LA
REPRESENTACION ERRONEA POTENCIAL, INCLU-
YENDO LA POSIBIL. DE QUE EL RIESGO PUDIERA
DAR ORIGEN A MULTIPLES REPR. ERRONEAS Y LA
PROBABILIDAD DE QUE OCURRA EL RIESGO

27
RESPUESTAS A LOS RIESGOS DE REPRESENT.
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA D.F.
EL AUDITOR DEBERA DETERM. LAS RESPUESTAS
GLOBALES PARA TRATAR LOS RIESGOS
EVALUADOS DE R.E.I.R. – D.F. A NIVEL DE E/F Y
DEBERA DISEÑAR Y DESEMPEÑAR PROCEDIM. DE
AUDITORIA ADICIONALES, CUYA NATURALEZA,
OPORTUNIDAD Y EXTENCION RESPONDAN A LOS
RIESGOS EVALUADOS A NIVEL DE ASEVERACION.
LA NIA 330 REQUIERE QUE EL AUDITOR DESEMPEÑE
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS QUE RESPONDAN
ESPECIF. A LOS RIESGOS IMPORTANTES.
EL AUDITOR RESPONDE A LOS R.R.E.I.R. – D.F. DE
LAS SIGUIENTES MANERAS:

28
RESPUESTAS A LOS R.R.E.I.R - D.F. (Continuac.)
UNA RESP. QUE TENGA UN EFECTO GLOBAL SOBRE
CÓMO SE CONDUCE LA AUDITORIA, ES DECIR,
MAYOR ESCEPT. PROF. Y UNA RESP. QUE IMPLICA
CONSIDERAC. MAS GENERALES, APARTE DE LOS
PROCEDIM. ESPECIFICOS DE OTRO MODO
PLANEADOS.
UNA RESP. A LOS RIESGOS IDENTIFICADOS A NIVEL
ASEVERACION, QUE IMPLICA LA NATURALEZA,
OPORTUNIDAD Y EXTENSION DE LOS P.A POR
DESEMPEÑAR.
UNA RESP. A LOS RIESGOS IDENTIFICADOS, QUE
INVOLUCRA EL DESEMPEÑO DE CIERTOS P.A. PARA
TRATAR LOS R.R.E.I.R – D.F., LO CUAL IMPLICA QUE
LA ADMINIST. SOBREPASÓ LOS CONTROLES, DADAS
LAS MANERAS IMPREDECIBLES EN QUE PUEDE
OCURRIR ESTA FALTA DE OBSERVANCIA.

29
EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
LA NIA 330 REQUIERE QUE EL AUDITOR EVALUE SI
LAS VALORACIONES DE LOS R.R.E.I.R A NIVEL DE
ASEVERACION SIGUEN SIENDO APROPIADAS.
EL AUDITOR DEBERA CONSIDERAR SI LOS
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS QUE SE
DESEMPEÑAN EN, O CERCA DEL, FINAL DE LA
AUDITORIA CUANDO SE FORMA UNA CONCLUSION
GENERAL SOBRE SI LOS E/F COMO UN TODO SON
CONSISTENTES CON EL CONOCIMIENTO QUE TIENE
EL AUDITOR DEL NEGOCIO, INDICAN UN RIESGO NO
RECONOCIDO PREVIAMENTE DE R.E.I.R. – D.F.

30
EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
(Continuación)
CUANDO EL AUDITOR IDENTIFICA UNA REPRES.
ERRONEA, DEBERA CONSIDERAR SI ÉSTA PUEDE
SER INDICATIVA DE FRAUDE Y, SI HAY ESA
INDICACION, EL AUDITOR DEBERA CONSIDERAR LAS
IMPLICACIONES DE LA REPRES. ERR. EN RELACION
CON OTROS ASPECTOS DE LA AUDITORIA,
PARTICULARMENTE LA CONFIABILIDAD DE LAS
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN.
CUANDO EL AUDITOR CONFIRMA QUE LOS E/F
ESTAN REPRESENTADOS DE UNA MANERA
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA COMO
RESULTADO DE FRAUDE, O NO PUEDE CONCLUIR SI
LO ESTAN, DEBE CONSIDERAR LAS IMPLICACIONES
(CONSIDERAR NIA’s 320 Y 700)

