Documento Informativo...NIIF

2011

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Documento Informativo para Presidentes
de Corporaciones, Comités de Auditoría
y Consejos de Administración

2011


Documento Informativo para Presidentes
de Corporaciones, Comités de Auditoría y
Consejos de Administración

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Esta traducción al español del Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones,
Comités de Auditoría y Consejos de Administración no ha sido aprobada por el comité de revisión
nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al español son de la
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“IFRSs”, “International Accounting Standards”, “International Financial Reporting Standards” y
“SIC” son marcas registradas por la Fundación IFRS.

Índice
páginas
Introducción 1

Marco Conceptual para la Información Financiera 2


NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera 3

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones 5

NIIF 3 Combinaciones de Negocios 6

NIIF 4 Contratos de Seguro 8

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 10

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales 11

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar 12

NIIF 8 Segmentos de Operación 13

NIIF 9 Instrumentos Financieros 14

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1 Presentación de Estados Financieros 16

NIC 2 Inventarios 17

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 18

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 19

NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa 20

NIC 11 Contratos de Construcción 21

NIC 12 Impuesto a las Ganancias 22

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 23

NIC 17 Arrendamientos 24

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias 25

NIC 19 Beneﬁcios a los Empleados 26

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales 28

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 29

Índice continuación
páginas

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) continuación

NIC 23 Costos por Préstamos 30

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 31

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneﬁcios por Retiro 33

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados 34

NIC 28 Inversiones en Asociadas 36

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinﬂacionarias 37

NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos 38

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 39

NIC 33 Ganancias por Acción 40

NIC 34 Información Financiera Intermedia 41

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos 42

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 43

NIC 38 Activos Intangibles 45

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 46

NIC 40 Propiedades de Inversión 48

NIC 41 Agricultura 49

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas
y Medianas Entidades 50

Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia 52

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración

Introducción

El texto de esta colección resume, en gran medida y sin utilizar un lenguaje técnico, las
versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas a 1 de enero de 2011 que se requiere aplicar en 2011 o a partir de una fecha futura.

El Documento El IASB es el organismo emisor de Las NIIF son pronunciamientos
normas de la Fundación IFRS. El IASB obligatorios y comprenden las Normas
Informativo se selecciona, supervisa y financia Internacionales de Información
Estas notas informativas concisas y por la Fundación IFRS, y tiene la Financiera, Normas Internacionales
fáciles de utilizar se preparan por el responsabilidad total sobre todos los de Contabilidad e Interpretaciones
personal técnico de educación de la aspectos técnicos del IASB incluyendo la desarrolladas por el Comité
Fundación NIIF para Presidentes de preparación y emisión de las NIIF. de Interpretaciones de las NIIF
Corporaciones, miembros de Comités de [anteriormente denominado Comité
El objetivo de la organización se
Auditoría, Consejos de Administración de Interpretaciones de las Normas
consigue principalmente mediante
y otros quienes buscan un visión global Internacionales de Contabilidad (CINIIF)]
el desarrollo y publicación de las NIIF
de las NIIF y las implicaciones para los o el anterior Comité de Interpretaciones.
y la promoción del uso de dichas
negocios de su implantación. No han normas en los estados financieros con En julio de 2009 el IASB publicó una
sido revisadas por el Consejo de Normas propósito general. norma separada pensada para aplicarse
Internacionales de Contabilidad (IASB). a entidades a las que en muchos países
Las NIIF establecen los requerimientos
Para los requerimientos, la referencia se refieren de una variedad de formas,
de reconocimiento, medición,
debe hacerse a las Normas emitidas por incluyendo pequeñas y medianas
presentación e información a revelar que
el IASB a 1 de enero de 2011. entidades (PYMES), entidades privadas,
se refieren a las transacciones y sucesos
y entidades contables no cotizadas.
que son importantes para los estados
Las NIIF Esa norma es la NIIF para las PYMES.
financieros con propósito general. Las
El objetivo de la Fundación IFRS es NIIF se basan en el Marco Conceptual, que
desarrollar, en el interés público, se refiere a los conceptos subyacentes
un conjunto único de normas de en la información presentada dentro
información financiera legalmente de los estados financieros con propósito
exigibles y globalmente aceptadas, general. El Marco Conceptual proporciona
comprensibles y de alta calidad basado los conceptos a partir de los cuales
en principios claramente articulados. desarrollar normas basadas en
principios.

Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
© 2011 IFRS® Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 1


El Marco Conceptual para la
Información Financiera

El Marco Conceptual
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación
de la información financiera para los usuarios.

Ayuda al IASB en el desarrollo de las
normas, y también ayuda a quienes • Establece los conceptos que subyacen en los
elaboran los estados financieros en la
contabilidad de transacciones y sucesos
estados financieros
no cubiertos específicamente por una
• No es una NIIF y no deroga los requerimientos de
Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF) existente. las NIIF
El Marco Conceptual trata:
• el objetivo de la información
financiera, Los elementos principales son activos y El Marco Conceptual no es una NIIF. No
pasivos: define normas para ninguna cuestión
• las características cualitativas que
• Un activo es un recurso controlado de reconocimiento, medición o
debe tener la información financiera
por una entidad como resultado de información a revelar en particular, y
para que sea útil (principalmente
sucesos pasados. Se espera obtener no invalida normas o Interpretaciones
relevancia y representación fiel).
beneficios económicos futuros de este específicas.
• las definiciones de los elementos de los
recurso.
estados financieros (activos, pasivos, Implicaciones para los
patrimonio, ingresos y gastos), y su • Un pasivo es una obligación presente
reconocimiento y medición. de la entidad que surge de sucesos negocios
pasados. Se espera que la liquidación El Marco Conceptual ayuda a quienes
El objetivo de la información financiera
de la obligación dé lugar a salidas de elaboran los estados financieros en
con propósito general es proporcionar
beneficios económicos de la entidad. la contabilización de transacciones y
información financiera sobre la
entidad que informa que sea útil a Patrimonio es la participación residual sucesos no cubiertos de forma específica
los inversores, prestamistas y otros en los activos una vez deducidos todos por una norma o Interpretación
acreedores existentes y potenciales para sus pasivos. existente. En la contabilización de estas
tomar decisiones sobre el suministro de Los incrementos en el patrimonio transacciones y sucesos, la gerencia
recursos a la entidad. Esas decisiones (procedentes de incrementos de activos debe en primer lugar examinar las
conllevan, comprar, vender o mantener o disminuciones de pasivos) son ingresos normas e interpretaciones aplicables a
patrimonio e instrumentos de deuda o aportaciones de los partícipes en cuestiones similares y relacionadas, y
y proporcionar o liquidar préstamos y el patrimonio. Por el contrario, las posteriormente el Marco Conceptual.
otras formas de crédito. Para ser útil, disminuciones de patrimonio son Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican
la información financiera debe ser gastos o distribuciones realizadas a los a los estados financieros elaborados y
relevante y representar fielmente lo partícipes en el patrimonio. presentados para los usuarios externos,
que pretende presentar. La utilidad de Un elemento se reconoce en los estados no para la gerencia o los reguladores. La
la información financiera se mejora si financieros si es probable que haya gerencia y los reguladores tienen acceso
es comparable, verificable, oportuna y beneficios económicos futuros que a la información financiera y capacidad
comprensible. fluyan a la entidad o desde ésta, para determinar la forma y contenido
y que el costo o valor pueda ser medido de los informes para satisfacer sus
con fiabilidad. necesidades.

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Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.

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NIIF 1
Adopción por Primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera

La Norma
Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados
financieros anuales las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los
estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin
reservas de cumplimento con las NIIF.

Esta norma se aplica cuando una
entidad adopta por primera vez en • Proporciona un punto de partida para la
sus estados financieros anuales las
presentación de información financiera de
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Los estados acuerdo con las NIIF
financieros conforme a las NIIF deben
• Pretende asegurar que la información de los
incluir una declaración explícita y sin
reservas de cumplimento con las NIIF. primeros estados financieros conforme a las NIIF
La norma también se aplica a
de una entidad y la información intermedia es
información financiera intermedia sobre transparente y comparable a lo largo de todos los
la parte del periodo cubierto por sus periodos presentados
primeros estados financieros conforme
a las NIIF.
Los estados financieros e información Las mismas políticas contables se
Las NIIF incluyen todas las Normas
comparativa se preparan y presentan utilizan para todos los periodos
Internacionales de Información
conforme a las NIIF al final del periodo presentados en los primeros estados
Financiera, Normas Internacionales
sobre el que informa. Los estados financieros conforme a las NIIF. Las
de Contabilidad e Interpretaciones
financieros incluyen solo los activos y políticas contables pueden diferir de
adoptadas por el Consejo de Normas
pasivos que cumplen las condiciones las utilizadas inmediatamente antes de
Internacionales de Contabilidad (IASB).
para su reconocimiento según las adoptar las NIIF (PCGA anteriores). Los
Los estados financieros incluirán NIIF. Los activos y pasivos se miden de ajustes resultantes surgen de sucesos
información comparativa de un periodo acuerdo con las NIIF. Existen algunas y transacciones anteriores a la fecha
o periodos anteriores. La “fecha de exenciones a la aplicación retroactiva de de transición a las NIIF. Dichos ajustes
transición” a las NIIF es el comienzo del otras NIIF y excepciones procedentes de se reconocen directamente en las
primer periodo sobre el que se presenta otras NIIF disponibles. ganancias acumuladas en la fecha de
información comparativa completa. transición a las NIIF.

Por ejemplo, se supone que una entidad Los estados financieros deben explicar
presenta información comparativa cómo afectó la transición de los PCGA
para un año y sus primeros estados anteriores a las NIIF, a la situación
financieros conforme a las NIIF son para financiera, rendimiento financiero y
el año que termina el 31 de diciembre de flujos de efectivo presentados de la
2010. La fecha de transición será el 1 de entidad.
enero de 2009 (equivalente al cierre de
negocio a 31 de diciembre de 2008).



NIIF 1
Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera continuación

Implicaciones para los La contabilidad de partidas concretas, Comprensión del efecto en contratos
tales como las coberturas, requerirán y acuerdos, tales como acuerdos de
negocios decisiones hasta la fecha de transición. remuneraciones y cláusulas en acuerdos
Es necesario planificar la transición a las ¿Se encuentran éstas en el plan de financieros.
NIIF. Llevará tiempo, y puede requerir transición?
Comunicación de los cambios en los
cambios en los sistemas de información Comprensión del efecto de la adopción estados financieros a analistas y al
y formación. Puede verse afectada la de las NIIF en los estados financieros. mercado.
cultura organizativa.

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NIIF 2
Pagos Basados en Acciones

La Norma
La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus
estados financieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos
de patrimonio son generalmente aquellas en las que se conceden a los empleados u otras partes acciones,
opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio a cambio de bienes o servicios.

Las transacciones con pagos basados • En otros casos existe una presunción Implicaciones para los
en acciones liquidadas en efectivo son refutable de que el valor razonable
generalmente las que se liquidan en de los bienes o servicios recibidos
negocios
efectivo u otros activos. Están basadas pueda estimarse con fiabilidad. Si no El alcance de la NIIF 2 es más amplio que
en acciones porque el importe del pago es así, se utiliza en su lugar el valor las opciones sobre acciones concedidas a
se basa en el precio de las acciones de la razonable de los instrumentos de los empleados. Se aplica a transacciones
entidad. patrimonio. Si la contraprestación en las que las acciones u otros
identificable recibida es menor que el instrumentos de patrimonio se emiten a
Las transacciones con pagos basados
valor razonable de los instrumentos cambio de bienes o servicios, y aquellas
en acciones se reconocen cuando la
de patrimonio concedidos o del pasivo en las que el importe del pago se basa en
entidad obtiene los bienes o servicios.
incurrido, los bienes o servicios sin el precio de las acciones de la entidad.
Los bienes o servicios recibidos se
reconocen como activos o gastos según identificar se miden por referencia a Antes de emitirse esta norma, las
proceda. La transacción se reconoce la diferencia entre el valor razonable opciones sobre acciones concedidas
como patrimonio (si se liquida mediante de los instrumentos de patrimonio a los empleados a menudo no se
instrumentos de patrimonio) o como un concedidos (o pasivos incurridos) y reconocían en los estados financieros,
pasivo (si se liquida en efectivo). el valor razonable de los bienes o o si se reconocían, no lo eran al valor
servicios recibidos en la fecha de la razonable. Por tanto, los gastos
Las transacciones con pagos basados
concesión. En otros casos, el valor asociados con concesiones de opciones
en acciones liquidadas mediante
razonable se mide en la fecha en sobre acciones a menudo se omitían o se
instrumentos de patrimonio se miden
que la entidad obtiene los bienes o infravaloraban.
al valor razonable de los bienes o
servicios. Si las condiciones de una transacción
servicios recibidos. Si el valor razonable
de los bienes o servicios no puede Los pagos basados en acciones con pagos basados en acciones se
estimarse con fiabilidad, se utiliza el liquidados en efectivo se miden al modifican o cancelan, el importe del
valor razonable de los instrumentos de valor razonable del pasivo. El pasivo gasto a reconocer puede cambiar.
patrimonio en la fecha de la concesión. se mide nuevamente en cada fecha

• En el caso de empleados y servicios
de presentación y en la fecha de Requiere que los efectos
similares es difícil estimar con
liquidación. Los cambios en el valor se de las transacciones con
reconocen en el resultado del periodo.
fiabilidad el valor razonable de los pagos basados en acciones,
beneficios adicionales recibidos por En algunos casos, la entidad o la otra
incluyendo las opciones
la entidad, de forma que se utiliza parte pueden elegir si la transacción
se liquida en efectivo o mediante la
sobre acciones de los
en su lugar el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio medidos emisión de instrumentos de patrimonio. empleados se reconozcan
en la fecha de la concesión. El tratamiento contable depende de si es en el resultado del
la entidad o la otra parte quien tiene la periodo y en el estado de
elección.
situación financiera



NIIF 3
Combinaciones de Negocios

La Norma
Una combinación de negocios es una transacción u otro suceso en el que una entidad
que informa (la adquirente) obtiene el control de uno o más negocios (la adquirida).

Control es el poder para dirigir las
políticas financieras y de operación de Pretende mejorar la relevancia, fiabilidad
una entidad o negocio, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades.
y comparabilidad de la información sobre
La adquirente contabiliza una
combinaciones de negocios y sus efectos
combinación de negocios mediante el
reconocimiento de los activos y pasivos
de la adquirida. La adquirente mide
Al calcular la plusvalía, la adquirente Si la adquirente adquiere menos del
los activos y pasivos identificables de
mide la contraprestación transferida 100 por cien de las participaciones
la adquirida al valor razonable. Sin
a su valor razonable en la fecha de la de patrimonio de otra entidad en
embargo, la NIIF 3 contiene excepciones
adquisición. El valor razonable de la una combinación de negocios tiene
a los principios para el reconocimiento
contraprestación transferida incluye que reconocer la participación no
y/o medición de algunos activos y pasivos
el valor razonable de la obligación
identificables. Los requerimientos controladora. La participación no
de la adquirente de transferir activos
particulares se aplican a pasivos controladora es el patrimonio de una
adicionales o participaciones en el
contingentes, impuestos a las ganancias, subsidiaria no atribuible, directa
patrimonio a los propietarios anteriores
beneficios a los empleados, activos de o indirectamente, a la adquirente.
de una adquirida si tienen lugar
indemnización, derechos readquiridos, Para cada combinación de negocios,
sucesos especificados o se cumplen
incentivos con pagos basados en la adquirente puede elegir medir la
ciertas condiciones, por ejemplo
acciones y activos mantenidos para la participación no controladora en la
el cumplimiento de un objetivo
venta. adquirida al valor razonable o por la
de ganancias (contraprestación
La plusvalía se mide indirectamente contingente). La adquirente reconoce parte proporcional de la participación
como la diferencia entre la un activo, un pasivo o patrimonio no controladora en los activos netos
contraprestación transferida a cambio procedente de una contraprestación identificables de la adquirida.
de la entidad adquirida y los activos contingente. Los costos relacionados con
y pasivos identificables de la entidad la adquisición, excepto costos concretos
adquirida. Si esa diferencia es negativa de emitir títulos de deuda o patrimonio,
porque el valor de los activos y pasivos se contabilizan como gastos.
identificables adquiridos supera
la contraprestación transferida, la
adquirente reconoce una ganancia
procedente de una compra muy
ventajosa.

