Informes de auditoría y opiniones

INFORMES DE AUDITORÍA

Los informes de una auditoría financiera incluyen un dictamen u opinión
independiente del auditor externo; por lo tanto hacen relación al alcance de la
auditoria en función de la aplicación de las normas de auditoría ecuatorianas o
internacionales, y a la opinión sobre la razonabilidad del contenido de los
estados financieros preparados por la administración de una compañía o
empresa.

Los informes de auditoría estarán dirigidos a los máximos niveles de la
compañía u organización, esto es a la junta general de accionistas o socios,
según corresponda, o un nivel equivalente para otro tipo de entidades.

Tipos de informes
Existen dos clases de informes para el caso de las auditorias a los estados
financieros:

 Informes cortos
 Informes largos

INFORMES CORTOS
El informe cortó o estándar de los auditores se emplea usualmente para
informar sobre exámenes de los estados financieros básicos (balance general,
estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y de flujo de
efectivo) de las empresas de negocios. Consiste en una exposición breve del
alcance del trabajo realizado (párrafo del alcance) y de la opinión de los
auditores sobre los estados financieros (párrafo del dictamen u opinión).

PÁRRAFO ESTÁNDAR DEL ALCANCE

Identificación de la compañía.- La primera frase del párrafo estándar del
alcance identifica a la compañía o entidad objeto de la auditoria, indicando así
mismo la clase de entidad que se trata y el estado de constitución o país de
origen.

Identificación de los estados.- la redacción que se usa en el párrafo del
alcance para identificar los estados financieros examinados debe guardar
uniformidad con los títulos que llevan cada uno de los estados adjuntos al
informe del auditor.

Significado de "Normas Ecuatorianas de Auditoria".- La segunda frase del
párrafo estándar del alcance contiene la manifestación de que "el examen fue
practicado con las norma ecuatorianas de auditoria", esto significa que la
auditoria realizada debe reunir los estándares o medidas de calidad mínimos
requeridos por la profesión contable. El resto de la frase destacada que se

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aplicó un criterio profesional para establecer el alcance, de modo que este
resulto adecuado con las circunstancias operativas.

Las normas ecuatorianas de Auditoria han sido preparadas por la Federación
Nacional de Contadores Públicos del Ecuador, tomando como referencia las
normas internacionales de auditoria (NIAs)

PÁRRAFO ESTÁNDAR DEL DICTAMEN
El párrafo del dictamen ha sido desarrollado para ajustarse a los enunciados de
las normas de auditoria.

Estas normas requieren que el informe del auditor:

1. Expresa si los estados financieros se presentan de acuerdo con normas
ecuatorianas de contabilidad.
2. Expresara si dichos normas se han observado en el actual periodo de
manera uniforme con el periodo anterior.
3. Expresara una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
en conjunto o una negación de dicha opinión a su vez una expresión de
abstención de opinión.

La opinión estándar de que los estados financieros presentan razonablemente
la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la
posición financiera puede expresarse únicamente cuando las manifestaciones
informativas pueden considerarse razonablemente adecuadas.

Significado de “en nuestra opinión”.- El párrafo estándar del dictamen
consiste en una frase que responde a las normas de preparación de informes
anteriormente indicados y que comienza con las palabras “en nuestra opinión”.
Por consiguiente, la respuesta de los auditores las normas de preparación de
informes se da en forma de dictamen u opinión profesional, más bien que en
forma de una exposición de hechos.

Significado de “presentan razonablemente”.- En el párrafo estándar del
dictamen u opinión, las palabras “presentan razonablemente” se usan en el
sentido representar equitativamente, imparcialmente, honradamente,
objetivamente. Las palabras no se usan en el sentido de presentar:
tolerablemente, moderadamente bien, o aproximadamente. La frase “de
conformidad con las normas ecuatorianas de contabilidad” expresa el contexto
en que la racionabilidad (equidad) de la presentación determina para fines del
dictamen corto estándar.

Esta relación entre racionabilidad (equidad) de presentar conformidad con las
normas contables se indica en la codificación de exposiciones de normas de
auditoria del AICPA (CSAS) como sigue:

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“El juicio del auditor independiente en cuanto a la racionalidad de la
presentación global de los estados financieros debe aplicarse dentro del marco
de las normas internacionales de contabilidad (o normas ecuatorianas de
contabilidad). Sin ese marco el auditor no tendría una norma uniforme para
juzgar la presentación de la situación financiera en los estados financieros”.

