2. El dictamen de Auditoría, es el documento de tipo formal que
suscribe el auditor una vez finalizado su examen. Este
documento se elabora conforme a las normas de la profesión y
en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros una vez culminado el examen. En el
dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica la
conclusión y recomendación a que ha llegado el auditor sobre la
presentación de los mismos.

3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 705
“ OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE “
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 200
“ OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS INTERNACIONAL DE AUDITORÍA
INTERPRETACIÓN CONJUNTA

4. TIPOS DE OPINION:
 NO MODIFICADA;
SIN SALVEDAD
 MODIFICADA;
OPINIÓN CON SALVEDAD
OPINIÓN DESFAVORABLE ( O ADVERSA )
DENEGACIÓN ( O ABSTENCIÓN )

5. MODIFICACIÓN ADECUADA
 CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTEN
INCORRECCIONES MATERIALES ( CANTIDADES) , O EN EL CASO DE
LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
SUFICIENTE Y ADECUADA
 EL JUICIO DEL AUDITOR SOBRE LA GENERALIZACIÓN DE LOS
EFECTOS O POSIBLES EFECTOS DEL HECHO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
OBJETIVO NIA 705;
EXPRESIÓN CON CLARIDAD CUANDO SE PRESENTEN
LIMITACIONES DURANTE LA AUDITORIA

6. Al emitir una opinión sin salvedades, el auditor expresa en
forma tácita que de haber existido cambios en principios
contables o en el método de su aplicación, los efectos
relativos de estos han sido determinados y revelados
adecuadamente en los estados financieros.

7.  Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables
generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.
 Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y
reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera.
 Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que
dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
 Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo
para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la
información financiera.

8. Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el
efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se
presentan razonablemente de conformidad con los Principios de
Contabilidad de General Aceptación.
La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades
relativas a desacuerdos con la administración respecto de los estados
financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las
revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación delos
estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General
Aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años
anteriores sin que esto tenga una importancia talque amerite una opinión
negativa.

9. Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno
o varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en
su totalidad
Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la
opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de
la limitación.
Para ello hay que tener en consideración:
 La naturaleza y significación del efecto potencial de los
procedimientos omitidos
 La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

10. Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo
desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por
depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la
entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede
determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué
importes.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la
sociedad por diversas circunstancias (pérdidas operativas
continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener
financiación suficiente, etc.)
Incertidumbres

11. Opinión Negativa supone manifestarse en el sentido de que las cuentas
anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones
o de los cambios de la situación financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios y normas contables generalmente
aceptados
Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es
preciso que haya identificado errores, incumplimientos de principios y
normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de
presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas
anuales en una cuantía o concepto muy significativo.
Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable,
existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables
generalmente aceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades
en su informe

12. Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse
una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe
manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre
las mismas.
La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:
 Limitaciones al alcance de la auditoría
 Incertidumbres
En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y
magnitud muy significativas que impidan al auditor formarse una opinión

13. CONSECUENCIAS DE LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA
DE AUDITORIA DEBIDO A UNA LIMITACION
 El auditor observa que la dirección a impuesto una limitación, que considera
que probablemente suponga la necesidad de expresar una opinión con
salvedad o denegar la opinión , el auditor solicitará a la dirección que la
elimine
 Si la dirección rehúsa eliminar la limitación mencionada, el auditor
comunicará el hecho a los responsables del gobierno de la empresa, y
determinaran si es posible aplicar procedimientos alternativos
 Renunciará, cuando las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo
permitan.
 Si el auditor renuncia, antes de ello comunicará a los responsables del
gobierno de la entidad cualquier cuestión relativa a incorrecciones
identificadas

14. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
CUANDO SE EXPRESA UNA OPINIÓN MODIFICADA
PÁRRAFO DE FUNDAMENTO DE LA OPINÓN MODIFICADA
 El auditor situará este párrafo inmediatamente antes del párrafo de opinión
en el informe de auditoría, con el título “Fundamento de la opinión con
salvedades “ o “ fundamento de la negación de opinión
 Si la opinión modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor incluirá en el párrafo
de fundamento de la opinión modificada los motivos de dicha imposibilidad

15. PÁRRAFO DE OPINIÓN
Cuando el auditor exprese una opinión modificada, el párrafo de opinión
tendrá el título “Opinión con salvedad “ o “ Opinión desfavorable “
Cuando el auditor exprese una opinión con salvedad debido a una
incorrección material en os estados financieros, el auditor manifestara en el
párrafo de opinión que, en su opinión, excepto por los efectos de los hechos
descritos en el párrafo de fundamento de la opinión con salvedad
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el
informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la
entidad las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y
la redacción prevista de la modificación

16. NATURALEZA DE LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORÍA SUFICIENTE
Ejemplo de circunstancias ajenas al control de la entidad
 Los registros contables son destruidos
Ejemplo de circunstancias relacionadas con la naturaleza o momento de
realización del trabajo del auditor.
 Debido a la fecha en la que el auditor ha sido nombrado, éste no ha podido
presenciar el recuento físico de las existencias
Ejemplo de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente
debido a una limitación al alcance de la auditoría impuesta por la dirección
 La dirección impide a auditor que presencie el recuento físico de las
existencias
 La dirección impide confirmaciones de terceros de determinados saldos