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NIIF 3
Combinaciones de Negocios continuación

Algunas veces, una adquirente obtiene Implicaciones para los El reconocimiento y medición de los
el control de una adquirida en la activos y pasivos en la combinación de
que tenía una participación en el
negocios negocios determina su contabilidad
patrimonio inmediatamente antes de la La contabilidad de las combinaciones posterior. La medición del valor
combinación de negocios. En esta fase de negocios es compleja y requiere una razonable de los activos identificables
de la adquisición, una adquirente mide valoración experta. Aun cuando la NIIF de la adquirida puede dar lugar a gastos
cualquier participación en el patrimonio 3 no exige el uso de asesores externos, de depreciación y amortización mayores
que mantenga en la adquirida muchos adquirentes necesitarán buscar en comparación con los gastos de la
inmediatamente antes de lograr el ayuda profesional para contabilizar una adquirida antes de la combinación
control a su valor razonable y reconoce combinación de negocios. de negocios. La plusvalía puede
la ganancia o pérdida resultante, si la posteriormente estar sujeta a cargos por
Los activos intangibles identificables de
hubiera, en el resultado del periodo. deterioro de valor. Los cambios en el
la adquirida en la fecha de la adquisición
valor razonable de la contraprestación
La adquirente contabiliza se reconocen por separado (es decir no se
contingente que se mide al valor
posteriormente los activos y pasivos incluyen en el importe reconocido como
razonable con cambios en resultados
que adquiere en una combinación plusvalía) si su valor razonable puede
pueden dar lugar a ganancias o pérdidas
de negocios de acuerdo con otras medirse con fiabilidad. Estos activos
posteriores a la combinación.
NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene intangibles pueden incluir investigación
y desarrollo en proceso que no hayan La NIIF 3 no se aplica a:
requerimientos para la medición
posterior de los derechos readquiridos, sido reconocidos por la adquirida. • La formación de un negocio conjunto.
pasivos contingentes y activos de La adquirente no reconoce pasivos por • La adquisición de un activo o de un
indemnización. La contraprestación pérdidas futuras u otros costos (tales grupo de activos que no constituya un
contingente se mide posteriormente como costos de reestructuración) en los negocio.
de acuerdo con otras NIIF. La NIC 36 que se espera incurrir como resultado
Deterioro de los Valor de Activos proporciona • Una combinación de entidades o
de la combinación de negocios. Solo
requerimientos para la medición negocios bajo control común.
los pasivos y pasivos contingentes de la
posterior de la plusvalía. De acuerdo adquirida que existan en la fecha de la
con esos requerimientos la plusvalía combinación de negocios se reconocen a
no se amortiza, pero se comprueba su valor razonable.
deterioro de valor al menos anualmente.
Los costos de transacción se reconocen
habitualmente como gastos (en lugar de
incluirse en la plusvalía) porque no son
parte de la combinación de negocios.



NIIF 4
Contratos de Seguro

La Norma
La NIIF 4 especifica la contabilidad de los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad.
También especifica la contabilidad de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por
una entidad. La norma se aplica a estos contratos, no importa si la entidad está regulada
como una aseguradora y si el contrato se considera un contrato de seguro a efectos legales.

Un contrato de seguro es un contrato en • Los pasivos por contratos de seguro se
el que una de las partes (la aseguradora) Especifica la presentan sin compensarlos contra los
acepta un riesgo de seguro significativo información financiera activos de reaseguro relacionados.
de la otra parte (el tenedor de la póliza),
sobre contratos de • Los componentes de participación
acordando compensar al tenedor si
un suceso futuro incierto especificado
seguro emitidos por discrecional (como se encuentran
en contratos de participación y
(el suceso asegurado) afecta de forma cualquier entidad
con ganancias) deben presentarse
adversa al tenedor del seguro. El riesgo
como pasivos o como patrimonio
de seguro no incluye el riesgo financiero
(o divididos en los componentes
(por ejemplo el riesgo de cambios en En muchos sentidos, la NIIF 4
de pasivo y patrimonio). Podrían
los precios de mercado o las tasas de permite a una entidad continuar la
no presentarse por separado de los
interés). contabilización de los contratos de
pasivos y patrimonio.
seguro según sus políticas contables
La NIIF 4 se ha emitido como una
anteriores. Sin embargo, la norma lleva Algunos contratos de seguro contienen
medida a corto plazo para rellenar una
a cabo algunas mejoras limitadas para un componente de seguro y un
laguna en las NIIF. En ausencia de la
contabilizar los contratos de seguro: componente de depósito. En algunos
NIIF 4, se requeriría a las entidades
casos la entidad debe “disociar” los
contabilizar los contratos de seguro • Las provisiones de catástrofes y de
componentes y contabilizarlos por
siguiendo precedentes en otras estabilización no están permitidas. No
separado. Este requerimiento es
normas, y las definiciones, criterios son pasivos.
particularmente importante para el
de reconocimiento y conceptos de
• La adecuación de los pasivos por reaseguro financiero.
medición para activos, pasivos, ingresos
contratos de seguro debe comprobarse
y gastos del Marco Conceptual para la La NIIF restringe los cambios de
al final del periodo sobre el que se
Información Financiera. Para la mayoría políticas contables. Los cambios en la
informa. La comprobación de la
de las entidades, la aplicación de esos contabilidad de contratos de seguro
adecuación del pasivo se basa en
precedentes y el Marco Conceptual habrían deben dar lugar a información que sea
la estimación actual de los flujos
dado lugar a cambios sustanciales en la más relevante y no menos fiable o más
de efectivo corrientes. Cualquier
contabilidad. fiable y no menos relevante.
deficiencia se reconoce en el resultado
del periodo. Además, se comprueban
los activos de reaseguro por deterioro
de valor.

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NIIF 4
Contratos de Seguro continuación

El IASB planea una revisión significativa Implicaciones para los Los activos financieros se miden de
de la contabilidad de los contratos de acuerdo con la NIC 39, a menudo a valor
seguro en la fase II de su proyecto sobre
negocios razonable. Para evitar un desajuste
contratos de seguro. Entretanto, una La NIIF 4 se aplica a los contratos de contable, se permite que una entidad
entidad no debe introducir (pero puede seguro emitidos por cualquier entidad, cambie sus políticas contables sobre
continuar con) las siguientes prácticas: incluyendo las entidades que no están pasivos por contratos de seguro, de
reguladas como aseguradoras. forma que los activos y pasivos reflejen
• Medir los pasivos por contratos de
los cambios en las condiciones de
seguro sin proceder a descontar los Algunos contratos que tienen la forma
mercado (en particular tasas de interés).
importes. legal de contratos de seguro, o se
describen para otros propósitos como La alta dirección debería considerar la
• Medir los derechos contractuales a
contratos de seguro, pueden mejor forma de satisfacer los principios
comisiones de gestión de inversiones
no ser contratos de seguro tal como de información a revelar de alto
futuras por un importe que supere el
se definen en la NIIF 4. Si estos nivel de la NIIF 4. Implementar estos
valor razonable (deducido a partir de
contratos crean activos financieros principios puede requerir una revisión
las comisiones actuales cargadas en el
y pasivos financieros (depósitos) se de los sistemas y una recogida de datos
mercado).
aplica la NIC 39 Instrumentos Financieros: adicional.
• Utilizar políticas contables no Reconocimiento y Medición.
uniformes para los pasivos por contratos
de seguro de subsidiarias.

• Medir los pasivos por contratos de
seguro con prudencia excesiva.

• Excepto en casos inusuales, utilizar
una tasa de descuento que refleje los
rendimientos sobre activos mantenidos
en lugar de las características de pasivos
por contratos de seguro.



NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas

La Norma
Los activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas
deben revelarse por separado en los estados financieros.

Activos mantenidos para Las operaciones discontinuadas se

Especifica la presentan por separado dentro del
la venta resultado del periodo en el estado del
contabilidad de
Los activos no corrientes se reclasifican resultado integral y en el estado de
como activos corrientes cuando se los activos cuyo flujos de efectivo.
mantienen para la venta. Un activo no importe en libros
corriente se considera como “mantenido se recuperará Implicaciones para los
para la venta”, si su importe en libros se
principalmente negocios
recuperará fundamentalmente a través
de una transacción de venta, en lugar
mediante una La información a revelar sobre activos
no corrientes mantenidos para la
de por su uso continuado. Para ser transacción de venta,
venta y las operaciones discontinuadas
clasificado como un activo no corriente y la presentación e pretenden ayudar a los lectores de los
mantenido para la venta: información a revelar estados financieros en la evaluación de
• el activo debe estar disponible para la de las operaciones los resultados y flujos de efectivo futuros
venta inmediata; y discontinuadas de la entidad.

• la venta debe ser altamente probable. La clasificación de un activo como
“mantenido para la venta” se basa en
Esto requiere el compromiso de la
Operaciones acciones tomadas por la gerencia hasta
gerencia de vender, comercialización
el final del periodo sobre el que se
activa a un precio razonable, y la discontinuadas informa y las expectativas de la gerencia
expectativa de completar la venta en el
Una “operación discontinuada” es un de que se llevará a cabo la venta.
plazo de un año.
componente de una entidad que ha sido
Los activos que van a ser abandonados dispuesto, o que ha sido clasificado como
no se clasifican como mantenidos para mantenido para la venta. El componente
la venta. debe ser una línea de negocio principal,
Los activos no corrientes mantenidos un área geográfica de operaciones,
para la venta no se deprecian. Se miden o una subsidiaria que se adquirió
al menor del valor razonable menos los exclusivamente para la reventa.
costos de venta y el importe en libros y
se presentan por separado en el estado
de situación financiera.

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NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales

La Norma
La NIIF 6 especifica la información financiera sobre desembolsos incurridos en la
exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la
viabilidad técnica y comercial de la extracción de los recursos minerales. No especifica
la información financiera para el desarrollo de los recursos minerales.

Los desembolsos de exploración y • En el reconocimiento, los activos de Implicaciones para los
evaluación y los derechos minerales se exploración y evaluación se miden
excluyen del alcance de las normas que al costo. Posteriormente se miden
negocios
tratan sobre los activos intangibles y utilizando el modelo del costo o el En muchos sentidos, una entidad puede
propiedades, planta y equipo. La NIIF modelo de revaluación. continuar utilizando las políticas
6 se ha emitido como una medida a contables sobre desembolsos de
• Los activos de exploración y
corto plazo para rellenar una laguna exploración y evaluación que aplicaba
evaluación se clasifican como activos
en las NIIF. En ausencia de la NIIF 6, inmediatamente antes de adoptar la
tangibles o intangibles de acuerdo con
se habría requerido a las entidades NIIF 6.
su naturaleza.
contabilizar los desembolsos de
El deterioro de valor se evalúa en
exploración y evaluación de acuerdo con • Un activo de exploración y evaluación
algunas ocasiones a un nivel más alto
las normas que tratan sobre elementos se evalúa por deterioro de valor
que el que se requeriría por la NIC 36,
similares, y las definiciones, criterios de cuando hechos y circunstancias
es decir la prueba en la NIIF 6 no es tan
reconocimiento y conceptos de medición sugieren que el importe en libros
rigurosa.
para activos y gastos del Marco Conceptual supera el importe recuperable. La
para la Información Financiera. Para la entidad determina el “nivel” (unidad Los estados financieros deben identificar
mayoría de las entidades, la aplicación generadora de efectivo o grupo de y explicar los importes reconocidos en
de otras normas y del Marco Conceptual unidades) al que se evalúa el deterioro los estados financieros que surgen de la
habría dado lugar a cambios contables. de valor. El “nivel” no debe ser mayor exploración y evaluación de los recursos
que un segmento utilizado a efectos de minerales.
En muchos sentidos, una entidad
información segmentada. El deterioro
puede continuar contabilizando los
de valor se mide de acuerdo con la
desembolsos de exploración y evaluación
utilizando las mismas políticas
norma sobre deterioro del valor de los Especifica la
activos, NIC 36 Deterioro del Valor de los
contables que aplicaba inmediatamente información financiera
Activos.
antes de adoptar la NIIF 6. Sin embargo, sobre desembolsos
la norma lleva a cabo algunas mejoras La norma restringe los cambios de
políticas contables. Cualquier cambio
incurridos en la
limitadas para contabilizar estos
desembolsos: en la contabilidad de los desembolsos de exploración y evaluación
• La entidad debe determinar las
exploración y evaluación debe dar lugar de recursos minerales
a información que sea más relevante y
políticas contables especificando antes de que se pueda
fiable.
qué desembolsos de exploración y demostrar la viabilidad
evaluación se reconocen como activos,
técnica y comercial
y cómo se tienen que medir estos
activos.
de la extracción de los
recursos minerales



NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar

La Norma
La NIIF 7 especifica la información a revelar sobre instrumentos financieros. La presentación
y reconocimiento y medición de los instrumentos financieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición respectivamente.*

La norma se aplica a todos riesgos
que surgen de todos los instrumentos Requiere revelar información que permita a los
financieros de todas las entidades. Sin
usuarios evaluar:
embargo, el alcance de la información
a revelar requerida depende de la • la importancia de los instrumentos financieros para
medida en que la entidad haga uso la situación financiera y el rendimiento de una
de instrumentos financieros y de su
entidad.
exposición al riesgo.

La norma requiere revelar:
• los riesgos que surgen de los instrumentos
• La importancia de los instrumentos
financieros a los que está expuesta la entidad,
financieros para la situación financiera y cómo ésta gestiona dichos riesgos
y el rendimiento de una entidad.

• Información cualitativa sobre la
exposición a los riesgos procedentes La información a revelar requerida Implicaciones para los
de los instrumentos financieros. La proporciona una visión de conjunto del
información a revelar describe los uso de instrumentos financieros por negocios
objetivos, las políticas y los procesos de parte de la entidad y de su exposición a Debe revelarse la importancia de
la gerencia para la gestión de dichos los riesgos que éstos crean. los instrumentos financieros para la
riesgos. situación financiera y el rendimiento de
Dicha información puede influir en la
• Información cuantitativa sobre la evaluación del usuario de la situación una entidad.
exposición a los riesgos que surgen financiera y el rendimiento financiero La medida de la exposición al riesgo de
de los instrumentos financieros, de una entidad o del importe, calendario una entidad y la gestión del riesgo que
incluyendo información a revelar e incertidumbre de sus flujos de surge de los instrumentos financieros
mínima específica sobre los riesgos efectivo futuros. estará disponible para los usuarios de
de crédito, de liquidez y de mercado. sus estados financieros.
Una mayor transparencia con respecto a
Esta información a revelar proporciona
dichos riesgos permite que los usuarios
información sobre la medida en
hagan juicios más informados sobre el
que la entidad está expuesta al
riesgo y el rendimiento.
riesgo, basándose en información
proporcionada internamente al
personal clave de la gerencia
de la entidad.

*
El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros está en curso. La NIIF 9 sustituirá finalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del
proyecto son: fase 1: Clasificación y medición; fase 2: Metodología del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasificación y
medición se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la clasificación y medición de activos financieros y pasivos
financieros. Además, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a
partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad elige aplicar algunos o todos los
nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.

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NIIF 8
Segmentos de Operación

La Norma
La NIIF 8 requiere revelar información sobre los segmentos de operación de una
entidad, sus productos y servicios, las áreas geográficas en que opera y sus principales
clientes. Esta información permite a los usuarios de sus estados financieros evaluar sus
actividades de negocio y el entorno en que opera.

Una entidad debe presentar información
Información a revelar sobre los segmentos de
financiera y descriptiva sobre sus
segmentos de operación que cumpla operación de una entidad, sus productos y servicios,
criterios especificados. Los segmentos las áreas geográficas en las que opera, y sus clientes
de operación son componentes de una más importantes permite a los usuarios evaluar sus
entidad sobre los que se dispone de
información financiera separada que es
actividades de negocio y el entorno en que opera
evaluada regularmente por la máxima
Una entidad debe proporcionar una Implicaciones para los
autoridad en la toma de decisiones de
medición del resultado de los segmentos
operación para decidir cómo asignar
de operación y de los activos de los negocios
recursos y para evaluar el rendimiento.
segmentos. También debe presentar una Numerosas entidades están
La información financiera presentada es
medida de los pasivos de los segmentos diversificadas y/o realizan operaciones
la misma que la que utiliza la máxima
y partidas concretas de ingresos y gastos multinacionales. Sus productos y
autoridad en la toma de decisiones de
cuando tales medidas que se facilitan servicios, o las áreas geográficas en
operación.
regularmente a la máxima autoridad en la las que operan, pueden diferir en
La norma se aplica generalmente a toma de decisiones de operación. Deben rentabilidad, perspectivas futuras y
entidades cotizadas. Sin embargo, si conciliarse los totales correspondientes a riesgos. La información de segmentos
un informe financiero contiene los los ingresos de las actividades ordinarias, puede ser más relevante para los
estados financieros consolidados de resultado total del periodo, activos totales, usuarios que la consolidada o agregada
una controladora, así como sus estados pasivos y otros importes revelados acerca para evaluar los riesgos y rendimientos.
financieros separados, se requiere de los segmentos sobre los que se debe
La información de segmentos permite
información segmentada solo en los informar y los importes correspondientes
a los usuarios de los estados financieros
estados financieros consolidados. de los estados financieros de la entidad.
de la entidad ver los segmentos de
Una entidad debe facilitar información Una entidad debe presentar información operación de la entidad a través de ojos
descriptiva sobre la forma en que se sobre los ingresos de actividades de la gerencia.
determinan los segmentos de operación, ordinarias procedentes de sus productos
Considerar incluir explicaciones
los productos y servicios proporcionados o servicios sobre los países en los que
adicionales sobre la información de los
por los segmentos, las diferencias obtienen ingresos de las actividades
segmentos en cualquier comentario
entre las mediciones utilizadas ordinarias y mantiene activos, y sobre
emitido por la gerencia con los estados
al proporcionar la información los clientes más importantes, con
financieros.
segmentada y la utilizada en los estados independencia de que esa información
financieros de la entidad, y los cambios sea utilizada por la gerencia en la toma
en la medición de los importes de los de decisiones sobre las operaciones. Sin
segmentos de un periodo a otro. embargo, una entidad está exenta de
presentar información que no se prepare
para uso interno si la información
necesaria no está disponible y el costo de
obtenerla fuera excesivo.



