La Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad establece el marco legal para armonizar la información contable de los sectores público y privado a través de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabilidad. Se modifican los plazos para la elaboración y aprobación de la Cuenta General de la República para que concluya su trámite de aprobación en el Congreso el 30 de octubre.

1. LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
LEY N° 28708
El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas
principios, normas y procedimientos contables aplicados en los
sectores público y privado
Mediante Ley N° 28708 - Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad, se determina las funciones, objetivos y estructura
de los Organismos componentes del Sistema Nacional de
Contabilidad.

2. PRINCIPIOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY Nº
28708 Uniformidad
 Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento homogéneo del
registro, procesamiento y presentación de la información contable.
 Integridad
 Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y económicos.
 Oportunidad
 Registro, procesamiento y presentación de la información contable en el momento y
circunstancias debidas.
 Transparencia
 Libre acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la contabilidad
del Estado.
 Legalidad
 Primacía de la legislación respecto a las normas contables.

3. OBJETIVO DE LA LEY Nº 28708
 Los objetivos del Sistema Nacional de Contabilidad son los siguientes:
 Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado
mediante la aprobación de la normatividad contable;
 Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de
cuentas de las entidades del sector público;
 Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la información
necesaria para la formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al
planeamiento; y,
 Proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en las
entidades del sector público y del sector privado.

4.  Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos
que permitan armonizar la información contable de las entidades del
sector público y del sector privado, así como, para elaborar las cuentas
nacionales, la Cuenta General de la República, las cuentas fiscales y
efectuar el planeamiento que corresponda.

5. CONFORMACION DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTABILIDAD
El Sistema Nacional de Contabilidad está conformado por:
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, órgano rector
del sistema;
El Consejo Normativo de Contabilidad;
Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las
personas jurídicas de derecho público y de las entidades del
sector público; y,
Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las
personas naturales o jurídicas del sector privado.

6. FUNCIONES
 FUNCIONES
Son funciones del Sistema Nacional de Contabilidad las siguientes:
 Dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector público y
privado;
 Elaborar la Cuenta General de la República;
 Evaluar la aplicación de las normas de contabilidad;
 Apoyar a los organismos del Estado en el análisis y evaluación de sus
resultados; y,
 Proporcionar la información de la contabilidad y de las finanzas de los
organismos del Estado, al Poder Legislativo, al poder Ejecutivo y al Poder
Judicial en la oportunidad que la soliciten

7. ESTRUCTURA
El Sistema Nacional de Contabilidad está integrado por:
La Dirección General de Contabilidad Pública;
El Consejo Normativo de Contabilidad;
Las Oficinas de Contabilidad o quien haga sus veces, para las
personas jurídicas de derecho público y de las entidades del
sector público; y
Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las
personas naturales o jurídicas del sector privado.

8. LA DIRECCIÓN NACIONAL DE CONTABILIDAD
PÚBLICA
 La Dirección Nacional de Contabilidad Pública está a cargo del Director Nacional de
Contabilidad Pública, quien se denominará Contador General de la Nación y será designado
por el Ministerio de Economía y Finanzas por un período de tres (3) años, tomando en cuenta
los siguientes requisitos:
 Ser peruano de nacimiento;
 Tener 35 o más años de edad;
 Poseer título de Contador Público, ser colegiado y tener como mínimo diez años de ejercicio
profesional;
 No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso;
 No haber sido destituido de cargo público por sanción disciplinaria:
 No estar inhabilitado en el ejercicio profesional; y,
 No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del sector público.

9. ATRIBUCIONES DEL CONSEJO NORMATIVO
DE CONTABILIDAD
 El Consejo Normativo de Contabilidad tiene las atribuciones siguientes:
 Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la
contabilidad de los sectores público y privado;
 Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para
las entidades del sector privado; y,
 Absolver consultas en materia de su competencia.

10. REGISTRO DE CONTADORES DEL SECTOR
PÚBLICO
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, implementa un
registro de profesionales que desempeñan el cargo de Contador
General o quien haga sus veces en las entidades del sector
público, teniendo la responsabilidad de su actualización
permanente.
La separación de los contadores de las entidades del sector
público se comunica a la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública y a la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores
Públicos del Perú, adjuntando la documentación de sustento
correspondiente, en un plazo que no exceda los diez (10) días
hábiles de producido el hecho

11. PROCESO CONTABLE
Investigación Contable
Normatividad contable
Difusión y Capacitación
El Registro Contable

12. Elaboración de los Estados Contables
Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas
contables correspondientes, son clasificadas y ordenadas para
la elaboración de los estados financieros, las notas a los
estados financieros, de los estados presupuestarios e
información complementaria de acuerdo a las normas contables
vigentes.

13. Interpretación de las Normas Contables
21.1 Para la aplicación de las normas contables en el sector
público, el encargado de realizar la interpretación de la norma
es la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
21.2 Para la aplicación de las normas contables en el sector
privado, el encargado de realizar la interpretación de la norma
es el Consejo Normativo de Contabilidad.