31
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
EL AUDITOR DEBERA OBTENER REPRESENT. POR
ESCRITO DE LA ADMINISTRACION EN LAS QUE:
a) RECONOCE SU RESPONSABILIDAD POR EL DISEÑO
E IMPLEMENTACION DEL C.I. PARA PREVENIR Y
DETECTAR EL FRAUDE.
b) HA REVELADO AL AUDITOR LOS RESULTADOS DE
SU EVALUACION DEL RIESGO DE QUE LOS E/F
PUEDAN ESTAR REPRESENTADOS DE FORMA
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA COMO
RESULTADO DE FRAUDE.
c) HA REVELADO SU CONOCIMIENTO DEL FRAUDE O
DE SOSPECHA DE FRAUDE QUE AFECTA A LA
ENTIDAD Y QUE IMPLICA A: LA ADMINIST.,
EMPLEADOS, OTROS.
d) HA REVELADO SU CONOCIMIENTO DE CUALQUIER
ALEGATOS DE FRAUDE O SOSPECHA DE FRAUDE.

32
COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACION Y
LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORP.
SI EL AUDITOR HA IDENTIFICADO UN FRAUDE O HA
OBTENIDO INFORMACIÓN QUE INDICA QUE PUEDE
EXSISTIR UN FRAUDE, EL AUDITOR DEBERA
COMUNICAR ESTOS ASUNTOS TAN PRONTO SEA
FACTIBLE AL NIVEL APROPIADO DE LA
ADMINISTRACION.
SI EL AUDITOR HA IDENTIFICADO UN FRAUDE QUE
INVOLUCRA A: LA ADMINISTRACION, EMPLEADOS
QUE TIENEN FUNCIONES IMPORTANTES EN EL C.I.,
Y OTROS (R.E.I.R) EN LOS E/F, EL AUDITOR DEBERA
COMUNICAR ESTOS ASUNTOS A LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO TAN
PRONTO COMO SEA FACTIBLE.
LA COMUNICACIÓN PUEDE HACERSE EN MODO
ORAL O POR ESCRITO (NIA 260)

33
COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACION Y
LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORP.
EL AUDITOR DEBERA DAR A CONOCER A LOS
ENCARGADOS DEL G.C. Y A LA ADMINISTRACION,
TAN PRONTO SEA FACTIBLE Y AL NIVEL
APROPIADO DE RESPONSABILIDAD, LAS
DEBILIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA EN EL
DISEÑO O IMPLEMENTACION DEL C.I. PARA
PREVENIR Y DETECTAR FRAUDE QUE PUEDAN
HABER LLEGADO A LA ATENCION DEL AUDITOR.
EL AUDITOR DEBERA CONSIDERAR SI HAY
ALGUNOS OTROS ASUNTOS RELACIONADOS CON
FRAUDE QUE SE DEBAN DISCUTIR CON LOS
ENCARGADOS DEL G.C. DE LA ENTIDAD.

34
OTROS PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABI-
LIDADES EN CASO DE FRAUDES
PARR. 102: COMUNICACIONES A AUTORIDADES
REGULADORAS Y EJECUTORAS.
PARR. 103 – 106: INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE
CONTINUAR EL TRABAJO.
PARR. 107: DOCUMENTACION
PERSPECTIVA DEL SECTOR PUBLICO
APÉNDICE 1: EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO
DE FRAUDE.
APÉNDICE 2: EJEMPLOS DE POSIBLES PROCEDIM.
DE AUDITORIA PARA MANEJAR RIESGOS
EVALUADOS DE R.E.I.R – D.F.
APÉNDICE 3: EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS
QUE INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE.

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