Este documento habla sobre la auditoría forense. Explica que la auditoría forense ha surgido para combatir el fraude y la corrupción, ya que permite que expertos ayuden a la justicia mediante la emisión de opiniones técnicas. También define la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos. Finalmente, explica que la auditoría forense puede aplicarse tanto en el sector público como privado.
La Auditoría Forense es una herramienta eficaz para luchar contra la corrupción pública y privada mediante la investigación crítica de actividades y operaciones económicas para obtener evidencia válida y suficiente de ilícitos que pueda ser utilizada por autoridades jurisdiccionales. La Auditoría Forense busca aplicar técnicas investigativas para entregar un dictamen sustentado por pruebas materiales e incontrovertibles de los hechos punibles. Sus principales actividades son informar, sustentar y presentar evidencias y prue
[Ringkasan]
Tatanan kelembagaan pemberantasan korupsi di Indonesia meliputi lembaga perwakilan rakyat, kekuasaan eksekutif (Presiden), kekuasaan yudikatif (peradilan), dan lembaga khusus seperti KPK. KPK memiliki tugas koordinasi, supervisi, penyelidikan, pencegahan, dan pemantauan terhadap korupsi. Namun demikian, upaya untuk melemahkan peran KPK terus berlangsung.
The document discusses various principles of fraud including:
1) Definitions of fraud, corporate fraud, management fraud, and financial statement fraud.
2) The fraud triangle consisting of pressure/motivation, opportunity, and rationalization as the three elements common to every fraud.
3) Characteristics of typical fraudsters including that they are usually someone trusted and not initially suspected, and profiles of high-level and low-level thieves.
4) Taxonomies used to classify fraud including against customers/investors, criminal/civil, for/against the company, and internal/external fraud.
5) The "fraud tree" categorizing fraud into fraudulent statements, asset
El documento describe la auditoría forense como una disciplina especializada que requiere conocimientos de contabilidad, auditoría e investigación criminal. Su propósito es reunir y presentar información financiera, legal y administrativa para ser usada como evidencia en litigios. La auditoría forense investiga, analiza e interpreta información financiera relacionada con presuntos delitos.
Este documento resume un ensayo sobre la implementación de la auditoría forense para evitar el fraude contable y económico. Explica los antecedentes históricos de la auditoría forense, incluyendo referencias al Código de Hammurabi y su uso para detectar fraude. También define la auditoría forense, discute sus objetivos de luchar contra la corrupción y evitar la impunidad, y explica sus campos de aplicación en el sector público y privado. Finalmente, distingue entre el auditor forense y el contador forense.
El documento describe la responsabilidad del auditor de considerar el riesgo de fraude y error en los estados financieros. Define fraude y error, y explica que la administración es responsable de implementar controles internos para prevenirlos. El auditor debe diseñar procedimientos para detectar representaciones erróneas significativas que podrían surgir de fraude o error.
Forensic accounting is a specialized area of accounting that investigates financial fraud and white collar crimes. It has been used for nearly 200 years to assist courts and investigate matters like employee theft, securities fraud, and insurance fraud. Forensic accountants use techniques like cash flow analysis and net worth calculations to detect anomalies and trace missing funds. Their work supports litigation, investigations, and helps protect businesses, banks, and the public from financial deception and crime.
La Auditoría Forense es una herramienta eficaz para luchar contra la corrupción pública y privada mediante la investigación crítica de actividades y operaciones económicas para obtener evidencia válida y suficiente de ilícitos que pueda ser utilizada por autoridades jurisdiccionales. La Auditoría Forense busca aplicar técnicas investigativas para entregar un dictamen sustentado por pruebas materiales e incontrovertibles de los hechos punibles. Sus principales actividades son informar, sustentar y presentar evidencias y prue
[Ringkasan]
Tatanan kelembagaan pemberantasan korupsi di Indonesia meliputi lembaga perwakilan rakyat, kekuasaan eksekutif (Presiden), kekuasaan yudikatif (peradilan), dan lembaga khusus seperti KPK. KPK memiliki tugas koordinasi, supervisi, penyelidikan, pencegahan, dan pemantauan terhadap korupsi. Namun demikian, upaya untuk melemahkan peran KPK terus berlangsung.
The document discusses various principles of fraud including:
1) Definitions of fraud, corporate fraud, management fraud, and financial statement fraud.
2) The fraud triangle consisting of pressure/motivation, opportunity, and rationalization as the three elements common to every fraud.
3) Characteristics of typical fraudsters including that they are usually someone trusted and not initially suspected, and profiles of high-level and low-level thieves.
4) Taxonomies used to classify fraud including against customers/investors, criminal/civil, for/against the company, and internal/external fraud.
5) The "fraud tree" categorizing fraud into fraudulent statements, asset
El documento describe la auditoría forense como una disciplina especializada que requiere conocimientos de contabilidad, auditoría e investigación criminal. Su propósito es reunir y presentar información financiera, legal y administrativa para ser usada como evidencia en litigios. La auditoría forense investiga, analiza e interpreta información financiera relacionada con presuntos delitos.
Este documento resume un ensayo sobre la implementación de la auditoría forense para evitar el fraude contable y económico. Explica los antecedentes históricos de la auditoría forense, incluyendo referencias al Código de Hammurabi y su uso para detectar fraude. También define la auditoría forense, discute sus objetivos de luchar contra la corrupción y evitar la impunidad, y explica sus campos de aplicación en el sector público y privado. Finalmente, distingue entre el auditor forense y el contador forense.
El documento describe la responsabilidad del auditor de considerar el riesgo de fraude y error en los estados financieros. Define fraude y error, y explica que la administración es responsable de implementar controles internos para prevenirlos. El auditor debe diseñar procedimientos para detectar representaciones erróneas significativas que podrían surgir de fraude o error.
Forensic accounting is a specialized area of accounting that investigates financial fraud and white collar crimes. It has been used for nearly 200 years to assist courts and investigate matters like employee theft, securities fraud, and insurance fraud. Forensic accountants use techniques like cash flow analysis and net worth calculations to detect anomalies and trace missing funds. Their work supports litigation, investigations, and helps protect businesses, banks, and the public from financial deception and crime.
COECSUR BOLIVIA 2020
Criterios a considerar para gestionar adecuadamente el riesgo de fraude dentro de las organizaciones, tomando en cuenta las mejores prácticas y estándares internacionales
This document discusses corporate fraud, including defining it, the fraud triangle of opportunity, pressure, and rationalization, prevention methods, and detection. It notes that fraud is primarily a human/behavioral problem. The fraud triangle explains how fraud occurs when someone faces pressure and rationalizes their actions when an opportunity arises. Management can influence opportunity through controls and influence pressure through employee assistance programs. Prevention methods include creating an ethical culture, implementing controls, oversight, and discipline for violations. Detection typically occurs through internal audits, tips, or investigating red flags and anomalies.
La auditoría de sistemas es la revisión y evaluación de los controles, sistemas y procedimientos de informática de una organización con el fin de lograr un uso más eficiente y seguro de la información. Entre los objetivos se encuentran incrementar la satisfacción de los usuarios, asegurar la integridad, confidencialidad y confiabilidad de la información, y minimizar riesgos en el uso de tecnología de la información. Realizar una auditoría de sistemas permite diagnosticar el área informática y garantizar el correcto uso de los sistemas.
La práctica de la auditoria se divide en tres fases600582
El documento resume las tres fases de la auditoría: 1) Planeación, donde se establecen los objetivos
y alcance de la auditoría. 2) Ejecución, donde se llevan a cabo pruebas y análisis. 3) Informe, donde
se comunican los hallazgos. La fase de planeación incluye el conocimiento de la entidad, análisis de
riesgos, y elaboración de programas. La fase de ejecución usa técnicas como muestreo y recopila
evidencia a través de prue
El documento presenta un temario sobre auditoría forense. Aborda conceptos como teoría de la información asimétrica, disfuncionalidad organizacional, tipos de fraude, técnicas de detección como conciliaciones bancarias y análisis patrimonial, pronunciamientos como SAS 99, delitos económicos, sistemas informáticos y fraude, y el ciclo de la auditoría forense de prevención, disuasión y persecución de fraudes.
Este documento presenta la planificación de una clase sobre auditoría en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Contiene la lista de estudiantes, el profesor, el ciclo, la facultad y la universidad. Además, incluye el temario a cubrir que comprende normas internacionales de auditoría sobre planificación de la auditoría, identificación y valoración de riesgos, importancia relativa y respuestas del auditor a los riesgos.
Este documento presenta información sobre una especialización en auditoría forense ofrecida por la Universidad Santa María. Se detallan los expositores del curso y se resumen brevemente varias de las lecciones, incluyendo sobre la auditoría forense en el sistema judicial acusatorio, la importancia del informe del auditor forense, y los fundamentos legales de la auditoría forense en Venezuela.
La auditoría forense utiliza técnicas de investigación criminal para manifestar información y opiniones como pruebas en los tribunales. Se aplica ante supuestos actos dolosos o fraudulentos para obtener evidencia de apoyo al poder judicial. Los campos de acción incluyen crímenes fiscales, fraude corporativo, lavado de dinero y disputas. Quienes demandan el servicio son entidades gubernamentales, financieras y públicas expuestas al riesgo de fraude. La auditoría forense sigue etapas como evaluación de riesgos, planificación,
Forensic accountants use many tools to fine tune their fraud investigation process, yielding useable results during any fraud investigation. Learn more here.
La auditoría es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe en el que el auditor opina sobre la situación financiera de una empresa. El auditor evalúa la evidencia obtenida para determinar si los estados financieros representan razonablemente la posición financiera de la empresa. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas establecen los requisitos y procedimientos que debe seguir el auditor.
El documento describe varios procedimientos de auditoría para obtener evidencia, incluyendo inspección, observación, confirmación externa, recalculo, reejecución, procedimientos analíticos e indagación. Explica que la inspección implica examinar documentos internos o externos, la observación implica presenciar procesos aplicados por otros, y la confirmación externa obtiene respuestas escritas de terceros. También describe la fiabilidad y calidad de la evidencia de auditoría.
Davia et al. mengelompokan fraud dalam ketiga kelompok sebagai berikut:
a. Fraud yang sudah ada tuntunan hukum (prosecution), tanpa memperhatikan bagamana keputusan pengadian.
b. Fraud yang ditemukan, tapi belum ada tuntunan hukum.
c. Fraud yang belum ditemukan.
Este documento describe las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 240. El objetivo principal es identificar y evaluar los riesgos de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y obtener evidencia de auditoría suficiente para responder a dichos riesgos. El documento también cubre conceptos como escepticismo profesional, evaluación de riesgos, respuestas a los riesgos evaluados, comunicaciones y limitaciones inherentes a la detección de fraude
El documento describe diferentes tipos de controles que se pueden implementar para garantizar la seguridad de la información y los sistemas de computación en una empresa. Estos controles incluyen controles preventivos, detectivos y correctivos. También se describen controles de preinstalación, organización, desarrollo de sistemas, procesamiento, operación y uso de microcomputadoras.
