Diapositivas sesion 1

• Introducción
• Clasificación de la Empresa
• Identificar las fechas clave y cuando presentar los
primeros estados financieros según las NIIF.
• Seleccionar las políticas contables basadas en la NIIF’s
• Considerar si se debe aplicar alguna de las diez
exenciones de la aplicación retroactiva obligatoria.
• Aplicar las cuatro excepciones obligatorias de la
aplicación retroactiva
• Preparar un balance general de apertura en la fecha
de transición a las NIIF.

La Globalización
Homogenizar las
Políticas Contables
Armonizar los
Procedimientos
Contables
Información fiable,
Objetiva, Relevante
y Comparable a
nivel Internacional
Estándares
Internacionales

ESTANDARES INTERNACIONALES DE ACEPTACIÓN MUNDIAL
Consejo Estándares de
Contabilidad
Financiera (FASB)
Consejo Normas
Internacionales de
Contabilidad (IASB)
Grupo de Trabajo
Intergubernamental de
Expertos en Estándares
Internacionales de
Contabilidad y Reporte
US- GAAP NIIF/ NIC
NIIF PARA PYME
GUIA DE CONTABILIDAD Y
REPORTES FINANCIEROS

Un mundo globalizado
en el cual la
competitividad se une
a la búsqueda de
beneficio económico
OBLIGO
Adoptar Estándares
Internacionales de
ContabilidadInsertar a las
empresas en un
mercado competitivo

El Congreso
de Colombia
Ley 1314
Consejo
Técnico de
Contaduría
Ministerio de
Comercio,
Industria y
Turismo
Superintendencia
de Sociedades
Direccionamiento
Estratégico
Decreto 2784 Decreto 2706 Circular 115 - 001

Coticen en Bolsa o
Mercado de Capital
Interés Público, que estén
obligadas a rendición pública
de cuentas
Con Activo Totales Superiores a $ 30.000
SMMLV y más de 200 empleados,
clasificado de tamaño grande de acuerdo a
la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley
905 de 2.004

Empresas con Activo Totales Superiores a $ 30.000 SMMLV y más de 200
empleados, clasificado de tamaño grande de acuerdo a la Ley 590 de
2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004
Ser Matriz o Subsidiaria
de una empresa
Extranjera o Nacional que
aplica NIIF plena
Realiza negocios o
Control Conjunto con
una empresa extranjera
que aplica NIIF plena
Realiza importaciones
o exportaciones
superiores al 50% de
sus operaciones
DEBEN CUMPLIR CON ALGUNOS DE LOS SIGUIENTE
REQUISITOS

Con Activo Totales Superiores a $ 30.000 SMMLV y más de
200 empleados, clasificado de tamaño grande de acuerdo
a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004 y
que no clasifica en GRUPO 1
Con Activo Totales Superiores a 500 SMMLV e inferior a
30.000 SMMLV y entre 11 y 200 empleados, clasificada de
tamaño mediano y pequeño de acuerdo a la Ley 590 de
2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004.
Con Activo Totales Inferiores a 500 SMMLV o cuente con
10 empleados, considerándose una Microempresa de
acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de
2.004.

Con Activo Totales Inferiores a 500 SMMLV o cuente con 10 empleados,
considerándose una Microempresa de acuerdo a la Ley 590 de 2.000
modificada por la Ley 905 de 2.004.
DEBEN CUMPLIR CON EL SIGUIENTE REQUISITO
Ingresos Brutos Anuales iguales o superiores a
6.000 SMMLV

Con Activo Totales Inferiores a 500 SMMLV o cuente con 10
empleados, considerándose una Microempresa de acuerdo a
la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004 cuyo
ingresos brutos anuales sean inferiores a 6.000 SMMLV *
* El artículo 2° de la Ley 1314, la norma será aplicable a todas las entidades obligadas a llevar
contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores literales, independientemente de si
tienen o no ánimo de lucro.

Régimen Simplificado
que cumplen con art.
499 del ET
Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de las actividades inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.
Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local
o negocio donde ejercen su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no
se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía,
autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de
intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.
Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por
valor individual y superior a 3.300 UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la
suma de 4.500 UVT.

De la información obtenida de la Gerencia, White Bell S.A., es una empresa
dedicada a la exportación y comercialización de línea blanca. Matriz de
compañías afiliadas en Venezuela, México y Chile, las cuales ya aplican las
NIIF plenas. Exporta el 75 % de su producción a Estado Unidos, Ecuador,
Alemania y Bélgica. La entidad cuenta con más de 250 empleados laborando
y según el Balance Consolidado al 31 de diciembre del 2013 el monto de los
activos totales es de $ 133.040.000.000,00 (anexo A).
De Acuerdo a la clasificación planteada por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, White Bell S.A. pertenece a ¿QUE GRUPO?