Significado de “Normas Ecuatorianas de Contabilidad”.- La frase encierra
las convenciones o decisiones profesionales, reglas y procedimientos
necesarios para definir una práctica de contabilidad aceptada en un momento
particular, y que han sido desarrolladas en base a la normativa internacional.
Esto incluye no solo guías amplias de aplicación genera, sino también practicas
y procedimientos detallados. Estas convecciones, reglas y procedimientos
facilitan una norma con la cual medir las presentaciones financieras”.

Las normas ecuatorianas de contabilidad han sido establecidas por la
Federación Nacional de Contadores Públicos del Ecuador, en base a las
normas internacionales de contabilidad (NICs).

Significado de “Aplicados sobre Bases Uniformes”.- El párrafo estándar
del dictamen u opinión termina normalmente con las palabras “normas
ecuatorianas de contabilidad, aplicados sobre bases uniformes con las del año
anterior”. Esta redacción responde a la norma de preparación de informes que
requiere que el informe de los auditores expresara si dichas normas contables
han sido observadas por la empresa en el actual periodo de manera uniforme
con el periodo anterior.

En los casos que existieren cambios en las normas de aplicación contable
entre periodo y otro, se deberá cuantificar el efecto de tales cambios y
revelarse en las notas a los estados financieros.

INFORMES LARGOS
Los informes largos, generalmente incluyen las siguientes partes o secciones:

1. Los párrafos del alcance u opinión del auditor, que es usualmente
idéntica al informe corto recomendado por las normas de auditoria.
2. Los estados financieros básicos, sobre los que el auditor esta
expresando su opinión; esto es, el balance general, y los estados de
resultados, de patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo.
3. Información complementaria consistente en la historia de la empresa,
comentarios acerca de las operaciones y situación financiera, estados o
cifras comparativas, razones o índices y otros informes analíticos.

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El informe (de los auditores) debe contener ya sea una expresión de opinión
relativa a los estados financieros, considerando como un todo, o bien una
afirmación en cuanto al efecto de que no sea posible manifestar una opinión.
Cuando no es posible expresar una opinión general; deben establecerse los
motivos respectivos. En todos aquellos casos en los que el nombre de un
auditor se asocia con estados financieros, el informe deberá contener una
indicación clara del carácter del trabajo del auditor, si acaso existe alguno, y del
grado de responsabilidad que está asumiendo el auditor.
Informe Estándar de los Auditores
Los detalles que contiene este informe consisten en tener un encabezado que
incluye la palabra independiente, y por lo común va dirigido a la persona para la
que trabajan los auditores. En el caso de las corporaciones, el comité de
auditoría del consejo de administración por lo general designa a los auditores y
los accionistas aprueban esa nominación. Por lo tanto, regularmente estos
informes van dirigidos al consejo de administración y a los accionistas de la
corporación.
Al primer párrafo del informe de los auditores se le denomina como párrafo
introductorio. Establece, con total claridad, 1) los estados financieros que se
han auditado, 2) que los estados financieros son responsabilidad de la
administración, y 3) que la responsabilidad de los auditores es manifestar una
opinión acerca de ellos. Al segundo párrafo, que describe la naturaleza de una
auditoría, se le da el nombre de párrafo de alcance. Por último, el párrafo de
opinión presenta el punto de vista de los auditores en cuanto a si los estados
financieros guardan total apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Expresión de Opinión
Las opciones de que disponen los auditores cuando van a manifestar una
opinión de los estados financieros pueden resumirse como se describe a
continuación:
1. Una opinión sin salvedades, informe estándar. Este informe expresa una
opinión limpia y puede emitirse sólo cuando se ha cumplido a cabalidad
con las dos condiciones enumeradas en el apartado anterior, en ciertas
circunstancias, al informe de los auditores se le agrega lenguaje
explicativo que no tiene impacto alguno sobre la opinión de los
auditores. Entre los ejemplos de circunstancias que ameritan la adición
de lenguaje explicativo se incluyen casos en los que la compañía
modifica los principios contables, o cuando surgen dudas sustanciales
en cuanto a la capacidad de una compañía para seguir siendo un
negocio en marcha.
2. Una opinión con salvedades. Establece que los estados financieros han
sido presentados razonablemente de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados “a excepción de” los efectos de
algún asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los
estados financieros difieren de manera material de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, o cuando se les imponen
limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores. Estos

