2. El informe del Auditor
Definicion
El informe del Auditor es una opinión formal, o abstención de la misma, expedidas por un
auditor interno o de un auditor externo independiente, como resultado de una auditoría
interna o externa o evaluación de una entidad jurídica o subdivisión de la misma (llamada
"auditado"). El informe es presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un
individuo, un grupo de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el público en
general, entre otros) como un servicio de garantía para que el usuario pueda tomar
decisiones basadas en los resultados de la auditoría.
El informe de un auditor que se considera una herramienta esencial en la presentación de
información financiera a los usuarios, en particular en los negocios. Muchos confían en los
informes de auditoría para certificar su información con el financieras
El informe es sólo una opinión sobre si la información presentada es correcta y está libre
de errores materiales, mientras que todas las otras determinaciones se dejan para que el
usuario decida.
El Informe puede ser en :
Forma Corta: Se dirigi comúnmente a los accionistaso a los directores bajo el titulo de
“Informe de Auditor”
Forma Larga: Es un ingorme detallado Contenido en una carta que prepara el Auditor
después de una revisión practicada por el, dirigido a la gerencia o a los directores, Puede
complementar, contener o subtituir al informe en “Forma Corta”
3. • Clases de Informes:
• INFORME DE AUDITORIA NORMAL SIN SALVEDADES
• Informe tipo más común de informe de auditoría es el informe de auditoría sin
salvedades también conocido como informes estándar u opinión limpia. Se refiere
cuando el Auditor expresa la opinión de los estados financieros que presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la
entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base
consistente de periodos anteriores.
• Este informe normal sin salvedades se utiliza cuando se ha cumplido con las
siguientes condiciones:
• * Todos los estados: Balance General, Estado de Resultado, Estado de Utilidades
Retenidas, Estado de Flujo de Efectivo, se incluyen en los Estados Financieros.
• * Se han seguido las tres normas generales en todos los aspectos del contrato.
•
• * Se ha reunido suficiente evidencia y el auditor ha cumplido el compromiso de tal
forma que le permite concluir con las tres normas de ejecución de trabajo.
• * Los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, ello también significa que se ha incluido las declaraciones,
revelaciones, adecuadas en las notas a los Estados Financieros y otras partes de los
Estados Financieros.
• * No existen circunstancias que requieran la adición de un párrafo explicativo o
modificación en la redacción del informe.
• Cuando se satisfacen estas condiciones se emite un informe normal de auditoría como
el que se muestra a continuación. e sin Salvedades
4. • Informe con Salvedades
• Un informe de Calificación dictamen se emite cuando el auditor se encontró con uno de dos
tipos de situaciones que no se ajusten a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, sin embargo el resto de los estados financieros se presenta adecuadamente. Este
tipo de opinión es muy similar a una "opinión limpia" sin reservas o, pero el informe señala
que los estados financieros se presentan razonablemente, con una excepción de algunos que
de otro modo inexactitud. Los dos tipos de situaciones que podría causar un auditor para
emitir el presente dictamen sobre la opinión sin reservas son los siguientes:
•
•
• desviación individual desde los PCGA - este tipo de cualificación se produce cuando una o
más áreas de los estados financieros no se ajustan a los GAAP (por ejemplo, se inexactitud),
pero no afectan al resto de los estados financieros se presenta adecuadamente cuando se
toman en su conjunto. Ejemplos de esto incluyen una empresa dedicada a un negocio al por
menor que no aplicó correctamente el cálculo de la depreciación de su inmueble. Incluso si
este gasto se considera material, ya que el resto de los estados financieros se ajustan a los
GAAP, entonces el auditor califica la opinión mediante la descripción de los errores de
depreciación en el informe y continúa emitiendo una opinión favorable sobre el resto de los
estados financieros.
• Limitación del ámbito de aplicación - este tipo de cualificación se produce cuando el auditor
no pudo auditoría una o más áreas de los estados financieros, y aunque no pudo ser
verificada, el resto de los estados financieros fueron auditados y que cumplan los PCGA.
Ejemplos de esto incluyen un auditor no ser capaz de observar y comprobar el inventario de
una compañía de bienes. Si el auditor auditado el resto de los estados financieros y es
razonablemente seguro de que cumplen con los PCGA, a continuación, el auditor se limita a
establecer que los estados financieros se presentan razonablemente, con la excepción del
inventario que no pueden ser auditados.