Compañía White Bell GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
Cotiza en el mercado capital
Es entidad de interés publico
Posee activos superiores a 30.000 SMMLV y tiene más de 200
empleados
SI
Realiza importaciones o exportaciones superiores al 50% de
sus operaciones
SI
Realiza negocios o control conjunto con una empresa
extranjera que aplica NIIFS
Es matriz o subsidiaria de empresa Extranjera con NIIFS plena SI
Posee activos superiores a $283.350.000 e inferiores a
$17.000.000 y menos de 250 empleados
Tiene ingresos iguales o superiores a $3.400.200
Posee activos inferiores a $283.350.000 y tiene menos de 10
empleados
Tiene ingresos inferiores a $3.400.200.000

Año 2013
 Planificación
 Capacitación
 Evaluación
1 de enero de
2014
31 de diciembre
2015
 Primeros estados
financieros según
NIIFS
1 de enero de
2015
 Balance apertura
con NIIF
 Fecha de
adopción de
las NIIF
31 de diciembre
2014
 Balance
comparativo no
publicado

La NIIF 1 será aplicada cuando una compañía prepara sus
primeros estados financieros anuales bajo NIIF. Estos
estados financieros son aquellos en los cuales la empresa
indica en sus notas en forma explícita y sin reservas
acerca del cumplimiento de dichos estándares. Por tanto,
cuando una empresa los adopta y deja de preparar y
presentar sus estados financieros bajo los principios
contables locales o
principios de contabilidad generalmente aceptados,
PCGA, debe aplicar la NIIF 1.

Cuando se da inicio a la adopción por primera vez de las niif, nuestro
punto de partida, lo determina el grupo de trabajo que va a iniciar con
El proceso de niif, el cual puede ser externo o interno según las políticas
De la empresa.

Una vez seleccionado el grupo de trabajo se tiene que asignar los responsables de la
adopción por primera vez de las niif.
Consultores Externos Representante de la Empresa

1. Identifiquen los primeros estados financieros emitidos siguiendo las NIIF;
2. Preparen un balance general de apertura en la fecha de la transición a las
NIIF;
3. Seleccionen las políticas contables pertinentes, y apliquen esas políticas
retroactivamente a todos los períodos presentados en los primeros estados
financieros según las NIIF;
4. Consideren si deben aplicar cualquiera de las diez exenciones de la
aplicación retroactiva;
5. Apliquen las cuatro excepciones obligatorias de la aplicación retroactiva; y
6. Hagan divulgaciones extensas para explicar la transición a las NIIF.
La NIIF 1 requiere que las compañías:

OBJETIVO
La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros y
las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mínimos sobre
su contenido. Para ello fija las bases para la presentación de los estados financieros con el
objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados financieros de la
misma empresa de ejercicios anteriores.
ALCANCE
La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las
reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a todas las empresas, con
independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados.

• BALANCE GENERAL
• ESTADO DE RESULTADOS (PERDIDAS Y GANANCIAS)
• FLUJO DE EFECTIVO
• CAMBIOS EN LA SITUACION DEL PATRIMONIO
• NOTAS AL BALANCE *

La empresa preparara los estados
financieros de acuerdos con principios de
contabilidad generalmente aceptados en
Colombia (Decreto 2649), aplicando el
marco conceptual de la contabilidad
pública y la normatividad aplicables para
instituciones vigiladas por la
Superintendencia de Industria y comercio,
y en lo no previsto en ellas observa otras
disposiciones legales.
Los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF deben contener una
declaración explícita y sin reservas del
cumplimiento con las NIIF.

El método de presentación del Balance General
es de grado de liquidez o exigibilidad
decreciente, es decir, se enlistan los activos de
mayor liquidez o disponibilidad y se presentan
en este orden de importancia la demás
cuentas.
El Interés minoritario no se presenta en el
patrimonio
El Balance General No hace referencia a las
notas
Las ganancias/ pérdidas netas del ejercicio se
presenta como un rubro del Capital
El método de presentación del Balance General
es de no corriente y corriente, es decir, los
activos inmovilizados se presenta de primero y
finalmente observamos en ese orden los
activos realizables.
El Interés minoritario no debe presentarse en el
patrimonio
El Balance General debe estar referenciado a
las notas
Las ganancia /pérdidas netas del ejercicio
deben presentarse como parte de las utilidades
retenidas.

El artículo 22 del Decreto 2649 señala como
parte de los estados financieros de propósito
general la existencia del estado de ganancia y
perdidas, sin embargo, no establece la
existencia de un formato particular de la
presentación del mismo
El estado de ganancias y pérdidas debe
presentarse desglosando los gastos de acuerdo
a su naturaleza o a su función.
La porción del inversionista en las ganancias o
pérdidas de tales inversiones, debe revelarse
como una partida separada en el estado de
resultados
La participación del interés minoritario de las
ganancias debes presentarse fuera del estado
de ganancia y perdida como una asignación de
las ganancias
No se reconocen partidas extraordinarias
Las ganancia por acción debe presentarse en el
cuerpo primario del estado de ganancia y
pérdidas

La Sociedad “A” adquirió el 70% de las acciones de la Sociedad “C” en $900.
Patrimonio Neto de “C” al momento de la adquisición es de $ 1.000
Porcentaje de tenencia = 1.000* 70%
Inversión Permanente = $ 700
Plusvalía Positiva = 200

En la preparación de los estados financieros
Consolidados, los estados financieros de la matriz
y sus subsidiarias son combinados sobre las base
de línea por línea, al sumarse ítems iguales de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos,
sin importar el porcentaje de tenencia.
No requiere cambio

Se elimina el valor en libros de la inversión de la
controladora en cada subsidiaria, con la
porción de patrimonio neto de la subsidiaria. El
exceso del costo sobre el valor neto en libros de
acciones de filiales, se registra como una
Plusvalía y se amortiza en 20 años, utilizando
el método de línea recta, y el exceso del valor
libro sobre el costo de acciones de filiales, se
presenta en la sección del patrimonio del
balance general.
Una de las diez exenciones opcionales cubre la
aplicación de la política a las combinaciones de
negocios antes de la fecha de transición a las NIIF
(ver paso 4 exenciones).
A pesar de la exención a la combinación de negocio,
la NIIF 3 exige que la plusvalía negativa, para las
contingencias a futuro, sea reconocida en el estado
de ganancia y pérdida y no registrarla en el
patrimonio (ver ajuste 3b.). La plusvalía reconocida
directamente en el patrimonio, están cubierta por
una de las exención opcionales (ver paso 4
exenciones). Sin embargo, la plusvalía positiva no se
ajusta por la amortización previa efectuada, sino que
se determina anualmente su deterioro.