14. Presentación y Recepción de las Rendiciones de
Cuentas
 La fase de presentación y recepción de las rendiciones de cuentas comprende desde la
elaboración y difusión de normas específicas, por la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública, hasta la obtención de información de las entidades del sector público para la
elaboración de la Cuenta General de la República.
 Los plazos para la presentación de las rendiciones de cuentas por parte de todas las entidades
del sector público, son determinados por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, sin
exceder el 31 de marzo siguiente al ejercicio fiscal materia de rendición de cuentas.
 Dentro de los treinta días calendario siguientes al plazo establecido en el párrafo precedente,
la Dirección Nacional de Contabilidad Pública notifica al titular del pliego presupuestario o
máxima autoridad individual o colegiada de la entidad, mediante el Diario Oficial El Peruano y
en la sección correspondiente de la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas, la
condición de omiso a la presentación de las rendiciones de cuenta

15. CONCLUSIONES
La Ley Orgánica de la Administración Financiera, el Sistema de
Contabilidad Pública está conformado por los principios,
órganos, normativas y procedimientos técnicos, que permiten
valorar, procesar y exponer los hechos económicos financieros
que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la
República o de sus entes descentralizados, es un sistema
único, integrado y aplicable a todos los órganos de la República
y sus entes descentralizados funcionalmente, fundamentado en
las normas generales de contabilidad dictadas por la
Contraloría General de la República y en los demás principios
de contabilidad de general.

16. LEY 28708 SUS MODIFICACIONES
ARTICULO N° 01 Adécuase la Ley Nº 28708, Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad, al artículo 81 de la Constitución Política del Perú, que fue modificado por la
Ley Nº 29401, Ley de Reforma de los Artículos 80 y 81 de la Constitución Política del Perú.adecuase al artículo 88 del
ley 27708
Modifícanse el numeral 30.2 del artículo 30, el numeral 31.2 del artículo 31, el artículo
32, el numeral 33.1 del artículo 33 y el numeral 34.2 del artículo 34 de la Ley Nº
28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, en virtud de lo dispuesto en el
artículo 81 de la Constitución Política del Perú.
ARTICULO 02 nidifíquese de la ley 30,31,32,33,34 de la ley 28708 en elaboración de la
cuenta general de la república el plazo del auditor de la contraloría general, y la vence el
20 junio del año siguiente del cierre del ejercicio.
Se determinara el informe de la contraloría el plazo de 10 de agosto del año del cierre
MEF evalúa el presidente de la república el plazo de 15 de agosto antes 15 de octubre
Para aprobación del congreso el plazo es de 30 de octubre

17. Artículo 30.- Elaboración de la Cuenta General de la República
30.2 La Dirección Nacional de Contabilidad Pública remite la Cuenta General de la República a la
Contraloría General de la República para ser auditada y a una Comisión Revisora del Congreso de la
República, en un plazo que vence el 20 de junio del año siguiente al ejercicio fiscal materia de
rendición de cuentas que incluye el informe sobre las entidades omisas a la presentación oportuna de
las rendiciones de cuentas.
Artículo 31.- Informe de Auditoría
31.2 La Contraloría General de la República es la entidad encargada de realizar la auditoría
a la Cuenta General de la República, emite el informe de auditoría señalado en el artículo 81 de la
Constitución Política del Perú, el cual es presentado al Ministerio de Economía y Finanzas y a la
Comisión Revisora del Congreso de la República, en un plazo que vence el 10 de agosto del año
siguiente al del ejercicio fiscal materia del informe. Si fuera el caso, el plazo incluye el
levantamiento de las observaciones hechas a la entidad por la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública.

18. Artículo 32.- Presentación
El Ministerio de Economía y Finanzas remite al Presidente de la República la Cuenta General de la
República elaborada por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, acompañada del Informe de
Auditoría de la Contraloría General de la República, para su presentación al Congreso de la
República, en un plazo que vence el 15 de agosto del año siguiente al del ejercicio fiscal materia de
rendición de cuentas, acorde a lo dispuesto por el artículo 81 de la Constitución Política del Perú,
modificado por la Ley Nº 29401, Ley de Reforma de los Artículos 80 y 81 de la Constitución Política
del Perú.
Artículo 33.- Examen y dictamen
33.1 La Cuenta General de la República y el Informe de Auditoría, recibidos por el Congreso de la
República, se derivan a una Comisión Revisora, para el examen y dictamen correspondiente, en el
plazo que vence el 15 de octubre.

19. Artículo 34.- Aprobación de la Cuenta General de la República
34.2 La aprobación de la Cuenta General de la República se realiza en la siguiente secuencia:
a) El Pleno del Congreso de la República se pronuncia en un plazo que vence el 30 de octubre.
b) Si el Congreso de la República no se pronuncia en el plazo señalado, el dictamen de la Comisión
Revisora se remite al Poder Ejecutivo dentro de los quince (15) días calendario siguientes, para que la promulgue por decreto legislativo.
c) El plazo para la promulgación por el Poder Ejecutivo es dentro de los quince (15) días
calendario siguientes de recibido el dictamen.”