Procedimientos para obtener evidencia de auditoríaroberypaola
El documento describe los diferentes procedimientos que un auditor puede utilizar para obtener evidencia de auditoría, incluyendo inspección, observación, investigación y confirmación, así como procedimientos de cómputo y analíticos. Explica que la inspección involucra examinar registros, documentos y activos, mientras que la observación consiste en observar procesos realizados por otros. También describe la investigación y confirmación como buscar información de personas dentro o fuera de la entidad.
Este documento establece las responsabilidades del auditor para considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de fraude, obtenga evidencia sobre dichos riesgos, y responda de manera apropiada al fraude identificado. También describe los procedimientos de auditoría para evaluar los riesgos de fraude en áreas como el reconocimiento de ingresos.
El documento habla sobre tres tipos de pruebas de auditoría: pruebas selectivas, pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento. Las pruebas sustantivas intentan verificar la exactitud de los estados financieros mediante la revisión de transacciones individuales. Las pruebas selectivas involucran la revisión de una muestra de elementos para evaluar un universo más grande usando técnicas estadísticas. Las pruebas de cumplimiento buscan verificar que los procedimientos de una empresa cumplen con los requisitos aplicables.
The document discusses internal controls and their importance for auditing. It defines internal controls as policies and procedures adopted by management to achieve objectives like ensuring orderly and efficient operations, safeguarding assets, and preparing reliable financial reports. The two main components of internal controls are the control environment and control procedures. The control environment reflects management's attitude towards controls, while control procedures are specific policies that help achieve objectives. Understanding internal controls is essential for auditors to plan the nature, timing, and extent of audit procedures.
El documento presenta información sobre auditoría gubernamental. Explica que la objetividad y evitar conflictos de interés son fundamentales para los auditores gubernamentales. También describe las fases de la auditoría gubernamental, incluyendo la planificación, desarrollo y seguimiento. Finalmente, señala que las auditorías gubernamentales pueden ser financieras o de desempeño.
Este documento presenta el informe de auditoría de los estados contables de la Cooperativa Telefónica y de Obras y Servicios Públicos y Sociales Salsipuedes Ltda. al 30 de junio de 2009. El auditor expresa que los estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial, los resultados, la evolución del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la cooperativa. Se detallan los estados contables auditados, el alcance de la auditoría y la información adicional requerida por disposiciones vigentes.
El documento resume el caso de fraude contable de la empresa WorldCom, una de las mayores compañías de telecomunicaciones de EE.UU. que se declaró en quiebra en 2002. WorldCom manipuló sus cuentas entre 2000 y 2002, capitalizando gastos operativos por valor de $3.8 mil millones para ocultar pérdidas. El fraude fue descubierto por un equipo de auditores internos liderados por Cynthia Cooper. Tras admitir el fraude, WorldCom se declaró en bancarrota con una deuda de $41 mil millones.
COECSUR BOLIVIA 2020
Criterios a considerar para gestionar adecuadamente el riesgo de fraude dentro de las organizaciones, tomando en cuenta las mejores prácticas y estándares internacionales
This document discusses corporate fraud, including defining it, the fraud triangle of opportunity, pressure, and rationalization, prevention methods, and detection. It notes that fraud is primarily a human/behavioral problem. The fraud triangle explains how fraud occurs when someone faces pressure and rationalizes their actions when an opportunity arises. Management can influence opportunity through controls and influence pressure through employee assistance programs. Prevention methods include creating an ethical culture, implementing controls, oversight, and discipline for violations. Detection typically occurs through internal audits, tips, or investigating red flags and anomalies.
La auditoría de sistemas es la revisión y evaluación de los controles, sistemas y procedimientos de informática de una organización con el fin de lograr un uso más eficiente y seguro de la información. Entre los objetivos se encuentran incrementar la satisfacción de los usuarios, asegurar la integridad, confidencialidad y confiabilidad de la información, y minimizar riesgos en el uso de tecnología de la información. Realizar una auditoría de sistemas permite diagnosticar el área informática y garantizar el correcto uso de los sistemas.
La práctica de la auditoria se divide en tres fases600582
El documento resume las tres fases de la auditoría: 1) Planeación, donde se establecen los objetivos
y alcance de la auditoría. 2) Ejecución, donde se llevan a cabo pruebas y análisis. 3) Informe, donde
se comunican los hallazgos. La fase de planeación incluye el conocimiento de la entidad, análisis de
riesgos, y elaboración de programas. La fase de ejecución usa técnicas como muestreo y recopila
evidencia a través de prue
El documento presenta un temario sobre auditoría forense. Aborda conceptos como teoría de la información asimétrica, disfuncionalidad organizacional, tipos de fraude, técnicas de detección como conciliaciones bancarias y análisis patrimonial, pronunciamientos como SAS 99, delitos económicos, sistemas informáticos y fraude, y el ciclo de la auditoría forense de prevención, disuasión y persecución de fraudes.
Este documento presenta la planificación de una clase sobre auditoría en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Contiene la lista de estudiantes, el profesor, el ciclo, la facultad y la universidad. Además, incluye el temario a cubrir que comprende normas internacionales de auditoría sobre planificación de la auditoría, identificación y valoración de riesgos, importancia relativa y respuestas del auditor a los riesgos.
Este documento presenta información sobre una especialización en auditoría forense ofrecida por la Universidad Santa María. Se detallan los expositores del curso y se resumen brevemente varias de las lecciones, incluyendo sobre la auditoría forense en el sistema judicial acusatorio, la importancia del informe del auditor forense, y los fundamentos legales de la auditoría forense en Venezuela.
La auditoría forense utiliza técnicas de investigación criminal para manifestar información y opiniones como pruebas en los tribunales. Se aplica ante supuestos actos dolosos o fraudulentos para obtener evidencia de apoyo al poder judicial. Los campos de acción incluyen crímenes fiscales, fraude corporativo, lavado de dinero y disputas. Quienes demandan el servicio son entidades gubernamentales, financieras y públicas expuestas al riesgo de fraude. La auditoría forense sigue etapas como evaluación de riesgos, planificación,
Forensic accountants use many tools to fine tune their fraud investigation process, yielding useable results during any fraud investigation. Learn more here.
La auditoría es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe en el que el auditor opina sobre la situación financiera de una empresa. El auditor evalúa la evidencia obtenida para determinar si los estados financieros representan razonablemente la posición financiera de la empresa. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas establecen los requisitos y procedimientos que debe seguir el auditor.
El documento describe varios procedimientos de auditoría para obtener evidencia, incluyendo inspección, observación, confirmación externa, recalculo, reejecución, procedimientos analíticos e indagación. Explica que la inspección implica examinar documentos internos o externos, la observación implica presenciar procesos aplicados por otros, y la confirmación externa obtiene respuestas escritas de terceros. También describe la fiabilidad y calidad de la evidencia de auditoría.
Davia et al. mengelompokan fraud dalam ketiga kelompok sebagai berikut:
a. Fraud yang sudah ada tuntunan hukum (prosecution), tanpa memperhatikan bagamana keputusan pengadian.
b. Fraud yang ditemukan, tapi belum ada tuntunan hukum.
c. Fraud yang belum ditemukan.
Este documento describe las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 240. El objetivo principal es identificar y evaluar los riesgos de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y obtener evidencia de auditoría suficiente para responder a dichos riesgos. El documento también cubre conceptos como escepticismo profesional, evaluación de riesgos, respuestas a los riesgos evaluados, comunicaciones y limitaciones inherentes a la detección de fraude
El documento describe diferentes tipos de controles que se pueden implementar para garantizar la seguridad de la información y los sistemas de computación en una empresa. Estos controles incluyen controles preventivos, detectivos y correctivos. También se describen controles de preinstalación, organización, desarrollo de sistemas, procesamiento, operación y uso de microcomputadoras.
Procedimientos para obtener evidencia de auditoríaroberypaola
El documento describe los diferentes procedimientos que un auditor puede utilizar para obtener evidencia de auditoría, incluyendo inspección, observación, investigación y confirmación, así como procedimientos de cómputo y analíticos. Explica que la inspección involucra examinar registros, documentos y activos, mientras que la observación consiste en observar procesos realizados por otros. También describe la investigación y confirmación como buscar información de personas dentro o fuera de la entidad.
Este documento establece las responsabilidades del auditor para considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de fraude, obtenga evidencia sobre dichos riesgos, y responda de manera apropiada al fraude identificado. También describe los procedimientos de auditoría para evaluar los riesgos de fraude en áreas como el reconocimiento de ingresos.
El documento habla sobre tres tipos de pruebas de auditoría: pruebas selectivas, pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento. Las pruebas sustantivas intentan verificar la exactitud de los estados financieros mediante la revisión de transacciones individuales. Las pruebas selectivas involucran la revisión de una muestra de elementos para evaluar un universo más grande usando técnicas estadísticas. Las pruebas de cumplimiento buscan verificar que los procedimientos de una empresa cumplen con los requisitos aplicables.
The document discusses internal controls and their importance for auditing. It defines internal controls as policies and procedures adopted by management to achieve objectives like ensuring orderly and efficient operations, safeguarding assets, and preparing reliable financial reports. The two main components of internal controls are the control environment and control procedures. The control environment reflects management's attitude towards controls, while control procedures are specific policies that help achieve objectives. Understanding internal controls is essential for auditors to plan the nature, timing, and extent of audit procedures.
El documento presenta información sobre auditoría gubernamental. Explica que la objetividad y evitar conflictos de interés son fundamentales para los auditores gubernamentales. También describe las fases de la auditoría gubernamental, incluyendo la planificación, desarrollo y seguimiento. Finalmente, señala que las auditorías gubernamentales pueden ser financieras o de desempeño.
Este documento presenta el informe de auditoría de los estados contables de la Cooperativa Telefónica y de Obras y Servicios Públicos y Sociales Salsipuedes Ltda. al 30 de junio de 2009. El auditor expresa que los estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial, los resultados, la evolución del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la cooperativa. Se detallan los estados contables auditados, el alcance de la auditoría y la información adicional requerida por disposiciones vigentes.
El documento resume el caso de fraude contable de la empresa WorldCom, una de las mayores compañías de telecomunicaciones de EE.UU. que se declaró en quiebra en 2002. WorldCom manipuló sus cuentas entre 2000 y 2002, capitalizando gastos operativos por valor de $3.8 mil millones para ocultar pérdidas. El fraude fue descubierto por un equipo de auditores internos liderados por Cynthia Cooper. Tras admitir el fraude, WorldCom se declaró en bancarrota con una deuda de $41 mil millones.
La auditoría forense se especializa en descubrir y presentar pruebas de fraude en el sector público y privado para apoyar procesos judiciales. Requiere conocimientos de contabilidad, auditoría y técnicas de investigación criminal para identificar evidencia de fraude contable y financiero. El auditor forense trabaja recopilando pruebas circunstanciales, testimoniales, documentales, físicas y periciales para las cortes.
Este documento presenta una introducción a la auditoría forense. Brevemente describe los orígenes históricos de la auditoría, los tipos de auditorías incluyendo la auditoría forense, y las habilidades requeridas de un auditor forense. También cubre brevemente temas como la corrupción gubernamental y el campo de acción del auditor forense.
