ESTADOS FINANCIEROS

1. PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS BAJO NIIF´S
PERCY L. DIAZ ODICIO
Noviembre 2019

2. Contenido
 Introducción
 Nacimiento del IASB
 Modelo contable de las NIIF
 Normas vigentes
 Marco conceptual para la información financiera

3. Modelo contable NIIF
Hecho
Económico
Estados
Financieros
1. Reconocimiento
2. Medición
3. Presentación
4. Revelación
b. Manual para la
preparación de
Información Financiera
(SMV)
Legislación Tratamiento
Tributario Auditoría
Herramientas
Elementos
a. PCGE

4. Modelo contable aplicable en el
Perú

5. Reconocimiento
Medición
Presentación
Exposición
E
L
E
M
E
N
T
O
S
Composición del Modelo
Contable NIIF

6. Elementos del modelo NIIF
Reconocimiento
 ¿Qué se registra?
 ¿Cómo y cuánto se registra?
 ¿Es un activo o un gasto?
 ¿Es pasivo, patrimonio o ingreso?

7. Reconocimiento
Ejemplo: Unidades por Recibir
Una Empresa compra en el año 2009 una maquinaria a un
proveedor domiciliado en Europa. La maquinaria no llega al país
hasta 2013.
¿Cómo se presenta en los EE FF de 2013?

8. Elementos del modelo NIIF
Medición
 ¿Qué valor es el indicado?
 ¿Qué tipo de cambio se utiliza?
 ¿Se valúa al costo o al valor razonable?
 ¿Se utiliza el valor de tasación?
 ¿Los flujos de caja descontados se pueden
usar como valor presente?

9. Ejemplo de Medición
Tener presente: Si se aplica NIIF, los
inventarios deben medirse al costo o al
Valor Neto de Realización, el que sea
menor. ¿Todos?
Casos distintos: valor de reposición
valor razonable

10. Elementos del modelo NIIF
Presentación
 ¿Cómo y dónde se presenta?
 ¿Se puede presentar neta una partida?
 ¿Los saldos deudores se presentan netos
del pasivo donde se registró?
 ¿Ciertas partidas se deben presentar
desagregadas?
 Diferencia entre corriente y no corriente

11. Ejemplo de presentación
El impuesto de renta diferido puede ser débito o crédito,
pero nunca los dos.
Dependiendo de la diferencia del impuesto determinado
en la liquidación , el impuesto diferido puede ser debito o
crédito.

12. Exposición
Elementos del modelo NIIF
 ¿Cuánto y qué tipo de información se debe revelar?
 ¿Sólo se revela información sobre los rubros o
partidas presentadas en los estados financieros?
 ¿Se requiere informar sobre los riesgos
principales de la empresa?

13. Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad
Marco Conceptual
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS
DE MEJORA

14. Tendencias de la situación financiera y desempeño de
una empresa.
La información debe permitir la comparación con la de
otras entidades para evaluación y toma de decisiones.
Por ejemplo:
 Políticas contables uniformes
 Reconocimientos de errores
Comparabilidad
Marco Conceptual

15. Pretende asegurar a los usuarios que la información
presentada con la característica de fiabilidad, se puede
comprobar.
La verificación puede ser directa o indirecta.
Por ejemplo:
 Verificando efectivo;
 Recalculando el inventario
Verificabilidad
Marco Conceptual

16. Se refiere a tener información disponible a tiempo para
influir en las decisiones.
A más antigua la información menos utilidad se le da.
Oportunidad
Marco Conceptual

17. Se supone que los usuarios tienen conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de
los negocios.
Información de temas complejos debe ser incluida en los
estados financieros.
Por ejemplo:
 Plusvalía mercantil comprada
 Titulización
 Fideicomisos
Marco Conceptual
Comprensibilidad

18. Empresa en marcha
Se supone que la empresa no tiene la
intención ni la necesidad de liquidar
o recortar de manera importante
sus operaciones
Hipótesis Fundamental

19. Sigue siendo considerado como una base contable
para elaborar los estados financieros (NIC 1)
El Marco conceptual ya no lo considera como Hipótesis
contable fundamental (Marco conceptual 2010)
Devengado

