Informe y tipos de opinión para auditores.pptx

EL INFORME Y LOS TIPOS
DE OPINION
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA No. 700
(NIA-700)

INTRODUCCION
• El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
forma y contenido del dictamen del auditor como un
resultado de una auditoría de los estados financieros de una
entidad, desempeñada por un auditor independiente.
• El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como
base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
• El dictamen del auditor debería contener una clara
expresión de opinión escrita sobre los estados
financieros tomados como un todo.

ELEMENTOS BASICOS DE
DICTAMEN DEL AUDITOR
• El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue:
• (a) título,
• (b) destinatario,
• (c) entrada o párrafo introductorio
• (i) identificación de los estados financieros auditados,
• (ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
• (d) párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
• (i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,
• (ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
• (e) párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros,
• (f) fecha del dictamen;
• (g) dirección del auditor, y
• (h) firma del auditor.
• Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales
cuando éstas ocurren.

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN
• CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS:
PRIMERA PARTE
1. TITULO.
2. DESTINATARIO.
SEGUNDA PARTE
3. PARRAFO INTRODUCTORIO.
4. PARRAFO EXPLICATIVO.
5. PARRAFO DE LA OPINION.
TERCERA PARTE
6. LA FIRMA.
7. LA FECHA.
8. Dirección.

TITULO
• TODA ACTUACION DE UN AUDITOR, CON CUALQUIER
TIPO DE INFORME EMITIDO, DEBE LLEVAR UN TITULO,
PARA PODER IDENTIFICAR LA NATURALEZA DEL
DOCUMENTO EMITIDO.:
“INFORME DEL (LOS) AUDITOR (ES) INDEPENDIENTE
(S)”.

DESTINATARIO
• EL DICTAMEN VA DIRIGIDO A LA PERSONA QUE
CONTRATA LA AUDITORIA; GENERALMENTE ES LA
JUNTA DIRECTIVA QUIEN CONTRATA LA AUDITORIA
APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS.
• El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma
apropiada según requieran las circunstancias. El
dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas
o al consejo de directores de la entidad cuyos estados
financieros están siendo auditados.

ENTRADA O PARRAFO
INTRODUCTORIO
• En este párrafo, el auditor manifiesta que ha efectuado la auditoria,
menciona los estados financieros que ha examinado y sus respectivas
fechas de cierres, y deja muy en claro que la responsabilidad de estos
últimos recae en la gerencia de la compañía y que su responsabilidad es
la de emitir una opinión sobre ellos.
• El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros
de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el
periodo cubierto por, los estados financieros.
• El dictamen debería incluir una declaración de que los estados
financieros son la responsabilidad de la administración de la
entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la
auditoría.

PARRAFO DE ALCANCE.
CONOCIDO TAMBIEN COMO
EXPLICATIVO
• El dictamen del auditor debería describir la auditoría en
cuanto incluye:
• (a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia
para soportar los montos y revelaciones de los estados
financieros;
• (b) evaluar las normas contables usados en la
preparación de los estados financieros;
• (c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la
administración en la preparación de los estados
financieros; y
• (d) evaluar la presentación general de los estados
financieros.
• El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor
de que la auditoría proporciona una base razonable para
la opinión.

PARRAFO DE LA OPINION
• Es en este párrafo donde el contador publico plasma la
opinión que se ha formado de los estados financieros
examinados, es aquí donde indica si las cifras contenidas en
los mismos son razonables y que demuestran la situación
financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y
el movimiento del efectivo por los ejercicios que haya
auditado de conformidad a NIIF.
• 17. El dictamen del auditor deberá declarar claramente la
opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros y, donde
sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos legales.

FECHA
• LA FECHA EN EL DICTAMEN DEBE SER LA FECHA EN LA CUAL EL
CPA TERMINA SUS PRUEBAS DE CAMPO Y SE RETIRA DE LAS
INSTALACIONES DEL CLIENTE A SU OFICINA A EVALUAR EL
TRABAJO REALIZADO Y A TOMAR LA DECISION DE LA OPINION QUE
VA A EMITIR.
• NO ES LA FECHA EN LA CUAL ENTREGA EL INFORME, SINO
CUANDO TERMINA SU TRABAJO DE CAMPO, ASI ENTREGUE EL
INFORME 15 DIAS DESPUES.
• El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la
auditoría. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto
sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos
y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa
fecha.
• Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros según preparados y presentados por la administración, el
auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados
financieros sean firmados o aprobados por la administración.