20. INSTRUCTIVO N°01 DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES
OBJETIVO
Dar a conocer los documentos y libros contables que serán utilizados en el Sistema de
Contabilidad Gubernamental.
2. FINALIDAD
Establecer la continuidad de la utilización de los documentos fuente y Libros Contables Principales y Auxiliares acordes con el Nuevo Plan
Contable del Sistema de Contabilidad Gubernamental, a fin de tener una información suficientemente clara y detallada que sustentan los
Estados Financieros y Presupuestarios que muestran la real situación financiera de cada entidad.
3. BASE LEGAL
ƒLey Nº 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad
ƒResolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº 10-97-EF/93.01 del 29-09- 97, que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental
ƒDecreto Supremo Nº 019-89-EF/93.01 Reglamento de Organización y Funciones del Sistema Nacional de Contabilidad y de su Órgano
Rector.
ƒResolución Jefatural Nº 009-92-EF/93.01.
ƒCódigo de Comercio - Artículo 34, 36, 37, 38, 39, 43, 44
ƒDecreto Ley Nº 26002 - Ley del Notario - Artículo 112, 113, 114, 115, 116
ƒDecreto Ley Nº 26501 - Establece que los jueces de Paz Letrados y Notarios son competentes para legalizar la apertura de libros
contables y otros que la Ley señale Decreto Legislativo Nº 821 Art. 37º - Ley del Impuesto General a las Ventas
ƒDecreto Supremo Nº 29-94-EF y Decreto Supremo Nº 136-96-EF - Reglamento
del Decreto Legislativo 821.

21. CONTENIDO
1. Documentación fuente que sustenta el registro contable.
2. Libros contables principales y auxiliares
3. Legalización de libros contables
1. Documentos que intervienen en la adquisición y control de los Bienes y Servicios
que sustentan el registro contable
DOCUMENTOS FUENTE
Área de Bienes
 Orden de Compra - Guía de Internamiento
 Orden de Servicios
 Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)
 Inventario Físico

22.  Existencias Valoradas de Almacén
 Control Visible de Almacén
DOCUMENTOS CONTABLES
 Orden de Compra - Guía de Internamiento
 Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)
 Nota de entrada al Almacén
ÁREA DE FONDOS
 Recibo de Ingresos
 Papeleta de depósitos
 Nota de cargo
 Nota de abono
 Comprobantes de pago
 Planillas de Haberes y Pensiones
 Valorización de Obra
 Otros

23. ÁREA DE PRESUPUESTO
Los documentos que sustenten las operaciones contables de bienes, servicios y de fondos servirán para la afectación
presupuestaria, en lo que corresponda.
ÁREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS
Los documentos que se utilizan en las áreas antes referidas, también son documentos fuente de esta área, además otros
documentos tales como Resoluciones, Declaraciones Juradas, Contratos, Cartas Fianza, etc.
Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades del
Sector Público
Los Organismos del Sector Público Nacional, excepto Empresas Públicas continuarán registrando sus operaciones en los libros
contables que a continuación se indican:
PRINCIPALES
ƒLibro Inventarios y Balances
ƒLibro Diario
ƒLibro Mayor
AUXILIARES
ƒCaja
ƒLibro Bancos (Por cada una de las cuentas o sub-cuentas corrientes)
ƒRegistro de Ventas
ƒRegistro de Compras
ƒRegistro de Fondos para Pagos en Efectivo
ƒY otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades

24. CRITERIO DE VALUACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, METODO Y PORCENTAJES DE
DEPRECIACION Y AMORTIZACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PUBLICA
OBJETIVO
Dar a conocer al usuario del Sistema Contable Gubernamental la metodología a seguir
para la valuación y depreciación de los bienes del Estado.
FINALIDAD
 Establecer las normas que deben cumplir las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas
para determinar los criterios de valuación de los bienes materiales adscritos a cada entidad, a efecto de ser
considerados en la categoría de bienes del activo fijo e infraestructura pública.
 Establecer el método y porcentajes de depreciación sobre el Valor de los bienes materiales que conforman el
activo fijo e infraestructura pública, de acuerdo a las prácticas y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
 Determinar el valor de un bien a ser considerado como Activo Fijo.

25. CONTENIDO
Criterios de Valuación
Para la determinación del Valor de un bien material a ser considerado como activo fijo, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
Bienes adquiridos
Al valor de adquisición según factura o documento de transferencia, se adicionará el total de los
desembolsos necesarios para colocar estos bienes en condiciones de ser usados, tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, impuestos internos o derechos aduaneros, montaje,
honorarios por servicios técnicos, comisiones normales de agente y otros similares.
Bienes construidos
Los bienes construidos por la entidad, deben seguir el mismo principio del costo de adquisición de
bienes de ese tipo, incluyendo, por tanto, el valor de los insumos utilizados en su construcción y
todos los gastos incurridos hasta instalarlo en el lugar y condiciones que hagan posible su
utilización.

26. Bienes donados, legados, etc.
Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno o a precios simbólicos, su registro en libros, se efectuará
a precio de mercado de los respectivos bienes, o el que resulte de una tasación razonable a falta de este.
Bienes transferidos o adjudicados
En el caso de bienes recibidos o entregados por transferencia o adjudicación, provenientes de entidades del
Sector Público, su registro se efectuará al valor en libros que tengan dichos bienes en la Entidad cedente.
Entendiéndose por valor en libros el de costo más revaluaciones y mejoras, en su caso, menos la
depreciación acumulada.
Tratándose de bienes entregados por el Estado a las Empresas Pública, como aporte de capital, la transferencia
se efectuará al valor de tasación, en concordancia con lo dispuesto por el Decreto Ley 18806. La diferencia,
si lo hubiere, entre el valor de tasación y el de libros, se ajustará contra la cuenta 825 Baja de bienes.
Bienes Usados
Cuando los bienes adquiridos, a título oneroso o gratuito, tengan la condición de usados, su valor de compra o
valuación respectivamente, se registrará en libros de modo que muestre la cuenta del activo el valor de
costo, o valor total, estimado del bien del activo fijo, y la cuenta provisión para depreciaciones, la
correspondiente depreciación acumulada de dicho bien, a la fecha de su incorporación en libros, la que
deberá calcularse en función a los años de vida útil empleada o transcurrida que se determinan por
diferencia entre los de vida útil total y los de vida útil futura y a los referidos valores de compra o valuación.

