Este documento describe los ilícitos tributarios en Perú, dividiéndolos en infracciones y delitos tributarios. Explica que las infracciones tributarias son faltas sin elemento de dolo, investigadas administrativamente, mientras que los delitos tributarios requieren dolo y son investigados penalmente. Luego detalla los delitos de defraudación tributaria, contable, contrabando, defraudación de rentas de aduana y elaboración y comercialización clandestina de productos, según la legislación peruana.

1. ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
ACTIVIDAD
ILICITOS TRIBUTARIOS:
INFRACIONES O DELITOS
Presentado por:
TARRILLO VASQUEZ, Lorenzo
Estudiante del III ciclo de Derecho
Tacna, agosto de 2014

2. 2/34

3. 3/34
RELACIÓN DEBER
ILÍCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (¿FALTAS?) Y DELITOS
TRIBUTO
ESTADO
RELACIÓN OBLIGACIÓN
LEY
DEUDA
Hecho Generador
Imponible
(Hipótesis de
Incidencia Tributaria)
INCUMPLIMIENTO
CUMPLIMIENTO
INCLUSO COACTIVO
DOLOSO
DELITO
NO DOLOSO
INFRACCION
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN DEBER:
TRIBUTO NO NACE
O NACE VICIADO
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN OBLIGACION:
TRIBUTO NACIÓ, PERO
NO SE CUMPLIÓ CON
LA OBLIGACIÓN

4. 4/34
ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
(Delitos Tributarios)

5. 5/34
DELITOS TRIBUTARIOS
perjuicio
Acto
Doloso
Ley
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

6. 6/34
• EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
• LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS DE ADUANA.
• EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
DELITOS TRIBUTARIOS:
Marco legal vigente

7. 7/34
LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):
Decreto Legislativo N° 813
 DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
•Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT
•Modalidades – Art. 2 de la LPT
•Modalidad Atenuada – Art. 3 de la LPT
•Tipo Agravado – Art. 4 de la LPT
 DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT

8. 8/34
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO,
VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO,
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AÑOS”
ELEMENTO
SUBJETIVO DEL
TIPO
TIPO OBJETIVO
DOLOTIPO SUBJETIVO
COMPORTAMIENTO:
INCUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL “ENGAÑO”
OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS
ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS
TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS

9. 9/34
EJEMPLO
PEDRO
tiene un
almacén
clandestino de
productos
Si se comercializan
sin ser declarados
Se reduciría
o desaparecería
El monto del
Tributo a pagar
DOLOSAMENTE

10. 10/34
•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE
5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:
incumpla totalmente dicha obligación,
deja de anotar operaciones
 realiza anotaciones falsas
 destruya u oculta los libros o registros contables
DELITO CONTABLE – ART. 5 L.P.T

11. 11/34
CÓDIGO PENAL (C.P.)
 DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271° y 272° del C.P.)

12. 12/34
Conductas prohibidas:
ELABORACIÓN CLANDESTINA
Art 271 CÓDIGO PENAL:
1. Elaborar mercadería gravada cuya
producción sin autorización, esté
prohibida
2. Habiendo cumplido los requisitos
establecidos, elabora con
maquinarias, equipos o instalaciones
ignoradas por la autoridad
3. Ocultar la producción o existencia
de estas mercaderías
Delito de Elaboración y Comercialización
Clandestina de productos
PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO
CUANDO PROCEDA
PENALIDAD:

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1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin
haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (Art. 272° del C.P.):

14. 14/34
PENAS
• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART. 271° C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272°
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1AÑO Y NO MENOR DE 2 DÍAS
DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS:

15. 15/34
LEY DE DELITOS ADUANEROS – LEY N° 28008
 CONTRABANDO – Art. 1°
 DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA – Art. 4°
 RECEPTACIÒN EN DELITOS ADUANEROS – Art. 6º
 FINANCIAMIENTO – Art. 7°
 TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS – Art. 8°

16. 16/34
“El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancías, extrayéndolas del territorio nacional o no las
presenta para su verificación o reconocimiento físico cuyo valor
sea superior a 2 UIT, será reprimido con PPL no menor de 5 ni
mayor de 8 años.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de
verificación o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los
lugares habilitados equivale a la no presentación”
CONTRABANDO ART. 1°
DE 2 UIT. – INFRACCIÓN DE CONTRABANDO
CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A LA
MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2 UIT.