NIIF 9
Instrumentos Financieros

La Norma
Actualmente la NIIF 9 especifica la forma en que una entidad debe clasificar y medir los activos
financieros y pasivos financieros. El Consejo espera que la NIIF 9 sustituirá a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición en su totalidad. El proyecto se divide en tres fases principales:
Fase 1: Clasificación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de
coberturas.
El IASB pretende en última instancia La norma requiere que todos los demás Como fue anteriormente el caso en
sustituir la NIC 39 (por la NIIF 9) en su activos financieros se midan a valor la NIC 39, en la NIIF 9 la mayoría de
totalidad. Entretanto las entidades que razonable. Para todos los activos los pasivos financieros se miden al
decidan aplicar la NIIF 9 (es obligatoria financieros medidos a valor razonable, costo amortizado. Los pasivos que se
solo a partir del 1 de enero de 2013) los cambios en el valor razonable se mantienen para negociar (incluyendo
deben aplicarla conjuntamente con reconocen en el resultado de periodo todos los pasivos derivados) se miden
las partes de la NIC 39 que no han sido excepto en el caso de inversiones en a valor razonable. Se requiere que
sustituidas por la NIIF 9. patrimonio que no se mantienen para la mayoría de los pasivos financieros
negociar, en cuyo caso la norma permite híbridos se contabilicen en dos partes
La NIIF 9 requiere que todos los activos
optar en el reconocimiento inicial (bifurcados) en un componente de
financieros se clasifiquen sobre la base
por reconocer los cambios en el valor derivado al valor razonable con cambios
del modelo de negocio de la entidad
razonable en otro resultado integral. en resultados y un componente medido
para gestionar los activos financieros
al costo amortizado.
y los flujos de efectivos contractuales La norma incluye una opción limitada
característicos del activo financiero. para designar un activo financiero como La norma incluye una opción limitada
medido al valor razonable con cambios para designar un pasivo financiero como
Los activos financieros se miden
en resultados, es decir si haciéndolo medido a valor razonable con cambios
inicialmente al valor razonable, más,
así en el reconocimiento inicial en resultados. Cuando se utiliza esta
en el caso de un activo financiero no
elimina o reduce significativamente opción, se requiere habitualmente que
medido a valor razonable con cambios
una incoherencia de medición o una entidad reconozca el cambio en el
en resultados, los costos de transacción
reconocimiento (algunas veces valor razonable del pasivo financiero
particulares. Tras el reconocimiento
denominada “asimetría contable”) que surge de cambios en el riesgo de
inicial un activo financiero se mide al
que surgiría en otro caso de la crédito del emisor a ser reconocido
costo amortizado si se cumplen las dos
medición de los activos o pasivos o directamente en otro resultado integral
condiciones siguientes:
del reconocimiento de las ganancias en lugar de en el resultado del periodo.
• El activo se mantiene dentro de un o pérdidas de los mismos sobre bases
modelo de negocio cuyo objetivo es diferentes.
mantener los activos para obtener los
Sí, y solo si, una entidad cambia su
flujos de efectivo contractuales.
modelo de negocio para gestionar
• Las condiciones contractuales del activos financieros reclasificará todos los
activo financiero dan lugar, en fechas activos financieros afectados.
especificadas, a flujos de efectivo que
son únicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del
principal pendiente.

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NIIF 9
Instrumentos Financieros continuación

Los requerimientos de baja en cuentas Implicaciones para los Mediante el requerimiento de que
que estaban anteriormente situados en cuando un pasivo financiero se mida
la NIC 39 se han trasladado a la NIIF 9.
negocios al valor razonable con cambios en
No se cambiaron. Mediante la adopción de la NIIF 9 una resultados la porción de los cambios
entidad puede alinear la medición en el valor razonable causados por
Una entidad elimina un pasivo
atribuida de activos financieros con su cambios en el riesgo de crédito del
financiero de su estado de situación
modelo de negocio -la forma en que emisor se reconozcan directamente en
financiera cuando se extingue su
la entidad gestiona sus activos- y sus otro resultado integral, se elimina del
obligación.
características de flujos de efectivo resultado del periodo esta fuente de
Una entidad elimina un activo volatilidad que la mayoría considera que
contractuales. Al hacerlo así, la
financiero de su estado de situación no daba lugar a información útil.
NIIF 9 reduce significativamente la
financiera cuando
complejidad mediante la eliminación de Además, como resultado de la NIIF 9
• expira su derecho contractual a los las numerosas reglas asociadas con cada un método de deterioro de valor único,
flujos de efectivo del activo categoría de clasificación de la NIC 39. reemplaza los diferentes métodos de
• ha transferido el activo y De forma coherente con todos los deterioro de valor asociados con las
sustancialmente todos los riesgos y otros activos financieros, los contratos numerosas categorías de clasificación
ventajas de la propiedad, o híbridos con anfitriones de activos de la NIC 39. El IASB considera que
financieros se clasifican y miden en estos cambios mejorarán la capacidad
• ha transferido el activo, y ha
su totalidad, eliminando de ese modo de los usuarios para comprender la
conservado algunos riesgos y ventajas
la complejidad y los requerimientos información financiera de los activos
sustanciales de la propiedad, pero
basados en reglas de la NIC 39 para financieros y evaluarán mejor los
la otra parte puede vender el activo.
derivados implícitos. importes, calendario e incertidumbre de
Los riesgos y ventajas conservadas se
los flujos de efectivo futuros.
reconocen como un activo.



NIC 1
Presentación de Estados Financieros

La Norma
La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su
contenido. El reconocimiento, medición e información a revelar de transacciones
específicas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones).

Un conjunto de estados financieros
Establece requerimientos generales para la
comprende un estado de situación
financiera (anteriormente, balance), presentación de los estados financieros, guías
estado del resultado integral (en un para determinar su estructura y requerimientos
solo estado o en dos estados, es decir, mínimos sobre su contenido
separando el estado de resultados y otro
resultado integral), estado de cambios Cada clase significativa de partidas Implicaciones para los
en el patrimonio, estado de flujos de similares se presenta por separado.
efectivo, y notas, incluyendo un resumen Partidas diferentes se presentan
negocios
de políticas contables significativas. por separado, a menos que no sean Se supone que el cumplimiento de las
Los estados financieros señalan el significativas. La importancia relativa NIIF da lugar a estados financieros que
nombre de la entidad que informa, si los se determina por el potencial de la consiguen una presentación razonable.
estados financieros son de una entidad información, o de su omisión, para
La NIC 1 prohíbe la presentación de
individual o un grupo de entidades, influir en las decisiones económicas
partidas de ingreso o gasto como
el periodo cubierto por los estados, la realizadas por los usuarios de los estados
“extraordinarias”.
moneda de presentación y si los estados financieros.
financieros cumplen con las NIIF. Los activos y pasivos se clasifican como
La preparación de los estados financieros
corrientes o no corrientes, o presentados
La NIC 1 especifica las partidas a requiere juicio y el uso de estimaciones.
en función de su liquidez. Las partidas
presentar en cada componente de los Se requiere la explicación en las
corrientes son parte del capital de
estados financieros. notas de los juicios con los efectos
trabajo de la entidad o partidas que
Los estados financieros deben presentar más significativos sobre los importes
se realizarán/liquidarán dentro de los
razonablemente la situación financiera, reconocidos en los estados financieros
12 meses a partir del final del periodo
rendimiento financiero y flujos de realizados por la gerencia al aplicar
sobre el que se informa. La clasificación
efectivo de una entidad. Excepto sus políticas contables y las bases de
se basa en condiciones al final del
en circunstancias excepcionales, estimación utilizadas en los estados
periodo sobre el que se informa, y no
una presentación razonable se logra financieros.
está afectada por sucesos, tales como
mediante el cumplimiento con las NIIF. refinanciaciones, posteriores a esa fecha.

La información sobre los juicios
de la gerencia con los efectos más
significativos sobre los importes
reconocidos en los estados financieros
y los criterios de estimación estarán
disponibles para los usuarios de los
estados financieros de la entidad.

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NIC 2
Inventarios

La Norma
La NIC 2 define los inventarios y los requerimientos específicos para el
reconocimiento de éstos como un activo y un gasto, la medición de los
inventarios, y la información a revelar sobre éstos.

La NIC 2 se aplica a todos los inventarios,
excepto a los que están en curso en
Especifica los requerimientos para el
contratos de construcción, instrumentos
financieros; activos biológicos; y
reconocimiento de los inventarios como un activo
productos agrícolas en el punto de su y un gasto, la medición de los inventarios, y la
cosecha o recolección. información a revelar sobre los inventarios
Los inventarios se miden al costo.
Algunos inventarios están excluidos
de este requerimiento: los productos
agrícolas (tras la cosecha) y los productos Los inventarios se reducen al valor neto
minerales que se miden al valor neto
Implicaciones para los
realizable (VNR) cuando éste es menor
realizable de acuerdo las prácticas del que el costo. El VNR se estima como
negocios
sector industrial; y los inventarios de el precio de venta menos los costos El uso de la fórmula del costo del último
los intermediarios que comercian con estimados de terminación y realización en entrar, primero en salir (UEPS,
materias primas cotizadas, quienes de la venta. LIFO por sus siglas en inglés) no está
miden sus inventarios al valor razonable permitida.
Puede requerirse una rebaja (reducción
menos costos de venta. En todos estos
en el importe en libros) del VNR cuando En algunas jurisdicciones, se requiere
casos los cambios en el valor de los
el inventario está dañado, o se convierte que la medición de los inventarios
inventarios deben reconocerse en el
en total o parcialmente obsoleto, o a efectos fiscales sea la misma que
resultado del periodo en el momento en
cuando se reduce el precio de venta, o la medición utilizada en los estados
que tienen lugar.
aumentan los costos de terminación del financieros anuales.
El costo del inventario incluye los producto y de su puesta a punto para la
Debe utilizarse la misma fórmula
costos de compra y producción o venta. La rebaja se realiza partida por
de costo para todos los inventarios
transformación. El costo no incluye partida, o por grupos de partidas cuando
que tengan una naturaleza y uso
el desperdicio de material, costos éstas tienen un uso similar, se producen
similar. Una diferencia en localización
indirectos de administración que no o comercializan en la misma área y no
geográfica o en reglas fiscales no justifica
son costos de producción, y los costos de pueden ser fácilmente evaluadas por
el uso de una fórmula diferente para
venta. separado de otras partidas en esa línea
inventarios similares.
El costo se asigna a cada partida del de producto.
inventario que es única o segregada de
proyectos específicos, mediante el uso
de una fórmula de costo aceptable, tal
como primera entrada, primera salida
(PEPS o FIFO por sus siglas en inglés) o el
costo medio ponderado.



NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo

La Norma
Se requiere un estado de flujos de efectivo como parte de un conjunto completo de
estados financieros. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo.

Los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran
• Requiere información a revelar sobre los
liquidez, que son fácilmente convertibles
en importes determinados de efectivo,
cambios históricos en el efectivo y equivalentes
estando sujetos a un riesgo poco al efectivo de una entidad
significativo de cambios en su valor.
• Ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de
Los flujos de efectivo se clasifican por
actividades: de operación: de inversión; y la entidad para generar efectivo y equivalentes
de financiación. al efectivo y las necesidades de la entidad para
Las actividades de inversión son las de utilizar esos flujos de efectivo
adquisición y disposición de activos a
largo plazo e inversiones que no son
equivalentes al efectivo. Las actividades
Implicaciones para los La información sobre flujos de efectivo
de financiación son cambios en el
es importante para los usuarios de
patrimonio y préstamos de la entidad. negocios los estados financieros. Debería haber
Las actividades de operación son las La información facilitada por un una explicación de los flujos de
actividades que producen ingresos estado de flujos de efectivo depende efectivo en cualquier comentario de
actividades ordinarias de la entidad de las partidas tratadas como “efectivo la gerencia emitido con los estados
y todas las actividades que no son de y equivalentes al efectivo”. Los financieros anuales.
inversión o financiación. equivalentes al efectivo tienen un
Los flujos de efectivo generalmente se vencimiento a corto (tres meses como
presentan en términos brutos. Existen máximo) y excluye las inversiones en
excepciones limitadas. patrimonio. Por su parte, los préstamos
Existe la posibilidad de elegir la forma bancarios se clasifican habitualmente
de presentar los flujos de efectivo como actividades de financiación, un
procedentes de actividades de operación: sobregiro bancario que es reembolsable
a petición podría considerarse como un
• El método directo –se muestran los
componente de “efectivo y equivalentes
cobros brutos y pagos brutos, o
al efectivo”, particularmente si la cuenta
• el método indirecto –se ajusta el
bancaria fluctúa de tener fondos o estar
resultado del periodo para determinar
en descubierto.
el flujo de efectivo procedente de las
operaciones.

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NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

La Norma
La NIC 8 establece los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, y especifica el
tratamiento contable cuando se cambia una política contable. También requiere especificar el
tratamiento contable y la información a revelar sobre cambios en las políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y correcciones de errores de periodos anteriores.

Las políticas contables deben cumplir Numerosas partidas de los estados Especifica los criterios
con las NIIF. Cuando no es aplicable financieros no pueden medirse con
ninguna NIIF a una transacción o precisión y únicamente pueden
para seleccionar y
suceso, la gerencia utiliza su juicio estimarse. Las estimaciones se basan modificar las políticas
para desarrollar y aplicar una política en la información fiable disponible más contables, junto con
contable que dé lugar a información reciente. Se revisan como resultado
el tratamiento contable
que sea relevante y fiable. La gerencia de nueva información o cambios en
considera las normas que tratan de las circunstancias. Un cambio en una y la información a
cuestiones similares, las definiciones, estimación se reconoce en el periodo revelar acerca de
criterios de reconocimiento y actual y en los periodos futuros los cambios en las
conceptos de medición del Marco afectados. No se ajustan los importes de
Conceptual para la Información Financiera, periodos anteriores.
políticas contables,
y los pronunciamientos recientes de de los cambios en las
Los errores pueden surgir de faltas,
organismos emisores de normas que
descuidos o interpretaciones estimaciones contables
utilicen un marco conceptual similar.
inadecuadas de la información y de la corrección
Las políticas contables deben aplicarse disponible. Los errores se corrigen en de errores
de forma coherente a transacciones y el primer juego de estados financieros
sucesos similares. emitido después de descubrirlos
mediante la reexpresión de los importes
Una norma nueva o modificada o
comparativos para los periodos negocios
interpretación puede requerir un
anteriores presentados en los que tuvo El resultado del periodo para el periodo
cambio en una política contable y
lugar el error. Los importes de periodos presente no incluye los efectos de
puede incluir provisiones transitorias
anteriores se reexpresan como si el error los cambios en políticas contables y
específicas. En otros casos, los cambios
nunca hubiera ocurrido. En los estados correcciones de errores. Los periodos
en las políticas contables se aplican
financieros se revelan el error y el efecto anteriores se ajustan de forma que sean
retroactivamente, es decir como si
de su corrección. comparables con el periodo actual.
la nueva política se hubiera aplicado
siempre. Se ajustan los importes de El efecto de las normas nuevas debe
periodos anteriores. La información a considerarse cuanto antes. Una entidad
revelar se realiza sobre el cambio y sus debe revelar el impacto de las normas
efectos en los estados financieros. que hayan sido emitidas pero que
todavía no son efectivas.



NIC 10
Hechos Ocurridos después del Periodo
sobre el que se Informa

La Norma
Los hechos que suceden después del periodo sobre el que se informa pueden afectar a la
interpretación de los usuarios de los estados financieros.