Dirección del auditor
• El dictamen deberá nombrar una
dirección específica, que
ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene
responsabilidad por la auditoría.

Firma del Auditor
• El dictamen deberá ser firmado a
nombre de la firma de auditoría, a
nombre personal del auditor, o ambos
según sea apropiado. El dictamen del
auditor ordinariamente se firma a nombre
de la firma porque la firma asume la
responsabilidad por la auditoría.

Modelo sugerido: LA FIRMA
SI ESTAMOS AUDITANDO EN FORMA INDIVIDUAL LA FIRMA SERIA DE
LA SIGUIENTE MANERA:
LIC. Nombre del CPA
CONTADOR PUBLICO
C.P.A XXXX
FIRMA AUTOGRAFA
NOMBRE Y APELLIDO
LA EXPRESION CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
NUMERO PERPETUO DE COLEGIO
SI ESTAMOS AUDITANDO EN NOMBRE DE UNA FIRMA DE AUDITORES
LA FIRMA EN EL DICTAMEN SERIA DE LA SIGUIENTE MANERA:
LIC. Nombre del CPA.
CONTADOR PUBLICO
C.P.A. XX.XXX
AUDITORES ASOCIADOS
FIRMA AUTOGRAFA
NOMBRE Y APELLIDO
LA EXPRESION CONTADOR PUBLICO
NUMERO PERPETUO DEL COLEGIO
NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORES

OPINION LIMPIA
• Deberá expresarse una opinión limpia cuando
el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo
importante,) de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros
identificado. Una opinión limpia también indica
implícitamente que han sido determinados y
revelados en forma apropiada en los estados
financieros cualquier cambios en normas
contables o en el método de su aplicación, y los
efectos consecuentes.

Asuntos que no afectan la opinión
del auditor
• En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser
modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer
resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se
incluye en una nota a los estados financieros que discute más
ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no
afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente
ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se
referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este
respecto.
• El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo
para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un
problema de negocio en marcha.
• El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo
un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de
un problema de negocio en marcha), y cuya resolución
depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados
financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado
depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de
la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.

Asuntos que sí afectan la opinión
del auditor
• Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna
de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto
del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados
financieros:
• (a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
• (b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados
financieros.
• Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la
opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en
b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.

OPINION CON SALVEDAD
• Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el
auditor concluye que no puede expresarse una opinión
limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración, o limitación en el alcance no es tan
importante y como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión. Una opinión con salvedades
debería expresarse como `excepto por' los efectos del
asunto al que se refiere la calificación

OPINION ADVERSA
• Una opinión adversa debería expresarse cuando
el efecto de un desacuerdo es tan importante
para los estados financieros que el auditor
concluye que una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equívoca o
incompleta de los estados financieros.

ABSTENCION DE OPINION
• Una abstención de opinión debería
expresarse cuando el posible efecto de
una LIMITACIÓN EN EL ALCANCE es
tan importante y que el auditor no ha
podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría y
consecuentemente no puede expresar
una opinión sobre los estados
financieros.

Que se entiende por Limitación en el alcance
• Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a
veces por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo
especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría
que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación
en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que
existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor
ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado.
• Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el
auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También
puede surgir cuando, según opinión del auditor, los registros contables de
la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un
procedimiento de auditoría que se cree que es deseable. En estas
circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos
alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para sustentar una opinión limpia.

Punto Adicional:
• Cada vez que el auditor expresa una opinión
que es distinta de la limpia, debería incluirse
en el dictamen una descripción clara de todas
las razones sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificación del (los) posible(s)
efecto(s) sobre los estados financieros.
Ordinariamente, esta información se expondría en
un párrafo separado precediendo a la opinión o
abstención de opinión y puede incluir una
referencia a una discusión más extensa, si la hay,
en una nota a los estados financieros.

DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN
A EL DICTAMEN DE AUDITORIA
• BALANCE GENERAL.
• ESTADO DE RESULTADOS.
• ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
• ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO.
• LAS NOTAS REVELATORIAS.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Control Interno
Proceso realizado por el consejo de directores, administradores y
otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar
seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en
las siguientes categorías:
 Efectividad y eficiencia de las operaciones
 Confiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Comprende el plan de la organización, todos los
métodos coordinados y las medidas adoptadas en el
negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud
y confiabilidad de sus datos contables, promover la
eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a
las prácticas ordenadas por la gerencia

Objetivos del Control Interno
Son amplios, abarcando funciones administrativas financieras,
contables y la responsabilidad de comprobar la exactitud de las
cifras contables, con el fin de:
Los activos estén debidamente protegidos, del desperdicio y el
uso ineficiente.
Los registros contables sean fidedignos.
La actividad se realiza eficazmente de acuerdo con políticas
trazadas por la gerencia

Tipos del Control Interno
Control Interno Contable: Comprende el plan de organización y
los procedimientos y registros que se refieren a la protección de
los activos y a la confiabilidad de los registros financieros y
consecuentemente están diseñados para suministrar razonable
seguridad.
 Importe correcto
 Autorizaciones generales y especificas
 Acceso a los activos
 Lo contabilizado exista y lo que exista este contabilizado

Control Interno Administrativo: Comprende el plan de la organización y los
procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones
conducentes a la autorización de transacciones por la gerencia. Asociada
con la responsabilidad de realizar los objetivos de la organización y es el
punto de partida para establecer el control contable de las transacciones.
 Logros de objetivos
 Mantenerse informado de la situación de la empresa
 Coordinar sus funciones
 Mantener una ejecución eficiente de recursos
 Determinar si la organización esta operando conforme a la política
establecida

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la
manera como la administración maneja el negocio y están integrados al
proceso administrativo. Los componentes son:
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgo
Actividades de Control
Supervisión

1- Ambiente de Control
Establece el tono de una organización, influyendo en la conciencia que la
gente tiene sobre el control. Es el fundamento del resto de los
componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura
El entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan
sus actividades y cumplen con sus responsabilidades de control, marca la
pauta del funcionamiento de una organización e influye en la percepción de
sus empleados respecto al control. Considerando lo siguiente:
 Integridad y valores éticos
 Compromisos para la competencia
 Consejo de directores o comité de auditoría
 Filosofía de la administración y estilo de operación
 Estructura organizativa
 Asignación de autoridad y responsabilidad
 Políticas de recursos humanos Ambiente de Control

2- Valoración de Riesgos
Es la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de
los objetivos, constituyendo una base para determinar cómo se debe administrar
los riesgos
Riesgo: Toda aquella probabilidad que pudiese afectar de forma adversa el
logro de los objetivos de una organización. Valoración de Riesgos
Diversos tipos de riesgo que pueden resumirse en los siguiente:
Contabilidad errónea o inapropiada
Costos excesivos/ingresos deficientes
Sanciones legales
Fraude o robo
Decisiones erróneas de la gerencia
Interrupción del negocio
Deficiencia en el logro de objetivos y metas
Desventaja ante la competencia – desprestigio de imagen

EVALUACIÓN DE RIESGOS
La evaluación del riesgo consiste en la identificación y análisis de los
factores que podrían afectar la consecución de los objetivos y, en base a
dicho análisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser
administrados y controlados, debido a que las condiciones económicas,
industriales, normativas continuarán cambiando, es necesario disponer de
mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
Valoración de Riesgos

3- Actividades de Control
Son políticas y procedimientos, son acciones de las personas para implementar
las políticas, para ayudar a asegurar que se están llevando a cabo las directivas
administrativas identificadas como necesarias para manejar y administrar los
riesgos
Tipos de actividades de control:
 Revisiones de alto nivel
 Funciones directas o actividades administrativas
Procesamiento de información
 Controles físicos
 Indicadores de desempeño
 Segregación de responsabilidades
 Políticas y procesamiento