El documento presenta una introducción a la auditoría forense. Explica que la auditoría forense es una técnica utilizada para prevenir y detectar fraudes de manera especializada e involucra a contadores, auditores, abogados e investigadores. También describe la informática forense como la ciencia de adquirir, preservar y presentar datos almacenados electrónicamente. Luego, detalla los objetivos de la auditoría forense como identificar fraudes, prevenirlos, recolectar evidencias y brindar soporte técnico.
Este documento presenta una introducción a la auditoría forense. Define la auditoría forense como el uso de técnicas de investigación criminal junto con contabilidad y conocimientos legales para proveer pruebas en tribunales o resolver disputas. Luego describe brevemente la historia de la auditoría y cómo ha evolucionado para enfocarse más en la detección de fraude. Finalmente, resume los diferentes tipos de auditorías forenses y presenta un esquema metodológico propuesto para realizar auditorías forenses.
El documento discute la diferencia entre contabilidad forense y auditoría forense. Explica que la contabilidad forense es un campo más amplio que incluye la auditoría forense. También describe el papel de los contadores forenses como apoyo para investigaciones legales, litigios, valuaciones de negocios y más. Finalmente, enumera las entidades e individuos a los que un contador forense puede brindar apoyo, como inversionistas, entidades gubernamentales y tribunales de justicia.
El documento proporciona un modelo de informe de auditoría de caso que incluye el título, nombre del auditor, fecha de emisión, introducción, alcance, metodología, hallazgos, conclusiones y recomendaciones. El modelo contiene secciones clave que deben incluirse en un informe de auditoría de caso.
El resumen analiza un informe de auditoría de control interno y requisitos legales realizado por KFJ Consultores SAS para Soluciones Inmediatas S.A.S. Se identificaron varias inconsistencias en documentos legales como actas de asamblea y estatutos que podrían afectar la validez de la compañía. También se auditó procesos internos como selección de personal, nómina y compras, encontrando falencias en los controles y flujos de estos. Se recomienda corregir documentación legal e implementar mejoras en los procesos audit
Este documento presenta un programa para desarrollar competencias en auditoría forense para la investigación y prevención de delitos financieros. El programa busca mejorar las habilidades de los auditores forenses en el análisis de evidencia, la investigación de delitos financieros, y la preparación de informes. El programa incluye talleres sobre conceptos legales y técnicos de auditoría forense, métodos de investigación criminalística, y cadenas de custodia de evidencia. El objetivo final es que los participantes puedan planificar, ejecutar y report
El informe resume la auditoría de cumplimiento operacional realizada a una empresa. La auditoría evaluó la estructura organizacional y operacional de la empresa. Se encontró que la estructura organizacional tenía una concentración jerárquica excesiva y cargas de trabajo desequilibradas. La estructura operacional carecía de políticas escritas y los sistemas de información como los ciclos de compras y ventas necesitaban mejoras. Se recomienda reestructurar la organización para mejorar la eficiencia, delegar autoridad de forma apropiada, establecer políticas
Este documento describe la auditoría forense y su papel en la prevención y detección del fraude. La auditoría forense es una auditoría especializada que obtiene evidencias para probar delitos o disputas legales en los tribunales. Los auditores forenses necesitan habilidades profundas en contabilidad, finanzas, derecho e investigación para obtener pruebas convincentes. La auditoría forense ayuda a prevenir, detectar e investigar fraudes como informes financieros fraudulentos, malversación de activos y lavado de dinero. Los auditores forenses
El fraude de Parmalat se debió a la falta de responsabilidad desde perspectivas económica, legal y ética. Los directivos de Parmalat no midieron las consecuencias de sus acciones fraudulentas para los inversionistas y empleados. Además, la falta de auditorías internas y externas, así como la excesiva confianza del gobierno italiano, permitieron que el fraude ocurriera sin ser detectado. Finalmente, las decisiones de los directivos estuvieron motivadas por el beneficio personal en lugar del bien común de la empresa.
El documento describe la evolución de la auditoría desde enfocarse en la detección de fraude a principios del siglo XX hacia determinar si los estados financieros representan razonablemente la posición financiera de una entidad a mediados de siglo. Luego, a partir de la década de 1960 en Estados Unidos, la detección de fraude volvió a asumir importancia. Actualmente, la auditoría forense se utiliza tanto en el sector público como privado como una metodología efectiva contra la corrupción.
Este documento presenta información sobre un programa de especialización en revisión fiscal y auditoría forense. Brevemente describe los objetivos del programa de investigación, el proceso de investigación como eje transversal, y los componentes clave de un protocolo de investigación como la definición del problema, preguntas e hipótesis de investigación, y diseño metodológico.
Este documento analiza la responsabilidad de la firma de auditoría ante el fraude financiero de la empresa Parmalat en Brasil en 2001. Describe cómo el fundador de Parmalat cometió uno de los fraudes contables más grandes mediante operaciones fraudulentas y desvío de fondos durante más de una década. El objetivo es analizar los informes emitidos por los auditores externos de Parmalat entre 2001 y 2003 y enumerar los factores clave de la estructura ética de los auditores independientes ante fraudes.
El documento describe las tres fases del proceso de auditoría: 1) Planeación, 2) Ejecución, 3) Informe. La fase de planeación incluye establecer objetivos, analizar riesgos, y desarrollar programas de auditoría. La fase de ejecución implica realizar pruebas de auditoría usando técnicas como muestreo. Finalmente, la fase de informe comunica los hallazgos y conclusiones.
Informe de Auditoria Municipalidad de Pueblo Nuevo Viñas 2012Juntos Por Vinas
1. La Contraloría General de Cuentas realizó una auditoría financiera y presupuestaria a la Municipalidad de Pueblo Nuevo Viñas para el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
2. La auditoría encontró deficiencias en el control interno de la municipalidad como falta de actualización del plan operativo anual y controles inadecuados sobre el uso de combustible.
3. También se detectó incumplimiento de normas y disposiciones legales como falta de informes de auditoría interna.
Prevención de Fraudes por Carlos RamírezAsociación
El documento presenta un resumen de un taller sobre prevención de fraudes dirigido a empresas. El taller será impartido por Carlos Ramírez el 4 de noviembre y abordará temas como las características comunes de los fraudes, los tipos de fraude más frecuentes como el fraude bancario y el fraude informático, así como estadísticas y casos sobre la incidencia de fraude en México y cómo prevenirlo. El objetivo es capacitar a las empresas para fortalecer sus controles internos y mecanismos de detección ante este problema.
El documento habla sobre la definición y el campo de la auditoría forense. Define la auditoría forense como el uso de técnicas criminales y contables para manifestar información y opiniones como pruebas en los tribunales. También discute las diferencias entre la contaduría forense y la auditoría forense, y los atributos necesarios para un contador forense como la curiosidad y la organización. Finalmente, describe dónde pueden estar trabajando los contadores forenses, como asesores legales o peritos en procesos civiles y tributarios.
CUANDO DESVELAR LA VERDAD RESULTA HEROICO.ManfredNolte
Los daños de la corrupción para la vida de un país son enormes: costes políticos, sociales, económicos y medioambientales entre otros. La corrupción erosiona la confianza, debilita la democracia, obstaculiza el desarrollo económico y exacerba aún más la desigualdad, la pobreza, la división social y la crisis ambiental.
Informe encuesta mundial sobre el delito economico finalManfredNolte
El documento presenta los resultados de una encuesta sobre fraude económico en España. Muestra que el 47.1% de las organizaciones españolas encuestadas sufrieron algún tipo de fraude en los últimos 12 meses, un aumento desde el 34.5% en 2009. El tipo de fraude más común fue la apropiación indebida de activos (35%), seguido de la manipulación contable (29%). Además, el costo económico promedio del fraude por organización ha aumentado considerablemente.
Este documento presenta una introducción a la auditoría forense. Explica que la auditoría forense busca determinar la ocurrencia de hechos ilícitos como fraude, sus autores y circunstancias. También define objetivos, unidades y temas como generalidades, antecedentes, tipos de fraude y error. El documento provee una guía básica sobre este tipo especializado de auditoría.
El documento trata sobre diferentes tipos de delitos de cuello blanco como el fraude y la corrupción. Explica las características de los delitos de cuello blanco según Sutherland, incluyendo que son cometidos por personas de alto estatus social en el ejercicio de su profesión. También describe varios casos famosos de fraude a nivel internacional y nacional, así como formas de soborno y corrupción. Por último, discute diferentes modelos teóricos para entender la responsabilidad penal de las personas jurídicas.
Este documento resume un discurso sobre la importancia de medir y analizar estadísticamente la corrupción en el Perú. Explica que la corrupción se mide a través de encuestas de percepción debido a su naturaleza secreta. Detalla algunos índices de percepción de corrupción y casos históricos de corrupción en el Perú y la región andina. Concluye que se necesitan mayores esfuerzos del estado y la sociedad civil para combatir la corrupción a través de medidas como leyes más estrictas, rendición
¿COMO SE PERCIBE LA CORRUPCION EN ESPAÑA?ManfredNolte
Aparentemente, al día de hoy, la corrupción no figura en lugar destacado entre las preocupaciones de nuestros ciudadanos. Así lo testimonia el Centro de Investigaciones Sociológicas (CIS), en su ‘barómetro’ de diciembre de 2022.
El documento describe el aspecto económico del lavado de activos en el Perú. Explica que el lavado de activos ha aumentado en los últimos años debido al crecimiento del narcotráfico y las organizaciones criminales en el país. Contamina la economía al incorporar dinero sucio al mercado. Luego detalla la magnitud del problema, los efectos económicos como la pérdida de ingresos fiscales, y las consecuencias como la distorsión e inestabilidad económica. Finalmente, cubre los mecanismos más usados como la compra
Este documento describe un fraude cometido por funcionarios de la DIAN en Colombia entre 2004 y 2009, en el que se involucraron 12 empleados de la entidad. El fraude consistió en el cobro de devoluciones del IVA con facturas falsas, que inicialmente ascendió a $1.3 billones de pesos colombianos y luego a $3.8 billones. La organización responsable creó cerca de 3,600 empresas ficticias para generar certificados falsos y solicitar devoluciones injustificadas del IVA. El director de la DIAN indicó que la
La presente investigación tiene como objetivo la descripción de algunas
características del fraude en la actividad bancaria de manera preventiva.
Fundamentada bajo el enfoque teórico de algunos autores como, Cano (2006),
Estupiñán (2006), Ramírez (2008), Fisher, Ury y Patton (2003), entre otros.
PALABRAS CLAVES: Fraude, Banca
Este documento presenta una introducción general a la auditoría forense. Explica que la auditoría forense surgió para combatir el fraude financiero y requiere experiencia contable para identificar si la información presentada por los responsables corresponde con el ejercicio responsable de sus funciones. También define conceptos clave como fraude, error y diferentes tipos de fraude, y explica los enfoques preventivo y detectivo de la auditoría forense así como algunos de sus campos de aplicación comunes.
Este documento presenta una introducción general a la auditoría forense. Explica que la auditoría forense surgió para combatir el fraude financiero y requiere experiencia contable para identificar si la información presentada por los responsables corresponde con el ejercicio responsable de sus funciones. También define conceptos clave como fraude, error y riesgo, y describe los diferentes tipos de fraude, errores y riesgos. Por último, explica los diferentes campos de aplicación de la auditoría forense.