Los hechos que ocurren entre el final
del periodo sobre el que se informa y Especifica cuándo una entidad debería ajustar sus
la fecha en que los estados financieros
estados financieros por hechos ocurridos después
se autorizan para su publicación se
denominan hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa. Requiere
del periodo sobre el que se informa. información a revelar sobre la fecha en que los
Los estados financieros se ajustan estados financieros fueron autorizados para
para los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que
su publicación, así como respecto a los hechos
proporcionan evidencia de condiciones ocurridos después del periodo sobre el que informa
que existían al final de dicho periodo
(hechos que se ajustan). Por el contrario, Ejemplos de hechos que no requieren Se requiere información a revelar en
los hechos que no requieren ajuste ajuste son los cambios en el valor de las notas a los estados financieros
reflejan condiciones que surgen después mercado de inversiones, y los cambios en sobre los hechos de importancia
del periodo sobre el que se informa. las tasas de cambio después del periodo relativa que no requieren ajuste –tales
Ejemplos de hechos que se ajustan sobre el que se informa. como una combinación de negocios
son la cancelación de un caso judicial importante o una disposición, un plan
Implicaciones para los para discontinuar una operación, un
que confirma que la entidad tiene una
obligación presente al final del periodo negocios incendio que afecta a una planta de
sobre el que se informa, la recepción de producción importante, cambios en las
Los dividendos declarados después del
información que indica que un activo tasas fiscales o leyes fiscales aprobadas o
periodo sobre el que se informa no se
tenía un deterioro de valor al final del anunciadas después del periodo sobre el
reconocen como un pasivo al final del
periodo sobre el que se informa -la que se informa.
periodo sobre el que se informa. No son
quiebra de un cliente que tiene lugar una obligación presente en esa fecha. Los estados financieros se preparan
después del periodo sobre el que se habitualmente sobre la base de que la
informa habitualmente confirma que entidad continuará como un negocio
la pérdida existía al final de periodo en marcha. Si se toma una decisión
sobre el que se informa, o la venta de para liquidar la entidad o cesar en su
inventarios por debajo del costo después actividad, la hipótesis de negocio en
del periodo sobre el que se informa marcha deja de ser adecuada incluso si
puede proporcionar evidencia sobre su la decisión se toma después del periodo
valor realizable neto al final de periodo sobre el que se informa.
sobre el que se informa.

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NIC 11
Contratos de Construcción

La Norma
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias
y costos asociados con los contratos de construcción. Se aplica a los contratistas,
incluyendo los que proporcionan servicios directamente relacionados con un proyecto
de construcción, tales como los administradores de proyectos y arquitectos.

La determinación de si un acuerdo El trabajo realizado determina el Implicaciones para los
para la construcción de inmuebles reconocimiento de los ingresos de
está dentro del alcance de la NIC 11 actividades ordinarias, gastos y por negocios
o de la NIC 18 Ingresos de Actividades tanto de la ganancia del contrato. El calendario de reconocimiento de
Ordinarias depende de las condiciones Los anticipos y los pagos recibidos los ingresos de actividades ordinarias
de clientes no reflejan, a menudo, la y costos del contrato en el estado del
del acuerdo y de todos los hechos y
proporción del trabajo ejecutado.
circunstancias que lo rodean. Esta resultado integral afecta al resultado del
determinación implicará la realización Los costos incurridos que se relacionan contratista.
de juicios con respecto a cada acuerdo. con actividad futura del contrato
Los contratos de construcción son a
se reconocen como un activo si es
Queda dentro del alcance de la menudo por naturaleza a largo plazo.
probable que vayan a recuperarse. En
NIC 11 cuando el comprador puede El contrato puede acordarse en un
otro caso, se reconocen como un gasto
especificar los principales elementos periodo contable; la actividad de
inmediatamente.
estructurales del diseño del inmueble construcción puede tener lugar en otro
antes de que comience la construcción Una pérdida esperada en un contrato de
periodo (o periodos); el contrato puede
construcción se reconoce como un gasto
y/o puede especificar los principales estar terminado en un tercer periodo.
inmediatamente.
cambios estructurales una vez que la Varios contratos pueden terminarse en
construcción está en proceso (se ejerza o Cuando el desenlace de un contrato de
un periodo; y ninguno en el siguiente.
no esa capacidad). construcción no puede estimarse con
fiabilidad, todos los costos del contrato El efecto de la NIC 11 es reconocer las
Cada contrato de construcción se se reconocen como gastos en cuanto ganancias del contrato conforme se
evalúa al final del periodo sobre el que se incurre en ellos. Los ingresos de ejecuta el trabajo, en lugar de hacerlo
se informa. El tratamiento contable actividades ordinarias del contrato a la terminación de éste. Las pérdidas
depende de si el resultado del contrato se reconocen en la medida en que esperadas se reconocen inmediatamente.
puede estimarse con fiabilidad. los costos en los que se ha incurrido
Son necesarios juicios para determinar
sean recuperables. Por consiguiente,
Cuando el resultado de un contrato el grado de terminación de un contrato;
no se reconoce ganancia hasta que el
de construcción puede estimarse con qué costos son recuperables; y las
contrato se termina o el desenlace puede
fiabilidad, los ingresos de actividades incertidumbres tales como variaciones,
estimarse con fiabilidad. Todas las
ordinarias del contrato se reconocen pérdidas esperadas se reconocen como reclamaciones, costos de cláusulas
conforme se realiza el trabajo y se un gasto inmediatamente. de revisión, penalizaciones, y pagos
comparan con los costos del contrato. de incentivos. Para un proceso de
Este tratamiento es comúnmente Establece el tratamiento estimación efectivo, es esencial una
denominado como método del contable de los ingresos información financiera interna eficaz.
porcentaje de terminación.
de actividades ordinarias
y costos asociados con los
contratos de construcción



NIC 12
Impuesto a las Ganancias

La Norma
La NIC 12 específica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo
cómo contabilizar las consecuencias actuales y futuras de:

• Las transacciones y hechos del periodo
actual reconocidos en los estados
Establece el tratamiento contable del impuesto a
financieros
las ganancias
• La recuperación futura del importe
en libros de los activos en el estado de
situación financiera
El impuesto diferido se mide a las Las consecuencias fiscales de las
• La cancelación futura del importe en tasas fiscales esperadas a aplicar transacciones y sucesos se reconocen
libros de los pasivos en el estado de cuando el activo (pasivo) por impuestos en el mismo estado financiero de
situación financiera diferidos se realice (liquide) y refleja las la transacción o suceso -es decir
El impuesto corriente es la cantidad a consecuencias fiscales que se derivan en el estado del resultado integral
pagar (recuperar) por el impuesto a las de la forma en que espera la entidad, o directamente en patrimonio. El
ganancias relativo a la ganancia fiscal al final de periodo sobre el que se reconocimiento de activos o pasivos por
del periodo. informa, recuperar (liquidar) el importe impuestos diferidos en una combinación
de sus activos (pasivos). Los activos y de negocios afecta al importe de la
Los impuestos diferidos relacionados con
pasivos por impuestos diferidos no se plusvalía.
todas las diferencias entre el importe
descuentan.
en libros de los activos y pasivos en el Implicaciones para los
estado de situación financiera, y la base La tasa fiscal que se espera aplicar en el
futuro es generalmente indicada por la
negocios
fiscal de dichos activos y pasivos. Un
activo o pasivo por impuestos diferidos tasa fiscal que está en vigor al final del El gasto fiscal en el resultado del periodo
surge si la recuperación (cancelación) periodo sobre el que se informa. Los será la suma del impuesto corriente y
de los activos (pasivos) afecta al importe activos o pasivos por impuestos diferidos del impuesto diferido del año. La NIC 12
de los pagos por impuestos futuros. se ajustan cuando una tasa fiscal nueva requiere una explicación de la diferencia
Sin embargo, se aplican excepciones está a punto de ser promulgada. El entre el gasto fiscal y el impuesto a la
especificadas. Un activo por impuestos ajuste se contabiliza como una revisión tasa fiscal aplicable sobre la ganancia
diferidos puede también proceder de de una estimación contable, es decir contable.
pérdidas fiscales y créditos fiscales afecta al resultado de ese periodo.
inusuales. Los activos por impuestos
diferidos se reconocen solo si es
probable que estén disponibles en
el futuro ganancias fiscales para
absorber las pérdidas o créditos o las
diferencias deducibles. La existencia de
pérdidas fiscales inusuales puede indicar
que no son probables en el futuro
ganancias futuras.

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NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo

La Norma
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles mantenidos por más de un periodo contable
que se utilizan en la producción o suministro de bienes y servicios, o para la administración.
También incluyen los activos arrendados a terceros, distintos de las propiedades de inversión. Las
propiedades de inversión se tratan en la NIC 40 Propiedades de Inversión.

Las propiedades, planta y equipo se Cuando se dispone de una partida • Ciertos componentes de algunos
registran inicialmente al costo, lo que de propiedades, planta y equipo, la elementos de propiedades, planta
incluye todos los desembolsos para ganancia o pérdida en la disposición y equipo pueden necesitar ser
tener el elemento listo para su uso. se incluye en el estado del resultado reemplazados a intervalos regulares.
Los desembolsos por reparaciones y integral. Los componentes significativos se
mantenimiento se tratan como un registran, deprecian, y dan de baja por
gasto. Una entidad debe registrar Implicaciones para los separado cuando se sustituyen por
sus propiedades, planta y equipo con negocios componentes nuevos.
suficiente detalle como para reconocer
El juicio profesional determinará los • El mantenimiento diario de un
por separado los componentes con
periodos en los que el desembolso activo se trata como un gasto por
diferentes vidas útiles. La reposición de
en propiedades, planta y equipo se “reparaciones y mantenimiento”.
un componente de propiedades, planta y
reconoce como un gasto, con el efecto • El gasto por depreciación anual
equipo se reconoce como un activo.
consiguiente sobre las ganancias depende de la estimación de la
Después de la adquisición, una presentes y futuras. Se puede requerir el vida útil.
entidad puede elegir entre medir las juicio sobre lo siguiente:
propiedades, planta y equipo al costo • Las propiedades, planta y equipo se
• El costo de una partida de revisan anualmente por deterioro de
menos la depreciación acumulada, o al
propiedades, planta y equipo valor.
valor razonable (es decir revaluación).
reconocida como un activo incluye los
Si elige la revaluación, todos los activos
costos de su desmantelamiento, retiro
dentro de una clase de propiedades, Las cuestiones principales
o rehabilitación.
planta y equipo deben revaluarse, y
de la contabilidad
las valoraciones deben actualizarse • Las partidas de propiedades, planta
regularmente. Los incrementos de y equipo adquiridas por razones de de las propiedades,
revaluaciones habitualmente se seguridad o de índole medioambiental planta y equipo son el
abonan o acreditan a otro resultado se reconocen como activos cuando son
integral (es decir, al margen del
reconocimiento de
necesarias para que la entidad obtenga
resultado del periodo) en el estado del los beneficios de utilizar otros activos. los activos y la
resultado integral y se acumulan en un determinación de sus
componente separado del patrimonio
denominado “superávit de revaluación”. importes en libros,
Las propiedades, planta y equipo
lo que incluye la
se deprecian sobre sus vidas útiles asignación de la
esperadas. El importe depreciable tiene
depreciación y la
en cuenta el valor residual esperado
al final del periodo de la vida útil del determinación de las
activo. El método de depreciación y la pérdidas por deterioro
tasa se revisan anualmente.
de valor



NIC 17
Arrendamientos

La Norma
Un arrendamiento es un acuerdo que transfiere al arrendatario un derecho a utilizar un activo por
un periodo de tiempo. A efectos contables, los arrendamientos se clasifican como arrendamientos
financieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasifican en la fecha en que se
han satisfecho sustancialmente las condiciones del arrendamiento, es decir al comienzo de éste.

Un arrendamiento financiero transfiere
al arrendatario sustancialmente todos
La clasificación de los arrendamientos se basa en
los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad del activo arrendado.
el grado en que los riesgos y ventajas, inherentes
Todos los demás arrendamientos son a la propiedad del activo arrendado, están con el
arrendamientos operativos. arrendador o con el arrendatario
Cuando un arrendamiento incluye
terreno y edificio, la clasificación de
los elementos de terreno y edificio se De acuerdo con su sustancia económica Existen reglas especiales para las
consideran por separado. Al determinar los arrendamientos financieros se transacciones de venta y arrendamiento
si el componente de terreno es un contabilizan por el arrendatario como posterior.
arrendamiento financiero u operativo, un préstamo para la compra de un
una consideración importante es que activo. El arrendatario reconoce un Implicaciones para los
el terreno normalmente tiene una vida arrendamiento financiero como un negocios
económica indefinida. activo y un pasivo en su estado de
Se requieren juicios para determinar
situación financiera. Los pagos del
Los pagos por arrendamiento operativo si un arrendamiento es financiero u
arrendamiento se reparten entre gastos
se reconocen normalmente en el operativo.
por intereses y reducción del pasivo
resultado del periodo sobre una base
por el arrendamiento. Por el contrario, El reconocimiento de un arrendamiento
lineal. El activo arrendado permanece
el arrendador reconoce una cuenta financiero en el estado de situación
en el estado de situación financiera del
por cobrar, y reparte los cobros entre financiera afecta al apalancamiento de
arrendador.
ingresos por intereses y reducción de la la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a
cuenta por cobrar. la rentabilidad de los activos totales.

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NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias

La Norma
La NIC 18 establece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes, prestación de servicio, y del uso por terceros de activos de la entidad que rinden
intereses, regalías y dividendos. Otras normas establecen cómo contabilizar otros tipos de ingresos de
actividades ordinarias. Por ejemplo, la NIC 11 Contratos de Construcción especifica la contabilidad de los
ingresos de actividades ordinarias asociados con los contratos de construcción.

En general, el ingreso de actividades Implicaciones para los
La principal cuestión
ordinarias se reconoce cuando es
probable que la entidad obtenga en la contabilización de negocios
beneficios económicos de la transacción ingresos de actividades Existen circunstancias en las que
y estos beneficios se puedan medir con ordinarias es determinar el calendario de reconocimiento de
fiabilidad. ingresos de actividades ordinarias
cuándo deben ser requiere de una cuidadosa
Los ingresos de actividades ordinarias
por la venta de bienes se reconocen
reconocidos consideración. Por ejemplo: ventas
con entrega pospuesta; ventas sujetas a
cuando se satisfacen condiciones Las regalías se reconocen de acuerdo con
condiciones que incluyen la instalación
especificadas. Por ejemplo: la esencia del acuerdo.
e inspección, y el derecho de devolución;
• los riesgos significativos y ventajas Los dividendos se reconocen cuando acuerdos de venta y recompra; ventas
de la propiedad se han transferido al el accionista tiene el derecho a recibir en consignación; ventas a terceros para
comprador; y el pago. la reventa; contratos de elementos
• la entidad ni continúa implicada en El ingreso de actividades ordinarias múltiples; subscripciones de productos
la gestión de los bienes, ni mantiene se mide al valor razonable de la o comisiones por servicios prestados
control efectivo sobre los mismos. contraprestación recibida o por recibir por partes a lo largo del tiempo;
por la entidad por cuenta propia. Esto ventas de productos con un acuerdo
Para la prestación de servicios, los
no incluye los importes recaudados por de proporcionar servicios en el futuro;
ingresos de actividades ordinarias
cuenta de terceros. permutas, incluyendo las permutas
se reconocen conforme se ejecuta
de capacidad productiva; comisiones
el trabajo. Este tratamiento es Cuando se difiere el cobro de efectivo,
de creación o apertura que son parte
comúnmente denominado como método la contraprestación nominal se divide
integrante de una inversión financiera;
del porcentaje de terminación. Sin entre los ingresos de actividades
comisiones de compromiso recibidas
embargo, cuando el resultado de un ordinarias por ventas y por intereses.
al conceder un préstamo; y honorarios
contrato de servicios no puede estimarse
Un intercambio de bienes o servicios de por franquicia.
con fiabilidad, el ingreso de actividades
partidas similares no genera ingresos de
ordinarias se reconoce solo en la medida
actividades ordinarias. Un intercambio
de los gastos reconocidos que son
de partidas diferentes genera ingresos
recuperables.
de actividades ordinarias medidos al
Los intereses se reconocen a lo largo del valor razonable de los bienes o servicios
tiempo, calculados sobre el rendimiento recibidos.
efectivo sobre el activo.



NIC 19
Beneficios a los Empleados

La Norma
La NIC 19 especifica la contabilidad e información a revelar de los beneficios a los empleados por
parte de los empleadores.

Sin embargo, la NIIF 2 Pagos Basados Los beneficios a los empleados a corto
en Acciones especifica la contabilidad e Aplicada por un plazo se reconocen como un gasto
información a revelar de los beneficios empleador al conforme el empleado presta los
a los empleados basados en, o en forma servicios. Las ausencias no acumulables
de, instrumentos de patrimonio de la
contabilizar todos (por ejemplo, en algunas jurisdicciones,
entidad. Además, NIC 19 no se ocupa los beneficios a los las ausencias por enfermedad) se
de la información a suministrar empleados, excepto reconocen solo cuando éstas tienen
sobre los planes de beneficios a los lugar. Las participaciones en beneficios
empleados, sino que se especifica en
a los que sea de y pagos de incentivos se reconocen
NIC 26 Contabilización e Información aplicación la NIIF 2 cuando la entidad tiene la obligación
Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro. Pagos Basados en Acciones de pagar. Se reconoce un pasivo por
beneficios a corto plazo pendientes de
Los beneficios a los empleados son
pagar.
todas las formas de contraprestación
• Otros beneficios a largo plazo tales
pagadas por servicios prestados por los Los beneficios post-empleo, incluyendo
como ausencias remuneradas después
empleados. Incluyen: los proporcionados a través de planes
de largos periodos de servicio, e
multi-patronales, se clasifican como
• Beneficios a corto plazo tales incentivos y otros beneficios que no se
planes de aportaciones definidas o
como sueldos, salarios, ausencias pagarán en los próximos 12 meses.
planes de beneficios definidos. Los
anuales retribuidas y ausencias por
• Beneficios por terminación tales como acuerdos pueden ser formales o
enfermedad, participación en las
retiro anticipado y pagos por despido. informales.
ganancias e incentivos, y beneficios
no monetarios (tales como atención Se reconoce un pasivo cuando un De acuerdo con un plan de aportaciones
médica, vivienda, automóviles, empleado ha proporcionado servicios definidas, una entidad paga aportaciones
y bienes o servicios gratuitos o a cambio de beneficios a pagar en fijas a una entidad separada (un
subvencionados) el futuro. Se reconoce un gasto a fondo) y no tiene obligación de pagar
medida que la entidad se beneficia de aportaciones adicionales si el fondo no
• Beneficios post-empleo tales como
los servicios proporcionados por los mantiene activos suficientes para pagar
pensiones, seguros de vida y atención
empleados. los beneficios a los empleados. Todos los
médica.
demás planes de beneficios post-empleo
son planes de beneficios definidos.