5. • Opinión adversa
• Una opinión adversa se emite cuando el auditor
determina que los estados financieros de una entidad
auditada presenta errores y, si se considera como un
todo, no se ajustan a los GAAP. Se considera lo
contrario de una opinión sin reservas o limpiar,
diciendo esencialmente que la información contenida
es materialmente inexactos y poco fiables, e inexacta
con el fin de evaluar la situación financiera de la
entidad auditada y los resultados de las operaciones.
Los inversionistas, las instituciones de crédito, y los
gobiernos rara vez aceptan estados financieros de la
entidad auditada si el auditor emitió un dictamen
desfavorable, y por lo general petición de la entidad
auditada para corregir los estados financieros y
obtener otro informe de auditoría.
6. • Abstención de Opinión
• Una abstención de opinión, comúnmente
conocido simplemente como una renuncia, se
emite cuando el auditor no puede formar, y por
lo tanto se niega a presentar un dictamen sobre
los estados financieros. Este tipo de informe se
emite cuando el auditor trató de auditoría de una
entidad, pero no pudo completar el trabajo
debido a diversas razones y no emitir un
dictamen. La advertencia del informe de opinión
se remonta a 1949, cuando la Declaración de
Auditoria N º Procedimiento 23: Recomendación
para aclarar Representaciones Contador cuando
la opinión no se expresa se publicó con el fin de
proporcionar orientación a los auditores en la
presentación de un descargo de responsabilidad.
7. •
• INFORME DEL AUDITOR CON OPINION FAVORABLE SIN SALVEDADES CON PÁRRAFOS EXPLICATIVOS
•
• Señores
• Presidente y Directoresrme de
• ABCDE S.A.
• Domicilio
•
• En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoria que he realizado de los estados
contables individualizados en el apartado 1. Los mismos han sido preparados y aprobados por el Directorio de ABCDE S.A. ,
en ejercicio de sus funciones. Mi tarea profesional consiste en emitir una opinión sobre los mismos:
•
• ESTADOS CONTABLES AUDITADOS
– Estado de situación patrimonial al ..... de ...........de X2 y X1
– Estado de resultados por el ejercicio terminado el ........ de .............. de X2 y X1
– Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el ....... de .................. de X2 y X1
• 1.4 Estado de flujo de efectivo por el ejercicio concluido el..... de ............... de X2 y X1
• Incluyendo la información complementaria -anexos y notas- integrante de los citados estados (*)
•
• ALCANCE DE LA AUDITORIA
• Para poder emitir una opinión sobre los estados contables mencionados, he realizado el examen de acuerdo con las normas
de auditoría vigentes –incluidas en la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas –aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Salta.
•
Estas normas exigen la adecuada planificación y ejecución de la auditoría para poder establecer con un nivel de razonable
seguridad, que la información proporcionada por los estados contables considerados en su conjunto, carece de errores o
distorsiones significativos.
•
• Una auditoria comprende básicamente, la aplicación de pruebas selectivas para obtener evidencias respaldatoria de montos
y afirmaciones relevantes; la evaluación de aquellas estimaciones importantes realizadas por la dirección de la sociedad y la
revisión del cumplimiento de las normas contables profesionales de valuación y exposición vigentes.
•
• DICTAMEN
• En mi opinión, los estados contables detallados en 1, presentan razonablemente, en sus aspectos significativos, la situación
patrimonial de ABCDE S.A. al ...... de .................... de X2, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el patrimonio
neto y en el flujo de efectivo, por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales.
•
8. • IFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
•
– En base a mi examen descripto en el punto 2, informo que los estados contables citados surgen de registros
contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo con normas legales.
– Adicionalmente informo que, según surge de las registraciones contables al ...... de .................. de X2 las
deudas devengadas a favor del Régimen Nacional de Seguridad Social que surgen de los registros contables
ascienden a $ ..................................., siendo las mismas no exigibles a esa fecha. (de las cuales, $ ............
eran exigibles a esa fecha).
•
• Alternativamente y de corresponder:
•
• Al ........ de .................. de X2 no surgen de las registraciones contables deudas devengadas a favor
del Régimen Nacional de Seguridad Social.
•
•
• Lugar y fecha,
•
•
•
Firma y
• Matrícula del
contador público
•
• (*) La enumeración de las notas y anexos debería indicarse en el informe, cuando no estuviera
aclarada en nota al pie de los estados contables básicos.
9. • CONTENIDOS DEL INFORME.