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problemas, en tanto son materiales, no demeritan la imparcialidad
general de los estados.
3. Una opinión negativa. Establece que los estados financieros no han sido
presentados razonablemente de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Los auditores emiten una opinión
negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan
significativas que éstos considerados como un todo son engañosos.
Todos los motivos significativos para la emisión de una opinión negativa
deben exponerse en un párrafo explicativo.
4. Una abstención de opinión. Significa que debido a una limitación
significativa del alcance, los auditores se vieron imposibilitados para
formarse una opinión de los estados financieros. Una abstención no
constituye una opinión; simplemente establece que el auditor no expresa
opinión alguna acerca de los estados financieros.

OPINIÓN SIN SALVEDADES
Los auditores manifiestan una opinión sin salvedades acerca de los estados
financieros del cliente cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la
imparcialidad en la aplicación de los principios de contabilidad y cuando no
existen restricciones sin resolver sobre el alcance de su compromiso.
Evidentemente, desde el punto de vista del cliente la opinión sin salvedades es
el informe más conveniente. Por lo general, el cliente hará todos los ajustes
que se necesiten en los estados financieros para permitirle a los auditores
emitir una opinión de este tipo.
Lenguaje explicativo agregado al informe de los auditores
Bajo ciertas circunstancias, los auditores le agregan lenguaje explicativo a su
informe de auditoría, incluso cuando emiten una opinión sin salvedades. El
hecho de agregar lenguaje explicativo no es considerado como una calificación;
más bien, tal lenguaje atrae la atención hacia una situación significativa. Los
auditores le agregan lenguaje explicativo a un informe para 1) indicar que una
parte de la auditoría fue realizada por otros auditores, 2) señalar alguna
incertidumbre acerca de la capacidad de la compañía para seguir siendo un
negocio en marcha, 3) describir alguna inconsistencia en la aplicación de los
principios de contabilidad, 4) hacer énfasis en algún aspecto o asunto, y 5)
describir una diversificación justificada de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Una opinión limpia significa que las cifras que incluyen los estados financieros
se presentan de manera razonable; esto es, que de existir ciertos errores o
desviaciones en la aplicación de normas internacionales de contabilidad, estos
no alteran o afectan significativamente la situación financiera o resultados de
una empresa.
Los términos de redacción utilizados en este tipo de dictamen u opinión
mencionan:

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“En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
COMPAÑÍA XY al 31 de diciembre del 2010, el resultado de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador”

Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor
ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:

1. Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables
generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.

2. Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y
reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera.

3. Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que
dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.

4. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información
financiera.

Ejemplos:

“En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2004 adjuntas expresan,
en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre del 2004 y de los
resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante
el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior”.

“En nuestra opinión, los estados financieros examinados del año 2004
expresan, en todos los aspectos importantes, la imagen fiel del patrimonio y de
la situación financiera de la empresa ABC S.A. y de los resultados de sus
operaciones, pues contienen la información suficiente para su interpretación y
comprensión , de conformidad con lo establecido en la ley”.