Las aportaciones por pagar a un plan
de aportaciones definidas se reconocen
como un gasto conforme los empleados
prestan los servicios a cambio de
las aportaciones.

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NIC 19
Beneficios a los Empleados continuación

Los planes de beneficios definidos durante el empleo. Se reconocen La principal característica de la NIC 19
pueden no estar cubiertos con un fondo como un gasto y un pasivo cuando la es el requerimiento de reconocer, como
o pueden estarlo parcial o totalmente. entidad está comprometida de forma un pasivo, la obligación de proporcionar
En un plan de beneficios definidos, la demostrable con la rescisión y no puede beneficios a los empleados post-empleo
entidad reconoce las obligaciones por retirarse de la misma. o a largo plazo según un plan de
beneficios definidos, sobre la base de beneficios definidos, como resultado de
suposiciones actuariales, netas del valor servicios ya rendidos por los empleados
negocios
razonable de los activos de plan. Los de la entidad. El importe del pasivo se ve
cambios en las hipótesis actuariales Existen riesgos asociados con la afectado por suposiciones, incluyendo la
y cambios inesperados en el valor provisión de beneficios a los empleados. mortalidad, rotación de los empleados,
razonable de los activos del plan dan Las obligaciones del empleador según edad y fecha de retiro, tasas de
lugar a pérdidas o ganancias actuariales. un plan de beneficios definidos están rendimiento de los activos del plan,
Estas pérdidas y ganancias, dentro de afectadas por la forma en que se salarios futuros y niveles de beneficios,
una “banda de fluctuación” máxima calculan los beneficios (a menudo sobre costos médicos futuros y tasas de
del 10 por ciento de la obligación o la base de los niveles de salario futuros) descuento.
del valor de activo al comienzo del y por el rendimiento de los activos
También se requiere el juicio para
periodo sobre el que se informa, no asignados para cumplir con los pagos de
determinar el importe de la obligación
necesitan reconocerse inmediatamente. los beneficios.
de la entidad por participación en
Sin embargo, si la entidad sigue una
Se requiere juicio para determinar si ganancias, incentivos, y beneficios
política de reconocer las ganancias y
los planes de beneficios por retiro se por terminación, y las obligaciones
pérdidas actuariales fuera del resultado
definen como planes de aportaciones o de diversos beneficios por empleo que
en el estado del resultado integral, en
de beneficios definidos. La categoría por surgen de las prácticas informales
este caso debe reconocer la ganancia o
defecto es beneficios definidos. de la entidad.
pérdida actuarial completa en el periodo
en que tiene lugar.

Para otros beneficios a largo plazo, tales
como ausencias tras largos periodos
de servicio, la entidad reconoce la
obligación por beneficios definidos
neta del valor razonable de los activos
del plan (si hubiera). Las ganancias
y pérdidas actuariales y los costos
de servicios pasados se reconocen
inmediatamente.

Los beneficios por terminación surgen
solo en la terminación, en lugar de



NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

La Norma
La NIC 20 especifica la contabilización de las subvenciones del gobierno y la información a revelar sobre
ayudas gubernamentales de las que se ha beneficiado directamente la entidad.

Las subvenciones del gobierno son Una subvención del gobierno que
transferencias de recursos a una pasa a ser reembolsable se contabiliza
Especifica la
entidad a cambio del cumplimiento de mediante la reversión de los ingresos
condiciones especificadas. Incluyen contabilidad y diferidos restantes o incrementando los
reducciones en pasivos con el presentación de activos relacionados y su depreciación
gobierno y el beneficio de un préstamo acumulada. En otro caso el reembolso se
las subvenciones
gubernamental con intereses por debajo reconoce como un gasto.
de las tasas de mercado. La ayuda del
del gobierno y la
gobierno es un beneficio disponible información a Implicaciones para los
para entidades que cumplen revelar de otras negocios
determinados criterios.
formas de ayuda La información a revelar de las
Las subvenciones del gobierno se
gubernamental subvenciones y ayudas del gobierno se
reconocen cuando existe la razonable diseña para facilitar la comparación de
seguridad de que la entidad cumplirá los estados financieros de la entidad
con las condiciones especificadas y con los de periodos anteriores y de otras
que las subvenciones se recibirán. Las subvenciones del gobierno que están
entidades.
Las subvenciones no monetarias se relacionadas con activos se reconocen
inicialmente en el estado de situación La principal área de juicio es si la
reconocen bien al valor razonable o bien
financiera como ingreso diferido o entidad cumplirá con las condiciones
tanto el activo como la subvención a
como una deducción de los activos asociadas con la subvención del
un importe nominal. El cobro de una
relacionados. La subvención se reconoce gobierno.
subvención no siempre es evidencia
concluyente de que se van a satisfacer entonces en el resultado del periodo
esas condiciones. a lo largo de la vida del activo,
reduciendo el ingreso diferido a lo
Las subvenciones del gobierno se
largo de ese periodo, o mediante la
reconocen en el resultado del periodo
depreciación reducida.
en los mismos periodos en que se
reconocen los costos que pretenden
compensar, es decir no se reconocen
directamente en patrimonio. Si no
hay costos futuros relacionados, una
subvención se reconoce en el resultado
del periodo cuando es exigible.

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NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera

La Norma
Una entidad puede tener negocios en el extranjero o transacciones en moneda
extranjera. Puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
La NIC 21 establece cómo contabilizar las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a una moneda
de presentación.
Una entidad debe medir las partidas de Las diferencias de cambio que surgen
sus estados financieros en su moneda de las partidas monetarias se reconocen
Especifica cómo incluir
funcional. La moneda funcional es como ingreso o gasto en el periodo las transacciones en
la moneda del entorno económico en que surgen. Sin embargo, en los moneda extranjera
principal en el que opera la entidad. estados financieros que incluyen los
Esta es la moneda que determina el negocios en el extranjero y la entidad
y los negocios en el
precio de las transacciones, pero no es que informa (por ejemplo los estados extranjero en los
necesariamente la moneda en la que se financieros consolidados) las diferencias
estados financieros de
denominan las transacciones. de cambio en partidas monetarias que
forman parte de la inversión neta en un una entidad y cómo
Las transacciones en una moneda
distinta de la moneda funcional se
negocio en el extranjero se reconocen en convertir los estados
otro resultado integral en el estado del
convierten a la tasa de cambio al
resultado integral y se acumulan en un
financieros a la moneda
contado en la fecha de la transacción
(tasa de transacción).
componente separado del patrimonio de presentación
hasta la disposición de la inversión
Los activos y pasivos monetarios se neta, momento en el que se reciclan al Implicaciones para los
convierten utilizando la tasa de cambio resultado del periodo y se reconoce la
al contado al final del periodo sobre el ganancia o pérdida de la disposición.
negocios
que se informa (tasa de cierre). Para determinar la moneda funcional de
La NIC 21 permite a una entidad
Las partidas no monetarias se una entidad puede requerirse juicio.
presentar sus estados financieros en
convierten utilizando la tasa en la fecha
cualquier moneda. Si la moneda de En un grupo multinacional diversificado
en que se determinó su importe
presentación difiere de la moneda puede diferir la moneda funcional
(costo o valor razonable).
funcional, los activos y pasivos se de una entidad individual. En estos
convierten a la tasa de cierre y los casos, los estados financieros de
ingresos y gastos se convierten a la entidades individuales se convertirán
tasa de transacción. Puede utilizarse en la moneda de presentación común a
para un periodo la tasa media si es una efectos de consolidación.
aproximación razonable de las tasas
Si la moneda funcional es la moneda
de transacción. Todas las diferencias
de una economía hiperinflacionaria,
de cambio resultantes se reconocen
la entidad debe reexpresar sus estados
directamente en otro resultado integral.
financieros (de acuerdo con la NIC 29
Especifica cómo incluir las transacciones Información Financiera en Economías
en moneda extranjera y los negocios en Hiperinflacionarias). No puede evitar
el extranjero en los estados financieros hacerlo así, adoptando otra moneda
de una entidad y cómo convertir los (por ejemplo la moneda funcional de
estados financieros a la moneda de su controladora) como su moneda
presentación funcional.



NIC 23
Costos por Préstamos

La Norma
La NIC 23 establece el tratamiento contable de los costos por préstamos. Los costos por
préstamos son intereses y otros costos incurridos en relación con préstamos.

La Norma requiere la capitalización
de los costos por préstamos que
Requiere la capitalización de los costos por
sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción préstamos que sean directamente atribuibles a
de un activo que lleve un tiempo la adquisición, construcción o producción de un
sustancial tenerlo listo para su uso activo que lleve un tiempo sustancial tenerlo listo
previsto o venta (un activo apto).
Otros costos por préstamos se reconocen
para su uso previsto o venta
como gastos del periodo en que se
hayan incurrido.
desarrollo del activo, y termina cuando Implicaciones para los
Los costos por préstamos directamente el activo está listo para su uso previsto
atribuibles a la adquisición, o venta. Cuando el activo se termina en
negocios
construcción o producción de un partes, la capitalización de los costos por Los costos por préstamos que sean
activo apto, son aquellos costos por préstamos cesa cuando cada parte está directamente atribuibles a la
préstamos que se habrían evitado si no lista para su uso previsto o venta. adquisición, construcción o producción
se hubiera efectuado un desembolso
de un activo apto forman parte del costo
en el activo correspondiente. Pueden
de dichos activos. La capitalización
ser costos por préstamos incurridos
de los costos por préstamos afecta a la
por fondos prestados especíﬁcamente
ganancia conforme se deprecia el activo
para la obtención de un activo apto o
o cuando el activo se vende.
un importe calculado sobre la base de
la tasa de préstamos media ponderada
aplicada al desembolso por el activo.

La capitalización de los costos por
préstamos tiene lugar durante el

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NIC 24
Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas

La Norma
La NIC 24 requiere revelar información sobre partes relacionadas y las transacciones de
la entidad con dichas partes. Se requiere revelar información en los estados financieros
consolidados y en los estados financieros separados de la controladora, partícipe o
inversor. También se aplica a los estados financieros individuales.

La información a revelar sobre partes • la otra entidad es un plan de beneficios El objetivo es asegurar que
relacionadas destaca la posibilidad de post empleo para beneficios de
los estados financieros
que la situación financiera de la entidad empleados de la entidad que informa o
y el resultado del periodo puedan haber de cualquiera de sus partes relacionadas contienen la información
sido afectados por la existencia de partes
• la entidad está controlada, controlada
a revelar necesaria para
relacionadas y por transacciones y saldos
conjuntamente o influida de forma poner de manifiesto la
pendientes con estas partes.
significativa por cualquiera de la posibilidad de que tanto la
Una parte relacionada puede ser una personas de (1) anterior
situación financiera como
persona o una entidad.
• una persona en (1) anterior tiene
el resultado del periodo
(1) Una persona, o un familiar cercano a control o control conjunto sobre la
esa persona, está relacionada con una entidad que informa y también tiene
puedan haberse visto
entidad que informa si esa persona: influencia significativa sobre la entidad afectados por la existencia
• tiene control, control conjunto o
o es un miembro del personal clave de partes relacionadas, así
de la gerencia de la entidad (o su
influencia significativa sobre la entidad
controladora).
como por transacciones
que informa
realizadas y saldos
Se requiere información a revelar de:
• es un miembro del personal clave pendientes con ellas.
de la gerencia de la entidad (o de su • el nombre de la controladora de la
controladora). entidad que informa y, si es diferente, Cuando existen transacciones con
su entidad controladora última, partes relacionadas, se requiere revelar
(2) Una entidad está relacionada con una
independientemente de si ha habido información (por categoría de parte
entidad que informa cuando:
transacciones entre ellas relacionada) de:
• ambas son miembros del mismo grupo
• detalles de la compensación del • la naturaleza de la relación de la parte
(lo que significa que cada controladora,
personal clave de la gerencia en total y relacionada
subsidiaria y otras subsidiarias de la
por categoría de beneficio.
misma controladora está relacionada • detalles por categoría de parte
con el resto) El objetivo es asegurar que los estados relacionada de las transacciones y saldos
financieros contienen la información a pendientes, incluyendo compromisos,
• una entidad es una asociada o un
revelar necesaria para poner de manifiesto para permitir a los usuarios comprender
negocio conjunto de la otra entidad
la posibilidad de que tanto la situación el efecto potencial de la relación sobre
• ambas entidades son negocios conjuntos financiera como el resultado del periodo los estados financieros.
de la misma tercera parte puedan haberse visto afectados por la
• una entidad es un negocio conjunto de existencia de partes relacionadas, así
una tercera entidad y la otra entidad es como por transacciones realizadas y saldos
una asociada de la tercera entidad pendientes con ellas.



NIC 24
Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas continuación

La norma proporciona una exención El resultado del periodo y la situación
parcial de los requerimientos de financiera de una entidad pueden verse
información a revelar para entidades afectados por la existencia de partes
relacionadas con los gobiernos en relacionadas, incluso si no han tenido
relación con transacciones de partes lugar transacciones con ellas. La simple
relacionadas con: existencia de la relación puede ser
suficiente para influir en las transacciones
• un gobierno que tiene control, control
de la entidad con otras partes.
conjunto o influencia significativa sobre
la entidad que informa; y La NIC 24 trata de la información a
revelar, pero no mide las transacciones
• otra entidad que sea una parte
entre partes relacionadas. No existen
relacionada, porque el mismo gobierno
requerimientos para revelar el valor
tiene control, control conjunto o
razonable de las transacciones entre
influencia significativa sobre la entidad
partes relacionadas.
que informa y sobre la otra entidad.
La información a revelar sobre
Se requiere otra información a revelar
transacciones entre partes relacionadas
especificada cuando se apliquen
puede señalar que las condiciones son
exenciones parciales.
equivalentes a las transacciones realizadas
Implicaciones para los en condiciones de independencia mutua,
pero solo si existe evidencia de ello.
negocios
Las relaciones entre partes relacionadas
son una característica normal del
comercio y de los negocios. Una
relación entre partes relacionadas puede
afectar al resultado del periodo de una
entidad y a su situación financiera. Las
partes relacionadas pueden realizar
transacciones que no se emprenderían
entre partes no relacionadas.

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NIC 26
Contabilización e Información Financiera
sobre Planes de Beneficio por Retiro

La Norma
La NIC 26 se aplica a los estados financieros de planes de beneficios por retiro. Estos planes son algunas
veces conocidos como “planes de pensiones” o “sistemas complementarios de prestaciones por jubilación”.
La contabilización de los planes por retiro (y otros beneficios a los empleados) en los estados financieros
del empleador se especifica en la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

Los planes de beneficios por retiro
son acuerdos formales o informales
Esta norma se aplica a los estados financieros de
que proporcionan beneficios para
los empleados en o después de la planes de beneficios por retiro
terminación de su empleo. Los
beneficios pueden ser un ingreso anual
o un pago único o ambos. La NIC 26
La NIC 26 requiere que las inversiones Un plan de beneficios definidos puede
considera un plan de beneficios por
de planes por retiro se midan al valor estar infradotado o sobrecapitalizado.
retiro, cualquiera que sea su forma
razonable. El informe del plan de beneficios por
o estructura, como una entidad que
retiro debería contener una explicación
informa separada del empleador. El valor presente de los pagos esperados
clara de cómo se financiarán los
por un plan de beneficios por retiro
Los planes de beneficio por retiro beneficios prometidos.
pueden medirse utilizando niveles de
pueden ser de aportaciones definidas
salarios actuales, o de los proyectados al Los resultados del plan de beneficios
o de beneficios definidos. En un
momento del retiro de los participantes. por retiro se verán afectados por
plan de aportaciones definidas, los
cambios en el valor de mercado de las
beneficios por retiro se determinan
Implicaciones para los inversiones. Los cambios en el valor de
por las aportaciones y las ganancias de
la inversión. En un plan de beneficios
negocios mercado también afectan a los activos
netos disponibles para beneficios. Este
definidos, los beneficios por retiro se Se requiere juicio para determinar si
puede requerir de una explicación en el
basan habitualmente en las ganancias los planes de beneficios por retiro se
informe anual del plan.
del empleado o en los años de servicio o definen como planes de aportaciones o
en ambos. de beneficios definidos. Algunos planes
contienen características de ambos.
Las necesidades de información de los
Estos planes híbridos se tratan como
usuarios de los estados financieros de
planes de beneficios definidos a efectos
los planes de aportaciones definidas y
de la NIC 26.
de los planes de beneficios definidos son
diferentes. La NIC 26 por ello establece
requerimientos de información
financiera distintos para cada tipo de
planes de beneficios por retiro.