20. Probabilidad de
beneficio
económico
Futuro (entradas
y salidas)
Confiabilidad
de la Valuación
Reconocimiento de elementos

21. Valuación de los elementos bases de medición
Histórico
Corriente
De liquidación
Actual
COSTO
VALOR
Medición de los estados financieros

22. Antes Hoy Futuro
C. Histórico C. corriente V. actual
Base de medición
Diferencias entre bases de medición
Diferencias entre bases de medición
Existencias Inv.
Inmobiliarias
Provisiones

23. Adopción por primera vez de las NIIF

24. Contenido
• Ley N° 29720
• Primeros estados financieros bajo NIIF
• Reconocimiento y medición
• Presentación y revelación
• Problemática
• Proceso de adopción
• Consideraciones en la adopción de NIIF para PPE
• Otros casos

25. Ley 29720 (09.06.11)
Artículo 5°
Las sociedades o entidades distintas a las que se
encuentran bajo supervisión de CONASEV, cuyos
ingresos anuales por venta de bienes o prestación de
servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a
3,000 UIT, deben presentar a dicha entidad sus estados
financieros auditados por sociedades de auditoría,
conforme a las NIIF y sujetándose a las disposiciones y
plazos que determine CONASEV.
Los estados financieros presentados son de acceso al
público.

26. Información a ser remitida a la SMV
RESOLUCIÓN N°011-2012-SMV/01
Obligatorio
 Estado de situación financiera
 Estados de resultado del periodo y otro resultado
integral
 Estado de flujos de efectivo
 Estado de cambios en el patrimonio
 Dictamen de la sociedad de auditoria
Voluntario
 Notas a los estados financieros

27. Plazo
Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio
económico.
Cronograma será establecido por la SMV.

28. RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN

29. Balance de Apertura de Acuerdo a NIIF –
Ejemplo
Adopción en 2014
Los EF 2014 se
prepararán de
acuerdo a NIIF por
Primera Vez
Los EF 2012 se
prepararon según
Normas locales
Es el BG de
APERTURA Hay
que adecuarlo
a NIIF
Los EF 2013 se
prepararon con
algunas NIIF
Hay que
adecuarlos a
NIIF para
comparación
31 Dic 2014 31 Dic 2013 1 Enero 2013

30. Reconocimiento y Medición
Políticas Contables
Se aplican:
Las MISMAS Políticas
Contables
El BG de APERTURA y
los períodos
comparativos que se
presenten
1
continúa

31. Reconocimiento y Medición
Políticas Contables
DEBEN SER las VIGENTES a la Fecha de
Presentación de los primeros EF preparados
de acuerdo a NIIF
NO DEBEN CORRESPONDER a versiones
anteriores de NIIF
( modificadas o eliminadas)
Pueden ser las NIIF aún NO VIGENTES
siempre que éstas permitan su aplicación
anticipada
2
Las NIIF que se
apliquen
continúa

32. RECONOCERA
Activos y Pasivos según NIIF
NO RECONOCERA
Activos y Pasivos no aceptados por NIIF
3
El BG de
APERTURA
MEDIRA
Activos y Pasivos, reconocidos, según NIIF
RECLASIFICARA
Activos, Pasivos Y Patrimonio anteriores para
adecuarlos a NIIF
continúa
Reconocimiento y Medición
Políticas Contables

33. Reconocimiento y Medición
Políticas Contables
SE APLICAN a: Las empresas que ya
vienen preparando EF según NIIF
NO SE APLICAN a: Las empresas que
adoptan las NIIF por primera vez
Se contabilizan contra:
RESULTADOS ACUMULADOS
4
Disposiciones
Transitorias de las
NIIF
Los Ajustes
resultantes de la
Adopción de NIIF
5

34. PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN

35. Presentación y Revelación
Esta NIIF no contiene
exoneraciones de presentación
Exoneraciones
EF Comparativos
Hay que presentar EF
Comparativos de 1 año, por lo
menos (NIC 1)
Excepción:
No hay la obligación de cumplir
con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4
continúa