La siguiente Información fue obtenida en el 2013 por la Gerencia de White
Bell, S.A.:
A.La empresa en el año 2010 compro el 86% de las acciones de “Artecasa, C.A.”
que era una empresa competidora en Venezuela, pero White Bell, S.A no
reconoció algunas marcas producidas internamente en “Artecasa, C.A.” como
“Activo Intangibles”. La plusvalía que se generó se registro directamente al
patrimonio. Esta adquisición no requiere ajuste. (Ver paso 4 exenciones).
B.White Bell, S.A. también adquirió, en el 2012 el 75% de las acciones de
“Suministros Ankos, C.A,” (desde 2008 se aplica las NIIF plenas en Chile) en $
2.455 millones. Por lo tanto, White Bell, S.A. valuó y registro la compra de la
inversión de la siguiente forma:

El Patrimonio Neto de “Suministros
Ankos, C.A.” al momento de la
adquisición en mayo de 2012:
$ 5.083
Porcentaje de tenencia 75%
Valor neto en libro $ 3.812
Costo de la Inversión $ 2.455
Plusvalía negativa $ 1.357

DEBE HABER
Inversiones en compañías afiliadas 3.812
Reserva para los riesgo y cargos futuros 1.357
Banco 2.455
Asiento Contables en Mayo 2012

De acuerdo a la NIIF 1, a pesar de la exención de combinación de
negocio, requiere que la plusvalía se ajuste por:
• Activos Intangible que se reconozca por primera vez de acuerdo
con las NIFF
• Activos que se reconoció según los PCGA anteriores, pero que no
cumple con los criterio de reconocimiento de las NIIF; y
• Ajuste a la contraprestación de la adquisición que depende de
eventos futuros contingentes, requeridos por las NIIF.

DEBE HABER
Reserva para los riesgo y cargos futuros 1.357
Utilidades retenidas 1.357
Reclasificación de la plusvalía negativa, que se descontó directamente de las
reservas según los PCGA, de la reserva para la consolidación a las utilidades
retenidas.

La participación de los accionistas
minoritarios en el capital contable
consolidado debe presentarse en el
balance general inmediatamente
antes del patrimonio, es decir, se
divulga de manera separada en los
estados financieros consolidados.
Se excluye de los estados
consolidados las operaciones que no
son homogéneas
Los intereses minoritarios no se
presentan como parte del
patrimonio. No requiere ajuste.
La NIC 27 requieren la consolidación
de todas las filiales, incluyendo
aquellas filiales con actividades que
difieren significativamente de las
actividades del resto de las
empresas consolidadas (ver ajuste
3d.).

Se conoció que los estados financieros consolidados incluyen las
cuentas de White Bell, S.A. y sus filiales, excepto su subsidiaria de
financiamiento a consumidores/comercial. La inversión de la
compañía en su subsidiaria de financiamiento no consolidada e
invertida con propiedad al 52% se mantiene sobre el capital.
Se requiere ajustar la exclusión en la consolidación de dicha
compañías, ya que esta política no está de acuerdo la NIIF 27.

DEBE HABER
Propiedad, planta y equipo 760
Activos Intangibles 100
Impuestos diferidos 130
Cuentas Comerciales y otras cuentas por cobrar 320
Efectivo y equivalente de efectivo 270
Inversiones en Filiales no consolidadas 1.200
Utilidad Retenida 43
Préstamos 132
Impuestos diferidos 70
Provisiones 22
Otros pasivos 113

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
quipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los
activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido
como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el
precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

Después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de
revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta
y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su
valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que
se informa.

 COSTO: Monto de efectivo o equivalentes a efectivo pagados y el valor razonable
de cualquier otra contraprestación dada para adquirir un activo.
 VALOR RAZONABLE: Es el monto por el cual un activo podría ser intercambiado
entre partes que están dispuestas ha hacerlo en una transacción.
 VALOR EN LIBROS: Monto por el cual es reconocido un activo después de deducir
cualquier depreciación acumulada y las perdidas por deterioro acumuladas.
 DEPRECIACION: Asignación sistemática del monto depreciable de un activo
durante su vida útil.
 PERDIDA POR DETERIORO: Monto por el cual el valor en libros excede su monto
recuperable.

La propiedad, planta y equipo se registra a su costo
histórico ajustado por inflación hasta 2001.
El costo incluye gastos financieros cuando estos son
significativos y las diferencias de cambio por
adquisición en moneda extranjera hasta la puesta en
servicio del activo
La empresa elige como política contable
vigente el modelo del coste, para valorizar
todas las partidas de propiedad, planta y
equipo. La medición de la propiedad planta y
equipo será cubierta por una de la exenciones
opcionales en la fecha de la transición (ver paso
4 exenciones)
La sociedad se acoge a lo establecido en la NIC 23 en
relación, al reconocimiento de los intereses de
financiamiento y capitalizar los costos por intereses
que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos que cumplan las
condiciones para su cualificación.(Ajuste 5b.)