NIC 27
Estados Financieros Consolidados
y Separados

La Norma
La NIC 27 trata de los estados financieros consolidados. También aborda la contabilidad
de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas,
cuando los inversiones presentan estados financieros separados.

Una entidad que tiene una o más Control es el poder para dirigir las Pretende mejorar la
subsidiarias (una controladora) políticas financieras y de operación
debe presentar estados financieros de una entidad o negocio, con el
relevancia, fiabilidad
consolidados. Una subsidiaria es fin de obtener beneficios de sus y comparabilidad de la
una entidad, incluyendo las que actividades. Se supone control información que una
no tienen forma jurídica definida, cuando la controladora tiene derecho
entidad controladora
como por ejemplo las entidades de sobre más de la mitad del poder de
carácter personalista que es controlada voto de otra entidad. Sin embargo,
mantiene para un
por una controladora. Los estados se requiere juicio en el contexto de grupo de entidades bajo
financieros consolidados incluyen toda la información disponible para su control
todas las entidades bajo control de determinar si existe control. El control
la controladora, y se presentan como puede darse también cuando existen La NIC 27 no proporciona una guía
estados financieros de una única otros acuerdos vigentes, tales como explícita sobre la consolidación de las
entidad económica. instrumentos convertibles en acciones entidades de cometido específico. Esas
ordinarias o derechos de voto o poderes entidades se crean para llevar a cabo un
Una excepción es que una controladora
de gobierno que mantiene el inversor. objetivo restringido y bien definido y a
no necesita preparar estados financieros
menudo se crean con acuerdos legales
consolidados si es ella misma una La NIC 27 también contempla que hay
que imponen límites estrictos y algunas
subsidiaria totalmente participada circunstancias en las que una entidad
veces permanentes sobre los poderes
(o una subsidiaria parcialmente pueda controlar a otra entidad sin
de toma de decisiones de su consejo
participada y sus otros propietarios poseer más de la mitad del poder de
de administración u órgano similar.
han sido informados sobre ello y no voto. Una entidad que mantiene un
La SIC 12 Consolidación–Entidades de
han objetado sobre que la controladora interés minoritario puede controlar a
Cometido Especifico (una interpretación
no presente estados financieros otra entidad en ausencia de cualquier
de la NIC 27) aclara que una entidad
consolidados), sus títulos no cotizan acuerdo formal que le daría una
de cometido específico se consolida
o no están en proceso de pasar a ser mayoría de los derechos de voto. Por
cuando la esencia de la relación entre
cotizados, y su controladora publica ejemplo, el control se logra si las
una entidad y la entidad de cometido
estados financieros conforme a las NIIF participaciones están equilibradas y
específico indica que ésta se encuentra
que están disponibles para el público. dispersas y los otros accionistas no
controlada por esa entidad. La SIC 12
han organizado sus participaciones
proporciona una lista de indicadores
de forma que ejerzan más votos que el
para identificar cuándo una entidad
partícipe minoritario. Esto a veces se
controla a una entidad de cometido
denomina como “control de hecho”.
específico.

34 © 2011 IFRS®

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NIC 27
Estados Financieros Consolidados
y Separados continuación

Cuando una controladora posee Cuando difiere el final del periodo sobre
menos del 100 por cien de una el que se informa de la controladora
subsidiaria reconoce la participación
negocios y una subsidiaria, la subsidiaria
no controladora. La participación Se requiere juicio en el contexto de habitualmente prepara, a efectos de
no controladora es el patrimonio de toda la información disponible para consolidación, estados financieros
una subsidiaria no atribuible, directa determinar si existe control. adicionales en la misma fecha de la
o indirectamente, a la controladora. controladora.
La NIC 27 se aplica a todas las
Se presenta en el estado de situación
entidades, incluyendo organizaciones En los estados financieros consolidados
financiera consolidado dentro del
de capital de riesgo, fondos de inversión se utilizan políticas contables
patrimonio, de forma separada del
colectiva, fideicomisos de inversión y uniformes.
patrimonio de los accionistas de la
otras entidades similares.
controladora.
No se excluirá de la consolidación a una
En algunas jurisdicciones el inversor
subsidiaria porque sus actividades de
debe presentar estados financieros
negocio sean diferentes a las que llevan
separados además de los estados
a cabo las otras entidades del grupo.
financieros consolidados. Si se
preparan estados financieros separados,
la NIC 27 requiere que las inversiones
en subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas que no
se clasifiquen como “mantenidas para
la venta” se contabilicen al costo o de
acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y
Medición. El mismo método se aplica a
todas las inversiones en una categoría
particular. Las inversiones clasificadas
como “mantenidas para la venta” se
contabilizan de acuerdo con la NIIF 5.



NIC 28
Inversiones en Asociadas

La Norma
Una asociada es cualquier entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.

Influencia significativa es el poder de Si la asociada tiene pérdidas, • Cuando el inversor es una subsidiaria
participar en las decisiones de política la aplicación del método de la totalmente participada (o una
de financiación y de operación de la participación reduce el importe en subsidiaria parcialmente participada
entidad participada. No es control libros de la inversión del inversor. y sus otros propietarios han sido
(lo cual indica una subsidiaria) o La aplicación del método de la informados y no objetan sobre que el
control conjunto (lo cual indica una participación se mantiene hasta inversor no aplique el método de la
participación en un negocio conjunto). que la inversión se reduce a cero. participación), sus títulos no cotizan
Existe una presunción refutable La “inversión” incluye no solo las o no están en el proceso de pasar a ser
de que un inversor que mantiene participaciones en la asociada, sino cotizados y su controladora publica
un 20 por ciento o más del poder también algunas participaciones estados financieros conforme a las NIIF
de voto de la participada tiene una distintas a las de patrimonio tales como que están disponibles para el público.
influencia significativa sobre la entidad algunas cuentas por cobrar a largo plazo. Cuando el inversor elabora estados
participada. Sin embargo, se requiere Existen varias exenciones al financieros separados, además de
el juicio en el contexto de toda la requerimiento de utilizar el método de los estados financieros en los que
información disponible para determinar la participación que incluyen: contabiliza las asociadas utilizando el
el grado de influencia que el inversor • Cuando las inversiones en asociadas método de la participación, contabiliza
tiene sobre la entidad participada. Por se mantienen por organizaciones de las asociadas en esos estados financieros
ejemplo, la influencia significativa capital de riesgo, fondos de inversión separados al costo o de acuerdo con la
puede proceder de la representación colectiva o fideicomisos de inversión NIIF 9 y NIC 39.
en el consejo de administración; la y entidades similares pueden medirse
participación en la determinación de
a valor razonable con cambios en
la política, incluyendo decisiones sobre resultados de acuerdo con la negocios
dividendos; o una relación cercana que NIIF 9 Instrumentos Financieros o Los inversores deben ejercer el juicio
implique transacciones entre el inversor la NIC 39 Instrumentos Financieros: en el contexto de toda la información
y la entidad participada, intercambio de Reconocimiento y Medición. En estos disponible para determinar si tienen
personal de la gerencia, o provisión de casos, los cambios en el valor influencia significativa sobre una
información técnica esencial incluso si razonable de estas inversiones se entidad participada.
el inversor mantiene menos del 20 por reconocen en el resultado del periodo No existen exenciones de la aplicación
ciento del poder de voto de la entidad en el periodo del cambio. del método de la participación cuando
participada.
• Las inversiones clasificadas como restricciones graves a largo plazo
Las asociadas se contabilizan utilizando “mantenidas para la venta” y afectan a la capacidad de la asociada
el método de la participación. El contabilizadas de acuerdo con la para transferir fondos al inversor. Sin
método de la participación implica NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos embargo, el inversor debería considerar
reconocer la inversión inicialmente al para la Venta y Operaciones Discontinuadas. si estas restricciones, tomadas con otros
costo, ajustando el cambio posterior factores, indican que el inversor no tiene
a la adquisición en la participación influencia significativa.
del inversor en los activos netos de la
asociada. Las distribuciones recibidas de
la participada reducirán el importe en
libros de la inversión.
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NIC 29
Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias

La Norma
La NIC 29 se aplica a cualquier entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una
economía hiperinflacionaria.

La moneda funcional es la moneda del Implicaciones para los Se aplica a los estados
entorno económico principal en el que
opera la entidad. La hiperinflación no se
negocios financieros de cualquier
define en la NIC 29. La hiperinflación se No es útil medir los resultados de entidad cuya moneda
indica por factores tales como precios, operación y la situación financiera en funcional sea la moneda
intereses y sueldos vinculados a un la moneda funcional de una economía
índice de precios, e inflación acumulada
de una economía
hiperinflacionaria sin reexpresión,
a lo largo de tres años de alrededor del porque el dinero pierde poder de hiperinflacionaria
100 por cien. compra a una tasa tal que resulta
Los estados financieros, incluyendo engañosa la comparación de importes de
información comparativa, debe transacciones en momentos diferentes
expresarse en unidades de la moneda (incluso dentro del mismo año).
funcional actual al final del periodo Una entidad cuya moneda funcional es
sobre el que se informa. La reexpresión la de una economía hiperinflacionaria
a unidades corrientes de la moneda no puede evitar la reexpresión eligiendo
se realiza utilizando el cambio en un utilizar una moneda estable a efectos de
índice general de precios. Las ganancias medición.
o pérdidas por la posición monetaria
En algunas circunstancias la
neta, deben incluirse en el resultado del
determinación de la moneda funcional
periodo y revelarse por separado.
de la entidad puede implicar juicio
Una entidad debe revelar el hecho profesional. El juicio profesional puede
de que los estados financieros se han también requerirse para determinar si
reexpresado; el índice de precios una economía es hiperinflacionaria.
utilizado para la reexpresión; y si se
Cuando están disponibles índices de
preparan los estados financieros sobre
precios múltiples, la entidad debe
la base de los costos históricos o costos
reexpresar sus estados financieros
corrientes.
utilizando un índice general de precios
Una entidad debe medir sus resultados que refleje cambios en el poder de
y situación financiera en su moneda compra general.
funcional. Sin embargo, después de
la reexpresión, los estados financieros
pueden presentarse en cualquier
moneda convirtiendo los resultados y la
situación financiera de acuerdo con la
NIC 21.



NIC 31
Participaciones en Negocios Conjuntos

La Norma
El elemento esencial de un negocio conjunto es un acuerdo contractual, que establece el control conjunto
de una actividad económica.

Existe control conjunto solo cuando las
decisiones de estrategia financiera y de
Especifica la contabilidad y presentación de los
operación relacionadas con la actividad
económica del negocio conjunto negocios conjuntos
requieren el consentimiento unánime
de todos los partícipes. Ningún
partícipe por sí solo puede controlar la Un partícipe reconoce su participación • Cuando el inversor es una subsidiaria
actividad unilateralmente. Sin embargo, en una entidad controlada totalmente participada (o una
un participe puede ser el administrador conjuntamente utilizando la subsidiaria parcialmente participada
o gerente del negocio conjunto actuando consolidación proporcional o el método y sus otros propietarios han sido
con autoridad delegada dentro de las de la participación. informados y no objetan sobre que el
políticas de estrategia, financiera y de inversor no aplique la consolidación
Existen exenciones de la consolidación
operación acordada por los partícipes. proporcional o el método de la
proporcional o de la aplicación del
Los negocios conjuntos incluyen participación), sus títulos no cotizan
método de la participación:
operaciones controladas conjuntamente, o no están en el proceso de pasar a ser
activos controlados conjuntamente y • Cuando las inversiones en entidades cotizados y su controladora publica
entidades controladas conjuntamente. controladas de forma conjunta se estados financieros conforme a las NIIF
mantienen por organizaciones de que están disponibles para el público.
En una operación controlada
capital de riesgo, fondos de inversión
conjuntamente, un partícipe utiliza
colectiva o fideicomisos de inversión Implicaciones para los
sus propios activos en el negocio
y entidades similares pueden negocios
conjunto y, dado que controla esos
medirse a valor razonable con cambios
activos, continúa reconociéndolos en
en resultados de acuerdo con la NIIF Los inversores deben ejercer el juicio
sus estados financieros. El partícipe
9 Instrumentos Financieros o la NIC 39 en el contexto de toda la información
también reconoce los pasivos y gastos
Instrumentos Financieros: Reconocimiento disponible para determinar si ejercen
en los que incurre, y su participación en
y Medición. En estos casos, los cambios control conjunto sobre una entidad
los ingresos procedentes de ventas del
en el valor razonable de estas participada.
negocio conjunto.
inversiones se reconocen en resultados
El partícipe debería considerar si
Con respecto a una participación en en el periodo del cambio.
restricciones estrictas a largo plazo
los activos controlados conjuntamente,
• Cuando la participación del negocio que afectan a la capacidad del negocio
un partícipe reconoce en sus estados
conjunto se clasifica como “mantenida conjunto de transferir fondos al
financieros su participación en los
para la venta” de acuerdo con la partícipe, tomada con otros factores,
activos controlados conjuntamente.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos indican que el partícipe no tiene control
También reconoce su participación en
Hasta la Venta y Operaciones conjunto.
cualesquiera pasivos y gastos incurridos
Discontinuadas. En estos casos esas
conjuntamente, otros pasivos y gastos en
participaciones se contabilizan de
que incurre, y los ingresos procedentes
acuerdo con esa NIIF.
de la venta o uso de su participación en
el resultado del negocio conjunto.

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NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación

La Norma
La NIIF 32 especifica la información a revelar sobre instrumentos financieros. El
reconocimiento y medición y la información a revelar de los instrumentos financieros
son el objeto de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y la NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar respectivamente.*

A efectos de presentación, los Los activos financieros y los pasivos
instrumentos financieros se clasifican en financieros se compensan solo cuando Establece los principios
activos financieros, pasivos financieros la entidad tiene un derecho exigible para presentar
e instrumentos de patrimonio. La legalmente de compensar los importes
diferenciación entre un pasivo reconocidos, y pretende liquidar sobre
instrumentos
financiero y patrimonio depende de una base neta, o realizar el activo y financieros como
si existe una obligación de entregar liquidar el pasivo simultáneamente. pasivos o patrimonio y
efectivo (o algún otro activo financiero).
Implicaciones para los para compensar activos
Sin embargo, se aplican excepciones.
Cuando una transacción se liquidará negocios financieros y pasivos
en las acciones propias del emisor, la financieros
Algunos instrumentos financieros toman
clasificación depende de si el número de
la forma legal de patrimonio, pero son
acciones a emitir es fijo o variable.
pasivos tanto en esencia como según
Un instrumento financiero compuesto, la NIC 32. Por ejemplo, acciones con La clasificación de un instrumento
tal como un título de deuda convertible, requerimientos de rescate obligatorio financiero como un pasivo financiero o
se divide en componentes de pasivo y unidades en un fondo de inversión patrimonio determina el tratamiento
y patrimonio. Cuando se emite el colectiva que son rescatables o pueden del interés, dividendos, pérdidas o
instrumento, el componente de ser vendidas al emisor por efectivo se ganancias en el instrumento financiero
patrimonio se mide como la diferencia clasifican como pasivos. Sin embargo, se como partidas de ingreso o gasto, o
entre el valor razonable del instrumento aplican excepciones. como cambios en patrimonio. Los
compuesto y el valor razonable del dividendos sobre acciones clasificadas
componente de pasivo. como pasivos se reconocen como gastos,
y afectan al resultado.

* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros está en curso. La NIIF 9 sustituirá finalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases
principales del proyecto son: fase 1: Clasificación y medición; fase 2: Metodología del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad
de coberturas. Fase 1, clasificación y medición se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la
clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros. Además, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39
se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una
entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad decide aplicar algunos o todos los nuevos requerimientos de la NIIF
9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.



NIC 33
Ganancias por Acción

La Norma
La NIC 33 trata del cálculo y presentación de las ganancias por acción (earnings per
share, EPS). Se aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias
potenciales cotizan en bolsa [por ejemplo, convertibles, opciones y certificados para
compra de acciones (warrants)].