36. Presentación y Revelación
Información Histórica
anterior a EF presentados
según NIIF
Si la empresa quisiera presentar esos EF
con Información histórica anterior a los EF
comparativos adecuados a NIIF por
Primera vez:
a) No se encuentra obligada
b) Hay que identificar claramente
la Información no de acuerdo a
NIIF
c) Hay que revelar la naturaleza de
la adecuación (no su importe)
Esta NIIF se aplica a EF Intermedios
EE FF Intermedios
continúa

37. Presentación y Revelación
Hay que revelar:
a) Los ítems y su valor acumulado
b) El importe según PCGA
Si se aplicó el
Valor Razonable
Conciliaciones
Hay que preparar conciliaciones de:
a) Patrimonio entre la fecha
de transición y el último EF
b) Resultado del año más
antiguo presentado
c) Pérdidas o reversiones de la
aplicación de la NIC 36

38. MODELOS DE ESTADOS
FINANCIEROS:
Estado de Situación Financiera y
Estado de Resultados

39. Modelo de estado de situación financiera
Grupo XYZ
Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre
20X2
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo 28,700 22,075 18,478
Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar 10 585,548 573,862 521,234
Inventarios 11 57,381 47,920 45,050
671,629 643,857 584,762

40. Notas 20X4 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Activos no corrientes
Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500
Propiedades, planta y
equipo, neto 13 2,549,945 2,401,455 2,186,002
Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250
Activo por impuestos
diferidos 15 4,309 2,912 2,155
2,662,604 2,514,417 2,299,907
Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669
Modelo de estado de situación financiera

41. Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435
Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690
Intereses por pagar 7 2,000 1,200
Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211
Provisión para obligaciones por
garantías 18 4,200 5,040 2,000
Obligaciones a corto plazo por
beneficios a los empleados
19 4,944 4,754 4,571
Obligaciones a corto plazo por
arrendamientos financieros
20 21,461 19,884 18,423
819,332 757,221 631,330
Modelo de estado de situación financiera

42. Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Pasivos no corrientes
Préstamos bancarios 16 50,000 150,000 150,000
Obligaciones a largo plazo
por beneficios a los
empleados 19 5,679 5,076 5,066
Obligaciones por
arrendamientos financieros 20 23,163 44,624 64,508
78,842 199,700 219,574
Pasivos totales 898,174 956,921 850,904
Modelo de estado de situación financiera

43. Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Patrimonio
Capital en acciones 22 30,000 30,000 30,000
Ganancias acumuladas 4 2,406,059 2,171,353 2,003,765
2,436,059 2,201,353 2,033,765
Total pasivos y patrimonio 3,334,233 3,158,274 2,884,669
Modelo de estado de situación financiera

44. Modelo de estado de resultados integral –
por función del gasto
GRUPO XYZ
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para
el año que termina el 31 de diciembre de 20X2
Notas 20X2 20X1
u.m u.m
Ingresos de actividades ordinarias 5 6,863,545 5,808,653
Costo de ventas 5,178,530 4,422,575
Ganancia bruta 1,685,015 1,386,078

45. Modelo de estado de resultados integral –
por función del gasto
Notas 20X2 20X1
u.m u.m
Otros ingresos 6 88,850 25,000
Costos de distribución 175.550 156,800
Gastos de administración 810,230 660,389
Otros gastos 106,763 100,030
Costos financieros 7 26,366 36,712
Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147
Gasto por impuestos a las
ganancias 9 270,250 189,559
Ganancia del año 384,706 267,588

46. Modelo de estado de resultados integral –
por función del gasto
Notas
20X2 20X1
u.m u.m
Ganancias acumuladas al comienzo
del año 2,171,353 2,003,765
Dividendos 150,000 100,000
Ganancias acumuladas al final del año 2,406,059 2,171,353

47. Modelo de estado de resultados integral –
por naturaleza del gasto
Grupo XYZ
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para
el año que termina el 31 de diciembre de 20X2
Notas 20X2 20X1
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 5 6,863,545 5,808,653
Otros ingresos 6 88,850 25,000
Variación en los inventarios de productos
terminados y en proceso 3,310 1,360
Consumos de materias primas y consumibles 4,786,699 4,092,185
Salarios y beneficios a los empleados 936,142 879,900
Gastos por depreciación y amortización 272,060 221,247