La entidad procede a realizar el equipamiento de una nueva planta, para desarrollar
su actividad, para ello compra el 01.04.2012 mobiliario y equipos para proceso de
información por importe de $5.000.000 y $10.000.000, con una vida útil de 10 y 6 años
respectivamente.
También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importe de
$70.000.000 que requieren un período de instalación de 10 meses y unos gastos de
instalación de $4.500.000.
Finalmente compra una máquina especial valorada en $45.000.000 que necesitará 16
meses para poder estar en condiciones de funcionamiento. Los gastos de montaje
ascienden a $5.000.000.
La sociedad financia la operación mediante un préstamo bancario a 4 años de
$130.000.000 al 6% de interés anual, pagadero por semestres vencidos el 30.6 y 31.12 de
cada año.

DEBE HABER
Banco 130.000.000,00
Deuda a largo plazo c/entidad financiera 130.000.000,00
Asientos contables para el 01 . 04.2012
DEBE HABER
Mobiliario 5.000.000,00
Equipo de Oficina 10.000.000,00
Maquinaria en montaje 115.000.000,00
Banco 130.000.000,00

DEBE HABER
Gastos por intereses deuda c/entidad financiera 225.000,00
Banco 10.074.999,00
Registro del pago del préstamo, gasto por intereses y capitalización de los intereses
de maquinaria en montaje
Asiento al 30.06.2012

DEBE HABER
Gastos por intereses deuda c/entidad
financiera
450.000,00
Banco 20.150.000,00
Asientos al 31.12.2012
DEBE HABER
Depreciación de Mobiliario 375.000,00
Depreciación de equipo de Oficina 1.250.000,00
Depreciación Acumulada de Mobiliario 375.000,00
Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina 1.250.000,00

DEBE HABER
Maquinaria en montaje 350.000,00
Intereses por pagar 350.000,00
Por la causación de los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de
la máquina especial.
DEBE HABER
Equipos Industriales 78.000.000,00
Banco 4.500.000,00
Asiento por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento del
equipo industrial
Asientos al 01. 02. 2013

DEBE HABER
Gastos por intereses deuda c/entidad
financiera
2.200.000,00
Banco 20.150.000,00

DEBE HABER
Maquinaria en montaje 225.000,00
Por la causación de los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento
de la máquina especial.
DEBE HABER
Maquinas Especiales 53.000.000,00
Banco 5.000.000,00
Asiento por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento del
equipo industrial

DEBE HABER
Gastos por intereses deuda c/entidad financiera 3.645.000,00
Banco 20.150.000,00

DEBE HABER
Depreciación acumulada 401.041,67
Utilidad Retenida 3.098.958,33
Propiedad Planta y Equipo 3.500.000,00
Depreciación
Acumulada Equipo Industrial
73.500.000,00
4.500.000,008.937.500,00

La depreciación se calcula por el método de línea
recta, con base en la vida útil de los activos sobre el
total del costo de adquisición.
No requiere cambios.
La NIC 16 en su párrafo 63, para determinar si el
elemento de la PPE ha sufrido deterioro se debe
aplicar la NIC 36 y se debe utilizar desde la fecha
de transición a las NIIF. Se debe ajustar al valor
de los activos cuando el monto recuperable es
menor que el valor libro. (Ajuste 5c.)

SE CONTABILIZA CUANDO EL VALOR CONTABLE DE UN ACTIVO ES MAYOR QUE EL
IMPORTE RECUPERABLE.
IMPORTE RECUPERABLE de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su
valor de uso.
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO es el grupo identificable de activos
más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos
de activos.

Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y otros medios
equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a la entidad.
Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo
(o grupo de activos) son en buena medida independientes de las
entradas de efectivo procedentes de otros activos (o grupos de
activos), la entidad considerará diferentes factores, incluyendo
cómo la dirección controla las operaciones de la entidad (por
ejemplo, por líneas de producto, negocios, localizaciones
individuales, distritos o áreas regionales), o cómo la dirección
adopta las decisiones de continuar o enajenar o disponer por otra
vía de los activos y operaciones de la entidad.
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Párrafo 69 de la NIC 36

Fabrica de Bolso
Una Fabrica de bolso por si sola, es una Unidad Generadora de Efectivo
(UGE)
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Ejemplo 1

Supermercado Caja de
Compensación
S.O.S Recreación
CONFAMILIARES
UGE UGE UGE UGE
En Confamiliares, cada Línea de negocio constituye una Unidad Generadora de
Efectivo (UGE)

Bata C.C Parque
Caldas
Bata C.C San
Cancio
Bata C.C
Fundadores
BATA
UGE UGE UGE
En Bata, cada uno de sus departamento distribuido en la ciudad representa una
Unidad Generadora de Efectivo (UGE)

1°. Un grupo editorial tiene diferentes revistas o publicaciones que generan
sus propios ingresos por ventas y por publicidad.
2°. Una cadena de comercios al por menor tiene tiendas en diferentes
departamentos.
3°. Una empresa tiene 2 fábricas: la fábrica 1, que realiza una fase del proceso
productivo; y la Fábrica 2, que termina el producto y lo vende.
4°. Una empresa alquila parte del edificio que constituye su sede social.
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
EJERCICIO
Determinar cuáles de los anteriores ejemplos constituyen unidades
generadoras de efectivo

