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Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
2
José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal,
Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia
estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
3
Objetivo
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el
efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las
actividades de una entidad durante los períodos corriente y
futuros, en concordancia con el resultado antes de
impuesto sobre la renta.
Contempla el reconocimiento de:
Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y
Su presentación y revelación.
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
4
Alcance
1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto
a las ganancias.
2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
5
Alcance
3. [Eliminado]
4. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización
de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales),
ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo,
la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
6
Definiciones
Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las
ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada
sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la
extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la
extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad
debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser
convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior
debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos
tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera
ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las
tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
7
Ingresos fiscales $100.000
Menos: Costos Fiscales -45.000
Deducciones -15.000
Renta líquida ordinaria 40.000
Menos: Compensaciones -12.000
Renta liquida 28.000
Renta presuntiva 19.000
La mayor de las dos anteriores 28.000
Más: Otras rentas gravables 5.000
Menos: Rentas exentas -13.000
Renta líquida gravable 20.000
Ganancias ocasionales, neto 4.000
Impuesto sobre la renta líquida 6.600
Descuentos tributarios -1.000
Impuesto neto de renta 5.600
Más: Impuesto a las ganancias ocasionales 1.320
Total impuesto a cargo - corriente 6.920
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Para el caso colombiano se determina bajo el sistema
ordinario así:
8
El resultado anterior denominado impuesto corriente se
reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido
pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor
a pagar del año.
Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal
usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.
ACTIVO O PASIVO
Total impuesto a cargo - corriente 6.920 6.920
Menos: Retenciones en la fuente -6.000 -3.000
Anticipo del año -3.000 -1.500
Otros -1.000 -1.000
Saldo neto (a favor) a pagar -3.080 1.420
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
9
REGISTRO CONTABLE SALDO
ACREEDOR
DEBITO CREDITO
Gasto impuesto de renta Corriente 6.920
Impuesto por pagar 1.420
Deudores
Retenciones 3.000
Anticipos 1.500
Otros 1.000
Totales 6.920 6.920
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
10
REGISTRO CONTABLE SALDO
DEUDOR
DEBITO CREDITO
Gasto impuesto de renta Corriente 6.920
Impuesto de renta por cobrar 3.080
Deudores
Retenciones 6.000
Anticipos 3.000
Otros 1.000
Totales 10.000 10.000
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
11
El método tradicional surge de la declaración impositiva.
El método diferido tiene como objetivo obtener la tasa
efectiva del impuesto.
TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca
contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.
Surge de la relación entre el IG y el RAI
TASA EFECTIVA = IG/RAI
Permite proyectar el flujo de caja disponible para el
accionista.
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
12
Método del pasivo basado en los resultados
RESULTADO
CONTABLE
AJUSTE O
DIFERENCIAS
RESULTADO
IMPOSITIVO
TEMPORALES
PERMANENTES
O DEFINITIVAS
INTERVIENEN EN EL
METODO
NO INTERVIENEN EN
EL METODO
AUMENTAN O
DISMINUYEN LA TASA
EFECTIVA
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
13
Método del pasivo basado en el balance
1. Determina el valor contable de activos y pasivos.
2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-7-
8).
3. Determina las diferencias.
4. Estas son siempre temporarias porque en algún
momento desaparecerán los activos y pasivos y por lo
tanto desaparecerán estas diferencias.
5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las
declaraciones impositivas futuras).
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
14
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
GRAVABLES
Cuando su reversión aumentara
el impuesto determinado
PASIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
Cuando su reversión reducirá el
impuesto determinado
ACTIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
15
Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al
comparar los valores reconocidos contablemente en el
balance general (estado de situación financiera) como
activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un
futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios
(gravables) Diferencias temporarias.
Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el
balance.