El documento describe varios problemas de convivencia en el Perú como la delincuencia, el crimen organizado y la corrupción. Respecto a la delincuencia, señala que ha ido en aumento y pone en jaque a las autoridades. En cuanto al crimen organizado, explica que involucra estructuras complejas que operan fuera del control del Estado. Finalmente, sobre la corrupción indica que ha generado consecuencias negativas a nivel político y económico como la consolidación de élites y la malversación de fondos públicos.
Instituto Academia de Formación Jurídica Simón Rodríguez
“Enseñanza Jurídica que transforma vidas”.
“LIDER EN EDUCACION VIRTUAL JURIDICA”
El IAFJSR es una institución de Educación de Adultos, que germino legalmente el 17 de Julio del Año 2014, siendo registrada en el Ministerio del Poder Popular Para las Relaciones Interiores y Justicia, Servicio Autónomo de Registros y Notariasy ante los órganos educativos del Estado Venezolano,entre los que destacan el INCES y el Ministerio del Poder Popular para la Educación, dedicada a la formación continua de profesionales en el derecho, preparándolos para entender, comprender y desarrollar exitosamente su ejercicio jurídico.
EL IAFJSR; ofrece su programa de Educación, formación y Capacitación Jurídica actualizado y permanente (TALLERES ò CURSOS DE CONTINUACIÒN, CURSOS AVANZADOS ò DE PERFECCIONAMIENTO, CURSOS DE ESPECIALIZACION, DIPLOMADOS, SEMINARIOS CONFERENCIAS y JORNADAS), en las modalidades presencial y OnLine (E-LEARNIG), que permitirán el beneficio para toda la comunidad estudiantil y profesional necesitada del mismo y de la población jurídica interesada en su consolidación en el ejercicio a través de la mejora continua.
EL IAFJSR; a través de la Dirección de Desarrollo de Sistemas, en aras de cumplir con la misión de formar integralmente a la población venezolana y de otros países del mundo y considerando los principios esbozados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela ha adelantado esfuerzos en la Construcción del Sistema de Educación a Distancia, completamente virtualizada en la modalidad en línea a través del sistema de comunicación internet y canales electrónicos pertinentes, útiles y necesarios en materia de derecho público y privado permitiéndoles a las comunidades adquirir o actualizar, según el caso, conocimientos, habilidades y destrezas en función de su crecimiento individual y el mejoramiento de su comunidad.
Estamos ubicados en la Ciudad de Maracay Estado Aragua – Venezuela. www.iafjsr.com.ve
El documento analiza la problemática de la corrupción en Colombia. Señala que la corrupción debilita la democracia y está relacionada con actores mafiosos. Examina las causas estructurales de la corrupción en Colombia como la concentración de poder, el clientelismo y la impunidad. Además, presenta datos sobre la percepción de corrupción en el país según índices internacionales. Finalmente, propone que se requiere de una política integral que involucre a todos los sectores para combatir la corrupción de manera efectiva.
Este documento resume una entrevista con Andrés Baytelman, experto en fraude corporativo, sobre el caso de fraude en La Polar. Baytelman indica que este caso no es aislado y es parte de un problema más grande de fraude corporativo a nivel global. Además, señala que tanto las autoridades políticas como los líderes empresariales sabían que un caso como este ocurriría en Chile y que actualmente hay otros fraudes corporativos ocurriendo. Finalmente, critica la Ley de Responsabilidad Penal de las Personas Jurídicas de Chile, indicando
El documento presenta los hallazgos de la encuesta global de delitos económicos y fraude de PwC de 2020. Señala que el 47% de las compañías encuestadas experimentaron fraude en los últimos 24 meses, con un costo promedio de US$ 42 mil millones. El fraude más común provino de clientes (26%) y hackers (24%). Debido a la pandemia de COVID-19, los estafadores tienen más oportunidades de cometer fraude debido a que las compañías y gobiernos están más enfocados en la crisis. Un buen gobi
C O M E N T A R I O S S O B R E E L L A V A D O D E A C T I V O SIBR
El documento resume las etapas y características del lavado de activos. Explica que el lavado de activos involucra cuatro etapas principales: 1) obtención de dinero ilícito, 2) colocación en el sistema financiero, 3) estratificación a través de múltiples transacciones, y 4) integración como dinero legítimo. También describe que el lavado de activos es un delito económico complejo que trasciende fronteras y busca legitimar ganancias ilícitas. La Unidad de Inteligencia Financiera
La falsificación es un delito grave que causa daños económicos y pone en riesgo la salud y seguridad de los consumidores. Los falsificadores se benefician económicamente al no pagar impuestos y no cumplir normas, y utilizan sus ganancias para financiar otras actividades ilícitas como el tráfico de drogas. A pesar de sus graves consecuencias, la falsificación es vista como un delito menor debido a la falta de información y la débil actuación de las autoridades.
El documento habla sobre un fraude corporativo ocurrido en La Polar y entrevista a Andrés Baytelman, experto en fraude corporativo. Baytelman indica que este caso no es aislado y que el fraude corporativo es un problema global que afecta a todos los sectores del mercado. También señala que las autoridades políticas y empresariales sabían que un caso como este podía ocurrir y que actualmente se están incubando otros fraudes, por lo que la ley creada para prevenirlos es insuficiente.
La Comisión europea informa sobre el progreso social en la UE.ManfredNolte
Bruselas confirma que el progreso social varía notablemente entre las regiones de la Unión Europea, y que los países nórdicos tienen un desempeño consistentemente mejor que el resto de los Estados miembros.
vehiculo importado desde pais extrajero contien documentos respaldados como ser la factura comercial de importacion un seguro y demas tambien indica la partida arancelaria que deb contener este vehículo 3. La importadora PARISBOL TRUCK IMPORT SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA perteneciente a Bolivia, trae desde CHILE , un vehículo Automóvil con un número de ruedas de 6 Número del chasis YV2RT40A0HB828781 De clase tractocamión, con dos puertas . El precio es de 35231,46 dólares, la importadora tiene los siguientes datos para el cálculo de sus costos:
• Flete de $ 1500 por contenedor
• El deducible es de 10 % de la SA y la prima neta de 0.02% de la SA
• ARANCEL DE IMPORTACIÓN 20% • ALMACÉN ADUANERO 1.5%
• DESPACHO ADUANERO 2.1%
• IVA 14.94%
• PERCEPCIÓN 0.3%
• OTROS GASTOS DE IMPORTACIÓN $US
• Derecho de emisión 4.20
• Handling 58 • Descarga 69
• Servicios aduana 30
• Movilización de carga 70.10
• Transporte interno 150
• Gastos operativos 70
• Otros gastos 100 • Comisión agente de 0.05% CIF
GASTOS FINANCIEROS o GASTOS APERTURA DE L/C (0.3 % FOB) o Intereses proveedor $ 1050 CALULAR:
i) El valor FOB
j) hallar la suma asegurada de la mercancía y la prima neta que se debe pagar a la compañía aseguradora, y el valor CIF
k) El total de derechos e impuestos
l) El costo total de importación y el factor
m) El costo unitario de importación de cada alfombra en $us y Bs. (tipo de cambio: Bs.6.85)
Antes de iniciar el contenido técnico de lo acontecido en materia tributaria estos últimos días de mayo; quisiera referirme a la importancia de una expresión tan sabia aplicable a tantas situaciones de la vida, y hoy, meritoria de considerar en el prefacio del presente análisis -
"no se extraña lo que nunca se ha tenido".
Con esta frase me quiero referir a las empresas que funcionan en las zonas de Iquique y Punta Arenas, acogidas a los beneficios de las zonas francas, y que, por ende, no pagan impuesto de primera categoría. En palabras técnicas estas empresas no mantienen saldos en sus registros SAC, y por ello, este nuevo Impuesto Sustitutivo, sin duda, es una tremenda y gran noticia.
Lo mismo se puede extender a las empresas que por haber aplicado beneficios de reinversión sumado a las ventajas transitorias de la menor tasa de primera categoría pagada; me refiero a las pymes en su mayoría. Han acumulado un monto de créditos menor en su registro SAC.
En estos casos, no es mucho lo que se tiene que perder.
Lo interesante, es que este ISRAI nace desde un pago efectivo de recursos, lo que exigirá a las empresas evaluar muy bien desde su posición financiera actual, y la planificación de esta, en un horizonte de corto plazo, considerar las alternativas que se disponen.
El 15 de mayo de 2024, el Congreso aprobó el proyecto de ley que “crea un Fondo de Emergencia Transitorio por incendios y establece otras medidas para la reconstrucción”, el cual se encuentra en las últimas etapas previo a su publicación y posterior entrada en vigencia.
Este proyecto tiene por objetivo establecer un marco institucional para organizar los esfuerzos públicos, con miras a solventar los gastos de reconstrucción y otras medidas de recuperación que se implementarán en la Región de Valparaíso a raíz de los incendios ocurridos en febrero de 2024.
Dentro del marco de “otras medidas de reconstrucción”, el proyecto crea un régimen opcional de impuesto sustitutivo de los impuestos finales (denominado también ISRAI), con distintas modalidades para sociedades bajo el régimen general de tributación (artículo 14 A de la ley sobre Impuesto a la Renta) y bajo el Régimen Pyme (artículo 14 D N° 3 de la ley sobre Impuesto a la Renta).
Para conocer detalles revisa nuestro artículo completo aquí BBSC® Impuesto Sustitutivo 2024.
Por Claudia Valdés Muñoz cvaldes@bbsc.cl +56981393599
Desafíos del Habeas Data y las nuevas tecnología enfoque comparado Colombia y...mariaclaudiaortizj
El artículo aborda los desafíos del Habeas Data en el marco de las Nuevas Tecnologías de la Información y Comunicación (NTIC), comparando las legislaciones de Colombia y España. Desde la Declaración de los Derechos del Hombre en 1948 hasta la implementación del Reglamento General de Protección de Datos (GDPR) en Europa, la protección de la privacidad ha ganado importancia a nivel mundial. El objetivo principal del artículo es analizar cómo las legislaciones de Colombia y España abordan la protección de datos personales, comparando sus enfoques normativos y evaluando la eficacia de sus marcos legales en el contexto de la digitalización avanzada. Se hace uso de un enfoque mixto que combina análisis cualitativo detallado de documentos legales y cuantitativo descriptivo para comparar la prevalencia de ciertos principios en las normativas. Los hallazgos indican que España ha establecido un marco legal robusto y detallado desde 1978, alineándose con las directrices de la UE y el GDPR, mientras que Colombia, aunque ha progresado con leyes como la Ley 1581 de 2012, todavía podría beneficiarse de adoptar aspectos del régimen europeo para mejorar su protección de datos. Este análisis subraya la importancia de las reformas legales y políticas en la protección de datos, crucial para asegurar la privacidad en una sociedad digital y globalizada.
Palabras clave: Avances tecnológicos, Derecho en la era digital, Habeas Data, Marco jurídico y Protección de datos personales.
