Este documento presenta una agenda sobre los fundamentos del impuesto diferido bajo la NIC 12. Explica conceptos como activos y pasivos por impuestos diferidos, diferencias temporarias, reconocimiento y medición de impuestos diferidos, así como su tratamiento en combinaciones de negocios y adopción por primera vez de las NIIF.

1. Fundamentos del impuesto
diferido bajo la NIC 12
Edgar Salazar
César Salazar

2.  Concepto
 Activos por impuestos diferidos
 Pasivos por impuestos diferidos
 Modelo de Reconocimiento – NIC 12
 Bases fiscales
 Diferencias temporarias y diferencias temporales
 Medición
 Reconocimiento
 Combinaciones de negocios
 Presentación
 Adopción por primera vez
AGENDA

3.  El impuesto diferido busca eliminar la asimetría
generada por las diferencias entre:
 Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y
gastos
 Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de
activos y pasivos reconocidos
 De manera que se reconozca un gasto por
impuesto de renta adecuado para cada período.
CONCEPTO.

4.  Diferencia en el reconocimiento contable y
fiscal de ingresos y gastos: (Método del
pasivo basado en el resultado)
EJEMPLOS:
Año 1
Contable Fiscal
Ingresos 1.000 -
Impuesto ¿0? 0
Año 2
Contable Fiscal
Ingresos - 1.000
Impuesto ¿330? 330

5.  Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos (método del pasivo basado en el
balance)
EJEMPLOS:
Año 1
Contable Fiscal
Activo 130 100
Año 1
Contable Fiscal
Ingresos 30 0
Impuesto ¿0? 0

6.  Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
EJEMPLOS:
Año 2
Contable Fiscal
Activo 0 0
Año 2
Contable Fiscal
Ingresos 130 130
Deducción (130) ( 100)
Ganancia 0 30
Impuesto ¿10? 10

7.  Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
EJEMPLOS:
Año 2
Contable Fiscal
Activo 0 0
Año 2
Contable Fiscal
Ingresos 130 130
Deducción (130) ( 100)
Ganancia 0 30
Impuesto ¿10? 0

8.  NIC 12 P.20“En otras jurisdicciones(…) , la revaluación
o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal
del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por
tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No
obstante, la recuperación futura del importe en libros
producirá un flujo de beneficios económicos imponibles
para la entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos
beneficios económicos.”
EJEMPLOS:

9. ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Activo
Depreciable 1.000 1.000
Depreciación
acumulada (250) (200)
Importe en
Libros/Base fiscal 750 800

10. ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Activo
depreciable 750
Pasivo
Impuesto
corriente 330
Activo por
Impuestos
diferidos 16,5
Contable Fiscal
Ingresos 1.200 1.200
Deducción (250) (200)
Utilidad 950 1.000
Impuesto
Corriente (330)
Imp. diferido 16,5
Total
impuesto
Renta (313.5)

11. PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Cuentas por
cobrar 1.000 0

12. PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Cuentas por
cobrar 1.000
Pasivo
Impuesto
corriente 0
Pasivos
impuestos
diferidos 330
Contable Fiscal
Ingresos 1.000 0
Impuesto
Corriente (0)
Imp. diferido (330)
Total
impuesto
Renta (330)

13.  Reconocimiento y medición del impuesto
corriente
 Determinación de las bases fiscales de los
activos y pasivos (Método del pasivo basado en
el balance).
 Determinación de las diferencias temporarias y
cálculo de los activos y pasivos por impuestos
diferidos
 Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos.
MODELO DE
RECONOCIMIENTO – NIC 12

14.  La base fiscal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.
No necesariamente es el “valor patrimonial”
Ejemplo: Reajustes fiscales
BASES FISCALES

15.  Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si los
beneficios no tributan, la base fiscal será el importe en
libros.
BASES FISCALES:
Contable Fiscal
Propiedad de
inversión 1.000 800

16.  Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de
tal partida en periodos futuros.
BASES FISCALES:
Contable Fiscal
Provisiones 1.000 0

17.  Son las que surgen de comparar bases fiscales
e importes en libros de activos y pasivos.
 Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos
 Deducibles: Activos por impuestos diferidos
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

18.  Todas las diferencias temporales, son también diferencias
temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias
temporales:
 Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos
fiscales; y
 Activos y pasivos en una combinación de negocios que se ajustan
al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS
DIFERENCIAS TEMPORALES

19. Algunas diferencias temporarias imponibles:
 Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.
 Mayor valor contable de ingresos por cobrar que
serán gravables en el período de cobro.
 Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo
debido a una revaluación.
Diferencias temporarias

20. Algunas diferencias temporarias deducibles:
 Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.
 Menor valor contable de un activo adquirido en
una combinación de negocios sobre su valor
fiscal.
 Pasivos por gastos acumulados que son
deducibles en periodos futuros.
Diferencias temporarias

21. Medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos
 Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realización (liquidación) del activo (pasivo),
aprobadas o prácticamente aprobadas.
“…en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su
aprobación, que puede seguir al anuncio por
un período de varios meses.” (p48)

22. Modelo de Reconocimiento
Diferencia Impuesto
ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido
Bancos 1000 1000 0 0
Clientes 1500 1500 0 0
Propiedades 2000 1500 500 165
PASIVOS
Acreedores 200 200 0 0
Provisiones 1000 0 -1000 -330
Ingreso impuesto
diferido 165

23. Reconocimiento
 “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el resultado, excepto en la medida en que
hayan surgido de:
 (a) una transacción o suceso que se reconoce, en
el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
 (b) una combinación de negocios” (p58)

24. Reconocimiento
Ejemplo:
Edificio (Importe en libros) 100
Valor razonable 140
Ganancia revaluación 40
Edificio 40
Superávit Revaluación 40
Superávit Revaluación
(Impto) 13,2
Pasivo por impuestos diferidos 13,2

25. Reconocimiento
PRESENTACIÓN
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancia en la revaluación de
propiedades 40
Impuesto a las ganancias (13,2)
Total Otro Resultado Integral 26,8

26. Combinaciones de negocios
En una combinación de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si se modifica el importe en
libros del activo (a su valor razonable) y la
base fiscal permanece igual después de la
combinación.
El pasivo (activo) por impuestos
diferidos resultante afectará, a la
plusvalía o la ganancia en la compra.

27. Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe
en libros) 2.000 Base fiscal
Valor razonable 2.500
Contraprestación transferida 3.300
Plusvalía (Sin considerar el impuesto
a las ganancias) 800
Cálculo del impuesto diferido Contable Fiscal
Activos 2.500 2.000
Diferencia temporaria Imponible 500
Pasivo por impuestos diferidos 165
Plusvalía resultante Combinación 965

28. Combinaciones de negocios
Reconocimiento (E.F. Consolidados):
Activos Netos recibidos 2.500
Pasivo impuestos diferidos 165
Contraprestación (Caja /
Capital) 3.300
Plusvalía 965

29. Presentación
 Se exige a las entidades la compensación de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administración
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
reconocido legalmente el derecho de compensar
los activos corrientes por impuestos, con los
pasivos corrientes. (p.75)
 Los activos y pasivos por impuestos diferidos se
presentarán como no corrientes (NIC 1 p56)

30. Adopción por primera vez de las
NIIF
La entidad aplicará la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en su
balance inicial según las NIIF y las bases
fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5)
Los ajustes resultantes se reconocerán en
el componente apropiado del patrimonio.