OPINIÓN CON SALVEDADES
Una opinión con salvedades expresa las salvedades o la incertidumbre de los
auditores respecto a la imparcialidad de la presentación en algunas áreas de
los estados financieros. La opinión establece que, a excepción de los efectos
de alguna diferencia sobre los estados financieros; o de alguna limitación en el
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alcance de los análisis efectuados por los auditores, los estados financieros
han sido presentados razonablemente. Todos los informes con salvedades
incluyen un párrafo explicativo por separado antes del párrafo de opinión en el
que se aclaran los motivos de la salvedad. El párrafo de opinión de un informe
con salvedades incluye el lenguaje adecuado de la salvedad y una referencia al
párrafo explicativo.
Los informes con salvedades de auditoría deben ser redactados con extremo
cuidado a fin de asegurar que los usuarios de los estados financieros entiendan
que los auditores están manifestando una opinión con salvedades. Si el informe
incluye lenguaje ambiguo, como por ejemplo “con la explicación anterior
relativa a los inventarios, los estados financieros anexos presentan en forma
razonable….”, a los usuarios les resultará difícil evaluar el grado de
responsabilidad que en están asumiendo los auditores. Los informes con
salvedades deben incluir siempre lenguaje que exprese salvedades con toda
precisión, frases como por ejemplo excepto por o a excepción de. En los casos
en los que la salvedad surja de una incertidumbre que afecte los estados
financieros; en cuyo caso debe usarse “sujeto a” “con sujeción a”.
La frase preliminar “excepto por” se usa cuando el cliente ha dejado de hacer
un ajuste o un asiento que debió hacerse (o ha registrado algo que no debió
registrar) o ha omitido una manifestación necesaria; y decidimos hacer una
salvedad en nuestro dictamen por el efecto de ese hecho. Se usa también
cuando se decide hacer una salvedad (pero no denegar un dictamen u opinión)
debido a limitaciones en el alcance.
La frase “con sujeción” a) se usa para hacer salvedades sobre el efecto de
asuntos que no pueden resolverse en la fecha de los estados o en la del
informe de Auditoría.
La importancia de la excepción rige el uso de la opinión con salvedades. La
excepción debe ser lo suficientemente significativa para ameritar que se
mencione en el informe de los auditores, pero no tiene que ser tan significativa
como para merecer una abstención de opinión o una opinión negativa. En
consecuencia, la propiedad de una opinión con salvedades en el caso de una
excepción significativa es un aspecto que requiere de aplicación de un criterio
profesional muy minucioso por parte de los auditores.

Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o más
ejercicios, la uniformidad en la aplicación de los principios y normas contables
se entenderá referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal
uniformidad, la opinión del auditor en este caso no dirá “ de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.”, sino que dirá “. . . de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados
aplicados uniformemente.”

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Párrafo Central
“Según se explica en la Nota 4 a los estados financieros, en el mes de
diciembre del 200…, la compañía acordó en transar un litigio pendiente
mediante el pago de $... que fue aproximadamente $... mayor que el importe de
la provisión que se había acumulado en los libros para cubrir este litigio. En los
estados financieros adjuntos no se ha hecho provisión para este importe
adicional.”
Párrafo del Dictamen
“En nuestra opinión, excepto por el efecto de omitirse la provisión para la
transacción del asunto mencionado en el párrafo precedente, los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera………………..”
Condiciones por las que pueden ser Dictámenes con Salvedades
Desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
La decisión entre una opinión con salvedades o una opinión negativa se hace
también con base en la importancia de los efectos de la desviación de los
PCGA. Cuando los impactos de la desviación son materiales pero no lo
suficientemente importantes como para dar lugar a que los estados financieros
resulten engañosos, es pertinente emitir una opinión con salvedades. Cuando
los efectos de las desviaciones son tan importantes que los estados financieros
considerados como un todo son engañosos, lo pertinente es emitir una opinión
negativa. Por lo consiguiente los auditores deben hacer uso de su criterio
profesional para determinar los efectos de la desviación sobre los estados
financieros tomando en cuenta:
1. La magnitud de los efectos en términos monetarios.
2. La importancia del rubro para el cliente en particular.
3. El número de cuentas y revelaciones de los estados financieros que se
ven afectadas.
4. El impacto de la desviación sobre los estados financieros considerados
como un todo.
Utilizaremos los términos material o importante para describir problemas cuya
magnitud es suficiente para requerir calificación del informe de los auditores,
pero que no ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros. Aquellos
problemas que sí ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros se
denominarán como muy importantes o como susceptibles de provocar que los
estados sean materialmente engañosos.
Cuando el informe es con salvedades, no se ven afectados ni el párrafo
introductorio ni el párrafo de alcance del informe estándar. La modificación
implica agregar un párrafo explicativo después del párrafo de alcance y calificar
el párrafo de opinión. El lenguaje calificativo, que se utiliza en el párrafo de
opinión empieza con una frase como por ejemplo excepto que o a excepción
de.
Limitación del alcance