27. Mejoras
Los costos por mejoras en bienes del activo fijo de las entidades, se deben agregar al valor del mismo, si reúne una o mas de las siguientes características:
 Cuando contribuyan a aumentar su capacidad de servicio.
 Cuando prolonguen su vida útil
Otros casos
En los casos no considerados específicamente en el presente Instructivo, son de aplicación las prácticas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
 El valor mínimo de un bien material para ser considerado como activo fijo es el que corresponde a 1/8 de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al
momento de la adquisición u obtención y tenga una duración mayor de 1 año; correspondiendo, ésta calificación a circunstancias independientes a la
compra; y de existir duda deberá aplicarse los siguientes criterios:
Unidad.- Cuando el bien constituye un todo indivisible; y
Conjunto.- Cuando el bien es un todo formado de partes concordantes equivalentes a juego, equipo o número de unidades que la entidad estime conveniente
calificar.
. Método y Porcentaje de Depreciación
ƒMétodo
Las entidades responsables a efectuar la depreciación de los bienes del activo fijo utilizarán el método de línea recta.
ƒPorcentajes
Los porcentajes anuales de depreciación serán los siguientes:
Edificios 3%
Infraestructura Pública 3%
Maquinaria, Equipo y otras Unidades para la Producción 10%
Equipo de Transporte 25%
Muebles y Enseres 10%

28. Cuentas de Orden a utilizar :
Para llevar el control de aquellos bienes cuyo valor sea menor a 1/8 de la Unidad Impositiva Tributaria vigente en el momento de la adquisición y tenga duración mayor o
menor de un (1) año, se procederá a la apertura de las siguientes cuentas:
 Cargo :
07 Bienes en Préstamo, Custodia y no Depreciables
07.03 Bienes no Depreciables
 Abono :
08 Bienes Asignados en Préstamo, Custodia y no Depreciables
08.03 Bienes no Depreciables .
Otras consideraciones
 Los bienes adquiridos durante el ejercicio serán depreciados en proporción al tiempo transcurrido desde la fecha de su adquisición y/o puesta en uso, según sea el caso.
 En el caso de construcciones en curso procede la depreciación desde el momento en que se utilizan los ambientes terminados, aún cuando la totalidad del proyecto no haya
concluido, utilizando el mismo porcentaje que para los edificios.
Valor residual
La depreciación de los bienes que constituyen activo fijo deben estar sujetos a un valor mínimo que constituye su valor de desecho o, valor residual, la misma que deberá ser
determinada con ayuda de un técnico que asesore al contador para dicho cálculo.
Venta de Bienes dados de baja
Los bienes de valor residual referido en el numeral anterior, deberán ser dados de baja contable para su posterior baja física, procurando su venta preferiblemente en actos
de licitación pública, siendo necesario para ello la conformación de una comisión de bajas, una comisión de tasación y una comisión de subastas que será constituida por}
Resoluciones expresas del Titular de la entidad, debiéndose efectuar la venta dentro de los 6 meses posteriores a la baja contable, coordinando previamente con la
Superintendencia de Bienes Nacionales.
ƒFecha de Registro Contable de la Depreciación
El cálculo de la depreciación obtenido de acuerdo a los procedimientos establecidos en el presente Instructivo, deberá ser efectuado y registrado contablemente al mes
siguiente de la puesta en uso del bien material sujeto a depreciación.

29. INSTRUCTIVO N°03 PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
OBJETIVO
Dictar las normas que reglamenten la provisión y castigo de las cuentas incobrables para las entidades del Sector Público (Excepto
Empresas).
FINALIDAD
Que las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, cuenten con los lineamientos a considerar para efecto de
determinar la provisión y castigo de las cuentas incobrables.
BASE LEGAL
 Ley Nº 24680 Sistema Nacional de Contabilidad
 Resolución CNC. Nº 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
Provisión de las Cuentas de Cobranza Dudosa de Procedencia Tributaria y no Tributaria
 Método y Porcentaje
A) El funcionario responsable de la cartera de cobranza, comunicará cada mes al Contador General o quien haga sus veces, respecto a
las cuentas por cobrar que vencida la fecha de pago no se hayan hecho efectivas durante este período, para su reclasificacióncomo
cuentas
de cobranza dudosa en las divisionarias 129, 139 y 179 según sea el caso.