1°. Si constituye una UGE ya que cada revista o publicación genera sus propios
flujos de efectivo diferentes de los de las demás.
2°. Cada tienda sí constituye una UGE ya que, igual que en el caso anterior,
cada tienda genera sus propios flujos de efectivo.
3°. La Fábrica 1 no puede considerarse como una UGE ya que no tiene flujos
independientes de efectivo, por lo que la UGE, es la empresa en su conjunto,
formada por la Fábrica 1 y la Fábrica 2.
4°. La parte de edificio que se alquila no constituye una UGE ya que el activo,
globalmente considerado, no genera flujos de efectivo independientes de los
que pueda obtener la empresa en su conjunto, que es la UGE.
Solución:

VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenación o
disposición por otra vía.
VALOR DE USO: En el caso de un activo o de una unidad generadora de efectivo
es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su
utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u
otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a
un tipo de interés de mercado sin riesgo (el tipo de interés de los Bonos del
Estado a 10 años, DTF, etc.), ajustado por los riesgos futuros. En caso de estar
sometidos a incertidumbre, deberán asignarse probabilidades a las distintas
estimaciones de flujos de efectivo.

Se contabiliza cuando el valor contable es mayor que el importe
recuperable.
Por importe recuperable se entiende el mayor de los siguientes importes:
i.Valor razonable menos los costos de venta, o
i.Valor en uso, que es el valor actual de los flujos futuros
estimados de efectivo de un activo fijo, actualizado a un tipo de
interés de mercado sin riesgo.

La gerencia nos informa que la empresa ha adquirido el 1.1.1999 tracto mulá
por importe de $98.000.000,00 con una vida útil 20 años. Para el 2014, fecha
de la transición se elabora una comprobación, si este activo ha tenido
deterioro. Se obtiene, que el valor de realización de la tracto mulá asciende
a $20.000.000,00 y se estipula que los gastos de venta serían del 8% del precio
de mercado y el tipo de interés del mercado sin riesgo es del 4%. Los flujos
de caja que tracto mulá puede producir durante los 5 años de vida útil que le
quedan ascienden:

Años Flujo de Efectivo
1 2.821,00
2 3.565,00
3 5.879,00
4 6.974,00
5 8.113,00
¿Verifiqué si existe deterioro?

Valor Contable
Valor de adquisición 98.000,00
(-) Depreciación Acumulada 73.500,00

Valor Razonable
Valor de Mercado 20.000,00
(-) Costo de Venta 1.600,00
Total del Valor Razonable 18.400,00

Valor de Uso = 2.851(1,04)-1 + 3.565(1,04)-2 + 5.879(1,04)-3 + 6.974(1,04)-4 + 8.113(1,04)-5
Valor de Uso = 2.712,50 + 3.296,04 + 5.226,41 + 5.961,40 + 6.668,29
Valor de Uso = 23.864.650,00

Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable y el valor de uso,
entonces en este caso el valor de uso será el valor recuperable de la tracto
mulá que es de $ 23.864.650,00.
Al verifica este activo, observamos que el importe del valor libro
(24.500.000,00) es mayor que el valor recuperable (23.864.650,00), lo cual se
desprende que el activo tiene un deterioro de $635.350,00 y debemos
ajustarlo de acuerdo a los lineamiento establecido en la NIC 36.

DEBE HABER
Utilidades Retenidas 635.350,00
Propiedad, planta y equipo 635.350,00

Cuando se enajena o retira un activo, el costo
ajustado y la depreciación acumulada son
cancelados y cualquier pérdida o ganancia es
reconocida en los resultados del año.
Los gastos de reparación y mantenimiento se cargan a
la cuenta de resultados del ejercicio en que se incurren,
pero si el gasto incrementa el valor del activo se
capitaliza.
La política contable cumple con la NIIF, pero debe
ampliarse para describir en que renglón se debe
presentar la “utilidad o perdida” obtenida de la
enajenación.
Los costos solo se deben capitalizar si aumenta la vida
útil del activo o representa un aumento de la cantidad
y calidad de las unidades producidas por el activo.
Pero si esta erogación por el contario es por
mantenimiento y conservación del activo, incluso si
éstos incrementan el valor del activo, se considera un
gasto normal de periodo y debe registrarse como costo
del periodo y van al estado de resultado. (Ajuste 5e.)

Los ascensores del edificio propiedad de la empresa y en donde funciona las
oficinas administrativas, se le realiza cada 6 meses mantenimiento e
inspección a las guayas y poleas. Para el año 2012, fue necesario modernizar
el aparato elevador, a fin de estar dentro de las normativas vigentes; se le
realizaron cambio en la cabina, lo cual obligo hacer también cambios en las
guayas y en los motor. Los ascensores fueron comprados en el año 1.998 por
un monto total de $92.650.324,00. La gerencia capitalizó como parte del costo
de los ascensores, estas inspecciones semestrales, las cuales ascendieron
durante los 15 años en $54.721.887,00. Igualmente capitalizaron el monto de
45.250.260,00 que es el importe de la modernización obligatoria para el
cumplimiento de las normativas vigentes.