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Las limitaciones en cuanto al alcance de una auditoría surgen cuando los
auditores se en imposibilitados para efectuar un procedimiento de auditoría
fundamental. Las limitaciones pueden ser impuestas ya sea por las
circunstancias que rodean a la auditoría (por ejemplo, los auditores se
comprometieron demasiado tarde en el transcurso de un año como para
observar el inventario inicial del cliente), o por el cliente (por ejemplo, se rehúsa
a permitir que los auditores envíen confirmaciones a los clientes).
Cuando está impuesta por las circunstancias una limitación en cuanto al
alcance, los auditores intentarán efectuar procedimientos alternos para recabar
evidencia material competente suficiente. Si se recaba tal evidencia material y
los auditores consideran que es suficiente, es posible emitir una opinión sin
salvedades. En aquellas situaciones en las que los procedimientos alternos no
aportan suficientes evidencias, los auditores calificarán la opinión con objeto de
reflejar la limitación en cuanto al alcance, o bien se abstendrán de emitir una
opinión, dependiendo de la importancia de los procedimientos omitidos con
relación a la capacidad del auditor para formarse una opinión sobre los estados
financieros. Al evaluar la importancia de los procedimientos omitidos, los
auditores considerarán la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales
de los aspectos en cuestión, su importancia para los estados financieros y el
número de rubros implicados.
Cuando una limitación impuesta por las circunstancias afecta a una parte muy
importante de los estados financieros o cuando el cliente impone una limitación
significativa, en condiciones normales se considerará inadecuado emitir una
opinión con salvedades; y los auditores deberán emitir una abstención de
opinión.

Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren
aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy
significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no
permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas.

Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión
o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación.
Para ello hay que tener en consideración:

1. La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos
omitidos.

2. La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el
párrafo de alcance y sobre el párrafo de opinión, dado que hemos de poner de
manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance de
nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de
realizar una parte del trabajo.

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MARLON CEVALLOS

Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por
diversas circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales
son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace
final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres.

Cabe indicar:

En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.

En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre.

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente
aceptadas

Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios
y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realización
del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de
los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

1. Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente
aceptados.

2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales.
Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación
práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de
hechos.

3. Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente
para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende,
tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentación
inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.

4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera
sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la
Memoria, según procediera.

Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,
deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las
cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser
materialmente significativos, deberá expresar una opinión con salvedades, o,
en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinión
desfavorable.

Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de
valoración pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas
fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los
obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un
determinado beneficio contable.

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MARLON CEVALLOS

OPINIÓN NEGATIVA/ADVERSA
Una opinión negativa es el antónimo de una opinión sin salvedades; es una
opinión que establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la posición financiera, los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Cuando los auditores expresan una opinión negativa,
tienen que haber acumulado evidencia suficiente para respaldar esta opinión
desfavorable.
Cuando no se ajustan los estados no se puede evitar la exposición en el
informe de Auditoría de los hechos relativos a deficiencias de significación
conocidas. No se debe usar una abstención de dictámenes para no dar
información que requeriría exposición si se emitiera un dictamen con salvedad
o un dictamen adverso. Cuando se emite un dictamen adverso con opinión
negativa, no tiene sentido referirse a la uniformidad en la aplicación de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Las opiniones negativas son resultado de desviaciones muy importantes
respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los
auditores la expresan cuando creen que la desviación ha dado lugar a que los
estados financieros considerados como un todo resulten engañosos. Siempre
que los auditores emiten una opinión negativa, deben aclarar en un párrafo por
separado de su informe los motivos a los que obedece así como los efectos
sobre los estados financieros, si acaso es posible determinarlos.
Un informe financiero que manifiesta una opinión negativa suele incluir párrafos
estándar de introducción y alcance, uno o más párrafos explicativos antes del
párrafo de opinión que describen los motivos de la opinión negativa y un
párrafo de opinión.
Las opiniones negativas rara vez se emiten porque la mayoría de los clientes
siguen las recomendaciones de los auditores independientes respecto a la
presentación imparcial de los estados financieros. Una posible fuente de las
opiniones negativas son las acciones de las entidades reguladoras, que exigen
que las organizaciones utilicen prácticas contables que no se apegan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Se denomina también opinión negativa o adversa.