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales
surgen las siguientes diferencias:
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
16
PERMANENTES
No se revierten ya
que no afectan el
impuesto de renta
futuro
TEMPORALES
Son las diferencias
entre la renta líquida
gravable y la utilidad
contable que se
revierten en un
futuro
TEMPORARIAS
Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirán en un
futuro
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
17
Ejemplos
PERMANENTES
 Ingresos no
constitutivos de renta
 Intereses presuntivos
 % de GMF
 Salarios sobre los que
no se aportó seguridad
social
 Pérdida en venta de
Inversiones en
acciones
 Donaciones con
deducción fiscal
adicional
TEMPORALES
 Depreciación y
amortización fiscal a
tasas fiscales
diferentes de las
contables en el año
 Ica causado no pagado
en el año
 Provisiones para
gastos en el año
 Provisión de cartera
diferente de la contable
en el año
TEMPORARIAS
Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirán en un
futuro
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
18
Como puede observarse, en ambos casos se presentan
diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se
pueden clasificar en dos (2) tipos:
Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago
de un mayor impuesto de renta.
Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un
menor pago por impuesto de renta.
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
19
Análisis de Situaciones
Cuentas por Cobrar - Cartera
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas
por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se
recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma
asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados.
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den
de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión
de cobro.
NIIF
(IFRS)
Base
Fiscal
Diferencia Tipo de
Diferencia
Impuesto
Diferido
Clase
Diferido
Cuentas por Cobrar 53,800 53,800
Provisión (3,800) -
Neto 50,000 53,800 3,800 Temporaria SI Activo (por obrar)
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
20
Efecto en Impuestos
NIIF
(IFRS)
Base
Fiscal
DEBITO CREDITO
Diferencia 3.800
Tarifa 33% Activo por impuesto
diferido
1.254
Impuesto diferido 1.254 Ingreso por impuesto
diferido
1.254
Utilidad sin provisión 5.000 5.000
Provisión (3.800) - Gasto impuesto cte. 1.650
Utilidad neta 1.200 5.000
Impuesto 396 1.650 Ingreso por impuesto
diferido
(1.254)
Gasto impuesto 396
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
21
La provisión generó un menor activo en el balance general
y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La
diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal.
Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el
impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el
estado me debe ese impuesto que estoy pagando
anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó.
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
22
Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa
nominal
Este es un concepto básico del método ya que permite:
a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando
toda la diferencia esta explicada).
b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que
le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.
c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de
las condiciones esperadas (las que puedan modificar las
tasas efectivas).
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
23
Conciliación
PARCIAL VALOR %
Impuesto en el estado de resultados (T/E) 590,70 70,32
Impuesto teórico (tasa nominal)
Resultado contable
Tasa Nominal
840
33%
277,20 33,00
Diferencia 313,50 37,32
Explicación de la diferencia
Gastos no deducibles 990,00 326,70 38,89
Ingresos exentos -40 -13,20 -1,57
Total 313,50 37,32
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
24
ACTIVO
NIIF
ACTIVO
FISCAL
PASIVO
NIIF PASIVO
FISCAL
ACTIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
ACTIVO
NIIF
PASIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
ACTIVO
FISCAL
PASIVO
NIIF
PASIVO
FISCAL
Modelo del pasivo basado en el BCE
- esquema práctico -
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
25
Base fiscal de un activo
Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los
beneficios económicos que obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será
igual a su importe en libros.
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
26
La base fiscal de un pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos
ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte
imponible en ejercicios Futuros.
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
27
Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias
Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia
(pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a
periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
28
Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a valores que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable)
correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de
renta.
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
29
Reconocimiento del impuesto diferido
PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
Imponibles
ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
deducibles y se esperan
ganancias fiscales
futuras para su uso
Excepto
Si surge del:
- Reconocimiento inicial del good will
cuya amortización no sea
deducible
- Reconocimiento inicial de un activo
o pasivo que no es una
combinación de negocios y que no
afectó el resultado contable ni
fiscal
Se calcula a la tasa y según la base
fiscal que se espera aplicar cuando
se reviertan las diferencias según las
normas vigentes a la fecha del
balance
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
30
Bases Tipo de
diferencia
Impuesto
diferido
Base IFRS de un activo es superior
a la base fiscal
Imponible Pasivo
Base IFRS de un activo es inferior a
la base fiscal
Deducible Activo
Base IFRS de un pasivo es superior
a la base fiscal
Deducible Activo
Base IFRS de un pasivo es inferior
a la base fiscal
Imponible Pasivo
NIC 12
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
31
Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin
afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe
reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según
corresponda.
Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el
otro resultado integral en la cuenta del superávit por
revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la
revaluación.
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
32
1) Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que
afectó el superávit.
2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por
$10.000 que afectó los resultados.
Base Impuesto
NIIF Fiscal Diferencia Diferido
PPE(1) 123.000 100.000 23.000 7.590 Pasivo
PPE(2) 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
33
DEBITO CREDITO
Superávit por revaluaciones 7.590
Efecto impuesto diferido
Impuesto diferido pasivo 7.590
TOTALES 7.590 7.590
DEBITO CREDITO
Impuesto diferido activo 3.300
Gasto impuesto de renta
Impuesto diferido
3.300
TOTALES 3.300 3.300
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
34
Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar
generan impuesto diferido activo solo si es probable que se
puedan compensar con ganancias fiscales futuras,
cumpliendo:
Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.
Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho.
Si las pérdidas se origina en situaciones identificables
poco probable que se repitan.
Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar
ganancias fiscales.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
35
Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado
de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho
periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan
que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600.
Durante el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y
para el año 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La
Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580
respectivamente.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
36
La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada
sobre la Renta Líquida Gravable (Utilidad Fiscal).
La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta
Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años
posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en
dichos periodos.
Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta
Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20X3 se compensará
la Pérdida.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
37
Desarrollo
Lo primero para anotar es que con ocasión de la Pérdida, la
Renta Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se
genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la
Renta Presuntiva ($600).
Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20X1 de la
empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198.
El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar
unos montos, está automáticamente determinando la creación
de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en
el futuro otro para efectos fiscales.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
38
Análisis Primer Periodo
Año 1 Registro contable año 1 DEBITO CREDITO
Pérdida Fiscal 1.000 Activo Impuestos Diferidos 198
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600 Activo Impuestos Diferidos 330
Renta Líquida Ejercicio 0 Resultados - Ingreso Impuesto
Diferido
528
Resultados - Gasto Impuesto
Corriente
198
Pasivo Impuestos Corrientes 198
SUMAS IGUALES 726 726
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
39
Año 1 Registro contable año 1 DEBITO CREDITO
COMPENSACIONES Efecto Neto en Resultados
Pérdida Fiscal Resultados - Impuesto a las Ganancias 330
Diferencia RL y Presuntiva Resultados - Gasto Impuesto Corriente 198
Renta Líquida Ejercicio Neta 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido 528
Tarifa 33% Sumas Iguales 528 528
Impuesto 198 Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre utilidad 0 Pasivo Impuestos Corrientes 198
Anticipo 528 Efectivo 198
Ingreso por Impuestos -528 Sumas Iguales 198 198
Gasto Impuestos 198
Pago (Neto) 198
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
40
La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo
planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1.000)
generan Ingresos por impuestos ($330), así como las
Utilidades determinan gastos por impuestos.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
41
De los registros contables podemos analizar lo siguiente:
 Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia
de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el
pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré
compensar o descontar.
 Las Pérdidas ($1.000) generan una compensación futura de
$330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros.
 Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos
Diferidos por $528.