Las erogaciones por la inspección a las guayas y poleas de los ascensores del
edificio administrativo (propiedad de White Bell), no deben formar parte
del costo de los elementos de la Planta, Propiedad y Equipo, se considerará
como un gasto normal de mantenimiento y conservación del elemento del
activo y deberá ajustarse contra la utilidades retenidas. Por el contrario, el
cambio de las cabinas, guayas y motor sí debe considerar como un costo
capitalizable al activo.

DEBE HABER
Utilidades Retenidas 54.721.887,00
Propiedad, planta y equipo 54.721.887,00

Los intangibles se registran al costo y se
amortizan el línea recta durante un periodo
de 10 años
En la NIIF 38 señala que los criterios para
reconocer un elemento como intangible es
necesario que:
•Que cumpla la definición de activo
•Que se pueda valorar con fiabilidad y sea
probable la obtención de beneficios en el futuro.
•Que sea identificable, es decir: que sean
separable y que surja de derechos legales o
contractuales.

La norma dan un tratamiento diferente al activo
intangible, atendiendo a su duración:
• Intangibles con vida útil definida o limitada, se
amortizan de forma normal.
• Intangibles con vida indefinida no se debe
amortizar, sino evaluar si existe o no deterioro, por lo
menos una vez al año.

No se debe amortizar la plusvalía sino verificar si
a sufrido o no deterioro en la fecha de
transición, y debe hacerse periódicamente, por
lo menos anualmente. La amortización cargada
ante de la fecha de transición no se
reestructura.
La Plusvalía se amortiza durante un
periodo de 20 años.
Los cargos diferidos se registran al costo y
se amortizan durante el periodo que se
espera para su recuperación.
Esta política contable no cumple con lo
establecido en la NIC 38 en los párrafos 68 y 69.
Los cargos “NO PUEDEN SER DIFERIDOS”
porque no cumple con la definición de activo ya
que de estos no se obtendrían beneficios
futuros, el recurso ya se utilizó.

La empresa coteja que el valoren libros de tales
activos no sea superior al valor recuperable
estimado en relación con el uso de tales activos.
La NIC 38 en su párrafo 108, para determinar
si el elemento del intangible ha sufrido
deterioro se debe aplicar la NIC 36 y se debe
utilizar desde la fecha de transición a las
NIIF. Se debe ajustar al valor de los activos
cuando el monto recuperable es menor que el
valor libro.

La empresa decidido crear una página web con la que dar servicio a sus
clientes (pedidos, reclamaciones, facturación, etc.) para ello ha contratado
una empresa de informática quien a primeros de 2012 le ha facturado a 30 días
por los siguientes servicios:
Obtención de nombre de dominio 750.000,0
Diseño gráfico y de la apariencia de la página 1.500.000,00
Selección, creación, adquisición, preparación y
carga de la información
1.200.000,00
Prueba y mejora de la aplicación 840.000,00
Mantenimiento 1.000.000,00
TOTAL 5.290.000,00

La empresa para el 12.05.2012 contabilizó esta página Web como un
intangible.
DEBE HABER
Página Web 5.290.000,00
Proveedores de intangibles a
corto plazo
5.290.000,00

DEBE HABER
Utilidad retenida 1.000.000,00
Página Web 1.000.000,00

(Millones de $)
Publicidad pagada por anticipada 51,27
Arriendos pagados por anticipados 124,96
Papelería 33,85
Capacitación del personal 78,84
TOTAL 288,92
Los gastos diferidos para la fecha de la transición estaban constituidos por:

DEBE HABER
Utilidad retenida 112,69
Papelería 112,69
Capacitación del Personal
Ajuste a cargos diferidos que no cumple con la definición de un activo
según las NIIF

En el año 2010 adquiere una patente para el Control Digital de las neveras
que permite controlar, desde el exterior del artefacto, la temperatura,
función Frío Rápido y alarma, a la que le queda una vida útil de 6 años, por
$160.400.900 . Al mismo tiempo adquiere una marca comercial por
$123.600.750. Para esta fecha de transición, se elabora una comprobación si
estos activos intangibles han sufrido deterioro. El valor realizable de la
patente es de $ 98.400.780,00 y el valor realizable de la marca comercial es de
$62.375.400,00.Se estima que los gastos de venta serían del 3% del precio de
mercado y el tipo de interés del mercado sin riesgo es del 6%. Se proyecta
que el flujo de caja que la patente puede producir durante los 6 años de vida
útil que le quedan ascienden:

1 19.265,357
2 19.521,754
3 19.861,592
4 20.000,647
5 20.234,147
6 20.480,256

El Flujo de caja proyectado de la marca comercial es:
1 32.800,470
2 2.979,665
3 1,220,287
4 0

Valor Contable
Valor de adquisición 160.400.900,00
(-) Amortización Acumulada 64.160.360,00
Total de Valor Cantable 96.240.540,000
Valor Razonable
Valor de Mercado 101.400.780,00
(-) Costo de Venta 3.042.023,40
Total del Valor Razonable 98.358.736,60
Prueba de deterioro de la patente

Valor de Uso = 19.265,36*(1,06)-1
+ 19.521,75*(1,06)-2
+ 19.861,59*(1,06)-3
+ 20.000,65*(1,06)-4
+ 20.234,15*(1,04)-5
+ 20.480,26 * (1,06)-6
Valor de Uso = 23.864.650,00
Valor de Uso = 97.625.622,10

Prueba de deterioro de la
marca
Valor Contable
Valor de adquisición 123.600.750,00
(-) Amortización Acumulada 0,00
Total de Valor Cantable 123.600.750,00
Valor Razonable
Valor de Mercado 41.200.375,00
(-) Costo de Venta 1.236.011.25
Total del Valor Razonable 39.964.363,75