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los
cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con
los principios y normas generalmente aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso
que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación de la
información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o

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MARLON CEVALLOS

concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos que hacen que
concluya de forma desfavorable.

Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen
incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente
aceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.

Ilustración sobre la forma de redacción de un dictamen adverso
“En nuestra opinión, debido al efecto importante del asunto que se menciona
en el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no
presentan razonablemente la situación financiera de la compañía al 31 de
diciembre del 200…, los resultados de sus operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo por el periodo terminado en la propia fecha,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el
Ecuador2
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Una abstención de opinión significa que no hay opinión. Los auditores emiten
una abstención siempre que se ven imposibilitados para formarse una opinión o
no han formado una opinión en cuanto a la imparcialidad en la presentación de
los estados financieros. En un compromiso de auditoría, se emite una
abstención cuando restricciones sustanciales en cuanto al alcance o
restricciones impuestas por el cliente impiden el cumplimiento por parte de los
auditores con las normas de auditoría generalmente aceptadas. En
circunstancias extrañas, los auditores emiten abstenciones de opinión cuando
una incertidumbre material afecta a los estados financieros.
Cuando no se ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una
opinión sobre la racionalidad (equidad de presentación de los estados
financieros en conjunto), es necesaria una denegación del dictamen. Una
denegación puede derivarse de.
a) Una limitación en el alcance del examen; o
b) La existencia de incertidumbre cuando su importancia es tan grande que
una opinión con salvedades no resulta apropiada.
Circunstancia material, restricciones impuestas al alcance
Si una restricción al alcance es tan severa que no es pertinente emitir una
opinión con salvedades, los auditores deben emitir una abstención de opinión.
Esto podría ocurrir, por ejemplo, si los auditores se comprometieran después
del final de año y el cliente no hubiera tomado un inventario físico. Una
abstención de opinión emitida debido a una limitación al alcance omitirá el
párrafo de alcance del informe estándar y lo sustituirá con un párrafo
explicativo que describirá la limitación del alcance. La redacción del párrafo de
opinión se modificará en forma considerable porque los auditores no están
manifestando una opinión, más bien están indicando que no tienen opinión
alguna.

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MARLON CEVALLOS

Restricción al alcance impuestas por el cliente
Las normas profesionales establecen que cuando restricciones impuestas por
el cliente limitada de manera significativa el alcance de la auditoría, por lo
regular el auditor debe deslindarse de una opinión sobre los estados
financieros. Existen dos motivos para este requisito. En primer lugar, una
abstención es de nula utilidad para el cliente. Por tanto, el hecho de que tal vez
los auditores tengan que emitir una abstención es un disuasivo material para
evitar desde un principio que el cliente pretenda imponer restricciones de
cualquier especie en cuanto al alcance. En segundo lugar, un cliente que le
impone a los auditores restricciones al alcance tal vez tenga algo que ocultar.
Una auditoría debe emprenderse con una atmósfera e confianza y cooperación.
Si el cliente está intentando ocultar información, ninguna auditoría puede
asegurar los asuntos han salido a la luz.
Incertidumbres
Los auditores deben abstenerse siempre que se ven imposibilitados para
formarse una opinión sobre los estados financieros. Otro momento en el que
pueden considerar la posibilidad de emitir una abstención es cuando los
estados financieros se ven afectados por una incertidumbre significativa que se
espera sea resuelta en una fecha futura, como por ejemplo, un proceso legal
significativo contra el cliente. En ocasiones, la incertidumbre puede ser tan
significativa para los estados financieros que quizá los auditores se verán
imposibilitados para formarse una opinión general y, por tanto, emitirán una
abstención de opinión.
Una abstención puede emitirse sólo cuando los auditores no disponen de
información suficiente para formarse una opinión acerca de los estados
financieros. Si los auditores ya se han formado una opinión de que los estados
financieros no han sido presentados en forma razonable, la abstención no
puede emitirse como un medio para evitar manifestar una opinión negativa. De
hecho, aún cuando los auditores emiten una abstención de opinión, deben
manifestar en párrafos explicativos de su informe cualquier y todas las
salvedades que tengan concernientes a los estados financieros. Estas
salvedades incluirán cualesquiera desviaciones importantes que puedan existir
respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluso la
revelación no adecuada. En pocas palabras, la emisión de una abstención
nunca puede utilizarse para evitar advertirle a los usuarios de los estados
financieros acerca de problemas que los auditores saben que existen en éstos.