17. 17/34
DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4°
“EL QUE MEDIANTE TRÁMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAÑO,
ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVÁMEN O LOS
DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA
IMPORTACIÓN O APROVECHE ILICÍTAMENTE UNA FRANQUICIA O
BENEFICIO TRIBUTARIO, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS Y CON 365 A 730
DIAS MULTA”
RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6°
EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIÓN, EN PRENDA, ALMACENA,
OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIÁS CUYO VALOR
SEA SUPERIOR A 2 UIT
TENÌA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA ILICITA
PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AÑOS Y CON 180 A 365 DÍAS- MULTA“

18. 18/34
ART. 7: FINANCIAMIENTO
EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIÓN
DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SERÁ REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12
AÑOS Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA
ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O
INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL
PAÍS MERCANCÍAS POR CUANTÍA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA
IMPORTACIÓN O EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA O RESTRINGIDA,
SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE
8 NI MAYOR DE 12 AÑOS Y CON 730 A 1460 DÍAS MULTA
FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS

19. 19/34
• “Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo”
(engaño, astucia, ardid)
• “Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante
para su configuración, la misma que es “objetiva”
Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por el Aspecto Subjetivo
 Por su investigación
• “Delito tributario” proceso penal ante la
autoridad judicial
• “Infracción tributaria” vía administrativa
 Por la naturaleza de su resolución
• “Delito Tributario”
Sentencia judicial de tipo
personal y económica
• “Infracción Tributaria” “Resolución administrativa” y de
tipo económica

20. 20/34
 Por la sanción aplicable
• “Delito Tributario”
• “Infracción Tributaria”
Pena Privativa de Libertad y penas
accesorias : multa, comiso, etc.
Multa, comiso de bienes, cierre
temporal o definitivo de locales e
internamiento de vehículos.
Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por la naturaleza del sujeto activo
• “Delito Tributario” solo persona natural.
• “Infracción Tributaria” contribuyente (persona
natural o jurídica)
 Por la determinación de la responsabilidad
• “Delito Tributario” Debe probarse la intención
(dolo) de infringir la ley.
• “Infracción Tributaria” Determinación objetiva. Basta el
quebrantamiento de la ley tributaria.

21. 21/34
SENTENCIA DEL TC Y RTF
• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 1803-2004-AA/TC
El Control de la Discrecionalidad en el Establecimiento de la Regla de Gradualidad de Sanciones.
• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 3101-2003-AA/TC
Alcances de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria.
• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF N° 3392-4-2005.
Determinación objetiva de la infracción.
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00229-1-2000
Gradualidad de sanciones.
Se revoca en parte la apelación en cuanto al periodo de cierre, que debe ser establecido sin observar el
Régimen de Gradualidad de Sanciones, ya que el recurrente no ha reconocido la comisión de la
infracción.
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00073-3-2000
Condonación de multas por infracción tributaria.
Se confirma la apelada por cuanto se ha determinado que no procede la condonación del interés
moratorio devengado por el no pago del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de los ejercicios 1991
a 1993, solicitado por la recurrente, toda vez que la Administración Tributaria mediante la Resolución
de Alcaldía Nº 028-94-A/MPH, únicamente condonó las multas por las infracciones tributarias
cometidas hasta el 31 de diciembre de 1993

22. 22/34
BIBLIOGRAFIA
1. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000. Editorial Tinco S.A. Lima – Perú.
358 p. Lecturas: “Ley Penal Tributaria” “Ley de Exclusión o Reducción de Pena” y “Régimen
Excepcional de Exclusión de Penas previsto en la Ley N° 27038” (pp. 29 a 39.)
2. Gamba Valega, César M. (2003), “Principios de Derecho Penal y Potestad Sancionadora de la
Administración Tributaria” En: Revista Análisis Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.
3. Luna-Victoria León, César. (1998), “Criminalización de las Infracciones Tributarias – El Delito
Tributario” En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N° 34. jun 1998. pp. 5 a
33.
4. Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo (1986) Derecho Tributario General. Ediciones
Depalma, Buenos Aires – Argentina. 447 p.
Lectura: “Del Derecho Tributario Penal” (pp. 323 a 365.)
5. Ross Bravo, Jaime (1986), “El Sistema de Infracciones y Sanciones como Medio para Inducir un
mejor Cumplimiento” En: Boletín de la Dirección General de Impuestos. Vol. 66 N° 394. Buenos
Aires, oct. 1986. Buenos Aires. pp. 448 a 459.
6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial
Gráfica Horizonte. Lima.

23. Gracias por su atención…!!!