Valor de Uso = 32.800,47*(1,06)-1 + 2.979,67*(1,06)-2 + 1.220.29*(1,06)-3+ 0*(1,06)-4
Valor de Uso = 30.943.849,00 + 2.651.891,00 + 1.024.576,50 + 0
Valor de Uso = 34.620.307,36

Deterioro = 123.600.750,00 - 39.964.363,75
Deterioro = 83.636.386.,50
DEBE HABER
Deterioro de valor propiedad industrial 83.636.386,50
Ajuste por el deterioro de la Marca Comercial

MARCA COMERCIAL
123.600.750,00 83.636.386,50
39.964.363,75
Calculo de la amortización de la
vida útil de 4 años:
Amortización mensual = 39.964.363,75 / 48 meses
Amortización mensual = 832.591,00.

Las existencias se valúan al costo y al valor
realizables; de acuerdo al Decreto 2946 de 1.993
los costo se determinan sobre la base de
“ultimas en entrar primeras en salir” (UEPS o
LIFO por su siglas en ingles).
De acuerdo a lo señalado en la NIIF, si los
productos no se hacen por ordenes específicas, el
método para constituir el costo debe ser “Primero
en Entrar, Primero en Salir” (PEPS o FIFO por su
siglas en ingles) o el método promedio ponderado.
La NIIF 1 no tiene ninguna referencia sobre la
aplicación de la NIC 2, por lo cual se desprende que
los inventarios, en el balance general de apertura
en NIIF, se medirán aplicando los métodos
seleccionados como si siempre se hubiesen
utilizado.
Cuando el valor realizable es menor que el costo,
se debe realizar una provisión por posibles pérdidas
por deterioro en el valor de la existencia. (Ajuste
7a)

La valuación de la existencia incluye los costos
directos de los materiales, los costos directos
de la mano de obra y los costos indirectos
variables, fijos y mixtos. Sin embargo, los
costos unitarios se incrementan cuando el
nivel de producción se reduce, debido a la
mayor absorción de los costos fijos.
La evaluación de los costos cumple con lo
señalado en la NIIF 2 párrafo 12.
Los costos fijos incurridos en la
transformación de la materia prima en
productos terminados no cumplen con la
NIIF 2 en el párrafo 13.

Al 31 de diciembre de 2013, White Bell, S.A., tienen como existencias 500
refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de $ 424.750 c/u. La empresa
para venderlas tiene que embalarlas con un costo de $68.000,00 cada embalaje,
otros por 40.000,00 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por
4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de
560.000,00; no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de
los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.

VALOR NETO REALIZABLE
Cualquier disminución del valor se contabiliza como una pérdida en el
ejercicio corriente, reduciendo el valor de las existencias.
La causa de la disminución de valor puede ocurrir por:
• Obsolescencia,
• Deterioro físico,
• Cambios en los niveles de precios
• Cualquier otra razón.

VNR= Valor de venta estimados - {Costos de terminación estimados +Gastos necesarios para la vender}
Valor de Venta 560.000,00
Costos Estimados
Embalaje 68.000,00
Otros 40.000,00
TOTAL 108.000,00

Gastos necesario para la venta
Comisiones 5% de 560.000,00 28.000,00
Comisiones 4% de 560.000,00 22.400,00
TOTAL 50.400,00
VNR = 560.000,00 – (108.000,00 + 50.400,00)
VNR = 560.000,00 – 158.400,00
VRN = 401.600,00

Deterioro al inventario = Costo – VNR
Deterioro al inventario = 424.750,00 – 401.600,00
Deterioro al inventario = 23.150,00 por cada refrigerador
Deterioro al inventario total = 11.575.000,00

Según la NIC 2 en el párrafo 31:
“Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración
el propósito para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor
neto realizable del importe de existencias que se tienen para cumplir con los
contratos de venta o de prestación de servicios, se basará en el precio que
figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una
cantidad inferior a la reflejada en existencias, el valor neto realizable del
exceso se determinará sobre la base de los precios generales de venta. Pueden
aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que
excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que
vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos
contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
activos contingentes y pasivos contingentes.”

DEBE HABER
Provisión de la Existencia 11.575.000,00
Ajuste por el deterioro de la Existencia
Ajuste

La Gerencia nos informa que para el año 2014 existe una disminución de la
producción de acuerdo a la capacidad productiva. Los costos y las unidades
producidas durante el ejercicio 2014 han sido los siguientes:
Consumo de la materia prima 7.500.000,00
Mano de Obra Directa 4.800.000,00
Costos Indirectos
Costos Fijos 2.800.000,00
Costos Variables 1.500.000,00
Capacidad Productiva 15.000
Unidades Producidas 8.000

Capacidad Productiva Unidades 15.000
Costos Fijos Totales 2.800.000,00
Costos fijos por Unidades* 186,67
*Costos Fijos por Unidades = Costos fijos Totales/ Capacidad Productiva
Costos Fijos por Unidades = 2.800.000,00 / 15.000
Costos Fijos por Unidades = 186,67

Calculo de los Costos fijos para la producción de 8.000 unidades
Unidades Producidas * Costos Fijos por Unidades
Costo Fijo = 8.000 * 186,67
Costo Fijo = 1.493.360,00

Consumo de la materia prima 7.500.000,00
Mano de Obra Directa 4.800.000,00
Costos Indirectos
Costos Fijos 1.493.360,00
Costos Variables 1.500.000,00
Costo de Producción 15.293.360
Costo Unitario 1.911,67

Combinaciones de negocios Para todas las transacciones contabilizadas como
combinaciones de negocios de acuerdo con los PCGA
anteriores se tienen las siguientes opciones:
• no se deben reestructurar las combinaciones de negocios
previas a la fecha de transición;
• se deben reestructurar todas las combinaciones de
negocios previas a la fecha de transición; o
• se debe reestructurar una combinación de negocios en
particular, en cuyo caso también deben reestructurarse
todas las combinaciones de negocios posteriores.

