Presentacion lottt eduardo ruesga 1
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  • 1. Los Efectos Fiscales en el Impuestosobre la Renta derivado de laReforma de la Ley Orgánica delTrabajo,los Trabajadores ylas Trabajadoras (LOTTT)Marzo, 2013Eduardo Andrés Ruesga PonsGerente de Asesoría Fiscaleduardo.ruesga@ve.pwc.com @PwC_Venezuela PwC Venezuela Espiñeira Pacheco y Asociados
  • 2. Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y la Trabajadoras Principales cambios en beneficios laboralesEspiñeira Pacheco y Asociados
  • 3. Pasivo Máximo Teórico Vacaciones Leyes 1997 LOT 2012 LOTTT Concepto Vacaciones Vacaciones Días de disfrute 15 días hábiles 15 días hábiles Días Adicionales 1 días adicional remunerado por cada año 1 días adicional remunerado por de servicio (a partir del 2do año) hasta 15 cada año de servicio (a partir del 2do días. Los podrá laborar a su libre decisión año) hasta 15 días Acumulación Hasta 3 períodos Hasta dos períodos Bono Vacacional 7 días de salario más 1 día por cada año 15 días de salario normal más 1 día hasta 21 días por cada año hasta 30 días Base de cálculo Salario normal del mes anterior al disfrute Salario normal del mes anterior al disfrute Pasivo máximo teórico (Ultimo salario devengado/30) * (días de (Salario último devengado/30)* (días disfrute + días adicionales + bono de disfrute + días adicionales + bono vacacional y sus días adicionales) vacacional y sus días adicionales)Espiñeira Pacheco y Asociados 3
  • 4. Pasivo Máximo Teórico Utilidades Leyes 1997 LOT 2012 LOTTT Concepto Participación en los Beneficios Beneficios anuales o utilidades Topes 15 - 120 días 30 - 120 días Base de cálculo Salario normal del día mes al derecho Salario normal Périodo de pago del minimo 15 de diciembre 15 de diciembre Pasivo máximo teórico (Salario normal/ 30) * días otorgados (Salario normal/ 30) * días otorgadosEspiñeira Pacheco y Asociados 4
  • 5. Pasivo Máximo Teórico Prestaciones Sociales Leyes 1997 LOT 2012 LOTTT Prestaciones Garantía Prestaciones Concepto Sociales de Prestaciones Sociales Sociales (retroactividad)Reforma de la ley 5 días de salario mensual desde el 19 15 días de salario por 30 días por año de de junio de 1997 trimestre servicio Días adicionales 2 de salario por año hasta un máximo 2 de salario por año hasta de 30 días un máximo de 30 días Base de cálculo Salario, comisiones, primas, Ultimo salario devengado: Ultimo salario gratificaciones, participación en los incluye todos los conceptos devengado: incluye beneficios o utilidades, sobresueldos, salariales percibidos todos los conceptos bono vacacional, así como recargos por salariales percibidos días feriados, horas extras o trabajo nocturno, alimentación y vivienda Pasivo máximo (Salario integral / 30) * 5 días 15 días trimestral * ((Ultimo 30 días por año de teórico salario devengado) / 30) servicio * Ultimo salario devengadoEspiñeira Pacheco y Asociados 5
  • 6. Esquema retroactivo vs no retroactivo (Empresa 20%) 1600 1400 1200 1000 Obligación 800 600 400 200 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16Espiñeira Pacheco y Asociados 6
  • 7. Esquema retroactivo vs no retroactivo (Empresa 10%) Obliugación 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15Espiñeira Pacheco y Asociados 7
  • 8. Esquema retroactivo vs no retroactivo (Empresa = 30%) 2000 1800 1600 1400 1200 Obligación 1000 800 600 400 200 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15Espiñeira Pacheco y Asociados 8
  • 9. Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0Diferencia entre el Caculo de la Garantía de las Prestaciones Sociales (GPS) VsCalculo de las Prestaciones Sociales Retroactivas (PSR) cuando deberegistrarse:1) Al termino de la relación laboral?2) O se debe reconocer anualmente?3) Cuando se deduce fiscalmente? AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 GPS: 200 GPS: 300 GPS: 400 PSR: 300 PSR: 500 PSR: 700 DIF Acumulada: 100 DIF Acumulada: 200 DIF Acumulada: 300 DIF Anual: 100 DIF Anual: 100 DIF Anual: 100 Espiñeira Pacheco y Asociados 9
  • 10. Requerimientos de Ven-NIFEl cálculo con base al último salario del trabajador,laboralmente identificado como retroactividad y el momento dela extinción del vínculo laboral pueden ser hechos inciertos acada fecha en la que se informa y al cierre de cada ejercicio, portanto, para medir el pasivo por tal beneficio, se requiere el usode suposiciones actuariales, tales como proyección deincrementos salariales, tasa de rotación de empleado, etc.Una entidad que aplique las Ven NIF GE, después de evaluar lafactibilidad de realizar un estimado fiable utilizando cálculosactuariales y concluir que tal procedimiento fuera impracticableen función de la relación costo-beneficio, podrá optar poraplicar un cálculo simplificado (PMT a la fecha de balance). ELmismo tratamiento se efectuará en el caso de entidades queapliquen las Ven-Nif PymesEspiñeira Pacheco y Asociados 10