30.  El Porcentaje que se debe aplicar para el calculo de la provisión de cobranza dudosa será estimado por la entidad en base a la antigüedad del vencimiento de las cuentas por
cobrar, calculando un porcentaje escalonado que se va incrementando al mayor número de días vencidos de los derechos de cobro.
Escala %
Por vencer A
Vencimiento a 30 días B
Vencimiento a 60 días C
Vencimiento a 90 días D
Vencimiento más de 90 días E
 Los porcentajes que se fijen en cada Entidad Pública se deberán establecer luego de un estudio del grado de morosidad de las cuentas por cobrar considerando igualmente
una tasa de probable incobrabilidad para las cuentas pendientes de cobro que aún no han vencido. Los porcentajes de provisión establecidos en aplicación al presente
Instructivo deberán ser comunicados a la Contaduría Pública de la Nación para su conocimiento.
 Tratamiento Contable
La reclasificación se contabilizará con cargo a las respectivas cuentas divisionarias que reflejan las cuenta de cobranza dudosa, con abono a las cuentas por cobrar
correspondientes.
El registro anual de la provisión para cuentas de cobranza dudosa, se efectuará con cargo a la cuenta que refleja las provisiones del Ejercicio. Las cuentas que inciden en la
reclasificación y provisión son las siguientes:
129 Cobranza Dudosa
139 Cobranza Dudosa
179 Cobranza Dudosa
191 Provisión para cuentas de Cobranza Dudosa
192 Provisión por reclamaciones
681 Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones

31. Determinación del Castigo Directo
Factores concurrentes
 Que se haya efectuado la respectiva provisión para cuentas de Cobranza Dudosa;
 Que se haya ejecutado la acción administrativa hasta el estado de establecer la incobrabilidad;
 Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un año, contado a partir de su exigibilidad.
 Que el monto exigible por cada deuda no supere una remuneración mínima vital mensual vigente al momento de determinar el
castigo.
Procedimiento administrativo
Habiéndose efectuado el registro contable de la provisión para cuentas de cobranza dudosa, el
Contador General o quien haga sus veces, solicitará al funcionario responsable de la cartera de
cobranza, inicie el tramite del castigo directo.
El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizará la documentación pertinente y
proyectará la resolución que autoriza el castigo directo, la elevará para la visación del Contador
General o quien haga sus veces y del Director General de Administración, según el caso, o al
Intendente Administrativo de las Oficinas captadoras de recursos financieros, quien a su vez la
remitirá al Titular de la entidad o persona a quien este designe a fin de que emita la resolución que
respalde el registro contable.

32. Determinación del Castigo Indirecto
Factores Concurrentes
 Que se haya efectuado la respectiva provisión para cuentas de cobranza dudosa;
 Que la deuda, haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un año, a partir de su
exigibilidad;
 Que se haya efectuado la(s) acción(es) judicial(es), a la que corresponde según ley, hasta
establecer la incobrabilidad; y
 Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere una remuneración mínima vital mensual, vigente al momento de
determinar el castigo.
Procedimiento administrativo
Habiendo efectuado el registro contable de la provisión, el Contador General o quien haga sus veces,
informará por escrito de este hecho, al Director General de Administración o Gerente Administrativo
según el caso, o al Intendente Administrativo de las oficinas captadoras de
recursos financieros.

33. INSTRUCTIVO N°04 CRITERIO DE VALUACION DE RECURSOS NATURALES
OBJETIVO
Ampliar y precisar los conceptos para el tratamiento contable de los Recursos Naturales en las
entidades del Sector Público (Excepto Empresas).
FINALIDAD
Uniformar criterios para la valuación de los Recursos Naturales que pertenecen a las entidades del
Sector Público, presentando razonablemente su valor en los Estados
Financieros.
BASE LEGAL
- Ley Nº 24680 Sistema Nacional de Contabilidad
- Resolución CNC. Nº 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable
Gubernamental .
CONCEPTOS GENERALES
- Los recursos naturales, o activos agotables, son todos aquellos bienes obtenidos en su estado
natural cuya explotación en el transcurso del tiempo disminuye su valor, y cuya recuperación en
algunos casos se da por un acto de la misma naturaleza y en períodos largos de tiempo.

34. Los recursos naturales presentan dos características principales:
 Se consumen materialmente durante el período de utilización, y
 No conservan sus características físicas.
 En el Balance General, los recursos naturales se muestran en el concepto "Otras
Cuentas del Activo", deduciendo el importe correspondiente al Agotamiento acumulado.
 El Agotamiento se refiere al deterioro físico al que están sujetos los recursos naturales, y cuyo valor en libros se calculará sobre la base de los
criterios definidos en este Instructivo.
 Los recursos naturales han sido agrupados, para efectos de estudio en: Bienes Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros.
 Bienes Agrarios; comprende a los sembríos y a las plantaciones permanentes.
Valor de Plantación
-------------------------------------------------- = Índice de Agotamiento
Indice de Agotamiento X Nº de Unidades = Agotamiento del período
Producidas en el período
Unidades estimadas de producción.
 Bienes Pecuarios; comprende a los animales mayores y menores que producen bienes y servicios.
 Bienes Pesqueros; comprende a los cardúmenes.
 Bienes Mineros; comprende a las minas de tajo abierto y explotaciones subterráneas, así como las canteras.
 Otros recursos naturales; comprende a aquellos bienes cuyas características no incluye los definidos anteriormente.