1. AUDITORIA FORENSE
INTRODUCCIÓN
A raíz de laglobalizaciónse ha acentuado también el fenómeno de la corrupción, especialmente
en la alta dirección (crímenes de cuello blanco), con estructuras cada vez más y en diversas
modalidades
En este contextoesparticularmenteimportante el llamado fraude corporativo, entendido en dos
sentidos:laintenciónexpresade hacerle dañoal negociode laempresa(entidado corporación); y
el dañoinfringidoporlas empresas como tales. Las cuantías de defraudación son crecientes y los
casos se repitenreiteradamente y/oconalgunoscambios.El análisis de ello ha conducido a ver la
auditoríacon otra perspectiva;lossupuestosde empresaenmarchaybuenafe,que conducena la
detección de irregularidades, hacen crisis frente a estos nuevos delitos.
El incrementode latendenciareguladoranacional e internacionalenmaterias relativas al control
interno y a la prevención y persecución del fraude y la corrupción, ha incrementado la
preocupación de la alta dirección de las compañías y grupos empresariales por estos asuntos.
¿Sabe cómo actuar en los casos en que su empresa esté detectando pautas de comportamiento
sospechosas? Si éstas existieran, las políticas y procedimientos aplicados por su empresa: ¿las
estarían detectando?, ¿sabe cómo actuar si las sospechas de confirman?
El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que
combatirel flagelodel fraude ylacorrupciónse ha convertidoenunode losobjetivoscorporativos
tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la
denominada: Auditoría Forense.
EL objetivogeneral de este artículoesdemostrar El objetivogeneral de este artículoesdemostrar
el rol actual del auditor forense ante los fenómenos del fraude y la corrupción. Los objetivos
específicos, en cambio, están constituidos por clarificar el concepto, alcance, características y
etapas la auditoría forense. También es un objetivo importante mostrar de manera general el
procesodel examenforense y,algunas técnicas y procedimientos para la prevención y detección
de fraudes.
ANTECEDENTES
Los crímeneseconómicosse hanincrementadodramáticamenteenlosañosrecientes.Ello
se evidencia al leer informes periodísticos que cotidianamente reportan sobre los crímenes
económicos cometidos en las comunidades a través de todo el país. Uno puede leer sobre una
personaque desfalcafondosde unbancoo de una compañía; un políticoque aceptasobornos por
2. favorespolíticos;un«artistade engaños» que estafa la gente mediante esquemas fraudulentos;
una persona que vende productos ilegales droga, alcohol ,tabaco
La economíadel crimende fraude se puede analizar en los escenarios microeconómico y
macroeconómico (nacional e internacional). El escenario microeconómico hace referencia a los
individuosya losnegocios.Suefectoprincipalestáenla pérdida de dinero o de propiedades. Los
principales crímenes son: incendios provocados, fraude por bancarrota, cohecho (soborno),
estafas con préstamos,fraude contarjetasde crédito,falsificación (de dinero, joyas, títulos valor,
tarjetas de crédito, medicamentos, licores, libros, discos, etc.), evasión tributaria, atracos,
operacionescon órdenes por correo (giros postales), desfalcos, manipulación de acciones, y uso
de narcóticos (por su efecto en los gastos personales diarios).
La AuditoriaForense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que
expertos emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la
justiciaactuarcon mayor certeza.En susinicioslaauditoriaforense se aplicóenlainvestigaciónde
fraudes en el sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental,enespecial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho,
soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los
fraudespropiosde lacorrupciónadministrativa,sinoque tambiénhadiversificadosuportafoliode
serviciosparaparticipareninvestigacionesrelacionadas fiscales,el crimen corporativo, el lavado
de dineroy terrorismo,entre otros.Enlaactividadempresarial, la auditoría forense surge con los
intentos por detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido
ampliando su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para
combatir el crimen y trabaja estrechamente en la aplicación de la justicia. La auditoría forense,
parte del supuestode que nohay empresaque nopuedaestarexpuestaal fraude,por lo tanto, se
requiere aplicarun conjunto completamente nuevo de técnicas para la detección y análisis de la
corrupción. El problema de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de auditoría)
adquierenunadimensióncompletamente nuevadadoque sonútilesenlamedidaque puedenser
aceptadas en las cortes judiciales.
En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. De la
misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas
previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que
permitandeterminarlaexistenciade undelitoysucuantía para definirsi se justificael iniciode un
proceso;situaciónésta,que aplicatambiénparalasinvestigaciones de crimen corporativo que se
relacionan con fraude contable ante la presentación de información financiera inexacta por
manipulación I intencional, falsificación, lavado de activos, etc.
CONCEPTO DE AUDITORÍA FORENSE
3. «La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. Es, en términos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los
perpetradores de un crimen económico»
(Miguel Canoy DaniloLugo) «La auditoría forense esel otro lado de la medalla de la labor
del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los
resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el
término forense. (...) Como es muy extensa la lista corrupción conviene señalar que la Auditoría
Forense,paraprofesionalesconformaciónde ContadorPúblico,debeorientarse alainvestigación
de actos dolosos enel nivel financierode una empresa, el gobierno o cualquier organización que
maneje recursos.
(MiltonMaldonado) «Laauditoríaforense esaquellalaborde auditoríaque se enfocaenla
prevenciónydeteccióndel fraudefinanciero;porello,generalmente losresultadosdel trabajodel
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).» (Jorge Badillo) «La
Auditoria forense es el uso de técnicas de hechos de
CONCEPTOS RELACIONADOS E INERENTES A LO FORENSE
El Desafío de la Corrupción y el Fraude La corrupción y el fraude siempre han sido y
siempre serándesafíosalosauditoresinternose independientes,desde 1860 se han desarrollado
técnicas y prácticas que han evolucionado hacia la garantía de la credibilidad de la información
financiera, la eficiencia, economía y efectividad de los operaciones, y dejando al lado
responsabilidades de identificar, investigar e informar sobre el fraude y la corrupción. Pero el
péndulo de la historia cambió de rumbo hacia fines del siglo XX y la corrupción y el fraude ya de
nuevo son los máximos desafíos a los auditores. Basta con leer algunas estadísticas sobre el
crimen económico, también conocido como «crimen de cuello blanco» para darnos cuenta de la
situación
SegúnlaEncuestade CrimenEconómicode 2003 elaboradoporla firmaPrice wáter house
Coopersconbase en entrevistas de 3,623 empresarios de las 1,000 compañías más grandes en 50
países:
• 37% informaronde crímeneseconómicossignificativos durante los dos años anteriores.
• Las empresas más grandes tienen más crímenes económicos que las medianas y
pequeñas.
4. • El robode activosesel crimenmás frecuente,ytambiénesel másfácil de detectar.60%
de los crímenes informados fueron de ese tipo.
• La pérdida promedio entre las empresas fue de más de dos millones de dólares.
• Tres cuartos de los crímenes informados no recuperaron más de 20% de las pérdidas.
• Solamente lamitadde losentrevistados tuvieron seguros contra crímenes económicos,
pero éstos sí recuperaron más de sus pérdidas.
• En Latinoamérica 38% de los negocios entrevistados informaron de crímenes
económicos, comparado con el 41% en Norteamérica.
• Toda industria y comercio esta sujeto a tales crímenes; sin embargo, los más riesgosos
son: la banca, seguros, telecomunicaciones/medios, y servicios.
• Las dos áreas de más preocupación para el futuro son: robo de activos y cibercrimen
Ante este escenarioglobal,donde el crimende cuelloblancovaenaumento,losauditores
deben familiarizarse con las dos formas principales de crimen económico contra el negocio: el
«crimen ocupacional», que se refiere a delitos cometidos por individuos en el curso de sus
ocupaciones,yporempleadoscontra sus empleadores. Y por otro lado, el «crimen corporativo»,
consistente en delitos cometidos por funcionarios de la empresa a favor de la empresa, y por la
empresa misma. El Fraude El fraude es un término jurídico y con frecuencia
EL FRAUDE
«Fraude es todo acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o abuso de confianza.
Son actos que no dependen de amenazas, de violencia ni de fuerza física. Los fraudes son
cometidos por personas y organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar el
pago o la pérdida de servicios, ó para obtener una ventaja personal o comercial.» Fraude,
proveniente del latínfraus,fraudes,eslaaccióncontrariaa la verdady a la rectitud,que perjudica
a la personacontra quiense comete.Actotendenteaeludirunadisposición legal en perjuicio del
Estado o de terceros. Comprender en fraude, requiere tener en cuenta dos aspectos esenciales:
Primero:El fraude estípicamente undelitode engaño,ycomotal, deliberado, intencionado, y en
esoradica la diferenciafundamentalconel error,la intenciónreflexionadadel sujetode inducir el
engaño,para lograrun beneficioindebidoparasí o para un tercero.Segundo: Es común encontrar
en toda la bibliografía inherente a la contabilidad y la auditoria financiera, así como en la
producida por organismos regulares o investigadores de fraudes en las empresas o contra las
empresas(IIA,SEC,etc.),ungrupo de tipos delictivos englobados bajo la denominación genérica
de fraudes, cuando en términos del derecho sustantivo Alan Errol Rozas Flores Vol 16(32) 2009 |
QUIPUKAMAYOC/ 71 penal,esaaccionesdelictivasse correspondenadiversostipospenales, que
pasan entre otros por: el «hurto» simple o continuado, la «;apropiación Indebida» simple o
5. calificada,la«falsificacióndocumental», los «delitos tributarios», la «estafa» simple o agravada,
peculado, concusión, etc.
En un sentido amplio, se entiende como fraude:
1.- Las accionesimpropiasresultantesenunadeclaraciónincorrectao falsa de los estados
financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores;
2. Las acciones impropias resultantes en la defraudación del público consumidor (tales
como una publicidad falsa); 3
. Las Malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores;
4. Otras accionesimpropiastalescomosobornos,comisiones,violaciones de las reglas de
las agencias reguladoras y las fallas para mantener un sistema adecuado de control interno. Las
entidadessinánimode lucro(non-profit),especialmente aquellasde voluntariado, religiosas o de
caridad, son particularmente susceptibles a la malversación de activos por una cantidad de
razones:
• normalmente notienenlos controles internos que sí operan en los entes con ánimo de
lucro;
• losadministradoresamenudoconsideranque sumisiónaltruistade algunamanera aísla
la actividad fraudulenta; y
• a menudo son administradas por una sola persona y ésta .tiene una personalidad
dominante.
Por lo tanto, el fraude es uno de los grandes enfoques de la auditoría forense, conocida
tambiéncomoauditoríadel fraude.Existenotrosenfoques más radicales en lo que tiene que ver
directamente con el crimen económico y, sobre todo, en su relación con la administración de la
justicia. La Corrupción Según el diccionario de la real academia española, corrupción es acción y
efecto de corromper, alteración en escritos, vicios o abusos en costumbres, alterar algo, echar a
perder, pudrir, sobornar, estragar, pervertir. Se puede entender a la corrupción como los
comportamientosllevadosacaboporuna personao porun grupo de personas, que se consideran
como transgresores de las normas sociales. El hecho de que exista variabilidad dentro de las
normas sociales hace que la calificación de un concepto como corrupto dependa y esté ligada al
momento histórico y social 1. Las acciones impropias resultantes en una
LA CORRUPCION
6. La Corrupción Según el diccionario de la real academia española, corrupción es acción y
efecto de corromper, alteración en escritos, vicios o abusos en costumbres, alterar algo, echar a
perder, pudrir, sobornar, estragar, pervertir. Se puede entender a la corrupción como los
comportamientosllevados acabo poruna personao por un grupode personas,que se consideran
como transgresores de las normas sociales. El hecho de que exista variabilidad dentro de las
normas sociales hace que la calificación de un concepto como corrupto dependa y esté ligada al
momento histórico y social como al sistema de valores vigente.