48. Modelo de estado de resultados integral –
por naturaleza del gasto
Notas 20X2 20X1
u.m. u.m.
Deterioro del valor de propiedades, planta y
equipo 30,000
Otros gastos 249,482 145,102
Costos financieros 7 26,366 36,712
Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147
Gasto por impuesto a las ganancias 9 270,250 189,559
Ganancia del año 384,706 267,588
Ganancias acumuladas al comienzo del año 2,171,353 2,003,765
Dividendos 150,000 100,000
Ganancias acumuladas al final del año 2,406,059 2,171,353

49. PROBLEMÁTICA
Cuentas por cobrar comerciales y otras
 Antigüedad de saldos
 Evaluación individual del deudor o días de atraso;
 Recomposición de saldos

50. PROBLEMÁTICA
Inventarios
 Rotación de inventarios
 Obsolescencia
 Partes de propiedad, planta y equipo
 Inventarios para producción y para consumo

51. PROBLEMÁTICA
Propiedades, planta y equipo
 Vida útil y depreciación
 Uso del valor o costo atribuido
 Inicio de la recomposición del saldo (costo y depreciación)
 Componetización

52. PROBLEMÁTICA
Inversiones
 Uso del valor de participación patrimonial
 Clasificación entre: Al valor razonable y al costo
amortizado
 Determinación del beneficio económico esperado

53. PROBLEMÁTICA
Provisiones
 Definición de políticas contables
 Reestructuraciones, garantías
 Responsabilidad social
 Estudios de impacto ambiental
 litigios

54. PROBLEMÁTICA
Políticas contables
 Definición y aprobación
 Cambios en políticas
 Elaboración del manual
 Responsabilidad de su cumplimiento

55. 01.01.2013 31.12.2013 31.12.2014
Fecha de transición
Balance de apertura
bajo NIIF
Año de transición
Primeros estados financieros
bajo NIIF (al 31 de diciembre
de 2013 y 2014)
DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF
Requerido:
- Balance general
Requerido:
-Estado de situación financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
- Revelaciiones
31.03.2015
Estados Financieros intermedios bajo NIIF
Requerido:
-Estado de situación financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
Presentan estados financieros
30.06.2015 30.09.2015
CRONOGRAMA DEL PROCESO
Año de cambio
Adopción de NIIF

56. PARTE 1 PARTE 2 PARTE 3
FASE 1:Diagnóstico Conceptual e
identificación de políticas
contables NIIF aplicables.
FASE 2: Diseño de Componentes
para Aplicación concurrente:
FASE 3: Conversión del Estado de
Situación Financiera al 1 de enero
del 2012 bajo –NIIF.
.
FASE 4: Conversión de los estados
financieros al 31/DIC/2012 bajo
NIIF.
FASE 5: Formulación de Estados
Financieros al 31.12. 2013 de
acuerdo a NIIF.
FASE 6: Formulación de EE.FF.
Intermedios 2014.
Metodología NIIF 2014

57. PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF.
SUJETOS A CONVERSION A NIIF
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia en la
Complejidad
Impacto en
Procesos y
Sistemas
A.Existencias Moderada Moderada Alta
B. Gastos de
exploración,evaluación y
desarrollo
Baja Baja Baja
C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja
D. Inmuebles, maquinaria y
equipo
Alta Alta Alta
E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada
F. Instrumentos financieros
derivados
Baja Baja Moderada
Ejemplo de evaluación de impactos por
partidas

58. PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A
CONVERSION A NIIF
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia en la
Complejidad
Impacto en
Procesos y
Sistemas
G. Provisiones, pasivos
y activos contingentes
Alta Alta Moderada
H. Participación de los trabajadores
diferida
Moderada Baja Baja
I. Patrimonio Alta Moderada Baja
J. Ingresos Moderada Moderada Moderada
K.Monedaextranjera Baja Baja Moderada
L.Deterioro Moderada Baja Baja
M.Consolidación y combinaciones de
negocios
Alta Alta Alta
N.Formulación del manual de
políticas contables
Baja Alta Moderada
O.Revelaciones Baja Alta Moderada

59. Factores a tener en cuenta en la
Adopción
• Adaptación de los procesos de negocio para generar
los datos necesarios y en tiempo real.
• Tecnológico, que implica adaptar los sistemas
informáticos a los requerimientos normativos.
• Recursos humanos, fuerte inversión en capacitación y
contar con el concurso de expertos.
• Mayor divulgación de información.

