Este documento establece las responsabilidades del auditor para considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de fraude, obtenga evidencia sobre dichos riesgos, y responda de manera apropiada al fraude identificado. También describe los procedimientos de auditoría para evaluar los riesgos de fraude en áreas como el reconocimiento de ingresos.

1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA (240)
RESPONSABILIDAD DELAUDITOR DE CONSIDERAR EL
FRAUDE EN UNAAUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS.

2. ALCANCE
Esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades del auditor con
relación al fraude en una
auditoría de estados financieros.

3. OBJETIV
O
1. Identificar y evaluar los riesgos de
errores de importancia relativa de los estados
financieros debidos a fraudes
2. Obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia
relativa debidos a fraudes.
3. Responder de manera apropiada al fraude o
sospecha de fraude identificados durante la
auditoría.

4. DEFINICIONES
Fraude:
Error:
Realización intencional de actos
considerados ilegales
acto no intencional

5. FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE:
Es la oportunidad que se presenta de cometer
un fraude.
a)
Incentivos/presiones
•a) Incentivos/presiones
b) Oportunidades
•c)Actitudes/racionalización

6. CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE
Existir incentivo o presión para
emitir información financiera
fraudulenta cuando la
administración está bajo presión.
Una oportunidad percibida para
cometer fraude
Racionalizar la comisión de un
acto fraudulento.

7. REQUERIMIENTOS
a) Escepticismo
profesional
Reconociendo la
posibilidad de que pudiera
existir un error de
importancia relativa debido
a fraude
b. Discusión entre el
equipo del trabajo
Discusión entre los
miembros del equipo del
trabajo, acerca de qué
asuntos se han de
comunicar a los
miembros del equipo.

8. 1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DEL RIESGO Y
ACTIVIDADES RELACIONADAS
 La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros
puedan estar representados de una manera errónea de importancia relativa
debida a fraude.
 El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad.
 Comunicación de la administración, si la hay, a los empleados respecto de sus
puntos de vista sobre prácticas de negocios y conducta ética.
LAADMINISTRACIÓN Y OTROS
DENTRO DE LA ENTIDAD

9. 2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS DE
ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS
A FRAUDES
Al identificar y evaluar los riesgos de
errores de importancia relativa debida
a fraude, el auditor, con base en un
supuesto de que hay riesgo de fraude
en el reconocimiento de ingresos,
deberá evaluar qué tipos de ingreso,
transacciones de ingresos, hacen que
surjan estos riesgos.

10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE RESPONDEN A LOS
RIESGOS RELACIONADOS A QUE LA ADMINISTRACIÓN SOBRE
PASE LOS CONTROLES.
Poner a prueba la propiedad de los
asientos del diario registrados en el libro
mayor y otros ajustes hechos en la
preparación de los estados financieros.
Revisar las estimaciones contables en busca de
indicios, si lo hay, representan un riesgo de
error de importancia relativa debido a fraude.

11. EVALUACIÓN DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA
 La NIA 240 requiere que el auditor, con
base en los procedimientos de auditoría
desempeñados y la evidencia de
auditoría obtenida, evalúe si las
valoraciones de los riesgos de error de
importancia relativa a nivel de
aseveración siguen siendo apropiadas.

12. INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR EL TRABAJO
Si, como resultado de un error
resultante de fraude o sospecha
de fraude, el auditor encuentra
circunstancias excepcionales que
traen a cuestionamiento la
capacidad del auditor para
continuar desempeñando la
auditoría,
Si el auditor se retira:
deberá
Discutir con el nivel apropiado de administración
y con los encargados del gobierno corporativo el
retiro del auditor del trabajo y las razones para el
retiro.

13. CONFIRMACIONES ESCRITAS DE LAADMINISTRACIÓN
Reconocen su responsabilidad sobre el diseño,
implementación y mantenimiento del control
interno para prevenir y detectar el fraude.
Han revelado al auditor los resultados de la
valoración de la administración del riesgo de que
los estados financieros puedan estar
representados en forma errónea de importancia
relativa como resultado de fraude.
Han revelado al auditor su conocimiento de
fraude o sospecha del mismo que afecta a la
entidad

14. COMUNICACIÓN A LAADMINISTRACIÓN Y A LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Si el auditor ha identificado un fraude o ha
obtenido información que indique que pueda
existir un fraude, el auditor deberá comunicar
estos asuntos de manera oportuna al nivel
apropiado de administración

15. COMUNICACIONES A AUTORIDADES REGULADORAS Y
EJECUTORAS
Si el auditor ha identificado o
sospecha un fraude, el auditor deberá
determinar si hay una
responsabilidad de reportar la
ocurrencia o sospecha a una parte
fuera de la entidad.

16. DOCUMENTACIÓN
 Las decisiones importantes que se
alcanzaron durante la discusión entre el
equipo del trabajo respecto de la
susceptibilidad de los estados financieros
a errores de importancia relativa
•Los riesgos identificados y evaluados de
errores de importancia relativa debidos a
fraudes a nivel de estado financiero.
•El auditor deberá incluir en la documentación
de auditoría comunicaciones sobre fraude
hecho a la administración, a los encargados del
gobierno corporativo, reguladores y otros.