La corrupción en la función pública, es la desnaturalización o desviación del regular
ejerciciode lafunciónpública,entendidaestacomolaenteraactividaddel estado,esta no es solo
las funciones del poder ejecutivo como poder administrador, sino el ejercicio de las funciones
legislativas, ejecutivas y judiciales, nacionales, provinciales y municipales, frente al
comportamiento de sus titulares o al de terceros destinatarios o no del acto funcional. No todas
las prácticas corruptas son delitos tipificados en el código.
La corrupción no se limita solo a las transacciones de dinero, en determinados casos la
corrupciónesel precioque se paga los individuosporparticiparendecisionescontrariasal interés
general y a los que fueran sus propias convicciones.
En términos generales, la corrupción política es el mal uso público (gubernamental y
privada.El términoopuestoacorrupciónpolíticaestransparencia.Por esta razón se puede hablar
del nivel de corrupción o transparencia de un Estado.
Todos los tipos de gobierno son susceptibles a la corrupción política. Las formas de
corrupciónvarían, perolasmás comunessonel uso ilegítimode informaciónprivilegiada,el tráfico
de influencias,mental) del poder para conseguir una ventaja ilegítima, generalmente secreta el
pucherazo, el patrocinio, sobornos, extorsiones, influencias, fraudes, malversación, la
prevaricación, el caciquismo, el compadrazgo, la cooptación, el nepotismo y la impunidad. La
corrupciónfacilitaamenudootrotipode hechoscriminalescomoel tráficode drogas,el lavadode
dineroyla prostituciónilegal;aunque nose restringe a estos crímenes organizados, y no siempre
apoya o protege otros crímenes.
El conceptode corrupción difiere dependiendo del país o la jurisdicción. Lo cierto es que
algunasprácticaspolíticaspuedenserlegalesenunlugare ilegales en otros. En algunos países, la
policíay losfiscalesdebenmantenerladiscreciónsobre aquiénarrestan y acusan, y la línea entre
discreción y corrupción puede ser difícil de dibujar. En países con fuertes intereses de grupos
políticos, las prácticas de corrupción se dan con más facilidad.
TIPOS O CLASES DE FRAUDE
7. Si bien el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoria de estados
financieros, el fraude se define como un error intencional en los estados financieros. Las dos
principalescategoríasde fraude son:informesfinancierosfraudulentos y malversación de activos
INFORMES FINANCIEROS FRAUDULENTOS
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las cantidades o
revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los casos de informes
financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades, y no revelaciones. Las
omisionesde cantidadessonmenoscomunes,perounacompañíapuede sobrevaluar los ingresos
al omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros.
Aunque la mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la
sobrestimaciónde activose ingresos u omisión de pasivos financieros y gastos en un intento por
sobrevaluar los ingresos, es importante observar que las compañías con frecuencia sobrevalúan
sus ingresos.Paralascompañíasque no cotizansus accionesal público,estose puede hacerconel
propósito de reducir el impuesto sobre la renta. Las empresas también pueden sobrevaluar los
ingresos cuando las entradas son altas, para crear una reserva de entradas o «reservas de
colchón» que se puedenutilizarparaincrementarlosingresosenperiodosfuturos. A esta práctica
se le conoce comomanejodel ingresooadministraciónde ingresos.Laadministraciónde ingresos
comprende las acciones deliberadas que implementó la administración para cumplir con los
objetivosde ingresos.El manejode ingresosesunaformade administraciónde ingresosen la cual
losingresosy egresos se cambian entre periodos para reducir la fluctuación de las entradas. Una
técnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y demás activos de una
compañía adquirida al momento de la adquisición, lo que generan entradas altas cuando se
vendan los activos posteriormente. Las compañías también pueden sobrevaluar de manera
deliberadalasreservasparaobsolescenciade inventario y las estimaciones para cuentas dudosas
en periodos de ingresos más altos.
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros fraudulentos
implican la revelación inadecuada. Por ejemplo cuestión central en el caso de Enron fue si la
compañía había revelado de manera adecuada las obligaciones a los afiliados conocidos como
entidades con propósito especial. Se presentaron cargos contra E.F. Hutton, una firma de
correduría hoy extinta, por sobregiro intencional de cuentas en varios bancos para aumentar las
entradasde interés.Esossobregirosse incluyeroncomopasivosfinancierosenel balance general,
pero los pasivos en éste, no fueron explicados con claridad.
MALVERSACION DE ACTIVOS
8. La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una entidad. En
varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros. Sin
embargo, la perdida de los activos de la empresa es una preocupación importante de la
administración, y es probable que el umbral de materialidad de la administración para el fraude
sea mucho menor que el umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines de los
informes financieros.
EI terminode malversaciónde activos,porlogeneral,se utilizaparareferirseal roboque involucra
a empleadosy otras personas dentro de la organización. Por ejemplo, la Association of Certified
Fraud Examiners estima que el promedio que la compañía pierde por fraude es el 16% de sus
ingresos. Sin embargo, gran parte de este fraude involucra a partes externas, como el robo de
mercancías en tiendas y engaños por parte de los proveedores. La malversación de activos
normalmente se perpetraa niveles inferiores en la jerarquía de la organización. Sin embargo, en
algunos casos excepcionales, la administración está implicada en el robo de activos de la
compañía. Debido a la gran autoridad de la administración y control sobre los activos de la
organización, los desfalcos en los que la alta administración está involucrada, pueden implicar
cantidades importantes. En un ejemplo extremo, la SEC presentó cargos contra el ex director
ejecutivode TycoInternationalporel robode $100 millonesenactivos.Enuna encuestareferente
al fraude que llevo a cabo la Association of Certified Fraud Examiners, la pérdida promedio en
fraudesque implicabanala alta administración era tres veces más cuantiosa que los fraudes que
implicaban a otros empleados. Otra forma similar de clasificar o tipificar los fraudes, es la
siguiente:
FRAUDE CORPOTATIVO
Fraude Corporativo El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada
por parte o toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros que fundamentalmente son:
• Prestamistas
. • Inversionistas.
• Accionistas.
• Estado (sociedad). A éste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina «reportes financieros
fraudulentos».Otrosautoreslodenominan «revelaciones financieras engañosas», «fraude de la
administración», «crimen corporativo» o «crimen de cuello blanco». Una empresa honesta
presentalosestadosfinancierosreales;encambio,unaempresadeshonesta,dependiendo de los
irregulares(fraudulentos) yfinesque persiga,puedetender a distorsionar los estados financieros
generalmente endossentidos(losmismosque determinaránel enfoque de la auditoría forense):
• Aparentar fortaleza financiera; o,
9. • Aparentar debilidad financiera.
FRAUDE LABORAL (OCUPACIONAL)
Fraude Laboral (Ocupacional) El fraude laboral es la distorsión de la información financiera
(malversación de activos) con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados
fraudulentamentedistorsionanlainformaciónfinancierapara beneficiarse indebidamente de los
recursos de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más
personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en colusión. A éste
tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina «apropiación indebida de activos». Otros autores lo
denominan «desfalco» o «crimen ocupacional».
EL TRIANGULO DEL FRAUDE
(Condiciones para que se configure el fraude) El marco conceptual más reconocido para
comprender el concepto de fraude es el llamado Triangulo del fraude que está basado en cierta
formaen loque la policíay losdetectivesllaman«medios,motivosyoportunidad». Concebido en
un principioporel sociólogoDonald Cressey y muy difundido por la Asociación de Examinadores
de Fraude Certificados, el Triángulo del fraude tienen vértices o componentes: presiones,
incentivos percibidos (oportunidades percibidas) y Racionalización del comportamiento
fraudulento. Así pues, los sicólogos expertos en fraude explican las razones para cometerlo en
términosde loque denominanel Triángulodel fraude: oportunidad, presión y racionalización. La
oportunidad surge cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se encuentran en
una posición de confianza.
Las presiones sobre quienes cometen fraude son a menudo de tipo financiero, siendo los
objetivoscorporativosirrealeslosque máspuedeninfluir en que los empleados cometan fraude.
La racionalizaciónamenudoincluye creencias tales como que ‘«a actividad no es criminal», «sus
accionessonjustificadas»,«se tratade un simple préstamode dinero»,«estamosasegurandoque
se cumplan las metas de la empresa» y, de manera especial, «todo el mundo lo está haciendo”
.Incentivos/presionesLaadministraciónuotros empleados tienen incentivos o presiones
para cometer fraudes.
• Oportunidades Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la
administración o empleados cometan fraudes.
• Actitudes/racionalización Existe una actitud, carácter o conjunto de valores éticos que
permite a la administración o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un
ambiente que ejerce suficiente presión como para hacerlos pensar para cometer un acto
deshonesto
10. FACTORES DE RIESGO PARA LOS INFORMES FINANCIEROS FRAUDULESTO
Incentivos/presiones
Un incentivo común para que las empresas manipulen los estados financieros es una
disminuciónenlasperspectivasyproyeccionesfinancieras.Unadisminuciónenlosingresospuede
amenazarla capacidadde la empresapara conseguirfinanciamientoycontinuar como un negocio
en marcha. Las compañías también pueden manipular los ingresos para cumplir con los
pronósticosde losanalistasaevaluacionescomparativascomo los ingresos del año anterior; para
satisfacerlasrestriccionesde los pactosde deudas,opara inflarde maneraartificial losprecios de
las acciones
En algunos casos, la administración puede manipular los ingresos sólo para conservar su
reputación.
Oportunidades: Los estados financieros de todas las empresas están potencialmente
sujetosala manipulación.Sin embargo, el riesgo de informes financieros fraudulentos es mayor
para empresasdonde se tiene que aplicarcriteriosyestimacionesimportantes.Lasoportunidades
para los errores son mayores si se presenta rotación en el personal de contabilidad u otra
debilidad en el proceso de contabilidad e información
. Actitudes/racionalización: La actitud de la alta administración con respecto a los
informesfinancieros es un factor de riesgo crítico en la evaluación de la probabilidad de estados
financieros fraudulentos. También, el carácter de la administración o conjunto de valores éticos
puede facilitarles pensar en un acto fraudulento.
FACTORES DE RIESGO PARA LA MALVERSACION DE ACTIVOS
Sin embargo, cuando se evalúan los factores de riesgo, se pone un mayor énfasis en los
incentivos individuales y oportunidades para robo.