 La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198
 El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a
las Ganancias de $330.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
42
Análisis Segundo Periodo
Para el año 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente:
Año 2 Registro contable año 2 DEBITO CREDITO
Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 231
Renta Líquida Ejercicio 1.300 Activo Impuestos Corrientes 198
COMPENSACIONES 600 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198
Pérdida Fiscal Sumas Iguales 429 429
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
43
Año 2 Registro contable año 2 DEBITO CREDITO
Renta Líquida Ejercicio Neta 700 Efecto Neto en Resultados
Renta Presuntiva 550 Resultados - Impuesto a las Ganancias 429
Renta Líquida Gravable 700 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231
Tarifa 33% Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198
Impuesto 231 Sumas Iguales 429 429
Impuesto sobre utilidad 429 Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre Renta Presuntiva 198 Pasivo Impuestos Corrientes 231
Impuesto sobre la Pérdida 0 Efectivo 231
Impuesto 231 Sumas Iguales 231 231
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
44
Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y
ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia
de Renta Presuntiva vs la Renta Líquida ($600). La diferencia anterior
($1.300 – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del
Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta
($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable.
El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el
verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual
también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente
($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso
de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198).
Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
45
Análisis Tercer Periodo
Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas
fiscales ocurridas en el primer periodo:
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
46
Año 3 Registro contable año 3 DEBITO CREDITO
Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 264
Renta Líquida Ejercicio 1.800 Activo Impuestos Diferidos 330
COMPENSACIONES 1.000 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330
Pérdida Fiscal 1.000 Sumas Iguales 564 564
Diferencia RL y Presuntiva 0 Efecto Neto en Resultados
Renta Líquida Ejercicio Neta 800 Resultados - Impuesto a las Ganancias 594
Renta Presuntiva 580 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264
Renta Líquida Gravable 800 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330
Tarifa 33% Sumas Iguales 564 564
Impuesto 264 Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre utilidad 594 Pasivo Impuestos Corrientes 264
Impuesto sobre Renta Presuntiva Efectivo 264
Impuesto sobre la Pérdida 330 Sumas Iguales 264 264
Impuesto 264
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
47
Año 3 Registro contable año 3 DEBITO CREDITO
Anticipo -330
Ingreso por Impuestos
Gasto Impuestos 594
Pago (Neto) 264
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
48
En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800
y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer
periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 – $1.000 =
$800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año
($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta
($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida
Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a
$264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de
$594 ($1.800 X 33%), el cual también se puede obtener por la
sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversión del
impuesto diferido generado por la pérdida del primer periodo
($330).
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
49
Conclusiones
Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto
diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva.
El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le
restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las
retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado
se generará un activo por impuestos corrientes (saldo a
favor).
Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego
se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
50
Procedimiento para el cálculo del
impuesto diferido
1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use
información tributaria y análisis de los conceptos).
2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance
IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas
en el balance IFRS).
3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o
nulas.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
51
4. Analizar operaciones especiales: combinación de
negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.
5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados.
6. Determinar la recuperabilidad esperada de las
diferencias deducibles, pérdidas fiscales y créditos
fiscales no usados (análisis de la proyección de la renta
liquida gravable futura).
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
52
7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa
que se espera exista en la fecha de la reversión.
8. Determine fuente de las partidas que originan el
impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas
patrimoniales).
9. Determine el ajuste del año comparando con saldo año
anterior.