Se le conoce también como abstención de opinión, cuando el auditor no ha
obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es
posible expresar una opinión sobre las mismas.

No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinión,
habrá de mencionar, en párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad que
por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
aceptadas o cambios en los mismos hubiese observado durante la realización
de su trabajo.

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MARLON CEVALLOS

INFORME LIMPIO/ OPINIÓN SIN SALVEDADES

CPA Consultores y Asociados, Auditeam S.C

Vía 6, 6"60 Zona 4, Ciudad

Tel. 5555-2000

www.consultoresauditeam.com.gt

A los señores accionistas de “Andelec S.A.”

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía
“Andelec, S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de
2008, y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo
de efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen de
las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador. Esta responsabilidad incluye; el
diseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes para
la preparación y presentación razonable de estados financieros que no
contengan distorsiones importantes, debido a fraude o error: selección y
aplicación de políticas contables apropiadas; y, la determinación de
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de
acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Dichas normas requieren que
cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la
auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de
los estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a la
preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,
para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar
la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

14
MARLON CEVALLOS

Opinión del Auditor

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante") la
posición financiera de la Compañía “Andelec S.A.” al 31 de diciembre de 2008,
y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces
terminó, de acuerdo con Normas Contables profesionales vigentes.

Dr. Alan Gabriel Brito Jiménez

Colegiado 6969

Quito

15
MARLON CEVALLOS

INFORME CON SALVEDADES INDETERMINADAS POR PROBLEMAS EN
EL ALCANCE



Tel. 5555-2000


A los señores accionistas de “Promotour S.A.”

Promotour, S.A. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de


acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de

16
MARLON CEVALLOS


Los estados contables al 31 de diciembre del 2007, que se exponen a efectos
comparativos, fueron auditados por otro profesional, cuyo informe de fecha al
2008, expresó una opinión favorable sin salvedades.

En nuestra opinión, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hecho
comentado en el párrafo anterior, los estados contables mencionados en el
párrafo 1 presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situación patrimonial y financiera de al 31 de diciembre de 2008, los resultados
de sus operaciones, las variaciones del patrimonio neto y sus flujos de efectivo,
por los ejercicios finalizados en esas fechas, de conformidad con Normas
Contables profesionales vigentes.


Colegiado 6969

Quito

17
MARLON CEVALLOS

INFORME CON SALVEDADES POR INCERTIDUMBRE SOBRE ALGÚN
HECHO, CON INFORMACIÓN COMPARATIVA.



Tel. 5555-2000


A los señores accionistas de “Rayoback S.A.”

“Rayoback S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de




18
MARLON CEVALLOS


De acuerdo a lo indicado en la Nota Nº…., el SRI ha llevado a cabo durante el
presente ejercicio una Inspección, cuyos resultados han dado origen a un
reclamo por parte del Organismo, que ha derivado en un litigio que hasta el
momento no tiene resolución expresa.



Colegiado 6969

Quito

19
MARLON CEVALLOS

INFORME CON SALVEDADES POR PROBLEMAS DE EXPOSICIÓN, CON
INFORMACIÓN COMPARATIVA



Tel. 5555-2000


A los señores accionistas de “El Arroyito S.A.”

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía “El
Arroyito S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008,
y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo de
efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen de




20
MARLON CEVALLOS


El ente ha decidido incluir el Impuesto a las Ganancias devengado del ejercicio,
dentro de Otros Gastos y no exponerlo como un rubro específico en el Estado
de Resultados, lo cual constituye un desvío a normas contables de exposición
vigentes.



Colegiado 6969

Quito

21
MARLON CEVALLOS

INFORME ADVERSO/ OPINIÓN NEGATIVA



Tel. 5555-2000

www.consultoresauiteam.com.gt

A los señores accionistas de “Counter S.A.”