Incentivos/presiones: Las presiones financieras son un incentivo común para los
empleadosque malversanactivos.Empleadosconobligaciones financieras excesivas o con abuso
de drogas o problemas de juego pueden robar para cumplir con sus necesidades financieras,
personalesuotras.Los empleadosinsatisfechospuedenrobardebidoauna sensación de derecho
o como una forma de ataque contra sus empleadores. Las empresas pueden reducir el riesgo de
fraude al tratar con justicia y equidad a los empleados y monitorear la moral del empleado.
Oportunidades: Las oportunidades para robar existen en todas las empresas. Sin
embargo,lasoportunidadessonmayoresenempresascon acceso al efectivo ó inventario u otros
activos valiosos, en especial si son pequeños o portátiles.
11. El fraude es más frecuente en negocios pequeños y organizaciones sin fines de lucro
porque esmás difícil paraestasentidadesmantenerunaseparaciónadecuada de las obligaciones
Actitudes/racionalización: La actitud de la administraci6n hacia los controles y conducta
ética puede provocar que los empleados y gerentes consideren el robo de activos. Si la
administraciónengañaalosclientesmediante el cobro excesivo por productos o al implicarse en
tácticas de ventas altamente persuasivas, los empleados pueden sentir que es aceptable que se
comporten de la misma forma al engañar en los informes de gastos o en los tiempos.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE
Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:
• Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades
competentes las violaciones detectadas.
• Evitarla impunidad,paraelloproporcionalosmedios técnicos validos que faciliten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizadoutilizamediosmássofisticadosparalavardinero,financiaroperacionesilícitasyocultar
diversos delitos
Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y
transparencia en los negocios.
• Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
funcionarioscorruptoslarendiciónde cuentasante unaautoridadsuperior,de losfondosybienes
del Estado que se encuentran a su cargo.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE
Se pueden identificar varias características de la auditoría forense. A continuación se
presenta las principales:
Propósito
Prevencióny deteccióndel fraude financiero.Debeseñalarse que es competencia exclusiva de la
justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance
12. El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación (auditoría).
Orientación
Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de recomendar la
implementación de los controles preventivos, detectives y correctivos necesarios para evitar a
futuro fraudes financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades
Normatividad
Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de investigación;
legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros
Enfoque
Combatir la corrupción financiera, pública y privada
. Auditor a cargo (Jefe de Equipo)
Profesional con formación de auditor financiero, Contador Público Autorizado.
Equipo de Apoyo Multidisciplinario:
Abogados,ingenierosensistemas(auditoresinformáticos), investigadores (públicos o privados),
agentesde oficinasdel gobierno,miembrosde inteligenciaocontrainteligenciade entidadescomo
policía o ejército, especialistas
LOS TRECE PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA PRÁCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA
FORENSE
Existe una cantidad impresionante de profesionales (básicamente contadores) que han
desarrollado una práctica profesional guiada por trece principios básicos:
1. La auditoría de fraude es diferente de la auditoría financiera. Es más un conjunto
mental que una metodología
2. Los auditores de fraude son diferentes de los auditores financieros. Se centran en
excepciones, rarezas, irregularidades contables, y patrones de conducta, no en errores y
omisiones.
3. La auditoría de fraude sé aprende principalmente de laexperiencia,noen los textos de
auditoríao en lospapelesdé trabajodel últimoaño.Aprendera ser un auditor de fraude significa
aprender a pensar como un ladrón - «Dónde se encuentran los vínculos más débiles en esta
cadena de controles internos?»
13. 4. Desde una perspectiva de auditoría, el fraude es la representación equivocada e
intencional de hechosfinancierosde naturaleza material desde una perspectiva de auditoría del
fraude, el fraude es una representación equivocada y material de hechos financieros.
5. Los fraudesse cometenporrazoneseconómicas,egocéntricas, ideológicas, y sicóticas.
De las cuatro, el motivo económico es el más común
6. El fraude tiende a abarcar una teoría estructurada alrededor de motivos,
oportunidades, y beneficios.
7. El fraude en un ambiente contable computarizado puede ser cometido en cualquier
etapa del procesamiento -entrada, proceso, o salida. Los fraudes de entrada (ingreso de datos
falsos y fraudulentos) son los más comunes.
8. Los esquemasfraudulentosmáscomunesde losempleadosdel nivelmásbajo incluyen
malversaciones (cuentas por pagar, nómina, y reclamos por beneficios y gastos),
9. Los esquemasfraudulentosmáscomunesde losempleadosdel másalto nivel incluyen
«alteración de utilidades» (diferir gastos, registrar ventas demasiado temprano, sobrevalorar
inventarios).
10. Los fraudes contables se causan más a menudo por ausencia de controles que por
pérdida de controles.
11. Los incidentesporfraude noestáncreciendoexponencialmente,perolaspérdidaspor
fraude sí.
12. Los fraudes en contabilidad se descubren más a menudo por accidente que por
propósitoodiseñode laauditoríafinanciera.Cercadel 90 por ciento de los fraudes financieros se
descubren por accidente.
13. La prevención del fraude es asunto de controles adecuados y de un ambiente de
trabajo que dé alto valor a la honestidad personal y al trato justo.
CARACTERÍSTICAS / CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSE
El auditorforense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:
contabilidad, auditoría, control interno, tributación, finanzas, informática, técnicas de
investigación, legislación penal y otras disciplinas. En cuanto a su formación como persona el
auditor forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz,
planificador, prudente, precavido. Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor
forense debe ser intuitivo, un escéptico permanente de todo y de todos, capaz de identificar
14. oportunamente cualquier síntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el
escepticismoprofesionalEl auditorforense esun profesional valioso y altamente necesario en la
actual sociedad,esunode losllamadosa combatir la corrupción financiera, pública y privada. Las
nuevas metodologías que utiliza la auditoría forense requieren que el auditor forense tenga
algunas habilidades que no son tradicionales en el auditor de estados financieros, tales como:
1° Identificación de problemas financieros.
2° Conocimiento de técnicas investigativas
3° Conocimiento de evidencia.
4° Interpretación de información financiera.
5° Presentación de hallazgos.
. En cuanto a conocimientos y habilidades corresponden al auditor forense, los siguientes: - Una
mentalidad investigadora;
- Una comprensión de motivación;
- Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de
ley;
- Habilidades de mediación y negociación
- Habilidades analíticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
- Habilidadesde comunicación,persuasiónyunahabilidadde comunicarenlascondicionesde ley;
- Habilidades de mediación y negociación; - Habilidades analíticas
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones muchos lideres en auditoría interna
son abogados, economis
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE FRAUDE
Los auditores deben mantener un nivel de escepticismo profesional mientras consideran un
conjuntoampliode información,incluyendolosfactoresde riesgo, para identificar y responder al
riesgode fraude.El auditortiene laresponsabilidadde responder al riesgo de fraude mediante la
planeación y realización de la auditoria con el fin de lograr una seguridad razonable de que se
detectará errores de importancia, ya sea debido a errores o fraude. La SAS 99 proporciona
directivasparalosauditorescuandose evalúael riesgode fraude.Al evaluarel riesgode fraude,se
debe tener en cuenta los aspectos siguientes
15. : - Escepticismo profesional Al ejercer el escepticismo profesional, un auditor no asume que la
administración es deshonesta, pero tampoco asume una honestidad indiscutible. Además los
auditoresdebenrechazara losclientesenloscualespercibenunafallade honestidade integridad.
- Mentalidad de cuestionamiento. Durante la planeación de cada auditoria, el personal del
compromiso debe discutir la necesidad de mantener una mentalidad de cuestionamiento a lo
largode toda laauditoriaenla identificaciónde riesgosde fraude y evaluación de la evidencia de
auditoría.
- Evaluacióncrítica de la evidenciade auditoría.Losauditoresdebensondeartodaslascuestiones,
adquirir evidencia adicional según sea necesario, y consultar con otros miembros del equipo, y
sobretodo no considerar o descartar información u otras condiciones que indiquen un error
material debido a la existencia tas, politólogos, administradores
DOCUMENTACIÓN DE LA EVALUACIÓN DEL FRAUDE
La SAS 99 requiere que los auditores documenten los siguientes asuntos relacionados con la
consideración del auditor de errores materiales a causa del fraude:
• El análisisporparte del personal involucradoenel compromiso en la etapa de planeación de la
auditoria acerca de la propensión de la entidad a incurrir en un fraude material de los estados
financieros.
• Procedimientos realizados para conseguir la información necesaria con el fin de identificar y
evaluar los riesgos de un fraude material.
• Riesgos específicos de fraude material que fueron identificados, y una descripción de la
respuesta del auditor a esos riesgos.
• Razonesque respaldanlaconclusiónde que no existe un riesgo importante de reconocimiento
inadecuado de ingresos.
Resultados de los procedimientos realizados para manejar el riesgo de que la administración
ignore los controles.
• Otras condiciones y relaciones analíticas que indiquen que se requirieron procedimientos de
auditoría adicionales u otras respuestas, y las acciones que llevó a cabo el auditor
LA IMPORTANCIA DEL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO EN LA REDUCCIÓN DE RIESGOS DEL
FRAUDE
Gobierno corporativoyprocedimientosde control paraminimizarel fraude.El riesgo de fraude se
puede reduciratravésde lacombinaciónde medidasde prevención,disuasiónydetección.Yaque
16. el fraude esdifícil de detectardebidoalacolusiónydocumentaciónfalsa,unenfoque referidoa la
prevención y disuasión del fraude a menudo es más efectivo y menos costoso. Los programas y
controles que la administración implementa para prevenir el fraude ayudan a reducir las
oportunidades para su consumación. Los programas y controles que se aplican para detener el
fraude ayudana disuadira losempleadosde lacomisióndelfraude debidoala probabilidad de su
detección y castigo.
1. Crear y mantener una cultura de honestidad y altos estancares éticos.
• Determinación de los estándares desde los niveles altos de la administración.
• Creación de un ambiente de trabajo positivo
• Contratación y promoción de los empleados adecuados
• Confirmación de que los empleados confirmen de manera periódica de sus responsabilidades
con el fin de cumplir con el código de conducta
• Disciplina, es decir que los empleados deben saber que pueden ser responsabilizados por no
seguir el código de conducta de la compañía
2. Evaluarlosriesgosde fraude yaplicar programasy con trolespara mitigarlos riesgos de fraude
identificados. El fraude no puede ocurrir sin la percepción de la existencia de una oportunidad
para cometer y lograr el acto. La administración es responsable
RESPUESTA AL RIESGO DE FRAUDE
Cuandose identificanriesgos de errores materiales como consecuencia del fraude, el auditor en
primerlugardebe analizarestosdescubrimientos con la administración y conseguir la opinión de
la administración sobre el fraude potencial y controles existentes designados para impedir o
detectar errores
1. Cambio en la conducta general de la auditoria para responder a los riesgos de fraude
identificados.
2. Diseño y realización de procedimientos de auditoría para manejar los riesgos identificados.
3. Diseño y realización de procedimientos para manejar el riesgo de que la administración pase
por alto los controles
. - Revisarlasentradasdel diarioyotrosajustes para la evidenciade posibleserroresconsecuencia
del fraude - Revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos. - Evaluar la razón
fundamental del negocio para las operaciones inusuales importantes
17. FACTORES QUE CONTRIBUYEN O PERMITEN EL FRAUDE
1. Controles internos ineficientes, por ejemplo,
- No separar las responsabilidades funcionales de autorización, custodia y registros. - Acceso
ilimitadoalosactivos. - Ausenciade registrosde transacciones que genera una falta de rendición
de cuentas.