60. A nivel de procesos
Diversos procesos son impactados por efectos de la
aplicación plena de normas IFRS, y que
corresponden a las áreas comerciales, financieras,
contables e incluso de las áreas TÉCNICAS.

61. Procesos Comerciales:
Determinación de Probabilidad de cobranza de cuentas por
cobrar comerciales, las mismas que actualmente se realizan de
acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo: más de 360 días de
atraso)
Estimación de precios internos por actividad de transmisión y
distribución para información por segmentos.

62. Procesos Financieros:
Identificación de usos de fuentes de financiamiento
externo por actividades de operación y actividades de
inversión, a efectos de identificar los costos de
financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinación de valor actual de contingencias y
provisiones por pasivos.

63. Control Patrimonial de Activos
Determinación de Vida útil, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificación anual
de la razonabilidad de dichas estimaciones y posterior ajuste
de activos inmovilizados materiales e inmateriales.
Medición periódica de indicios exteriores e interiores de
deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.

64. Control Patrimonial de Activos
Control contable de activos sobre la base de unidades
generadoras de efectivo, a efectos de la realización de test de
deterioro cuando se detecten indicios según la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos
inmovilizados.

65. Control de Almacenes:
Inventario periódico y determinación de activos
realizables sujetos a desvalorización.
Tasación de activos realizables sujetos a
desvalorización (ver rotación de activos).
Conciliación contable, alta y baja de diferencias de
almacén.

66. Áreas de Proyectos, operaciones
Conciliación entre data contable y operativa a efectos de
determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta
retirados del uso para efectos del tratamiento de altas,
bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicación periódica de informes de obsolescencia
técnica de activos, suministros y otros en uso de actividades
de transmisión y distribución.

67. Impacto en T.I.
A nivel de aplicaciones
Revisión del PCGE para presentar informes multi-propósitos.
Herramientas de medición y estimación de partidas según NIIF,
el Sistema computarizado debe permitir la aplicación de
modelos financieros que soportan los métodos de medición del
valor razonable de acuerdo a la naturaleza de cada partida.
Costo amortizado, valor presente, valor presente neto ó valor
de uso.
Modificación de sistemas de consolidación y/o herramientas de
soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.

68. A Nivel de Reportes:
Cambios en la presentación de informes financieros, se deberá
de contemplar toda la formalidad de modelos de EE.FF. bajo NIIF
y emitidos por la SMV.
Incremento de información financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables procesados deben
de generarse en forma integrada al proceso de registro de datos
Informes y reportes adicionales, que soporten detalladamente
la derivación y la justificación de los cambios de un período a
otro, y por las diferencias temporales que surgen en el
tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y
las NIIF.

69. A Nivel de Datos:
Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las
diferencias en el tratamiento entre las normas contables
actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales partidas
se encuentran:
Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos

70. Impacto en Recursos Humanos
La conversión a NIIF tendrá un impacto muy relevante en el
recurso humano de las empresas, tanto en aquellos que se
dedican a las áreas de contabilidad y finanzas, como a las de
las otras áreas de la gestión, como el área comercial, control
patrimonial, proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.
Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF,
los contables deben dominar NIIF.

71. Comunicación con los Involucrados
(o afectados)
La conversión a NIIF también significa anticipar las
necesidades de información y comunicación que tienen los
grupos de interesados externos de la empresa, incluyendo la
junta de accionistas, directorio, prestamistas y analistas, entre
otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversión y los resultados de
ésta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc., los que
finalmente deberán de ser aprobados por dichas instancias de
gobierno.