“Counter S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008,
y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo de




22
MARLON CEVALLOS

El Gerente y los Directores Administrativos y Financiero no han cumplido las
recomendaciones presentadas como resultado de la última auditoría realizada
por la Contraloría, que constan en el informe emitido el 30 de marzo del 2007
situación que ha determinado serias deficiencias en el sistema de control
interno.
No se ha justificado la adquisición de 20 equipos de computación por los que
se pagó la cantidad S.20.000. Que no tenían las características mínimas para
satisfacer las necesidades de procesamiento de información de la Entidad.
Esta compra fue dispuesta por el Gerente y el proceso no se cumplió con lo
establecido en el Reglamento Interno de Adquisiciones.
Durante los 12 meses que cubre el periodo examinado se han efectuado pagos
que totalizan S/25.000 por concepto de viáticos para comisiones que debían
cumplirse a la cuidad de Guayaquil durante los días sábado y domingo. Los
beneficiarios de estos pagos fueron funcionarios que tenían su residencia en
esta ciudad y los comprobantes de egreso carecen de la información y
documentación que demuestre el cumplimiento de la comisión. El reglamento
interno para el pago de viáticos, establece que las comisiones se cumplirán
únicamente durante los días laborables de cada semana y que el comisionado
debe presentar informes que demuestren el cumplimiento de la comisión. Estos
egresos fueron autorizados por el Director Financiero.
No se ha formulado el manual específico de contabilidad, no se ha actualizado
el sistema contable implantado en la entidad. Este hecho ha ocurrido debido a
que el Director Financiero y el jefe de Contabilidad no han sido seleccionados
no evaluados su capacidad y experiencia profesional, porque la máxima
autoridad no ha evaluado el funcionamiento del sistema contable.

En nuestra opinión por el efecto de los asuntos referidos en los párrafos
precedentes, los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente en todos los aspectos de importancia, la situación financiera
de la Entidad, al 31 de diciembre del 2008, ni el resultado de sus operaciones,
los flujos de efectivo, la ejecución presupuestaria, la ejecución del programa de
caja y la Información Financiera complementaria, por el año terminado a esa
fecha, de acuerdo con Normas Contables profesionales vigentes.


Colegiado 6969

Quito

23
MARLON CEVALLOS

INFORME CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR INSUFICIENCIA DE
INFORMACIÓN

CPA Consultores y Asociados, “Auditeam” S.C


Tel. 5555-2000


A los señores accionistas de “Relind S.A.”

“Relind S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008, y
el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo de




24
MARLON CEVALLOS


La inversión de la compañía en su empresa conjunta con la Compañía
“Andaluz” (Colombia) se contabiliza en $250.000, en el balance general de la
compañía, lo que representa más de 90% de los activos netos de la compañía
al 31 de diciembre del 2008. No se nos permitió el acceso a la administración ni
a los auditores de “Andaluz”, incluida la documentación de auditoría de los
auditores de “Andaluz”. Como resultado, no pudimos determinar si se
necesitaba algún ajuste en relación con: la participación proporcional de la
compañía en los activos de “Andaluz”, que son controlados en conjunto, su
participación proporcional en los pasivos de “Andaluz” por los cuales es
corresponsable, su participación proporcional en los ingresos y gastos de
“Andaluz” para el año, y los elementos que componen el estado de cambios en
el patrimonio y el estado de flujo de efectivo.
Debido a la importancia de los asuntos mencionados, el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros procedimientos que nos
permita satisfacernos de la razonabilidad de los saldos., verificar y comprobar
el valor de las cuentas, las limitaciones a nuestro trabajo no nos permiten
expresar y no expresamos una opinión sobre los estados financieros antes
mencionados: señalamos además que las operaciones financieras y
administrativas guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las
disposiciones legales, reglamentos, políticas y demás normas aplicables.


Colegiado 6969

Quito

25
MARLON CEVALLOS

BIBLIOGRAFIA:

 Whittinton- Principios de Auditoria
 Freire Hidalgo Jaime – Guía Didáctica de Auditoría Financiera
 Holmes - Principios y procedimientos de Auditoria
 Meiggs Walter – Principios de Auditoria
 Fonseca Beye- Auditoría interna. Un enfoque moderno de planificación,
ejecución y control.
 R. K Mautz – Fundamentos de Auditoria

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MARLON CEVALLOS

Informes de auditoría y opiniones

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