• Forma y contenido
Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada servicio de Auditoría y
Consultoría prestado en su organización.
El informe debe incluir:
- los objetivos de la Auditoría Interna, su alcance y metodología;
• - exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y
• - declarar que la Auditoría Interna se realizó de acuerdo con estas normas.
- Los informes por escrito son necesarios para:
- comunicar los resultados de la Auditoría Interna a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los niveles de
dirección facultados para ello;
- reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y
- facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas.
• Encabezamiento
El informe debe contener en su formato, al menos, los datos siguientes:
Nombre de la organización a la que pertenece la:
— Unidad Central de Auditoría;
— Unidad de Auditoría Interna;
— el Grupo de Auditoría Interna; o
— el Auditor Interno.
Ø Orden de trabajo No.: Para registrar el número de la orden que autoriza la ejecución de la Auditoría.
Ø Entidad: Se expresa el código (si lo tiene), nombre y dirección.
Ø Subordinada a: Se expone el nombre del órgano, organismo, unión, empresa, grupo empresarial, etc., al que está
subordinada la entidad.
Ø Tipo de Auditoría: Se clasifica el servicio realizado, de acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan.
Ø Fecha de inicio: Fecha en que comienza la ejecución de la Auditoría.
Ø Fecha de terminación: Fecha en que termina la ejecución de la Auditoría en la sede del sujeto de la misma.
Ø Responsable: Nombre del auditor interno debidamente registrado y que funge como jefe de la Auditoría.
Ø Después de los datos antes consignados, se titula el documento con el nombre de
Los auditores deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada servicio de Auditoría y
Consultoría prestado en su organización.
10. • Puntos incluidos en la auditoría:
• El examen a base de pruebas selectivas de la información que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros.
• La evaluación de NEC Y PCGA utilizados y la estimación significativa de la
gerencia.
• La evaluación de la presentación de todos los estados financieros en
general
• - La declaración de que el auditor cree que su auditoría proporciona la
base razonable para su opinión.
• h) Una opinión acerca de que si los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la
• Compañía, a la fecha del balance general y los resultados de operación,
los flujos de efectivo por el período terminado en la misma, de
conformidad a las NEC y PCGA.
• i) La Firma impresa o manual de auditor
• j) La Fecha del informe de auditoría.
•
11. • Informe de Auditoria Gubernamental.
• Objetivo General
•
• Disponer de una herramienta que facilite la práctica de Auditoría Gubernamental, por parte de los auditores
de la Corte de Cuentas de la República, que en este Manual se denominará “la Corte”, cuando realicen auditorías
en las entidades mencionadas en el Art. 3 de la Ley de la Corte.
•
• b. Objetivos Específicos
•
• 1. Unificar criterios en la aplicación de procedimientos para desarrollar la auditoría gubernamental, por parte
del personal de la Corte;
•
• 2. Facilitar el aseguramiento de la calidad en la práctica de la auditoría gubernamental; y,
•
•
•
•
• 3. Servir de guía en el proceso de inducción, para el nuevo personal que ejercerá la auditoría gubernamental.e
Auditoria Gubernamental
• Fundamento Legal
•
• El Manual de Auditoría Gubernamental tiene su fundamento en el Art. 24, numeral 4 de la Ley de la Corte, en el
cual se expresa que para regular el funcionamiento del Sistema Nacional de Control y Auditoría de la Gestión
Pública, la Corte expedirá con carácter obligatorio: “4) Reglamentos, manuales, instructivos y demás disposiciones
necesarias para la aplicación del Sistema”.
•
• De conformidad con el Art. 5, numeral 1) y 2), de su ley, ésta Corte tiene entre sus atribuciones: Practicar
auditoría externa financiera, operacional o de gestión a las entidades y organismos que administren recursos del
Estado; dictar las políticas, normas técnicas y demás disposiciones, para la práctica de la auditoría gubernamental,
interna o externa, financiera y operacional o de gestión.
•
12. •
• Con base en los Arts. 30 y 31 de la Ley de la Corte, la auditoría gubernamental comprende el
examen posterior y evaluación de los aspectos siguientes:
•
• 1. Las transacciones, registro, informes y estados financieros;
•
• 2. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones;
•
• 3. El control interno financiero;
•
• 4. La planificación, organización, ejecución y control interno administrativo;
•
• 5. La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos humanos, ambientales,
materiales, financieros y tecnológicos;
•
• 6. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.