10.Efectúe el reconocimiento contable.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
53
GRACIAS
POR SU ATENCION

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  • 2. 2 José Asunción Neira Flórez: Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
  • 3. 3 Objetivo Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, en concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta. Contempla el reconocimiento de: Activos y Pasivos por impuestos diferidos. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y Su presentación y revelación. NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 4. 4 Alcance 1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias. 2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 5. 5 Alcance 3. [Eliminado] 4. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales. NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 6. 6 Definiciones Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42). NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 7. 7 Ingresos fiscales $100.000 Menos: Costos Fiscales -45.000 Deducciones -15.000 Renta líquida ordinaria 40.000 Menos: Compensaciones -12.000 Renta liquida 28.000 Renta presuntiva 19.000 La mayor de las dos anteriores 28.000 Más: Otras rentas gravables 5.000 Menos: Rentas exentas -13.000 Renta líquida gravable 20.000 Ganancias ocasionales, neto 4.000 Impuesto sobre la renta líquida 6.600 Descuentos tributarios -1.000 Impuesto neto de renta 5.600 Más: Impuesto a las ganancias ocasionales 1.320 Total impuesto a cargo - corriente 6.920 NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Para el caso colombiano se determina bajo el sistema ordinario así:
  • 8. 8 El resultado anterior denominado impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año. Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance. ACTIVO O PASIVO Total impuesto a cargo - corriente 6.920 6.920 Menos: Retenciones en la fuente -6.000 -3.000 Anticipo del año -3.000 -1.500 Otros -1.000 -1.000 Saldo neto (a favor) a pagar -3.080 1.420 NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 9. 9 REGISTRO CONTABLE SALDO ACREEDOR DEBITO CREDITO Gasto impuesto de renta Corriente 6.920 Impuesto por pagar 1.420 Deudores Retenciones 3.000 Anticipos 1.500 Otros 1.000 Totales 6.920 6.920 NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 10. 10 REGISTRO CONTABLE SALDO DEUDOR DEBITO CREDITO Gasto impuesto de renta Corriente 6.920 Impuesto de renta por cobrar 3.080 Deudores Retenciones 6.000 Anticipos 3.000 Otros 1.000 Totales 10.000 10.000 NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 11. 11 El método tradicional surge de la declaración impositiva. El método diferido tiene como objetivo obtener la tasa efectiva del impuesto. TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias. Surge de la relación entre el IG y el RAI TASA EFECTIVA = IG/RAI Permite proyectar el flujo de caja disponible para el accionista. NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 12. 12 Método del pasivo basado en los resultados RESULTADO CONTABLE AJUSTE O DIFERENCIAS RESULTADO IMPOSITIVO TEMPORALES PERMANENTES O DEFINITIVAS INTERVIENEN EN EL METODO NO INTERVIENEN EN EL METODO AUMENTAN O DISMINUYEN LA TASA EFECTIVA NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 13. 13 Método del pasivo basado en el balance 1. Determina el valor contable de activos y pasivos. 2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-7- 8). 3. Determina las diferencias. 4. Estas son siempre temporarias porque en algún momento desaparecerán los activos y pasivos y por lo tanto desaparecerán estas diferencias. 5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las declaraciones impositivas futuras). NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 14. 14 DIFERENCIAS TEMPORARIAS GRAVABLES Cuando su reversión aumentara el impuesto determinado PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES Cuando su reversión reducirá el impuesto determinado ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 15. 15 Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el balance general (estado de situación financiera) como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) Diferencias temporarias. Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el balance. Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias: NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 16. 16 PERMANENTES No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro TEMPORALES Son las diferencias entre la renta líquida gravable y la utilidad contable que se revierten en un futuro TEMPORARIAS Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 17. 17 Ejemplos PERMANENTES  Ingresos no constitutivos de renta  Intereses presuntivos  % de GMF  Salarios sobre los que no se aportó seguridad social  Pérdida en venta de Inversiones en acciones  Donaciones con deducción fiscal adicional TEMPORALES  Depreciación y amortización fiscal a tasas fiscales diferentes de las contables en el año  Ica causado no pagado en el año  Provisiones para gastos en el año  Provisión de cartera diferente de la contable en el año TEMPORARIAS Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 18. 18 Como puede observarse, en ambos casos se presentan diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se pueden clasificar en dos (2) tipos: Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta. Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un menor pago por impuesto de renta. NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 19. 19 Análisis de Situaciones Cuentas por Cobrar - Cartera Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados. La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro. NIIF (IFRS) Base Fiscal Diferencia Tipo de Diferencia Impuesto Diferido Clase Diferido Cuentas por Cobrar 53,800 53,800 Provisión (3,800) - Neto 50,000 53,800 3,800 Temporaria SI Activo (por obrar) NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 20. 