  • 11. Elementos constitutivos de las prestacionessociales bajo la Nueva LOTTT Cálculo Cálculo actuarial Garantía de las retroactivo de (en base a prestaciones las prestaciones suposiciones tales sociales (15 días sociales (30 días como proyección de por cada trimestre + por año de servicio incrementos 2 días adicionales que incluya todos salariales, tasa de por cada año) los conceptos rotación de salariales) empleados, etc.)Espiñeira Pacheco y Asociados 11
  • 12. Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0Vs Calculo ActuarialConcepto Monto Tratamiento Monto Tratamiento Fiscal FiscalGarantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 DeducibleCalculo Retroactivo de PS (CRPS) 300 300CRPS a registrar 100 Podría ser 100 Podría ser Deducible DeducibleConcepto Monto Tratamiento Monto Tratamiento Fiscal FiscalGarantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 DeducibleCalculo Actuarial 400 200Diferencia Calculo Actuarial a registrar 200 0 Diferencia de CRPS sobre GPS 100 Podría ser 100 Podría ser Deducible Deducible Diferencia de CA sobre CRPS 100 No deducible 0Espiñeira Pacheco y Asociados 12
  • 13. Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementosconstitutivos de las prestaciones sociales bajo laNueva LOTTT No imputables al costo Efectuados en el Normales y país necesarios Condiciones Egresos causados para la Vinculados al deducibilidad enriquecimiento de los gastosEspiñeira Pacheco y Asociados 13
  • 14. Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementosconstitutivos de las prestaciones sociales bajo laNueva LOTTT Art. 27: Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento: 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo. No hay en la norma laboral una distinción entre la garantía de las prestaciones sociales y el cálculo retroactivo, ambas constituyen parte de las prestaciones sociales de los trabajadores y pueden considerarse como indemnizaciones laboralesEspiñeira Pacheco y Asociados 14
  • 15. Calculo Retroactivo de Prestaciones SocialesGasto Deducible del ISLR??? No Deducible Deducible Son beneficios que se Disposición Transitoria adquiere hoy por la Art. 196 LISLR prestación de servicios Las prestaciones Ajuste de años sociales son de anteriores Art. 80 exigibilidad inmediata RLISLR según LOTTT Hecho imponible Derecho adquirido del condicionado Art. 38 del trabajador COTEspiñeira Pacheco y Asociados 15
  • 16. Calculo Retroactivo de Prestaciones SocialesGasto Deducible del ISLR??? • Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia de esta ley, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean Artículo 196 pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadas (LISLR) para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica del Trabajo. • Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídico condicionado, se le considerará realizado: 1) En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria o 2) Al producirse la condición, si ésta Artículo 38 fuere suspensiva. (COT) • Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los dos (2) años inmediatamente anteriores, mediante declaraciones sustitutivas, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el Artículo 80 contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.Espiñeira Pacheco y Asociados 16
  • 17. Recomendaciones• Mantenga en sus estados financieros tres cuentas contables de pasivo asociadas a sus respectivas cuentas de gasto: 1. Garantía de Prestaciones Sociales 2. Exceso de Prestaciones Sociales Literal d) LOTTT 3. Provisión por Cálculo ActuarialesEspiñeira Pacheco y Asociados 17
  • 18. Espiñeira Pacheco y Asociados Eduardo Andrés Ruesga Pons Gerente de Asesoría Fiscal Eduardo.ruesga@ve.pwc.com www.pwc.com/ve Síguenos en: @PwC_Venezuela PwC Venezuela © 2012 Espiñeira Pacheco y Asociados. (PricewaterhouseCoopers). Todos los derechos reservados. "PricewaterhouseCoopers“ se refiere a la firma venezolana Espiñeira Pacheco y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente.Espiñeira Pacheco y Asociados RIF: J-00029977-3.