- Ausencia de comparación de activos existentes con montos registrados. - Ejecución de
transacciones sin autorizaciones adecuadas
. - Ausenciade implementaciónde controlesprescritosdebidoa: ausencia de personal ó personal
que no esta calificado.
- Ausencia de experiencia informática de los supervisores
. - Capacidad de evadir los controles con programas utilitarios. - Acceso sin restricciones a discos
de los computadores
. - Ubicación de terminales informáticas fuera del sitio sin controles compensatorios
. - Uso de software adquirido fuera de las políticas corporativas y que no se sometió a prueba.
2. Colusión entre empleados que no están sometidos a suficiente control.
3. Existencia de activos líquidos como efectivo, valores al portador o mercancía altamente
SEÑALES DE PELIGRO QUE APUNTAN HACIA LA POSIBILIDAD DE DESFALCO
1. Prestamos de montos pequeños de empleados compañeros.
2. Cheques personales en fondos de cambio, sin fecha o posfechados, ó solicitar a otras
personas «retener» cheques.
3. Cheques personales cobrados en efectivo y devueltos por motivos irregulares
4. Cobradores o acreedores que aparecen en el lugar de los negocios y uso excesivo de
teléfono para «distraer» a los acreedores.
5. Colocaciónde pagarés no autorizados en fondos de cambio o prevalecientes en otros en
autoridad para aceptar para préstamos pequeños a corto plazo.
6. Inclinación hacia el ocultamiento de ineficiencias.
7. Critica pronunciada de los demás como para evitar sospechas.
8. Responder preguntas con explicaciones que no son razonables.
9. Apostar de manera que se encuentra fuera de la capacidad para soportar perdida.
10. Beber en excesivamente y asistir a clubes nocturnos o relacionarse con personas
cuestionables.
18. 11. Comprar o adquirir de otra manera por medio de «canales» de negocios autos caros y
muebles extravagantes
12. Explicación de un modo de vida superior como dinero obtenido por una propiedad.
13. Enojarse por preguntas razonables.
14. Negarse a dejar la custodia de los registros durante el día y trabajar tiempo extra
regularmente.
15. Negarse a tomar vacaciones y evitar promociones por miedo de detección.
16. Asociaciónconstante,yentretenimiento, con un miembro del personal de proveedores.
17. Llevar adelante un saldo inusualmente alto bancario o compras altas de valores.
18. Enfermedad muy larga de si mismo o de un familiar, generalmente sin un plan de
liquidación de deuda.
19. Alardear de hazañas, y/o la obtención de montos inusuales de dinero.
20. Modificar los registros bajo la cobertura de una presentación pulcra.
PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORÍA FORENSE A
finde obtenerevidencia suficiente, competente, relevante y útil para alcanzar los objetivos
del trabajo de auditoria, los auditores aplican procedimientos de trabajo. Niveles de
compresión Los auditores deben tener pericia en el análisis, la síntesis y la evaluación, no
solamente paraseleccionarprocedimientos,sinotambiénenotrosaspectos del trabajo. Estos
nivelesde comprensiónsonmayores que la mera memorización, aprendizaje de conceptos y
resolución de problemas.
Análisis
Genera la compresión de la situación, el conjunto de circunstancias y procesos. Esta
comprensión debe aplicar tanto a elementos como a alas relaciones de los elementos de un
situación,conjuntode circunstanciasoprocesos. Así, el análisis es un medio de comprensión
de un todo estudiando sus partes. Requiere un razonamiento deductivo.
Síntesis
Involucradesarrollarnormasygeneralizaciones para un situación, conjunto de circunstancias
o u proceso. Este es un medio para combinar componentes individuales o partes a fin de
producir un todo. La síntesis requiere razonamiento inductivo.
Evaluación
19. Se relaciona con una situación, conjunto de circunstancias o procesos para nor mas
predeterminadas o sintetizadas. La evaluación generalmente incluye tanto análisis como
síntesis
Preguntas y respuestas clave
Las siguientes preguntas y respuestas son útiles para seleccionar los procedimientos de
trabajo.
1. ¿Qué son los procedimientos de trabajo (auditoria)? Los procedimientos de trabajo se
diseñan para recopilar la información que corrobora, documenta la evidencia, que los
procesos de gestión de riesgo, control y gobierno interno especificados, son eficaces.
2. ¿Cómo se relacionan los procedimientos con la información que se debe recopilar? Los
procedimientos de trabajo producen información (evidencia) acerca de la actividad
subyacente.Tantolosprocedimientoscomolaevidencia resultante se deben documentar en
los documentos de trabajo del auditor.
3. ¿Cómoesrelevante laactividadsubyacente parael procedimiento? Para rendir cuentas de
o auditar una actividad (o rendir cuentas de inactividad), el auditor interno debe obtener la
comprensión de la actividad haciendo preguntas como qué, por qué, cuándo, cómo, y por
quién.
4. ¿Cómose relacionanlossistemas,losprocesosylosprocedimientosde la organización con
losprocedimientos de trabajo? Se pueden aplicar el procedimiento de trabajo a la rendición
de cuentas o a otros sistemas de información, sus procesos y sus procedimientos para
desarrollar evidencia en relación con la confiabilidad y la integridad de la información.
5. ¿Qué esel riesgo?¿Qué esel riesgo de trabajo? Riesgo es la probabilidad de la ocurrencia
de un evento desfavorable.Riesgode trabajo,esel riesgode que la información recopilada (o
su evaluación) pueda no reflejar la condición verdadera del asunto de trabajo.
6. ¿Por qué es útil el modelo de aserciones al seleccionar procedimientos para auditorias
financieras? En las auditorias financieras, la preocupación principal son las aserciones
realizadas explicita o implícitamente por la información o su presentación. El modelo de
aserciones COVES (acrónimo por sus siglas en ingles) proviene de un pronunciamiento del
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) que incluye las aserciones
siguientes: - Información Completa - Derecho y Obligaciones - Valuación o asignación -
Existencia u ocurrencia - Presentación y Revelación
RESPONSABILIDADES CUANDO DE SOSPECHA EL FRAUDE
Como se puede esperar,masfraudesse detectanmediante loscontrolesinternosofunciones
de auditoría interna que mediante el servicio de auditoría externa. Los auditores deben
20. conocerlosindicadoresde fraudes,debensercapacesde identificar(detectar) tipos comunes
de fraude y evaluar el riesgo de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos
similares a los de aquellas personas cuyas responsabilidad principal es la detección e
investigación del fraude
. Identificaciónde fraude Dado que el fraude abarca una gama completa de irregularidades y
actos ilegales, caracterizado por un engaño intencionado; éste puede ser perpetrado en
beneficio o en detrimento de la organización y puede ser efectuado tanto por personas de
fuera como de dentro de la misma. Fraude en beneficio de la organización
El fraude planeado en beneficio de la organización generalmente produce este beneficio
aprovechándose de una situación injusta o deshonesta que también puede perjudicar a
tercerosajenosala organización.Los que efectúan tales fraudes, generalmente obtienen un
beneficiopersonal indirecto.Algunosejemplosde fraudesenbeneficiode laorganizaciónson:
• Ventas o asignación de activos ficticios o falseados.
• Pagosimpropios,talescomocontribucionespolíticasilegales,cohechos,sobornoso pagos a
funcionarios del gobierno, intermediarios de funcionarios del gobierno, clientes o
proveedores.
• Presentación o valoración predeterminada e irregular de transacciones, activos, pasivos o
beneficios.
• Precios de transferencia premeditados e irregulares. Estructurando, de forma interesada,
técnicasde precioinapropiadas,ladirección puede mejorar los resultados operativos de una
organización involucrada en la transacción, en detrimento de otra organización.
• Transacciones predeterminadas e irregulares entre partes relacionadas entre si, en las
cualesunade laspartes percibe algún beneficio, que no se pude obtener en una transacción
sin trato privilegiado.
• Errores intencionalesenel registroopublicaciónde informaciónrelevante con el objeto de
mejorar la presentación financiera de la organización frente
CONCLUSIONES
1. El fraude abarca un conjunto de irregularidades y actos ilegales caracterizados por el
engañointencional. Puede ser cometido en beneficio o detrimento de la organización y
por personas externas o internas de la organización.
2. El fraude diseñadoparabeneficiar a la organización produce generalmente tal beneficio
explotando una ventaja injusta o deshonesta que también pude engañar a una tercera
parte. El fraudecometido en detrimento de la organización, generalmente se realiza en
beneficio directo o indirecto de un empleado, persona externa u otra organización. El
21. comportamiento equivocado de gerentes, administradores y empleados se debe
básicamente a: presiones financieras externas; inequidades en el lugar de trabajo; y
laxitud moral general. sistema de control interno, un buen gobierno corporativo, y un
códigode éticadefinido.Laresponsabilidadprincipal de establecer y conservar controles
es de la administración.
3. . Entre lasdistintasmodalidadesde malversación de activos, los que más impacto tienen
son el fraude en compras (dado su impacto en los costos totales de la organización) y el
ingresoouso fraudulentode los datos en el sistema de información. Por esta razón, han
surgidocon fuerzalossistemasde medicióndel desempeñoy,entre éstos,losindicadores
de gestión (banderas rojas) para la detección, valoración y control de los factores de
riesgo.
4. La prevenciónde erroresmaterialesdebidosal fraude esesencial paralaoperaciónsólida
y eficiente de los mercados de capital. Una disminución en la confiabilidad de la
información contable (o en la calidad de la auditoría) tiene implicaciones serias para el
uso de los datos contables por parte de los mercados de capitales. La ocurrencia de
litigios a causa de las fallas en prevenir y detectar el fraude afecta no solamente a los
auditores, sino potencialmente también a toda la economía.
5. Ante el fenómeno del fraude y la corrupción se ha originado una demanda cada vez más
creciente porexaminadorese investigadoresdel fraude.Larespuestaaellohanllevadoal
desarrollode laauditoría forense ó auditoría del fraude, cuyo rol principal es asistir a las
organizaciones en la identificación de las áreas clave de vulnerabilidad y ayudar a
desarrollar sistemas para sobreponerse a ellas. Y como rol adicional, implicarse en las
investigacionesyenlosprocedimientoslegalesnecesariosparaentenderlamanera como
losacreedoresconfíanenlosauditorescuandousan,especialmente, estados financieros
prospectivos en situaciones de alto riesgo.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Miguel Canoy DaniloLugo.- AUDITORÍA FORENSE:en la investigación criminal del lavado
de dinero y activos.- Ediciones ECOE.-
2. 2da. Edición.- Junio 2004, Colombia.- 368 pág. 2. Ray Whittington y Kart Pany.-
AUDITORÍA: UN ENFOQUE INTEGRAL.- Editorial Mc Graw Hill.- (12° Edic.- 1999.- EE.UU.
(Impreso en Colombia).- 624 pág.