El documento resume los principales cambios en los beneficios laborales derivados de la reforma de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT) de 2012. Explica cómo la nueva ley aumentó los días de vacaciones, utilidades y prestaciones sociales que las empresas deben pagar a los empleados. También analiza si estos mayores pagos retroactivos son deducibles de impuestos y recomienda que las empresas mantengan cuentas contables separadas para cada tipo de obligación laboral.

1. Los Efectos Fiscales en el Impuesto
sobre la Renta derivado de la
Reforma de la Ley Orgánica del
Trabajo,
los Trabajadores y
las Trabajadoras (LOTTT)
Marzo, 2013
Eduardo Andrés Ruesga Pons
Gerente de Asesoría Fiscal
eduardo.ruesga@ve.pwc.com
@PwC_Venezuela PwC Venezuela
Espiñeira Pacheco y Asociados

2. Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores
y la Trabajadoras
Principales
cambios en
beneficios
laborales
Espiñeira Pacheco y Asociados

3. Pasivo Máximo Teórico Vacaciones
Leyes 1997 LOT 2012 LOTTT
Concepto Vacaciones Vacaciones
Días de disfrute 15 días hábiles 15 días hábiles
Días Adicionales 1 días adicional remunerado por cada año 1 días adicional remunerado por
de servicio (a partir del 2do año) hasta 15 cada año de servicio (a partir del 2do
días. Los podrá laborar a su libre decisión año) hasta 15 días
Acumulación Hasta 3 períodos Hasta dos períodos
Bono Vacacional 7 días de salario más 1 día por cada año 15 días de salario normal más 1 día
hasta 21 días por cada año hasta 30 días
Base de cálculo Salario normal del mes anterior al disfrute Salario normal del mes anterior al
disfrute
Pasivo máximo teórico (Ultimo salario devengado/30) * (días de (Salario último devengado/30)* (días
disfrute + días adicionales + bono de disfrute + días adicionales + bono
vacacional y sus días adicionales) vacacional y sus días adicionales)
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4. Pasivo Máximo Teórico Utilidades
Leyes 1997 LOT 2012 LOTTT
Concepto Participación en los Beneficios Beneficios anuales o utilidades
Topes 15 - 120 días 30 - 120 días
Base de cálculo Salario normal del día mes al derecho Salario normal
Périodo de pago del minimo 15 de diciembre 15 de diciembre
Pasivo máximo teórico (Salario normal/ 30) * días otorgados (Salario normal/ 30) * días otorgados
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5. Pasivo Máximo Teórico Prestaciones Sociales
Leyes 1997 LOT 2012 LOTTT
Prestaciones Garantía Prestaciones
Concepto
Sociales de Prestaciones Sociales Sociales (retroactividad)
Reforma de la ley 5 días de salario mensual desde el 19 15 días de salario por 30 días por año de
de junio de 1997 trimestre servicio
Días adicionales 2 de salario por año hasta un máximo 2 de salario por año hasta
de 30 días un máximo de 30 días
Base de cálculo Salario, comisiones, primas, Ultimo salario devengado: Ultimo salario
gratificaciones, participación en los incluye todos los conceptos devengado: incluye
beneficios o utilidades, sobresueldos, salariales percibidos todos los conceptos
bono vacacional, así como recargos por salariales percibidos
días feriados, horas extras o trabajo
nocturno, alimentación y vivienda
Pasivo máximo (Salario integral / 30) * 5 días 15 días trimestral * ((Ultimo 30 días por año de
teórico salario devengado) / 30) servicio * Ultimo salario
devengado
Espiñeira Pacheco y Asociados 5

6. Esquema retroactivo vs no retroactivo
(Empresa 20%)
1600
1400
1200
1000
Obligación
800
600
400
200
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Espiñeira Pacheco y Asociados 6

7. Esquema retroactivo vs no retroactivo
(Empresa 10%)
Obliugación
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Espiñeira Pacheco y Asociados 7

8. Esquema retroactivo vs no retroactivo
(Empresa = 30%)
2000
1800
1600
1400
1200
Obligación
1000
800
600
400
200
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Espiñeira Pacheco y Asociados 8

9. Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0
Diferencia entre el Caculo de la Garantía de las Prestaciones Sociales (GPS) Vs
Calculo de las Prestaciones Sociales Retroactivas (PSR) cuando debe
registrarse:
1) Al termino de la relación laboral?
2) O se debe reconocer anualmente?
3) Cuando se deduce fiscalmente?
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014
GPS: 200 GPS: 300 GPS: 400
PSR: 300 PSR: 500 PSR: 700
DIF Acumulada: 100 DIF Acumulada: 200 DIF Acumulada: 300
DIF Anual: 100 DIF Anual: 100 DIF Anual: 100
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10. Requerimientos de Ven-NIF
El cálculo con base al último salario del trabajador,
laboralmente identificado como retroactividad y el momento de
la extinción del vínculo laboral pueden ser hechos inciertos a
cada fecha en la que se informa y al cierre de cada ejercicio, por
tanto, para medir el pasivo por tal beneficio, se requiere el uso
de suposiciones actuariales, tales como proyección de
incrementos salariales, tasa de rotación de empleado, etc.
Una entidad que aplique las Ven NIF GE, después de evaluar la
factibilidad de realizar un estimado fiable utilizando cálculos
actuariales y concluir que tal procedimiento fuera impracticable
en función de la relación costo-beneficio, podrá optar por
aplicar un cálculo simplificado (PMT a la fecha de balance). EL
mismo tratamiento se efectuará en el caso de entidades que
apliquen las Ven-Nif Pymes
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11. Elementos constitutivos de las prestaciones
sociales bajo la Nueva LOTTT
Cálculo Cálculo actuarial
Garantía de las retroactivo de (en base a
prestaciones las prestaciones suposiciones tales
sociales (15 días sociales (30 días como proyección de
por cada trimestre + por año de servicio incrementos
2 días adicionales que incluya todos salariales, tasa de
por cada año) los conceptos rotación de
salariales) empleados, etc.)
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12. Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0
Vs Calculo Actuarial
Concepto Monto Tratamiento Monto Tratamiento
Fiscal Fiscal
Garantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 Deducible
Calculo Retroactivo de PS (CRPS) 300 300
CRPS a registrar 100 Podría ser 100 Podría ser
Deducible Deducible
Concepto Monto Tratamiento Monto Tratamiento
Fiscal Fiscal
Garantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 Deducible
Calculo Actuarial 400 200
Diferencia Calculo Actuarial a registrar 200 0
Diferencia de CRPS sobre GPS 100 Podría ser 100 Podría ser
Deducible Deducible
Diferencia de CA sobre CRPS 100 No deducible 0
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13. Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementos
constitutivos de las prestaciones sociales bajo la
Nueva LOTTT
No imputables al
costo
Efectuados en el Normales y
país necesarios
Condiciones
Egresos causados
para la Vinculados al
deducibilidad enriquecimiento
de los gastos
Espiñeira Pacheco y Asociados 13

14. Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementos
constitutivos de las prestaciones sociales bajo la
Nueva LOTTT
Art. 27: Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la
renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las
cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos
causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el
país con el objeto de producir el enriquecimiento:
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con
ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de
trabajo.
No hay en la norma laboral una distinción entre la garantía de las
prestaciones sociales y el cálculo retroactivo, ambas constituyen parte
de las prestaciones sociales de los trabajadores y pueden considerarse
como indemnizaciones laborales
Espiñeira Pacheco y Asociados 14

15. Calculo Retroactivo de Prestaciones Sociales
Gasto Deducible del ISLR???
No
Deducible
Deducible
Son beneficios que se
Disposición Transitoria
adquiere hoy por la
Art. 196 LISLR
prestación de servicios
Las prestaciones
Ajuste de años
sociales son de
anteriores Art. 80
exigibilidad inmediata
RLISLR
según LOTTT
Hecho imponible
Derecho adquirido del
condicionado Art. 38 del
trabajador
COT
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16. Calculo Retroactivo de Prestaciones Sociales
Gasto Deducible del ISLR???
• Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,
determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la
vigencia de esta ley, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean
Artículo 196 pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadas
(LISLR) para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica del
Trabajo.
• Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídico
condicionado, se le considerará realizado: 1) En el momento de su acaecimiento o
celebración, si la condición fuere resolutoria o 2) Al producirse la condición, si ésta
Artículo 38 fuere suspensiva.
(COT)
• Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho
ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones
de los dos (2) años inmediatamente anteriores, mediante declaraciones
sustitutivas, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el
Artículo 80 contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deducción.
Espiñeira Pacheco y Asociados 16

17. Recomendaciones
• Mantenga en sus estados financieros tres cuentas contables
de pasivo asociadas a sus respectivas cuentas de gasto:
1. Garantía de Prestaciones Sociales
2. Exceso de Prestaciones Sociales Literal d) LOTTT
3. Provisión por Cálculo Actuariales
Espiñeira Pacheco y Asociados 17

18. Espiñeira Pacheco y Asociados
Eduardo Andrés Ruesga Pons
Gerente de Asesoría Fiscal
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RIF: J-00029977-3.