Valor razonable considerado
como costo
Para la propiedad, planta y equipo se tienen las siguientes
opciones:
• usar el costo siguiendo los lineamientos de las NIIF;
• usar el valor razonable para la fecha de transición como
costo; o
• usar una revaluación realizada en una fecha anterior como
costo, sujeto a ciertas condiciones.
Una revaluación anterior puede usarse como costo sólo si
da como resultado un valor según libros muy similar al
valor razonable, o si se basó en un índice de precios que se
aplicó al costo. La exención puede aplicarse a cualquier
partida individual de la propiedad, planta y equipo.

Valor razonable considerado
como costo
Esta exención también puede aplicarse a los activos
intangibles que cumplieron con los criterios de
revaluación contenidos en la NIC 8 y a los inmuebles de
inversión en los que se aplicó el método del costo de la
NIC 40. No puede usarse la exención para otros activos.
Una compañía también puede escoger una revaluación al
valor razonable en relación con un evento específico, tal
como una oferta pública inicial, como costo para
cualquier activo o pasivo individual.

Beneficios a los empleados El diferir el reconocimiento de las ganancias y pérdidas
actuariales usando el enfoque de corredor de la NIC 19
puede aplicarse de manera prospectiva. Si se decide
hacerlo, la exención debe aplicarse a todos los planes de
beneficios.
Ajuste por traducción
acumulado
El ajuste por traducción acumulado puede reiniciarse desde
cero. Si se decide hacerlo, la exención debe aplicarse a todas
las filiales.

Instrumentos financieros
compuestos
Una compañía no necesita identificar los dos elementos de un
instrumento financiero compuesto si el componente del pasivo
no está pendiente de cancelación en la fecha de transición.
Fecha de adopción para
las filiales
Una filial que adopte las NIIF después de que lo haga su
entidad matriz puede decidir aplicar la NIIF 1 o usar los valores
según libros de sus activos y pasivos incluidos en los estados
financieros consolidados, sujetos a la eliminación de cualquier
ajuste de consolidación.

Información comparativa para los
instrumentos financieros
Una compañía que tenga una fecha de adopción anterior
al 1° de enero de 2006 puede decidir no volver a
determinar su información comparativa para la NIC 32 ni
para la NIC 39. La compañía debe aplicar sus PCGA
interiores para los instrumentos financieros y las
transacciones de cobertura a efectos de su información
comparativa.

Designación de los activos
financieros y los pasivos
financieros
Una compañía puede decidir clasificar un
instrumento financiero como un activo financiero o
como un pasivo financiero “al valor razonable en los
resultados” o como disponible para la venta en la
fecha de transición (NIC 32/39.)
Pagos mediante acciones y
opciones sobre acciones
Una compañía puede decidir aplicar la NIIF 2, Pagos
mediante acciones a cualquier instrumento de capital
pero sólo si la compañía ya divulgó públicamente el valor
razonable de los instrumentos, determinado en la fecha
de medición.

Contratos de seguros
Una compañía que emite contratos de seguros puede decidir
no volver a determinar la información comparativa
relacionada a la NIIF 4, Contratos de Seguros. La compañía
aplica sus PCGA anteriores a los contratos de seguros para su
información comparativa.

No se debe usar la retroactividad para crear o revisar las
estimaciones. Las estimaciones hechas según los PCGA
anteriores de una compañía se revisan sólo para corregir
errores y para cambios en las políticas contables.
Estimaciones
Activos disponibles para la
venta y operaciones
descontinuadas
No deben reestructurar la información comparativa para
los activos no circulantes que cumplen con los criterios
para ser Clasificado como disponible para la venta en una
fecha anterior. Sin embargo, la Información comparativa
en el estado de resultados es reclasificada para las
Operaciones descontinuadas que cumplen con los
criterios de clasificación como operaciones
descontinuadas

Baja de los activos y pasivos
financieros
Los requerimientos de baja de la NIC 39 deben aplicarse
desde el 1° de enero de 2004. Los activos y pasivos dados
de baja antes de esta fecha no deben reconocerse en los
primeros estados financieros según las NIIF, a menos que:
• la compañía decida hacerlo; y
• la información necesaria para aplicar los criterios de baja
de la NIC 39 fue obtenida cuando las transacciones fueron
contabilizadas inicialmente.

Contabilidad de cobertura
La contabilidad de cobertura puede aplicarse a las
transacciones que cumplan con los criterios de la
contabilidad de cobertura establecidos en la NIC 39, de
manera prospectiva, a partir de la fecha de la transición
de la NIC 32/39 de la compañía. Las relaciones de
cobertura no pueden designarse retroactivamente, y la
documentación de respaldo tampoco puede crearse
retroactivamente.

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