35. BIENES PESQUEROS, MINEROS Y OTROS
Costo total del bien
--------------------------------------------------------------------------- = Índice de Agotamiento
Unidades estimadas que contiene el yacimiento o
depósito del Recurso Natural
Índice de Agotamiento X Nº de Unidades = Agotamiento del
extraídas en el período el período

36. INSTRUCTIVO N°05 ESTADOS DE FLUJOD EFECTIVO
OBJETIVO
Proveer a los usuarios de la Administración Pública una base para evaluar las necesidades del ente la utilización y/o generación de
efectivo.
FINALIDAD
Establecer los procedimientos para la elaboración y presentación del Estado de Flujos de Efectivo en los Organismos Públicos (excepto
Empresas Públicas).
BASE LEGAL
- R.C.N.C Nº 010-97-EFC/93.01, que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
- Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, que oficializa la aplicación de las NICs.
- Norma Internacional de Contabilidad Nº 7 Revisada (Octubre de 1992).
- R.J. Nº 022-89-EF/93.01 que los estados financieros deben estar debidamente suscritos por los funcionarios autorizados y por el
profesional Contador Público Colegiado cuando corresponda.
Objetivo
 Proveer de información a fin de evaluar los cambios en el patrimonio neto de la entidad.
 Obtener información útil para los usuarios de los Estados Financieros sobre los cambios en efectivo y equivalentes de efectivo
mediante un Estado de Flujos de Efectivo, en el cual se detalle el origen y aplicación del efectivo o su equivalente, provenientes de
actividades de operación, inversión y financiación, durante el ejercicio.

37. Método
La elaboración del Estado de Flujos de Efectivo se efectuará usando el Método Directo.
Este método provee información que puede ser útil para estimar flujos de efectivo futuros y revela
información sobre las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo o su equivalente.
Criterios de Clasificación de las Actividades
Actividades de Operación
 Entradas de efectivo por cobro de tasas, contribuciones e impuestos.
 Entradas de efectivo por venta de bienes y servicios.
 Entradas de efectivo por transferencias corrientes recibidas del tesoro público y otros organismos.
 Entradas de efectivo por donaciones corrientes recibidas.
 Entradas de efectivo por regalías, honorarios, comisiones.
 Salidas de efectivo por pago a proveedores de bienes y servicios.
 Salidas de efectivo por pago de remuneraciones.
 Entradas o salida de efectivo por primas de seguro y reclamaciones.
 Salidas de efectivo por pago de tributos.
 Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro público y Transferencias corrientes entregadas a otros organismos públicos.
 Entradas o salidas de efectivo por cumplimiento de contratos con fines comerciales.
 Los valores y préstamos con fines de negociación

38. Actividades de Inversión
 Entradas de efectivo por la venta de activo fijo tangible o
intangible.
 Salidas de efectivo para la compra de activo fijo, incluye costos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y la construcción de activo fijo por la propia entidad.
 Salidas de efectivo para adquirir acciones o deuda de otras Empresas y participaciones patrimoniales en asociación.
 Adelantos de efectivo y préstamos dados a terceros.
 Entradas de efectivo por la devolución de adelantos y préstamos dados a terceros.
 Salidas de efectivo por contratos a plazo.
Actividades de financiamiento
 Entradas de efectivo por las transferencias de capital recibidas del Tesoro Público y de otros organismos.
 Entradas de efectivo por la emisión de obligaciones, pagares, bonos, etc.
 Entrada de efectivo por préstamos internos y/o externos a largo plazo.
 Entradas en efectivo por donaciones para ser destinadas a la adquisición de bienes de capital.
 Salidas de efectivo para amortización de deudas a largo plazo.
 Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Público y transferencias de capital entregadas a otros organismos.
 Salidas de efectivo por la reducción del pasivo relacionado con el arrendamiento financiero.

39. Forma y Contenido del Estado de Flujos de Efectivo.
El Estado de Flujos de Efectivo es un reporte gerencial y esta presentado en 2 columnas
comparativas, divididas en actividades de operación, inversión y financiación para mostrar en el total
el saldo final de caja. En el contenido del Estado de Flujos de Efectivo, se explica a través del
numeral 3.3 1. las transferencias del Tesoro Público y de otros Organismos Públicos por los montos
Recibidos o entregados en efectivo a su equivalente.
INSTRUCTIVO N°06 PERIODICIDAD DE PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
OBJETIVO
Precisar a la entidad del Sector Público (Excepto Empresas) la presentación de la información financiera (mensual) y presupuestaria (trimestral).
FINALIDAD
Establecer los plazos para la presentación de los Estados Financieros y Presupuestarios.
BASE LEGAL
− Ley Nº 24680 Sistema Nacional de Contabilidad
− Ley 25035 de Simplificación Administrativa
− R CNC. 010-97-EF/93.01 Aprobación del Nuevo Plan Contable Gubernamental
− R.J.Nº 022-89-EF/93.01 que los estados financieros deben estar debidamente suscritos por los
funcionarios autorizados y por el profesional Contador Público Colegiado cuando corresponda.

40.  La Información Financiera y Presupuestaria básica que deben presentar los organismos del Sector Público Nacional es la siguiente:
1. Información Financiera; Los Estados Financieros deberán ser presentados
mensualmente a valores constantes (ajustados por inflación), e históricos y en
nuevos soles (sin céntimos), siendo estos los siguientes:
Balance General (F-1)
Estado de Gestión (F-2)
2. Información Presupuestaria: El Estado Presupuestario se presentará
trimestralmente a valores históricos y en nuevos soles (sin céntimos):
Balance de Ejecución del Presupuesto (AP-1)
3. La fecha de presentación vence a los 15 días hábiles siguientes del mes o
trimestre terminado.
Conciliación del Marco Legal de Presupuesto.
Las entidades del Sector Público deberán conciliar con la Contaduría Pública de la Nación,
semestralmente el Marco Legal del Presupuesto, el que será sustentado con las copias de los
dispositivos legales debidamente autenticados por la Entidad.
La fecha de la Conciliación del Marco Legal del Presupuesto deberá efectuarse dentro de los 15 días
hábiles siguientes de vencido el semestre. Se adjunta los formatos a utilizar para la presentación de
los Estados Financieros y Presupuestarios.