Revisiones de alto nivel: Se realizan sobre el desempeño actual que tiene la organización
frente a presupuestos, pronósticos, periodos anteriores y competidores.
Funciones directas o actividades administrativas: Dirigen las funciones o las actividades
revisando informes de desempeño.
Procesamiento de información: Se implementan una variedad de controles para verificar que
estén completos y que estén autorizadas las transacciones. Los datos que ingresan están
sujetos a chequeo o a cotejarse con los archivos de control.
Controles físicos: Equipos, inventarios, valores y otros activos se aseguran físicamente en
forma periódica, son contados y comparados con las cantidades presentadas en sus registros.
Indicadores de desempeño: Relacionar unos con otros los diferentes conjuntos de datos, tanto
operacionales como financieros, además de analizar las interrelaciones e investigar y corregir
las acciones.
Segregación de funciones: Las responsabilidades se dividen entre diferentes empleados para
reducir el riesgo de errores o de acciones inapropiadas.
Políticas y Procedimientos: Las actividades de control implica dos elementos, el primero de
ellos es el establecimientos de políticas que puedan cumplirse y que sirve de base para el
segundo que no es más que los procedimientos para llevar a cabo dichas políticas.

4- Información y comunicación
 Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y
oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades.
 El sistema de información produce documentos que contienen información
operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, el cual hace posible
operar y controlar el negocio.
 Las organizaciones se relaciona no solamente con los datos generados internamente,
sino también con la información sobre sucesos, actividades y condiciones externas
necesarios para la toma de decisiones.
 Debe existir una comunicación efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo,
a lo largo y hacia arriba de la organización.

5- Monitoreo o supervisión
Los Sistemas de Control Interno requieren que sean monitoreados, un
proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo.
El monitoreo asegura que el control interno continúa operando
efectivamente. Este proceso implica la valoración, por parte del personal
apropiado, del diseño y de la operación de los controles en una adecuada
base de tiempo y realizando las acciones necesarias.
Resumen de la Estructura de Control Interno: Es un informe especial por
medio del cual el contador público comunica a la gerencia de la entidad
cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan
llamado su atención durante el estudio y evaluación del control interno de la
entidad. Este informe se titula “informe de control interno, carta a la
gerencia, carta de recomendaciones o carta de presentación

Resumen de la Estructura de Control Interno
Cualquiera que sea el área de la observación indicada cada una de ellas debe
contener lo siguiente:
 Descripción de la deficiencia encontrada.
 Causa del problema.
 Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación.
 Correctivos adecuados según las circunstancias.
 Cualquier otro punto
Forma de presentación del informe: El auditor debe comunicar las debilidades
encontradas por escrito. Las observaciones detectadas pueden presentarse en
el informe de control interno por área operativa (registros contables, registros
legales) y por rubros del balance (efectivo, cuentas por cobrar). La redacción de
las observaciones podría realizarse señalando en el principio la debilidad y en
segundo término la recomendación, o viceversa.

Estudio y Evaluación del control Interno
El estudio y evaluación del control interno es la base a partir de la cual se
determina la extensión de las operaciones, dado que la auditoría se realiza por
medio de pruebas selectivas. Toda auditoría se inicia conociendo, estudiando,
revisando el control interno establecido, con el propósito de satisfacer los
siguientes requisitos:
1.- Tomar una decisión relativa a la cantidad de tareas de examen detallado
que deban ejecutarse durante su desarrollo.
2.- Verificar la debilidad o fuerza del sistema.
3.- Juzgar si el sistema cuenta con bases adecuadas para emitir una opinión
relativa a la razonabilidad de la presentación de los E/F.

Estudio: El auditor debe tener un conocimiento del sistema de control
interno de su cliente. El estudio se realiza mediante indagaciones,
cuestionarios, memorándums, flujogramas, etc. La información obtenida
debe ser documentada, de acuerdo a su criterio.
Evaluación: El auditor determina si otorgará o no confianza al sistema de
control interno y en caso de otorgar confianza debe determinar también el
nivel de confianza que se considera apropiado de acuerdo con sus
observaciones.
Si el auditor decide otorgarle confianza al control interno tendrá que diseñar pruebas
de auditoría de dos tipos:
Pruebas de cumplimiento: Son las que determinarán que los procedimientos de
control están funcionando de acuerdo a como fueron prescritos y permitirán soportar
el nivel de confianza otorgada.
Pruebas sustantivas: Son las que permiten llegar a una conclusión con respecto al
saldo de una cuenta.