•
• Conceptos de la Auditoría Gubernamental
•
• a. Auditoría Gubernamental
•
• Es el examen objetivo, independiente, imparcial, sistemático y profesional de las actividades
financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades y organismos del sector
público, así como de las entidades, organismos y personas, que reciben asignaciones, privilegios o
participaciones ocasionales de recursos públicos.
13. • De conformidad al artículo 30 de la Ley de la Corte, la auditoría
gubernamental podrá examinar y evaluar en las entidades y organismos
del sector público:
•
• “1. Las transacciones, registros, informes y estados financieros;
•
• 2. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras
disposiciones;
•
• 3. El control interno financiero;
•
• 4. La planificación, organización, ejecución y control interno
administrativo;
•
• 5. La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos
humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnológicos;
•
• 6. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y
metas….”
•
14. • b. Clases de Auditoría Gubernamental
• ASPECTOS RELACIONADOS CON NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
• Normas de Auditoría Gubernamental Relacionadas con el Auditor
•
• Mediante Decreto No. 5 de fecha 14 de septiembre del 2004, la Corte aprobó el Reglamento de Normas de Auditoría
Gubernamental, estableciendo en su Capítulo I, Sección 1, las siguientes normas relacionadas con el auditor.
•
• Capacidad profesional
•
• El personal designado para practicar la auditoría deberá poseer de manera individual y en su conjunto la capacidad
profesional necesaria, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planificar, organizar y ejecutar con alto nivel de
calidad el proceso de cada auditoría.
•
• Independencia
• En todos los asuntos relacionados con la auditoría, la entidad o unidad auditora y los auditores gubernamentales deben
estar libres de impedimentos personales, externos y organizacionales para proceder con independencia y mantener una
actitud y apariencia independientes.
•
• Debido cuidado profesional
• El Auditor Gubernamental es responsable de cumplir con todas las Normas de Auditoría Gubernamental y las
disposiciones aplicables, debiendo proceder
•
• con el debido cuidado profesional al ejecutar el trabajo y preparar los informes.
•
• Confidencialidad
• El auditor gubernamental debe guardar la reserva y el secreto profesional respecto a la información que conozca en el
transcurso de su trabajo.
•
15. • Normas Generales Relacionadas con la Fase de Examen
• Planificación de la auditoría gubernamental.
•
• La Auditoría Gubernamental debe planificarse para alcanzar los objetivos de forma
eficiente, eficaz, económica y oportuna. Se debe considerar la materialidad y el riesgo para
determinar la estrategia de la auditoría.
•
• Seguimiento a recomendaciones de informes anteriores
•
• El auditor gubernamental debe dar seguimiento al cumplimiento de recomendaciones
emitidas en informe de auditoría anterior. En este caso, el auditor deberá analizar los
comentarios y la evidencia presentada por los titulares y demás servidores actuantes de la
entidad auditada, y establecer sobre la base de éstos, el grado de cumplimiento de las
referidas recomendaciones.
•
•
• La comunicación de los resultados del seguimiento, se hará de conformidad a lo establecido
el Art. 4 del Reglamento de la Políticas Internas de Auditoría Gubernamental.
•
• Supervisión del proceso de la auditoría
•
• Las actividades ejecutadas por el equipo de auditoría deben ser supervisadas
constantemente durante todo el proceso de auditoría. La entidad o unidad auditora debe
asegurar que el equipo de auditoría recibe guía, orientación y supervisión necesaria para
garantizar el logro de los objetivos programados.
•
16. • Control interno
•
• El proceso de la Auditoría Gubernamental incluye la comprensión del sistema de control interno y la evaluación
posterior de su funcionamiento, fundamento para determinar las áreas o actividades que se examinarán
detalladamente y establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar, e informar
sobre su evaluación a la entidad auditada.
•
• Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables
•
• Al ejecutar la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a la
entidad u organismo auditado.
•
• Evidencia de auditoría gubernamental
•
• El equipo de Auditoría Gubernamental deberá obtener evidencia suficiente, competente y oportuna, mediante
la aplicación de los procedimientos de auditoría programados, que le permitan sustentar sus conclusiones y
hallazgos de auditoría sobre una base objetiva y real.
•
• Control de calidad
•
• La entidad o unidad auditora, encargada de ejecutar las acciones de auditoría, debe establecer un sistema
interno de control de calidad apropiado y participar en revisiones externas del control de calidad, para verificar
que el trabajo de los auditores gubernamentales, es ejecutado conforme a los criterios establecidos en la Ley de la
Corte de Cuentas, las Normas de Auditoría Gubernamental, los Manuales de Auditoría y otros instrumentos
normativos.