41. INSTRUCTIVO N°07 CIERRE CONTABLE
OBJETIVO
Uniformizar la presentación de la información básica, para la elaboración de la Cuenta General de la República.
FINALIDAD :
 Señalar la información básica que deben proporcionar las entidades a la Contaduría Pública de
la Nación, por cada año finalizado para la elaborar la Cuenta General de la República.
 Dejar constancia que la presente directiva es para cumplir la parte de la información financiera y
presupuestaria por las entidades del Gobierno Central y por cada grupo de Instancias
Descentralizadas, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, Organismos Autónomos, Instituciones
Públicas, Sociedades de Beneficencia, y a nivel de pliegos presupuestarios que
exige la Ley Marco del Proceso de la Cuenta General de la República.
 La Contaduría Pública solicitará información adicional a las entidades u organismos públicos
mediante oficio por aquella información que es de competencia exclusivamente de cierto
organismos.
ORGANISMO RESPONSABLE DE LA ELABORACION DE LA CUENTA GENERAL DE L A REPUBLICA:
La CONTADURÍA PÚBLICA DE LA NACIÓN, Órgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad.

42. INFORMACIÓN CONTABLE QUE DEBEN PRESENTAR LAS ENTIDADES U OFICINAS
CAPTADORAS DE RECURSOS FINANCIEROS:
Información Contable de responsabilidad del Contador General
a) Información Financiera
- Balance General (Comparativo)
- Estado de Gestión (Comparativo)
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Estado de Flujos de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros
b) Información Presupuestaria
- Programación y Ejecución del Presupuesto de Ingresos (PEPI):
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),
Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) y Dirección General de Crédito Público.
c) Información Complementaria
- Estado de Tesorería (presentado por la Dirección General del Tesoro Público.
- Notas y Anexos al Estado de Tesorería.
- Estado de la Deuda Pública (presentado por la Dirección General de Crédito Público ).
- Notas y Anexos al Estado de la Deuda Pública.
- Conciliación del Marco Legal de Presupuesto: Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT) y Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD), y Dirección General de Crédito Público con Contaduría Pública de laNación.

43. Conciliaciones realizadas por las Direcciones Generales del Tesoro Público y Crédito Público con los pliegos.
- Estadística de la Recaudación de Tributos por Departamentos del Quinquenio Anterior
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) y Superintendencia Nacional de
Aduanas (SUNAD).
- Informe de Gestión: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),
Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) y Dirección General de Crédito Público.
- Evaluación Cualitativa y Cuantitativa del comportamiento de la Recaudación Tributaria por cada
tributo integrante del Sistema Tributario Nacional
- Evaluación Cualitativa y Cuantitativa del Comportamiento de la Recaudación Aduanera por cada
concepto del Ingreso
- Evolución de la Recaudación por Departamento (1993 - 1997) (comentado)
- Comentarios de las Variaciones entre lo recaudado y las cifras previstas en el presupuesto de
ingresos y causas que han producido la variación de las cifras vinculadas con el comportamiento de la
economía.
- Costo Total invertido por las Oficinas Captadoras para lograr la recaudación a
nivel nacional obtenida en el año.

44. INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA QUE DEBEN PRESENTAR LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO:
a) Información Financiera:
 Balance General (Comparativo).
 Estado de Gestión (Comparativo).
 Estado de Cambios del Patrimonio Neto.
 Estado de Flujos de Efectivo.
 Notas a los Estados Financieros.
 Anexos a la Información Financiera:
AF-1 Inversiones
AF-2 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
AF-2A Infraestructura Pública.
AF-3 Depreciación, Agotamiento y Amortización - Acumulada.
AF-4 Otras Cuentas del Activo
AF-5 Provisión para Beneficios Sociales
AF-6 Ingresos Diferidos
AF-7 Hacienda Nacional Adicional
AF-8 Transferencias Recibidas por los Gobiernos Locales,
Transferencias Recibidas por las Sociedades de Beneficencia
Pública.
AF-9 Movimiento de Fondos de Sub Cuentas Corrientes del Tesoro
Público.

45. b) Información Presupuestaria:
- Balance de Ejecución del Presupuesto - AP-1
- Estado de Fuentes y Usos de Fondos - AP-2
c) Información Complementaria
− Balance Constructivo - HT-1
− Relación de Asientos de Ajustes y Regularización Patrimonial a nivel de cuentas divisionarias.
− Asiento Histórico de referencia correspondiente a la actualización de las partidas no monetarias al
finalizar el periodo contable a nivel de cuentas divisionarias.
− Relación de los asientos de determinación de resultados y cierre contable a nivel de cuentas
divisionarias.
Conciliaciones:
− Cuentas de Enlace (por cada una de las divisionarias de la cuenta 30 Transferencias y Remesas de capital).
− Transferencias Corrientes Recibidas y/o Entregadas (Cuenta 75 Transferencias Corrientes Recibidas, 63 Transferencias Corrientes
Otorgadas y 83 Ingresos de Ejercicios Anteriores.
− Declaración Jurada, que deberá estar referida a la información del nivel pliego AF-10.
− Relación de Funcionarios autorizados a firmar los estados financieros y presupuestarios AF-11.