Informe de los Auditores Independientes
(Modelo de informe con opinión limpia)
A la Junta Directiva de la
Empresa UGC
Managua, Nicaragua
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa, UGC los cuales comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 2012, así como el estado de resultado, el estado de cambios en el patrimonio
y el estado de flujo de efectivo por el año entonces terminado, y un resumen de las principales políticas
contables y otras notas explicativas. Los estados financieros de la Empresa UGC al 31 de diciembre de 2011
y por el año terminado en esa fecha, fueron auditados por otros auditores, cuyo informe con fecha 26 de
febrero de 2012 expresó una opinión sin salvedades.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
La administración de la entidad es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera (NIIF`s para Pymes ). Esta
responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros que no contengan representaciones erróneas
significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar
estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.

Responsabilidad de los auditores
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión acerca de estos estados financieros con base en nuestra
auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA´S). Esas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
representaciones erróneas significativas.
Una auditoría incluye la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del nuestro
juicio, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea significativa en los estados
financieros, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, consideramos el
control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la
Empresa, a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Empresa.
Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas de contabilidad utilizadas y la
razonabilidad de las estimaciones de contabilidad hechas por la administración, así como la evaluación
completa de la presentación de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría

Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de la Empresa al 31 de diciembre de 2012, y su desempeño financiero
y flujos de efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con normas internacionales de
información financiera ( NIIF`s para Pymes ).
Sello
Contador Público Autorizado
UGC, S.A
Km 15. C. Masaya
Telf. 22795681

(Modelo de informe con opinión con salvedades)
Empresa UGC
Managua, Nicaragua
Hemos auditado el balance general adjunto de la Empresa, UGC al 31 de diciembre de 2012, y los
estados conexos de resultados, y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen
de las principales políticas contables y otras notas explicativas.
La administración de la entidad es responsable por la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para
Pymes ). Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contengan
representaciones erróneas significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas
contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.

auditoría. A excepción de los asuntos que se mencionan en párrafo de base para una opinión calificada,
efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S). Esas
normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría
para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones
erróneas significativas.
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del nuestro
juicio, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea significativa en los estados
financieros, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, consideramos el control
interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la Empresa, a
fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Empresa.
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Base para una opinión calificada:
No obtuvimos los libros de actas de Juntas Directivas y actas de Asamblea General de Accionistas, lo cual
implica que podrían existir decisiones de mucha importancia de la alta gerencia de la Empresa que podrían
afectar significativamente las cifras auditadas al 31 de diciembre de 2012.
Opinión calificada
En nuestra opinión, a excepción de los efectos de los ajustes, si existieren, si hubiésemos revisado la
información con respecto a las actas de Junta Directiva y Asamblea General de Accionistas los estados
financieros mencionados en el párrafo anterior, presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Empresa UGC al 31 de diciembre de 2012 y su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo para el año que termino en esa fecha de conformidad con normas
internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes ).
Sello
UGC, S.A
Km 15. C. Masaya
Telf. 22795681

(Modelo de informe con opinión adversa o negativa)
Empresa UGC
Managua, Nicaragua
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa, UGC los cuales comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 2012, así como el estado de resultado, el estado de cambios en el patrimonio
y el estado de flujo de efectivo por el año entonces terminado, y un resumen de las principales políticas
contables y otras notas explicativas. Los estados financieros de la Empresa UGC, al 31 de diciembre de
2011 y por el año terminado en esa fecha, fueron auditados por otros auditores, cuyo informe con fecha 26
de marzo de 2012 expresó una opinión con salvedades.
estados financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera (NIIF`s para
Pymes ). Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contengan representaciones
erróneas significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas;
y efectuar estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.

auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA´S). Esas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
representaciones erróneas significativas.
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
nuestro juicio, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea significativa en los
estados financieros, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, consideramos
el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la
Empresa , a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Empresa.
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría

Base para una opinión adversa:
1. No fue posible obtener libro de registros de acciones, actas de la Junta Directiva y actas de Asamblea
General, las que contienen decisiones importantes de la dirección de la organización que podrían afectar
significativamente las cifras presentadas al 31 de diciembre de 2012.
2. En diferentes cuentas de los estados financieros y según confirmación de los asesores legales existen
saldos de cuentas por cobrar por montos de hasta por US$200,000.00 Dólares de Estados Unidos de
América a nombre de ex funcionarios, de los cuales no existe posibilidades de recuperación y por lo cual
la administración no acepta dicho ajuste.
3. Los estados financieros de la Empresa, no incorpora ningún pasivo y gastos relacionado a la multa
impuesta por la DGI hasta por US$150,000.00; Dólares de Estados Unidos de América, de acuerdo a la
evidencia reunida durante el proceso de auditoría consideramos que las posibilidades de evitar esta
multa son mínimas. La administración no acepta este ajuste.
4. Los estados financieros, no incorporan registro de provisión para préstamos de dudosa recuperación
hasta por un monto de US$70,89,999 Dólares de Estados Unidos de América. La administración no
acepta incorporar ajustes a los resultados.
5. Existen demandas en contra de la entidad, por parte de funcionarios y empleados, por reclamos de
salarios y prestaciones sociales. Observamos también que el patrimonio ha sido reducido
significativamente durante los periodos 2011 y a la fecha del presente informe.
Si la Empresa contabilizara los ajustes indicados el patrimonio neto al 31 de diciembre de 2012 se disminuiría
de forma considerable. Al 31 de diciembre de 2011 el patrimonio de la entidad también se disminuyó en
US$123, 657,333.00 Dólares de Estados Unidos de América. Adicionalmente en los meses de enero y febrero
del año 2013, la entidad tiene una pérdida acumulada de US$ 4, 989,9997.00 Dólares de Estados Unidos de
América véase nota 28.

Opinión Adversa
En nuestra opinión, debido a los efectos significativos de las situaciones descritas en los párrafos
precedentes, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente la posición
financiera de la Empresa UGC al 31 de diciembre de 2012, y su desempeño financiero y sus flujos de
efectivo para el año que termino en esa fecha de conformidad con normas internacionales de
información financiera ( NIIF`s para Pymes )
Énfasis
Sin afectar nuestra opinión remitimos la atención a la nota 28 a los estados financieros, donde se explica
ampliamente la disminución del patrimonio de forma significativa y el deterioro de cartera por los
periodos 2012 y 2011 y a la fecha de este informe. Adicionalmente existen varias demandas por montos
significativos contra la entidad por ex funcionarios y empleados debido a reclamos de salarios y
prestaciones sociales, lo que podría exponer a la organización en una situación difícil para continuar sus
operaciones normales.
Sello
UGC, S.A
Km 15. C. Masaya
Telf. 22795681

(Modelo de informe con abstención de opinión)
Empresa UGC
Managua, Nicaragua
Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de la Empresa UGC los cuales comprenden
el balance general al 31 de diciembre de 2012, así como el estado de resultado, el estado de cambios
en el patrimonio y el estado de flujo de efectivo por el año entonces terminado, y un resumen de las
principales políticas contables y otras notas explicativas al 31 de diciembre de 2012,
estados financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera (NIIF`s para
Pymes ). Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contengan
representaciones erróneas significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas
contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.

auditoría. Debido a los asuntos que se mencionan en párrafo de base para abstención de opinión, no nos fue
posible obtener suficiente evidencia de auditoría para proporcionar una base para nuestra opinión.
Base para abstención de opinión:
La Empresa, no efectuó un recuento de su inventario físico de mercancía tenida para la venta al 31 de
diciembre de 2011 y 2012 y los importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son
$150,000,000.00 y $400,000,000.00 respectivamente.
Abstención de opinión:
Debido a la importancia del asunto descrito en párrafo de abstención de opinión y no pudimos emplear
otros procedimientos para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente para permitirnos proveer una base para nuestra opinión sobre los estados
financieros mencionados anteriormente y no la expresamos.
Sello
UGC, S.A
Km 15. C. Masaya
Telf. 22795681

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