Una entidad debe presentar las ganancias La NIC 33 establece principios para Implicaciones para los
por acción básicas y diluidas con igual determinar el denominador (el número
importancia en el estado del resultado promedio ponderado de acciones negocios
integral. Cuando una entidad presenta en circulación para el periodo) y el La ganancia por acción es una medida
estados financieros consolidados, las numerador (“ganancias”) en los cálculos importante en el análisis de los estados
medidas de las ganancias por acción de ganancias por acción y ganancias por financieros. Se usa, por ejemplo, en el
se basan en el resultado consolidado acción diluidas. Estos principios mejoran cálculo de la ratio precio/ganancias y
atribuible a los tenedores del patrimonio la comparabilidad de las medidas de las otras valoraciones del negocio con base
ordinario de la controladora. ganancias por acción básicas y diluidas de múltiple.
Dilución es la reducción nocional la entidad a lo largo del tiempo.
El cálculo de las ganancias por acción
en las ganancias por acción o el Las “ganancias” de dos entidades sujetas diluidas tiene en cuenta solo los cambios
aumento nocional en las pérdidas por a transacciones y hechos idénticos potenciales del número de acciones que
acción procedente de asumir que los pueden diferir porque han adoptado reducirían la ganancia por acción. No
instrumentos convertibles se van a políticas contables diferentes. Estas incluye los cambios potenciales que
convertir, que las opciones o certificados diferencias no se ajustan cuando se incrementarían las ganancias por acción.
para la compra de acciones (warrants) calculan las ganancias por acción.
Se ha de considerar introducir
van a ser ejercitados o que se emitirán Los denominadores utilizados en el cálculo explicaciones de las ganancias por
acciones ordinarias, si se cumplen las de las ganancias por acción y las ganancias acción y cambios en éstas en cualquier
condiciones previstas. por acción diluidas pueden verse afectados comentario de la gerencia emitido con
Cuando la entidad también revela el por: las acciones emitidas durante el los estados financieros anuales.
resultado de operaciones continuadas de año; acciones a emitir en la conversión
Las transacciones y acuerdos pueden
forma separada (porque informa sobre de un instrumento convertible; acciones
afectar a las ganancias por acción básicas
una operación discontinuada), deben de emisión o reembolso condicionado;
y diluidas.
también presentarse las ganancias por emisiones bonos; desdoblamientos y
acción básicas y diluidas con respecto a agrupación de acciones; el ejercicio de
las operaciones continuadas. Además, opciones y certificados para compra de
una entidad que presente información acciones (warrants); contratos que pueden
acerca de una operación discontinuada, liquidarse en acciones; y contratos que
Especifica los principios
debe presentar los importes por acción requieren que una entidad recompre
básicos y diluidos correspondientes a sus propias acciones (opciones de venta para la determinación y
dicha actividad, ya sea en el estado del emitidas). presentación de las ganancias
resultado integral o en las notas. Los numeradores utilizados en el cálculo por acción como forma de
de las ganancias por acción básicas y mejorar la comparación de los
diluidas deben conciliarse con el resultado rendimientos entre diferentes
del periodo atribuible a los tenedores del
entidades en el mismo periodo
patrimonio ordinario de la controladora.
Los denominadores en los cálculos de las sobre el que se informa, así
ganancias por acción básicas y diluidas como entre diferentes periodos
deben conciliarse unos con otros. para la misma entidad
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NIC 34
Información Financiera Intermedia

La Norma
Una información financiera intermedia es un conjunto completo o condensado de estados
financieros para un periodo más corto que un año contable.

La NIC 34 no especifica qué entidades
deben publicar un informe de
Especifica el contenido mínimo de un informe de
información intermedia. Eso es
generalmente una cuestión de información intermedia y establece los principios
regulación de mercados de valores. La para el reconocimiento y medición de los estados
NIC 34 se aplica si una entidad publica financieros completos o condensados para un
un informe de información intermedia.
periodo intermedio
La NIC 34 establece el contenido
mínimo de un informe de información
intermedia. También especifica En el informe intermedio se aplican Implicaciones para los
los principios de reconocimiento y las mismas políticas contables que en
medición contable aplicables a un el informe anual más reciente. Los
negocios
informe de información intermedia. activos y pasivos se reconocen y miden La información financiera intermedia
El contenido mínimo es un conjunto para la información intermedia sobre proporciona de forma oportuna y fiable
de estados financieros condensados, es la base de la información disponible información sobre la capacidad de una
decir un estado de situación financiera, desde el comienzo del periodo anual entidad de generar ganancias y flujos de
estado del resultado integral, estado de hasta el final del periodo intermedio. efectivo, y sobre su situación financiera.
flujos de efectivo, estado de cambios en Aunque las mediciones tanto en los
Los usuarios del informe de información
el patrimonio, y material explicativo estados financieros anuales como en los
intermedia obtendrán una comprensión
seleccionado. Generalmente, la intermedios se basan, frecuentemente,
mejor si la gerencia proporciona
información disponible en el informe en estimaciones razonables, la
comentarios sobre la estacionalidad o
anual más reciente de la entidad no preparación de la información
naturaleza cíclica de las operaciones
se repite o actualiza en el informe financiera intermedia requerirá, por lo
intermedias.
intermedio. El informe intermedio trata general, un uso mayor de métodos de
de los cambios desde el final del último estimación que los estados financieros
periodo anual sobre el que se informa. anuales.



NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos

La Norma
Un activo no debe registrarse en los estados financieros por más del mayor importe a recuperar a través
de su uso o venta. Si el importe en libros supera el importe recuperable, el activo se describe como
deteriorado de valor. La entidad debe reducir el importe en libros del activo a su importe recuperable, y
reconocer una pérdida por deterioro de valor. La norma también se aplica a grupos de activos (conocidos
como unidades generadoras de efectivo).
El importe recuperable de los siguientes Una pérdida por deterioro de valor se Especifica los
activos deben evaluarse cada año: activos reconoce de forma inmediata en el
intangibles con vidas útiles indefinidas; estado del resultado integral. Cuando
procedimientos
activos intangibles que no están todavía se reconoce una pérdida por deterioro necesarios para
disponibles para su uso; y la plusvalía de valor, se reduce el importe en libros
asegurar que los activos
adquirida en una combinación de del activo (o unidad generadora de
negocios. El importe recuperable de efectivo). En una unidad generadora de se registran por un
otros activos se evalúa solo cuando efectivo, la plusvalía se reduce primero, importe no superior al
existe una indicación de que el activo y a continuación se reducen los otros
puede tener su valor deteriorado. activos proporcionalmente. El cargo por
recuperable a través de
El importe recuperable es el mayor entre
depreciación (amortización) se ajusta su uso o venta
en periodos futuros para distribuir el
el valor razonable menos los costos interés de mercado; capitalización de
importe en libros revisado del activo a lo
de venta y su valor en uso. El valor mercado de la entidad siendo menor
largo de vida útil restante.
razonable menos los costos de venta que el valor de los activos netos;
es el precio de una venta realizada en Una pérdida por deterioro de valor de obsolescencia o daño de un activo;
condiciones de independencia mutua la plusvalía nunca revierte. Para otros planes de operaciones para discontinuar
entre partes conocedoras e interesadas activos, cuando las circunstancias o reestructurar; o activos con bajo
menos los costos de disposición. que causaron la pérdida por deterioro rendimiento en comparación con el
de valor se resuelvan, la reversión rendimiento esperado.
El valor en uso de un activo es los
de la pérdida por deterioro de valor
flujos de efectivo futuros esperados La estimación del valor en uso de un
se reconoce de forma inmediata en
que producirá el activo en su condición activo conlleva juicio profesional. Los
el estado del resultado integral. En
actual, descontados al valor presente datos de entrada para la valoración
la reversión, el importe en libros del
utilizando una tasa de descuento antes deben determinarse por el mercado,
activo se incrementa, pero no debe
de impuestos adecuada. El valor en uso siempre que sea posible.
superar el importe que habría tenido,
de un activo algunas veces no se puede
si no se hubiera deteriorado su valor Se requiere revelar información sobre las
determinar. En este caso, el importe
en años anteriores. La depreciación hipótesis clave y estimaciones utilizadas
recuperable se determina para el grupo
(amortización) se ajusta en periodos para medir el importe recuperable de
más pequeño de activos que generan
futuros. las unidades generadoras de efectivo
flujos de efectivo independientes
que contienen plusvalía o activos
(unidades generadoras de efectivo). El
Implicaciones para los intangibles con vidas útiles indefinidas.
deterioro de valor de la plusvalía se
evalúa teniendo en cuenta el importe negocios También se requiere revelar información
sobre el efecto adverso de los cambios
recuperable de las (o la) unidades
El deterioro de valor puede indicarse razonablemente posibles en esas
generadoras de efectivo a las que se
por: el descenso en el valor de mercado hipótesis clave.
asigna.
de un activo; cambios adversos en la
tecnología, mercado, entorno económico
o legal; incremento en las tasas de

42 © 2011 IFRS®

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NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes

La Norma
Esta norma distingue entre provisiones y pasivos contingentes. Una provisión se incluye en el estado de
situación financiera a la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación al final
del periodo sobre el que se informa.

Un pasivo contingente no se reconoce
en el estado de situación financiera. Sin
embargo, a menos que la posibilidad de
Pretende asegurar que se aplican los criterios de
una salida de recursos económicos sea reconocimiento y bases de medición adecuados
remota, un pasivo contingente se revela a las provisiones, pasivos contingentes y activos
en las notas.
contingentes y que la información a revelar
Provisiones apropiada permita a los usuarios comprender su
Una provisión es un pasivo en el que
naturaleza, calendario e importe
existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento. Un pasivo
puede ser una obligación legal o una La NIC 37 desarrolla la aplicación de los
obligación implícita. Una obligación
Pasivos contingentes
requerimientos de reconocimiento y
implícita surge de las actuaciones medición para tres casos específicos: Los pasivos contingentes son
de la entidad, a través de la cual ha obligaciones posibles cuya existencia se
indicado a otros que aceptará ciertas • pérdidas de operación futuras –una
confirmará por sucesos futuros inciertos
responsabilidades, y como resultado ha provisión no puede reconocerse
que no están totalmente bajo el control
creado una expectativa de que cumplirá porque no existe una obligación
de la entidad. (Los pasivos contingentes
sus compromisos o responsabilidades. al final de periodo sobre el que se
también incluyen obligaciones que no
Ejemplos de provisiones pueden incluir: informa
se reconocen porque sus importes no
obligaciones por garantías concedidas; • un contrato oneroso da lugar a una pueden medirse con fiabilidad o su
obligaciones legales o implícitas de provisión liquidación no es probable.) Un ejemplo
limpiar terrenos contaminados o de un pasivo contingente es un litigio
• una provisión por costos de
restaurar instalaciones; y políticas de contra la entidad cuando sea incierto
reestructuración se reconoce
minoristas de reembolsar a clientes. que ocurra cualquier acción incorrecta
solo cuando la entidad tiene
Una provisión se mide por el importe una obligación implícita –las por parte de ésta.
que una entidad pagaría racionalmente principales características del plan de
para liquidar la obligación al final del reestructuración detallada han sido
periodo sobre el que se informa o para anunciadas a los afectados por éste.
transferirla a un tercero en esa fecha.
Los riesgos e incertidumbres se tienen
en cuenta en la medición de una
provisión. Una provisión se descuenta a
su valor presente.



NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes continuación

Activos contingentes Implicaciones para los La medición de una provisión requiere
juicio sobre el importe, calendario
Los activos contingentes son activos
negocios
y riesgos de los flujos de efectivo
posibles cuya existencia se confirmará La NIC 37 restringe las circunstancias requeridos para liquidar la obligación.
por que ocurran o no sucesos futuros en las que puede reconocerse una Se necesita precaución al realizar juicios
inciertos que no está totalmente bajo provisión. No permite crear una en condiciones de incertidumbre. Sin
el control de la entidad. Un activo provisión por la posibilidad de que algo embargo, la incertidumbre no justifica
contingente no se reconoce en el estado ocurra en el futuro. Debe haber una la creación de provisiones excesivas.
de situación financiera. Los activos obligación presente (un pasivo) al final
contingentes se revelan cuando es más del periodo sobre el que se informa.
probable que tenga lugar una entrada
de beneficios que de lo contrario. Aunque las provisiones no se reconocen

Sin embargo, cuando la entrada de por pérdidas de operación futuras, la

beneficios es virtualmente cierta se expectativa de pérdidas de operación

reconoce un activo en el estado de futuras provoca una prueba de deterioro

situación financiera, porque ese activo de valor de los activos de operación.

deja de considerarse contingente. La prueba de deterioro de valor puede
dar lugar al reconocimiento de una
pérdida por deterioro de valor. Además,
la obligación presente en un contrato
oneroso se reconoce y mide como una
provisión.

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NIC 38
Activos Intangibles

La Norma
La NIC 38 establece los criterios para el reconocimiento y medición de los activos
intangibles, y requiere información a revelar sobre éstos.

Un activo intangible es un activo si el valor razonable puede determinarse
identificable, de carácter no monetario Especifica los criterios por referencia a un mercado activo.
y sin apariencia física. Un activo es de reconocimiento, Si un activo intangible se revalúa,
identificable cuando sea separable, o todos los activos dentro de esa clase de
cuando surge de derechos legales o
medición e activos intangibles deben revaluarse.
contractuales. Los activos separables información a revelar Las valoraciones deben actualizarse
pueden venderse, transferirse, de activos intangibles regularmente. Los incrementos de
darse como licencia de operación, revaluaciones habitualmente se
etc. Ejemplos de activos intangibles abonan o acreditan a otro resultado
incluyen programas de computadora, El costo de generar un activo integral (es decir, al margen del
licencias, marcas comerciales, patentes, intangible internamente es a menudo resultado del periodo) en el estado del
películas, derecho de autor y cuotas de difícil de distinguir de los costos resultado integral y se acumulan en un
importación. La plusvalía adquirida de mantenimiento o mejora de las componente separado del patrimonio
en una combinación de negocios se operaciones de la entidad o de la denominado “superávit de revaluación”.
contabiliza de acuerdo con la NIIF 3 plusvalía. Por esta razón, las marcas,
Un activo intangible con una vida
Combinaciones de Negocios y queda fuera cabeceras de periódicos o revistas,
útil finita se amortiza. Un activo
del alcance de la NIC 38. La plusvalía denominaciones editoriales, listas de
intangible con una vida útil indefinida
generada internamente queda dentro clientes y partidas similares generadas
no se amortiza, pero se comprueba
del alcance de la NIC 38 pero no se internamente no se reconocen como
anualmente por deterioro de valor.
reconoce como un activo porque no es activos intangibles. Los costos de
un recurso identificable. generar otros activos intangibles Cuando se dispone de un activo
generados internamente se clasifican intangible, la ganancia o pérdida de la
El desembolso por un activo intangible
en la fase de investigación y en la fase disposición se incluye en el resultado del
se reconoce como un gasto, a menos que
de desarrollo. Los desembolsos de periodo.
la partida cumpla la definición de un
investigación se reconocen como un
activo intangible, y;
gasto. Los desembolsos de desarrollo
• es probable que haya beneficios que cumplen los criterios especificados negocios
económicos futuros procedentes del se reconocen como un activo intangible.
Los desembolsos de las partidas
activo; y
Los activos intangibles se miden intangibles generadas internamente a
• el costo del activo puede ser medido de inicialmente al costo. menudo serán un gasto.
forma fiable.
Después del reconocimiento inicial, Existen pocos mercados activos para
una entidad habitualmente mide un activos intangibles. Por ello será
activo intangible al costo menos la excepcional que se revalúe un activo
amortización acumulada. Se puede intangible.
elegir medir el activo al valor razonable,



NIC 39
Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición

La Norma
La NIC 39 establece los principios para el reconocimiento y medición de los activos
financieros, pasivos financieros y algunos contratos de compra o venta de partidas no
financieras.* La presentación e información a revelar de los instrumentos financieros
son el objeto de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar, respectivamente.

Reconocimiento y baja en Medición Al valor razonable:

cuentas Un activo o pasivo financiero se mide
• “A valor razonable con cambios
en resultados”. Esta categoría
Un instrumento financiero se reconoce inicialmente al valor razonable. La
incluye activos financieros y pasivos
en los estados financieros cuando la medición posterior depende de la
financieros mantenidos para
entidad pasa a ser una parte del contrato categoría del instrumento financiero.
negociar, incluyendo derivados no
del instrumento financiero. Algunas categorías se miden al
designados como instrumentos de
costo amortizado, y algunas al valor
Una entidad elimina un pasivo cobertura y activos financieros y
razonable. En limitadas circunstancias
financiero de su estado de situación pasivos financieros que la entidad ha
se aplican otras bases de medición, por
financiera cuando se extingue su designado para su medición al valor
ejemplo ciertos contratos de garantía
obligación. razonable. Los cambios en el valor se
financiera.
presentan en el resultado del periodo.
Una entidad elimina un activo Al costo amortizado:
financiero de su estado de situación • “Disponible para la venta”. Todos los
financiera cuando • “Mantenidas hasta el vencimiento”. activos financieros que no quedan
Activos financieros no derivados que dentro una de las otras categorías.
• expira su derecho contractual a los la entidad tiene la intención efectiva Estos se miden al valor razonable.
flujos de efectivo del activo, y la capacidad de mantener hasta el Los cambios no realizados en el
• ha transferido el activo y vencimiento. valor razonable se presentan en
sustancialmente todos los riesgos y otro resultado integral. Los cambios
• “Préstamos y cuentas por cobrar”.
ventajas de la propiedad, o producidos en el valor razonable
Activos financieros no derivados con
(procedentes de la venta o deterioro
•ha transferido el activo, y ha pagos fijos o determinables, que no se
de valor) se presentan en el resultado
conservado algunos riesgos y ventajas negocian en un mercado activo.
del periodo en el momento de la
sustanciales de la propiedad, pero la • Pasivos financieros que no se registran realización.
otra parte puede vender el activo. al valor razonable con cambios en
Los riesgos y ventajas conservadas se resultados o que se requieren medir de
reconocen como un activo. otra forma de acuerdo con otra base
de medición.

* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros está en curso. La NIIF 9 sustituirá finalmente a la
NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: fase 1: Clasificación y medición; fase
2: Metodología del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasificación
y medición se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la
clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros. Además, los requerimientos
de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria
solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la
NIC 39 o si una entidad decide aplicar algunos o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben
aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.

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NIC 39
Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición continuación

Contabilidad de cobertura Implicaciones para los El modelo de medición mixto (algunas
partidas a valor razonable, otras al costo
La contabilidad de coberturas reconoce
negocios o costo amortizado) hacen de la NIC 39
el efecto de la compensación de los Una entidad debe reconocer todos los una norma complicada de aplicar y da
cambios en los valores razonables o en instrumentos financieros, incluyendo lugar a la necesidad de la contabilidad
los flujos de efectivo de los instrumentos todos los derivados. Además, los de cobertura.
de cobertura y de las partidas cubiertas. derivados se miden al valor razonable La contabilidad de cobertura puede
Deben cumplirse condiciones estrictas (es decir son “actualizables con respecto utilizarse solo si la cobertura se
antes de que la contabilidad de al mercado”). Sin embargo, un derivado documenta y designa desde el inicio, y se
coberturas sea posible. que se vincula y debe liquidarse demuestra que es altamente efectiva.
• Debe haber una designación formal mediante la entrega de instrumentos
y documentación de una cobertura, de patrimonio no cotizados cuyo Establece los principios
incluyendo la estrategia de gestión del valor razonable no puede medirse
para el reconocimiento y
riesgo de la cobertura. con fiabilidad, se mide, después del
reconocimiento inicial, al costo. Los medición de los activos
• Debe esperarse que el instrumento
de cobertura sea altamente eficaz en
derivados incluyen contratos a término, financieros, pasivos
conseguir la compensación de los
permutas financieras y opciones. Los financieros y algunos
valores de los derivados cambian
cambios en el valor razonable o en los
en respuesta a cambios en variable
contratos de compra
flujos de efectivo de la partida cubierta
tales como las tasas de interés, tasas o venta de partidas no
que son atribuidos al riesgo cubierto.
de cambio en moneda extranjera, financieras
• Para las coberturas del flujo de instrumentos financieros o precios
efectivo, debe ser altamente probable de materias primas cotizadas o un
una transacción prevista que esté índice. Los derivados no requieren una
cubierta. inversión neta inicial (o requieren una
relativamente pequeña) en comparación
• La eficacia de la cobertura debe ser
con otros tipos de contratos que
medible con fiabilidad –es decir
responden de forma similar a cambios
el valor razonable o los flujos de
en factores de mercado. Antes de
efectivo de la partida cubierta y el
emitirse la NIC 39 la mayoría de los
valor razonable del instrumento de
derivados no se reconocían en los
cobertura pueden ser medidos con
estados financieros hasta la liquidación.
fiabilidad.

• La cobertura debe evaluarse sobre
una base de negocio en marcha y ser
altamente eficaz.



NIC 40
Propiedades de Inversión

La Norma
Las propiedades de inversión son terrenos o edificios (incluyendo parte de un edificio) o ambos,
mantenidos para obtener rentas o por apreciación del capital o por ambas. No están ocupadas por el
dueño, y no se utilizan en la producción o suministro de bienes y servicios o para la administración. No
son propiedades las que están destinadas a la venta en el curso ordinario del negocio.

Las propiedades de inversión a menudo Las ganancias y pérdidas en el momento
se poseen. Se pueden mantener por • Una entidad debe de la disposición se reconocen en el
un arrendatario en un arrendamiento adoptar el modelo del resultado del periodo.
financiero. Un derecho sobre
una propiedad mantenido por un
valor razonable o el Implicaciones para los
arrendatario en un arrendamiento modelo del costo para negocios
operativo también se puede clasificar todas las propiedades
Cuando un derecho sobre una propiedad
y contabilizar como una propiedad de
de inversión mantenido por un arrendatario en un
inversión si el arrendatario utiliza el
arrendamiento operativo se clasifica
modelo del valor razonable. • Si se utiliza el modelo
como propiedades de inversión, debe
Esta clasificación alternativa está
del costo, se debe utilizarse el modelo del valor razonable
disponible para cada una de las
propiedades por separado.
revelar el valor para todas las propiedades de inversión.
Se aplican excepciones limitadas.
Una propiedad de inversión se mide
razonable
La NIC 40 recomienda pero no requiere
inicialmente al costo. El costo de un
que el valor razonable se determine
derecho sobre una propiedad mantenido
Según el modelo del valor razonable, sobre la base de una valoración
en un arrendamiento se mide de
las propiedades de inversión se miden por un tasador independiente que
acuerdo con al NIC 17 Arrendamientos al
nuevamente al final de periodo sobre el tenga experiencia y una calificación
menor del valor razonable del derecho
que se informa. Los cambios en el valor profesional relevante.
sobre la propiedad y el valor presente de
razonable se reconocen en el resultado
los pagos mínimos por arrendamiento. La elección del valor razonable o
del periodo cuando tienen lugar. Valor
del costo afectará al calendario de
Para mediciones posteriores una razonable es el precio al que podría ser
reconocimiento de los cambios en el
entidad debe adoptar el modelo del intercambiada la propiedad entre partes
valor razonable de las propiedades de
valor razonable o el método del costo interesadas y debidamente informadas,
inversión en el resultado del periodo de
para todas las propiedades de inversión. en una transacción realizada en
la entidad.
Todas las entidades deben determinar el condiciones de independencia mutua,
valor razonable, a efectos de medición sin deducir los costos de transacción. Las entidades pueden modificar las
(si la entidad utiliza el modelo del políticas contables si estas dan lugar a
Según el modelo del costo, las
valor razonable) o a efectos de revelar una presentación más adecuada. La NIC
propiedades de inversión se miden al
información (si utiliza el modelo del 40 indica que cambiar del modelo del
costo menos la depreciación acumulada
costo). El valor razonable refleja las valor razonable al modelo del costo es
y cualquier pérdida por deterioro de
condiciones de mercado al final de improbable que sea apropiado.
valor acumulada.
periodo sobre el que se informa.

48 © 2011 IFRS®

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NIC 41
Agricultura

La Norma
La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentación de los estados financieros, e información a
revelar relacionada con la actividad agrícola. La actividad agrícola es la gestión de la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) y la cosecha de activos biológicos para la venta o
la conversión en productos agrícolas o en activos biológicos adicionales.

La NIC 41 establece el tratamiento
contable de los activos biológicos a
Los activos biológicos y los productos agrícolas en
lo largo del periodo de crecimiento,
degradación, producción y procreación, el momento de la cosecha también se miden al
así como la medición inicial de los valor razonable menos los costos de venta
productos agrícolas en el momento de
su cosecha o recolección. No trata del
procesamiento de productos agrícolas
producidos después de la cosecha La NIC 41 difiere de la NIC 20
(por ejemplo uvas en vino, lana en
Contabilización de las Subvenciones del
hilo). La norma contiene los siguientes Gobierno e Información a Revelar sobre negocios
requerimientos contables: Ayudas Gubernamentales con respecto al
Para una entidad involucrada en
• Los activos biológicos se miden al valor reconocimiento de las subvenciones
actividades agrícolas, un cambio en los
razonable menos los costos de venta. del gobierno. Las subvenciones no
atributos físicos de un animal o una
condicionadas relacionadas con los
• El producto agrícola en el momento planta vivos aumenta o disminuye los
activos biológicos medidos al valor
de la cosecha también se mide al valor beneficios económicos. En un modelo
razonable menos los costos de venta
razonable menos los costos de venta. de contabilidad de costos históricos
se reconocen como ingreso cuando
puro, los beneficios no se reconocen
• Los cambios en el valor razonable de la subvención pasa a ser exigible.
hasta la cosecha y venta, que en el
los activos biológicos se incluyen en el Las subvenciones condicionadas se
caso de la silvicultura puede ser de 30
resultado del periodo. reconocen como ingreso solo cuando se
años después de la plantación. Por el
cumplen las condiciones asociadas a la
• Los activos biológicos que están junto contrario, el modelo del valor razonable
subvención.
con el terreno (por ejemplo árboles en reconoce y mide el crecimiento biológico
una plantación forestal) se miden por cuando tiene lugar.
separado del terreno. Habitualmente existen mercados activos
El valor razonable de un activo biológico para activos biológicos y productos
o producto agrícola es su precio de agrícolas. En algunas circunstancias, los
mercado menos cualquier costo para precios o valores determinados por el
ponerlo en el mercado. Los costos de mercado pueden no estar disponible, y el
venta incluyen comisiones, gravámenes, valor razonable necesitará determinarse
y transferencia de tasas e impuestos. utilizando métodos de valoración tales
como el valor presente de los flujos de
efectivo netos esperados. Se requiere el
juicio profesional para estimar los flujos
de efectivo netos, y para determinar la
tasa de descuento adecuada.



NIIF para las PYMES

La Norma
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) está pensada
para los estados financieros con propósito general de entidades que no tienen obligación pública de
rendir cuentas. La NIIF para las PYMES está basada en las NIIF completas, pero con simplificaciones que
reflejan las capacidades de las PYMES, las necesidades de los usuarios de los estados financieros con
propósito general de las PYMES y consideraciones costo-beneficio.
Las entidades que habitualmente
Elaborada a partir de las NIIF completas, pero
tienen obligación pública de rendir
cuentas (y por ello no pueden señalar con simplificaciones que reflejan las capacidades
el cumplimiento con la NIIF para las de las PYMES, necesidades de los usuarios y
PYMES) incluyen entidades con valores consideraciones costo-beneficio
cotizados en mercados públicos y
entidades que mantienen depósitos en En la NIIF para las PYMES muchos de • la eliminación de la opción de utilizar
calidad de fiduciaria para un amplio los principios para reconocer y medir el modelo de revaluación para
grupo de agentes externos como un los activos, pasivos, ingresos y gastos propiedades, planta y equipo y activos
negocio principal (habitualmente bancos procedentes de las NIIF completas han intangibles
y compañías de seguros). Si una entidad sido simplificados incluyendo:
• la eliminación del “enfoque de banda
con obligación pública de rendir cuentas • el reconocimiento de todos los costos de fluctuación” para contabilizar las
utiliza la NIIF para las PYMES, sus estados por préstamos y costos de desarrollo ganancias y pérdidas actuariales de la
financieros no deben considerarse como gasto cuando tienen lugar contabilización de pensiones y planes
como conforme a la NIIF para las PYMES de atención médica y la propuesta de
• la reducción de las categorías de
-incluso si la ley o regulación de su un método simplificado de calcular la
activos financieros, con la mayoría de
jurisdicción permite o requiere su uso obligación de beneficios definidos
los instrumentos financieros básicos
por una entidad con obligación pública
medidos utilizando el modelo del • el requerimiento de un método
de rendir cuentas.
costo histórico para contabilizar las subvenciones
Una subsidiaria cuya controladora gubernamentales
• la amortización de la plusvalía y los
utiliza las NIIF completas no tiene
activos intangibles de vida indefinida • la introducción del criterio de “costo
prohibido utilizar la NIIF para las PYMES
o esfuerzo excesivo” en un número de
en sus propios estados financieros si • la aceptación del modelo del costo
situaciones.
dicha subsidiaria por sí misma no tiene para inversiones en asociadas y
obligación pública de rendir cuentas. negocios conjuntos

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NIIF para las PYMES continuación

La NIIF para las PYMES también requería Se espera que las PYMES se beneficien de
información a revelar sustancialmente la NIIF para las PYMES mediante:
menor (aproximadamente 10 por ciento
• una mejora del acceso al crédito y
de la información a revelar en las NIIF
capital de riesgo
completas).
• una mejora de la comparabilidad con
Implicaciones para los otras empresas de su jurisdicción y de
negocios otras jurisdicciones

• una mejora de la calidad de
La NIIF para las PYMES proporciona
la información financiera en
una plataforma estable reconocida
comparación con los PCGA
internacionalmente para la presentación
locales para las PYMES en muchas
de información por parte de las PYMES:
jurisdicciones
• En dos años desde su emisión, el
• una reducción de las cargas de
personal técnico es consciente de que
cumplimiento
más de 60 países requieren o permiten
su uso (o están considerando hacerlo • una estandarización de los sistemas
en los tres próximos años). de computación y racionalización de
los procedimientos de consolidación
• El IASB espera proponer
(grupos multinacionales)
modificaciones a la NIIF para las
PYMES publicando un proyecto • una información comparada a nivel
de norma global cada tres años internacional
aproximadamente.
• una disponibilidad de libros de texto,
formación y programas informáticos
de aplicación.



Documento de Práctica de las NIIF
Comentarios de la Gerencia

El Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia proporciona un marco amplio,
no vinculante, para la presentación de los comentarios de la gerencia relacionados con estados
financieros que han sido preparados de acuerdo con las NIIF.

El Documento de Práctica no es una NIIF. No se requiere que las entidades que aplican las NIIF
cumplan con el Documento de Práctica. Los comentarios de la gerencia amplían y complementan
los estados financieros.
Comentarios de la gerencia es un Comentarios de la gerencia proporciona Elementos de los
informe narrativo que proporciona un información para ayudar a los usuarios
contexto para los estados financieros a comprender la información financiera,
comentarios de la
que han sido preparados de acuerdo con por ejemplo: gerencia
las NIIF. Comentarios de la gerencia
• la exposición al riesgo de la entidad, Comentarios de la gerencia incluye
proporciona a los usuarios información
sus estrategias para gestionar riesgos y información sobre:
equilibrada que explica los importes
la eficacia de esas estrategias
presentados en los estados financieros, • la naturaleza del negocio
específicamente la situación financiera, • la forma en que los recursos que no se
• los objetivos de la gerencia y sus
el rendimiento financiero y los flujos presentan en los estados financieros
estrategias para alcanzar esos objetivos
de efectivo de la entidad. También podrían afectar a las operaciones de la
proporciona el punto de vista de la entidad • los recursos, riesgos y relaciones de la

gerencia sobre el rendimiento, situación entidad más significativos
• la forma en que factores no financieros
y progreso de la entidad. Comentarios han influido en la información • los resultados de las operaciones y las
de la gerencia también sirve como base presentada en los estados financieros. perspectivas sobre los mismos y
para la comprensión de los objetivos
• las medidas de rendimiento
de la gerencia y sus estrategias para
fundamentales e indicadores que
alcanzar dichos objetivos.
la gerencia utiliza para evaluar
La forma y contenido de los comentarios el rendimiento de la entidad con
de la gerencia pueden variar de unas respecto a los objetivos establecidos.
entidades a otras.
Al preparar sus comentarios, la gerencia
considera las necesidades de los
principales usuarios de la información
financiera. Los principales usuarios
son los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales.

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Documento de Práctica de las NIIF
Comentarios de la Gerencia continuación

negocios Comentarios de la
gerencia amplía y
Comentarios de la gerencia engloba
información que algunas jurisdicciones complementa los
pueden describir como análisis y estados financieros
consideraciones de la gerencia, revisión
operativa y financiera, revisión del
negocio o informe de gestión.

El Documento de Práctica contiene los
principios, características cualitativas
y elementos que son necesarios para
proporcionar a los usuarios de los
informes financieros información útil.

Comentarios de la gerencia proporciona
la opinión de la gerencia sobre el
rendimiento financiero, situación
financiera y desarrollo de la entidad de
forma que amplia y complementa la
información presentada en los estados
financieros.


El Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos
de Administración proporciona resúmenes de todas las Normas en un lenguaje sencillo.
Estos resúmenes informativos concisos y fáciles de usar han sido especialmente elaborados para
Presidentes de Corporaciones, miembros de los Comités de Auditoría, Consejos de Administración y otros
que deseen una perspectiva general amplia de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y de las implicaciones para los
negocios de su implementación.

Para aquellos que requieran una información más detallada, la Fundación IFRS tiene a su disposición,
en forma electrónica e impresa el texto completo de los pronunciamientos normativos oﬁciales emitidos
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto completo ofrece todas las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que incluyen las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones oﬁciales de las Normas, junto con la documentación de apoyo
del IASB -fundamentos de las conclusiones, guía de implementación y ejemplos ilustrativos.

IFRS Foundation
30 Cannon Street | London EC4M 6XH United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411
Correo electrónico: info@ifrs.org | Web: www.ifrs.org

Departamento de publicaciones
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
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