20 Efecto en Impuestos NIIF (IFRS) Base Fiscal DEBITO CREDITO Diferencia 3.800 Tarifa 33% Activo por impuesto diferido 1.254 Impuesto diferido 1.254 Ingreso por impuesto diferido 1.254 Utilidad sin provisión 5.000 5.000 Provisión (3.800) - Gasto impuesto cte. 1.650 Utilidad neta 1.200 5.000 Impuesto 396 1.650 Ingreso por impuesto diferido (1.254) Gasto impuesto 396 NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 21. 21 La provisión generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal. Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el estado me debe ese impuesto que estoy pagando anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó. NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 22. 22 Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa nominal Este es un concepto básico del método ya que permite: a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando toda la diferencia esta explicada). b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto. c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de las condiciones esperadas (las que puedan modificar las tasas efectivas). NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 23. 23 Conciliación PARCIAL VALOR % Impuesto en el estado de resultados (T/E) 590,70 70,32 Impuesto teórico (tasa nominal) Resultado contable Tasa Nominal 840 33% 277,20 33,00 Diferencia 313,50 37,32 Explicación de la diferencia Gastos no deducibles 990,00 326,70 38,89 Ingresos exentos -40 -13,20 -1,57 Total 313,50 37,32 NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 25. 25 Base fiscal de un activo Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros. NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
  • 26. 26 La base fiscal de un pasivo Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios Futuros. NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
  • 27. 27 Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta. NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
  • 28. 28 Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a valores que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de renta. NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 29. 29 Reconocimiento del impuesto diferido PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias Imponibles ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y se esperan ganancias fiscales futuras para su uso Excepto Si surge del: - Reconocimiento inicial del good will cuya amortización no sea deducible - Reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no es una combinación de negocios y que no afectó el resultado contable ni fiscal Se calcula a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • 30. 30 Bases Tipo de diferencia Impuesto diferido Base IFRS de un activo es superior a la base fiscal Imponible Pasivo Base IFRS de un activo es inferior a la base fiscal Deducible Activo Base IFRS de un pasivo es superior a la base fiscal Deducible Activo Base IFRS de un pasivo es inferior a la base fiscal Imponible Pasivo NIC 12 RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
  • 31. 31 Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según corresponda. Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el otro resultado integral en la cuenta del superávit por revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la revaluación. NIC 12 EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 32. 32 1) Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que afectó el superávit. 2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por $10.000 que afectó los resultados. Base Impuesto NIIF Fiscal Diferencia Diferido PPE(1) 123.000 100.000 23.000 7.590 Pasivo PPE(2) 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo NIC 12 EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 33. 33 DEBITO CREDITO Superávit por revaluaciones 7.590 Efecto impuesto diferido Impuesto diferido pasivo 7.590 TOTALES 7.590 7.590 DEBITO CREDITO Impuesto diferido activo 3.300 Gasto impuesto de renta Impuesto diferido 3.300 TOTALES 3.300 3.300 NIC 12 EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 34. 34 Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras, cumpliendo: Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles. Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho. Si las pérdidas se origina en situaciones identificables poco probable que se repitan. Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar ganancias fiscales. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 35. 35 Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600. Durante el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y para el año 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580 respectivamente. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 36. 36 La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada sobre la Renta Líquida Gravable (Utilidad Fiscal). La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en dichos periodos. Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20X3 se compensará la Pérdida. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 37. 37 Desarrollo Lo primero para anotar es que con ocasión de la Pérdida, la Renta Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la Renta Presuntiva ($600). Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20X1 de la empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198. El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar unos montos, está automáticamente determinando la creación de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en el futuro otro para efectos fiscales. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 38. 38 Análisis Primer Periodo Año 1 Registro contable año 1 DEBITO CREDITO Pérdida Fiscal 1.000 Activo Impuestos Diferidos 198 Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600 Activo Impuestos Diferidos 330 Renta Líquida Ejercicio 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido 528 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 198 Pasivo Impuestos Corrientes 198 SUMAS IGUALES 726 726 NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 39. 