•
• Normas Generales Relacionadas con la Fase de Informes
• Informe y comunicación de resultados de auditoría gubernamental
•
• El equipo de auditoría gubernamental elaborará y comunicará por escrito, a los funcionarios de la entidad u
organismo auditado, un informe que describa el alcance y los objetivos de la auditoría, así como los comentarios,
conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría, a fin de que
adopten las recomendaciones y las medidas correctivas de manera oportuna.
17. • Trámite de los informes
•
• La entidad o unidad auditora encargada de realizar la auditoría gubernamental, deberá remitir
los informes finales de la auditoría, a las instancias que correspondan de conformidad con éstas
normas y a la ley.
•
• Adicionalmente a las normas antes mencionadas, existen normas específicas para cada clase de
auditoría, las que se desarrollarán en los capítulos que correspondientes a las mismas.
•
•
•
•
•
• FASES DE LA AUDITORIA
•
• Fase de Planificación de la Auditoría
•
• La realización eficaz de una auditoría requiere de una planificación cuidadosa del trabajo a
efectuar. El plan de auditoría sirve para dos objetivos: proporciona una guía de cómo realizar la
auditoría y facilita el control de su ejecución.
•
• La planificación de un trabajo de auditoría consiste en el desarrollo de un plan global en función
de los objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe llevar a
cabo la planificación, varían según la magnitud y especificidad de la entidad a auditar, de las
experiencias que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la actividad que desarrolla, el
entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control interno.
•
18. • Al planificar su examen el auditor debe considerar, entre otros, los siguientes aspectos:
•
• a. Todos los aspectos relativos a la actividad de la entidad y el entorno en que ésta opera.
•
• b. Normativa legal, procedimiento y principios contables aplicables a la entidad.
•
• c. Grado de eficacia de los sistemas de control interno.
•
• d. Estimación preliminar de aquellos aspectos significativos de la entidad a los efectos del examen de auditoría.
•
•
•
•
• e. Estimación de las áreas de riesgo. Se denominan áreas de riesgo aquellas donde exista la posibilidad de errores o irregularidades importantes.
•
• f. El tipo de informe a emitir.
•
• El plan de auditoría se integrará junto con el resto de los papeles de trabajo. Asimismo, deberá actualizarse en el transcurso de la auditoría, en
función de la experiencia que se vaya adquiriendo en la ejecución del trabajo.
•
• Una adecuada planificación deberá comprender:
•
• a. Desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la auditoría.
•
• b. Preparación de un programa de auditoría, que determine el enfoque, momento de realización y alcance de los procedimientos a aplicar.
•
• c. Determinación clara de los objetivos perseguidos por componentes en la auditoría.
•
• d. Estimación del presupuesto de auditoría.
•
• Una adecuada planificación requiere que se lleven a cabo una serie de procedimientos de auditoría, referidos a investigaciones, entrevistas y otras
•
• pruebas limitadas que tienen por objetivo orientar la amplitud del examen, detectar posibilidades dificultades en el trabajo a realizar y cualquier otro
aspecto que pudiera limitar o afectar el desarrollo de la auditoría.
•
19. • El desarrollo del plan global deberá contemplar los siguientes aspectos:
•
• a. Conocimiento y descripción de la entidad a auditar, con especial referencia a su naturaleza jurídica.
•
• b. Entrevistas con personal directivo y cualquier otro que se considere necesario para el buen desarrollo del
trabajo.
•
• c. Conocimiento de la estructura organizativa y funcional del ente a auditar, con especial atención su localización
geográfica.
•
• d. Identificación de los sistemas a revisar, operativos y contables.
•
• e. Confirmación del tipo de auditoría a realizar.
•
• f. Determinación del alcance de los procedimientos, según el tipo de auditoría.
•
•
•
•
• g. Identificación de las áreas problemáticas o criticas de la entidad, debiendo revisarse los informes y
documentación referente a posibles prácticas irregulares y deficientes.
•
• h. Análisis de los papales de trabajo correspondientes a las auditorías efectuadas en el ejercicio anterior.
•
• i. Determinación de la necesidad del personal técnico.
•
• j. Preparación del cronograma de actividades.
•
• k. Revisión de la información financiera y de control de gestión.
•
• l. Determinación del tipo de informe a emitir.