46. INFORMACIÓN DE RESPONSABILIDAD DEL DIRECTOR DE PRESUPUESTO Y PLANIFICACIÓN
O QUIEN HAGA SUS VECES:
- Conciliación del Marco Legal del Presupuesto.
Debidamente Conciliado con la Contaduría Pública de la Nación, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley
de Presupuesto del Sector Público, Acuerdos de Directorio u otro dispositivo legal de los organismos
autónomos. Dichos dispositivos estarán referidos al presupuesto original del pliego, Se deberá
adjuntar copia fedateada de los dispositivos legales que sustenten el Marco Legal del Presupuesto de
la Entidad.
- Programación del Presupuesto de Ingresos - PP-1
- Programación del Presupuesto de Gastos - PP-2
- Clasificación Funcional AP-3
- Programación y Ejecución del Gasto distribuido geográficamente a nivel regionalizado.
- Informe de Metas Físicas y Financieras de los Proyectos de Inversión según Ley del Presupuesto.
- Informe del Gasto Social Básico (según entidades señaladas) .
RESPONSABILIDAD DEL ÓRGANO INTERNO DE CONTROL:
A la fecha de presentación de la Información Contable que realiza la Entidad a la Cuenta General de
la República se le debe adicionar el plazo señalado por la Contraloría General para la elaboración del
respectivo informe y remisión a la Contaduría Pública de la Nación.

47. FECHA Y LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN PARA LA CUENTA GENERAL DE
LA REPÚBLICA:
Las entidades obligadas a presentar la información contable para la Cuenta General de la República
deberán presentarla a más tardar el día 31 de Marzo del año siguiente de culminado el ejercicio
presupuestario en las Oficinas de la Contaduría Pública de la Nación, mediante oficio dirigido al
contador general de la nación.
RESPUESTA DE LAS OBSERVACIONES
La Contaduría Pública de la Nación, revisa la información que recibe de las Entidad es del Sector
Público y hace de su conocimiento las observaciones, y deficiencias en que hubieran incurrido;
procediendo la entidad a rectificar la información y devolverla a la Contaduría Pública de la Nación
con la finalidad de que la información que se incluya en la Cuenta General sea razonablemente
presentada.
La entidad deberá atender y dar respuesta de inmediato y por escrito, salvando una a una las
Observaciones y ciñéndose estrictamente a lo indicado por la Contaduría Pública de la Nación.

48. RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DEL INSTRUCTIVO Y QUE DEBEN FIRMAR LA
INFORMACIÓN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA, SEGÚN CORRESPONDA.
- Titular de la entidad pública
- Director General de Administración o quien haga sus veces.
- Director General de las Oficinas Captadoras de Recursos Financieros.
- Contador General de la Entidad.
INSTRUCCIONES PARA CIERRE CONTABLE Y FORMULACIÓN DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
1. Coordinación para la presentación de Balances
2. Verificación de los saldos de las cuentas
3. Cálculo y registro de ajustes técnicos
4. Formulación del Balance Constructivo
5. Relación de Asientos de cierre
6. Formulación de los Estados Financieros
7. Formulación de los Estados Presupuestarios

49. COORDINACIÓN PARA LA PRESENTACIÓN DE BALANCES
El Contador General de las entidades públicas coordinará con los funcionarios de la Dirección
General de Contabilidad del Sector Público de la Contaduría, en forma permanente, para la
presentación de la información anual e informará a su jefatura inmediata de tales acciones.
VERIFICACIÓN DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS
Las Oficinas de contabilidad son las responsables de efectuar las conciliaciones de saldos y pruebas
de comprobación de los saldos de las cuentas del Libro Mayor.
CÁLCULO Y REGISTRO DE AJUSTES TÉCNICOS
Las entidades obligadas a presentar información contable para la Cuenta General de la República
deberán tener en cuenta el cálculo y registro de los siguientes
ajustes técnicos:
 Depreciación: a Inmuebles, maquinaria y equipo, infraestructura pública.
 Amortización: inversiones intangibles.
 Ajuste por corrección monetaria a las partidas no monetarias de los estados financieros.
 Provisión para cuentas de cobranza dudosa.
 Provisión para beneficios sociales.
 Aplicación de las cargas diferidas.
 Realización de los ingresos diferidos.
 Desvalorización de Existencias.

50. FORMULACION DEL BALANCE CONTRUCTIVO
El Balance Constructivo es la hoja de trabajo que muestra el asiento de apertura o reapertura
en forma referencial, el movimiento acumulado de las cuentas del Mayor, ajustes, asientos de
regularización patrimonial, distribución de los saldos de las cuentas patrimoniales, de gestión y
resultados y las presupuestarias con la finalidad de obtener información para la formulación de
los estados financieros y presupuestarios.
RELACIÓN DE ASIENTOS DE CIERRE:
Patrimoniales: traslado recíproco de saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio.
Presupuestarias: traslado de los saldos deudores y acreedores de las cuentas
presupuestarias a la cuenta 90.02 Cierre Presupuestario.
FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
 Balance General
 Estado de Gestión
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujos de Efectivo
Los Estados Financieros (Balance General y Estado de Gestión) deben ser elaborados
siguiendo las pautas indicadas en la presentación de las cuentas que señala el Nuevo Plan
Contable Gubernamental.