39 Año 1 Registro contable año 1 DEBITO CREDITO COMPENSACIONES Efecto Neto en Resultados Pérdida Fiscal Resultados - Impuesto a las Ganancias 330 Diferencia RL y Presuntiva Resultados - Gasto Impuesto Corriente 198 Renta Líquida Ejercicio Neta 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido 528 Tarifa 33% Sumas Iguales 528 528 Impuesto 198 Cancelación del Impuesto (Pago) Impuesto sobre utilidad 0 Pasivo Impuestos Corrientes 198 Anticipo 528 Efectivo 198 Ingreso por Impuestos -528 Sumas Iguales 198 198 Gasto Impuestos 198 Pago (Neto) 198 NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 40. 40 La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1.000) generan Ingresos por impuestos ($330), así como las Utilidades determinan gastos por impuestos. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 41. 41 De los registros contables podemos analizar lo siguiente:  Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré compensar o descontar.  Las Pérdidas ($1.000) generan una compensación futura de $330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros.  Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos Diferidos por $528.  La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198  El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a las Ganancias de $330. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 42. 42 Análisis Segundo Periodo Para el año 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente: Año 2 Registro contable año 2 DEBITO CREDITO Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231 Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 231 Renta Líquida Ejercicio 1.300 Activo Impuestos Corrientes 198 COMPENSACIONES 600 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198 Pérdida Fiscal Sumas Iguales 429 429 Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600 NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 43. 43 Año 2 Registro contable año 2 DEBITO CREDITO Renta Líquida Ejercicio Neta 700 Efecto Neto en Resultados Renta Presuntiva 550 Resultados - Impuesto a las Ganancias 429 Renta Líquida Gravable 700 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231 Tarifa 33% Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198 Impuesto 231 Sumas Iguales 429 429 Impuesto sobre utilidad 429 Cancelación del Impuesto (Pago) Impuesto sobre Renta Presuntiva 198 Pasivo Impuestos Corrientes 231 Impuesto sobre la Pérdida 0 Efectivo 231 Impuesto 231 Sumas Iguales 231 231 NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 44. 44 Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia de Renta Presuntiva vs la Renta Líquida ($600). La diferencia anterior ($1.300 – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198). Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 45. 45 Análisis Tercer Periodo Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas fiscales ocurridas en el primer periodo: NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 46. 46 Año 3 Registro contable año 3 DEBITO CREDITO Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264 Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 264 Renta Líquida Ejercicio 1.800 Activo Impuestos Diferidos 330 COMPENSACIONES 1.000 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330 Pérdida Fiscal 1.000 Sumas Iguales 564 564 Diferencia RL y Presuntiva 0 Efecto Neto en Resultados Renta Líquida Ejercicio Neta 800 Resultados - Impuesto a las Ganancias 594 Renta Presuntiva 580 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264 Renta Líquida Gravable 800 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330 Tarifa 33% Sumas Iguales 564 564 Impuesto 264 Cancelación del Impuesto (Pago) Impuesto sobre utilidad 594 Pasivo Impuestos Corrientes 264 Impuesto sobre Renta Presuntiva Efectivo 264 Impuesto sobre la Pérdida 330 Sumas Iguales 264 264 Impuesto 264 NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 47. 47 Año 3 Registro contable año 3 DEBITO CREDITO Anticipo -330 Ingreso por Impuestos Gasto Impuestos 594 Pago (Neto) 264 NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 48. 48 En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800 y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 – $1.000 = $800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a $264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $594 ($1.800 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversión del impuesto diferido generado por la pérdida del primer periodo ($330). NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 49. 49 Conclusiones Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva. El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado se generará un activo por impuestos corrientes (saldo a favor). Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 50. 50 Procedimiento para el cálculo del impuesto diferido 1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use información tributaria y análisis de los conceptos). 2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS). 3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 51. 51 4. Analizar operaciones especiales: combinación de negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras. 5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados. 6. Determinar la recuperabilidad esperada de las diferencias deducibles, pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados (análisis de la proyección de la renta liquida gravable futura). NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
  • 52. 52 7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa que se espera exista en la fecha de la reversión. 8. Determine fuente de las partidas que originan el impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas patrimoniales). 9. Determine el ajuste del año comparando con saldo año anterior. 10.Efectúe el reconocimiento contable. NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO