Marco conceptual 2010

Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo

Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de los Estados
Financieros

Denisse Daza Rosales

Programa

Introducción a las NIIF

Hipotesis Fundamentales

Caracteristicas Cualitativas

Elementos de los Edos. Financieros

Capital Financiero y Capital Físico

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Preparació Presentació

INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF)


Introducción
Orientación de los Modelos Contables

Países Latinos IASB

CONTROL PREDICCIÓN
 Información dirigida a  Dirigida a inversores y analistas
propietarios y acreedores
 Objetivo evaluar la situación
 Objetivo rendición de presente y futura de la empresa
cuenta y control
 Separación Contabilidad-Fiscal
 Influencia Fiscal
 Protección del mercado
 Protección patrimonial


Introducción

Fuente: Tomado de material emitido por la OICE


Introducción

Realidades en Materia Económica
Importancia de los estándares de contabilidad

Escándalos financieros, descalabro de empresas
gigantescas como Enron, Tyco. Global Crossing y
otras renuevan el convencimiento de la importancia de
un lenguaje internacional que ofrezca la máxima
garantía.


Introducción

¿Por qué las NIIF IFRS?



Introducción

¿Qué se ha hecho a nivel internacional?

 La globalización era un hecho irreversible
 Se incrementaban los negocios internacionales
 Los inversionistas estaban requiriendo información
homogénea
 Se necesitaba darle mayor transparencia a los
mercados de valores
 Se requería incentivar los flujos de mercados de
capitales y la inversión


Introducción

Se Decidió:
 Modificar el Comite del IASC por uno nuevo con mayor
independencia denominado IASB
 Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estandares
contables de calidad, transparencia y comparabilidad para
el mercado mundial de capitales
 Promover el uso y aplicación estricto de estos
estándares por todo el mundo
 Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad
a información, por lo que cambia su nombre de NIC (IAS)
a NIIIF (IFRS)


Introducción

Fuente: Tomado de material emitido Dirección Técnica de la FCCPV


Vocabulario

Normas
IAS International Accounting Standards (NIC)
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
IFRS International Financial Reporting Standards
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF – PYMES Normas Internacionales de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Empresas
Interpretaciones
SIC Standards Interpretations Committee
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee
CINIIF Comité de Interpretación de las Normas Internacionales
de Información Financiera

Marco contable “IFRS” = IAS + IFRS + SIC + IFRIC

Marco contable “NIIF” = NIC + NIIF + SIC + CINIIF


Vocabulario

Otras siglas que debemos conocer



Vocabulario

CAN (Consejo Asesor de Normas)
Es el vehículo formal para que grupos o individuos
con procedencia geográfica y profesional diversa
puedan asesorar al IASB.
Comprende 50 miembros

Objetivo Asesorar al IASB sobre:
• Prioridades de su trabajo;
• Informar al IASB sobre las implicaciones de las normas
en los usuarios;
• Proporcionar cualquier otro asesoramiento al IASB.


Introducción

Objetivos de las NIIF – IFRS

1 2
Lograr la uniformidad Establecer requisitos para el
en los principios reconocimiento, medición,
contables que utilizan presentación y revelación de
las empresas y otras información de hechos económicos
organizaciones para que se reflejan en estados
su información financieros de propósito general.
financiera en todo el
Mundo Tratamientos únicos para situaciones
similares (con excepciones)


Antecedentes

IASC (International Accounting Standards Committee) o
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad; creado el
29 de junio de 1973

IAS (International Accounting Standards) o Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1 Creada en 1975

En 1989 el IASC aprueba el Marco Conceptual para
preparación de los Estados Financieros


Antecedentes

En 1995 el IASC y la Organización Internacional de la
Comisión de Valores (IOSCO), desarrolla un conjunto de
Normas Esenciales.

En 1997 se constituye el Comité Permanente de
Interpretaciones (SIC), captación de capital internacional

En el 2001 IASC se disuelve y da paso al IASB (International
Accounting Standards Board) o Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad

Octubre 2002 ‐ Acuerdo entre FASB y el IASB, han emitido un
MEMORANDO DE ENTENDIMIENTO (Norwalk) como señal de un
paso significativo hacia formalizar su compromiso a la convergencia
de EEUU y las normas de contabilidad internacionales.


Antecedentes

En el año 2003, La IOSCO publicó la Norma N°1, Cumplimiento de
Normas sobre Información Financiera en Europa, con el objetivo de
desarrollar y adoptar un enfoque común para la aplicación de las NIIF
en toda la EU.

En el año 2004, El IASB y la Junta de Principios Contables de Japón
comienza un proyecto de convergencia. Marzo 2004: Modificación
del modelo 20‐F (emisores extranjeros) que permitirían a las
empresas cambiarse a las NIIF por primera vez, en su primer año de
presentación conforme a las NIIF, incluyendo tan sólo EEFF auditados
de 2 ejercicios.

En el año 2005, son aprobadas la NIIF 7 Instrumentos financieros:
presentación y revelación, IFRIC 6 y IFRIC 7; y corregidas la NIC 39 ,
NIIF 1, NIC 1 y NIC 21 en situaciones específicas.


Antecedentes

En el año 2006, ‐ Actualización del Acuerdo entre FASB y el
IASB del MEMORANDO DE ENTENDIMIENTO (convergencia
de EEUU y las normas internacionales de información
financiera ‐ Norwalk)

2007: Borrador para PYMES, US SEC propone eliminar la
reconciliación para las compañías registradas bajos IFRS; US
SEC Concept Release seeks views on use of IFRSs by US listed
companies: Revisión de la NIC 23 y NIC 1; Aprobación de la
IFRIC 13 y IFRIC 14.
2008: FASB y el IASB - MEMORANDO DE ENTENDIMIENTO
Acepta la presentación de estados financieros en NIIF, hasta
que se culmine la conciliación de diferencias.

2009: Aprobación del Compendio de Normas para PYMES.


Antecedentes - Venezuela

Primera adopción de las NIIF en Venezuela

Venezuela adopta las NIIF : FCCPV BA VEN‐NIF No 0

Tipo de Año Fiscal
Empresa Año Base publicación

Reguladas CNV 2011

Todas las entidades en general 2006 2008

Pymes 2008 2010
2011


Normas Vigentes

Normas
Internacionales de
Interpretaciones
Contabilidad (NIC)

41 Emitidas 16 Vigentes
29 Vigentes (11 SIC y 5 CINIIF)

Normas
Internacionales de
Información BA VEN-NIF
Financiera (NIIF)

8 Emitidas 5 Vigentes
8 Vigentes


PROYECTOS

24 Normas
Internacionales de
Contabilidad del Sector
Público.

APROBADO EN OCTUBRE 2009

Normas Internacionales de
Información Financiera para la
Pequeña y Mediana Empresa
(PYMES) (35 Secciones)


MARCO CONCEPTUAL PARA LA
PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA


CONTENIDO
INTRODUCCIÓN
Propósito y valor normativo
Alcance
Usuarios y sus necesidades de información

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Situación financiera, desempeño y
cambios en la posición financiera

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
Base de acumulación (o devengo)
Negocio en marcha

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad

CONTENIDO

ELEMENTOS DE LOS EDOS. FINANCIEROS
Situación financiera
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Desempeño
Ingresos
Gastos

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La probabilidad de obtener beneficios
económicos futuros
Fiabilidad de la medición
Reconocimiento de activos
Reconocimiento de pasivos
Reconocimiento de ingresos
Reconocimiento de gastos


CONTENIDO

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO
DEL CAPITAL
Capital físico y financiero


Propósito y
Valor Normativo
Establecer conceptos que subyacen en la preparación y
presentación de los EF para usuarios externos. El propósito del
mismo es ayudar:

Desarrollo de futuras NIC, y en su revisión de las ya existentes.

Promover la armonización de las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la presentación de EF.

Auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los EF
se preparan de conformidad con las NIC.

Usuarios de los EF en la interpretación de la información
contenida en EF preparados de conformidad con las NIC.

Suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASC,
información acerca de su enfoque para la formulación de las NIC.


Propósito y
Valor Normativo

Si surgiera un
conflicto entre el
contenido del MC
Tampoco tiene y una NIC
Marco Conceptual
poder derogatorio prevalece la
no es una NIC, y
sobre ninguna norma.
por tanto no define
NIC
reglas para ningún
tipo particular de
medida o
presentación.


ALCANCE

Se refiere a los EF elaborados con propósitos de
información general, incluyendo en este término
Información los estados financieros consolidados.
General

Tales estados financieros se preparan y presentan
al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las
necesidades comunes de información de una
amplia gama de usuarios.

Amplia
Gama de
Es de aplicación a los estados financieros de todas
Usuarios las entidades industriales, comerciales o de
negocios, ya sea en el sector público o en el
privado.


FUERA DEL ALCANCE

Los informes financieros para propósitos
especiales, por ejemplo los folletos de
información bursátil o las declaraciones para
efectos fiscales, caen fuera del alcance de este
MC. No obstante, el MC puede usarse, en la
preparación de tales informes para propósitos
especiales, cuando las normas por las que se
rigen lo permitan.


USUARIOS

COMUNIDAD
COMUNIDAD GOBIERNO GLOBAL/
FINANCIERA INVERSIONISTAS

PROVEEDORES
CLIENTES

SINDICATOS ACCIONISTAS O COMPETIDORES
LABORALES/EMPLEADOS DUEÑOS POTENCIALES

Objetivo de los
Edos. Financieros
Suministrar información acerca de:

Útil a una amplia
Situación
Financiera gama de usuarios
al tomar sus
decisiones
económicas.
Desempeño
Cambios en la
Posición
Financiera


Objetivo de los
Edos. Financieros

Situación Se ve afectada por:
Financiera

 Los recursos económicos que controla,

 Su estructura financiera,

 Su liquidez y solvencia, y

 Su capacidad para adaptarse a los cambios
habidos en el medio ambiente en el que opera.


Objetivo de los
Edos. Financieros

Situación
Financiera Text

Recursos Económicos
… y de su capacidad en el pasado
para modificar tales recursos, es
útil al evaluar la posibilidad que la
entidad tiene para generar efectivo
y demás equivalentes al efectivo
en elText
futuro.


Objetivo de los
Edos. Financieros

Situación
Financiera Text

… es útil al predecir las necesidades
Estructura
futuras de préstamos, así como para
Financiera
entender cómo las ganancias y flujos
de efectivo futuros serán objeto de
reparto entre los que tienen intereses
en la propiedad; también es útil al
predecir si la entidad tendrá éxito para
obtener nuevas fuentes de
financiación.
Text


Objetivo de los
Edos. Financieros

Situación … es útil al predecir la capacidad de la
Financiera entidad paraText
cumplir sus compromisos
financieros según vayan venciendo.

El término liquidez hace referencia a la
Liquidez y disponibilidad de efectivo en un futuro
Solvencia próximo, después de haber tenido en
cuenta el pago de los compromisos
financieros del periodo.

El término solvencia hace referencia a la
disponibilidad de efectivo con una
perspectiva a largo plazo, para cumplir
conText compromisos financieros según
los
vayan venciendo las deudas.


Objetivo de los
Edos. Financieros

Situación
Financiera Text

Adaptabilidad

… La capacidad que posee la
empresa para adaptarse a los
cambios en el entorno en el
cual opera…
Text


Objetivo de los
Edos. Financieros

La información acerca del desempeño de una
Desempeño entidad, y en particular sobre su rendimiento,
se necesita para:

 Evaluar cambios potenciales en los
recursos económicos, que es probable
puedan ser controlados en el futuro.

 Predecir la capacidad de la misma para
generar flujos de efectivo a partir de la
composición actual de sus recursos.

 Formar juicios acerca de la eficacia con que la
entidad puede emplear recursos adicionales.


Objetivo de los
Edos. Financieros

Cambios en
la Posición Esta es útil para evaluar sus actividades de
Financiera
financiación, inversión y operación, en el
periodo que cubre la información financiera.

Es útil por suministrar al usuario
la base para evaluar la capacidad
de la entidad para generar
efectivo y otros recursos
equivalentes al mismo, así como
las necesidades de la entidad para
utilizar tales flujos de efectivo.


Objetivo de los
Edos. Financieros

Entonces,
Text
• La información acerca de la situación financiera
es suministrada fundamentalmente por:
Estado de Situación Financiera
• La información acerca de la actividad es
suministrada fundamentalmente por:
Estado de Resultados Integrales

• La información acerca de los flujos de fondos es
suministrada fundamentalmente por:
Text
El Estado de Flujos de Efectivo.


Hipotesis
Fundamentales

Base Acumulativa o Negocio en Marcha
Devengo

• Las transacciones y
• Los EF se preparan bajo
demás sucesos se
el supuesto de que una
reconocen cuando
entidad está en
ocurren (y no cuando se
funcionamiento, y
recibe o paga efectivo)
continuará su actividad
• Informa a los dentro del futuro
usuarios no sólo de las previsible
transacciones pasadas,
sino también de las • La entidad no tiene la
obligaciones y recursos intención ni la necesidad
en el futuro de liquidar o recortar de
forma importante la escala
• Útil a los usuarios al
de sus operaciones.
tomar decisiones
económicas.


Características
Cualitativas
Son los atributos que hacen que la información en
los estados financieros sea útil para sus usuarios:

Comprensibilidad

Relevancia

Fiabilidad

Comparabilidad


Características
Cualitativas

Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información
suministrada en los EE FF es que sea
fácilmente comprensible para los usuarios.

No obstante, la información acerca de temas
complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las
necesidades de toma de decisiones económicas por
parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo
por la mera razón de que puede ser muy difícil de
comprender para ciertos usuarios.


Características
Cualitativas
Relevancia

• Para ser útil, la información debe ser
relevante de cara a las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios

• La información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan.

• La relevancia de la información esta
afectada por la naturaleza y materialidad


Características
Cualitativas
Relevancia - Naturaleza

En algunos casos la naturaleza
de la información es suficiente
para determinar su relevancia.

Por ejemplo, la presentación de información
sobre un nuevo segmento, puede afectar a la
evaluación de los riesgos y oportunidades a
los que se enfrenta la entidad, con
independencia de la importancia relativa de
los resultados alcanzados por ese nuevo
segmento en el periodo contable.


Características
Cualitativas
Relevancia - Materialidad

 La información es de importancia relativa,
cuando su omisión o presentación
errónea pueden influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir
de los estados financieros.

 La importancia relativa depende de la cuantía de la
partida o del error de evaluación en su caso,
juzgados en las circunstancias particulares de la omisión
o el error.


Características
Cualitativas
Fiabilidad

Para ser útil, la información debe también ser fiable.
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando
está libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel de lo que pretende representar.

Para ser fiable, la información debe:

Representación fiel
Esencia Sobre la Forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad


Características
Cualitativas
Fiabilidad – Representación Fiel

La mayor parte de la información financiera está
sujeta a algún riesgo de no ser una representación
fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe
al sesgo, sino más bien a las dificultades inherentes,
por ejemplo:

• A la identificación de las transacciones y eventos.

• Diseño y aplicación de las técnicas de medición y
presentación que pueden transmitir los mensajes que
se correspondan con esas transacciones y sucesos.


Características
Cualitativas
Fiabilidad – Esencia Sobre la Forma

Si la información sirve para representar fielmente
las transacciones y demás sucesos que se
pretenden reflejar, es necesario que éstos se
contabilicen y presenten de acuerdo con su
esencia y realidad económica, y no meramente
según su forma legal. La esencia de las
transacciones y demás sucesos no siempre es
consistente con lo que aparenta su forma legal o
trama externa.

Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal
manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha
pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente
acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los
beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales
circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta,
podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de
que verdaderamente haya habido tal transacción).

Características
Cualitativas
Fiabilidad – Neutralidad

 Para ser fiable, la información
contenida en los estados financieros
debe ser neutral, es decir, libre de
sesgo.

 Los estados financieros no son neutrales cuando,
debido a la selección o presentación de la
información, influyen en la toma de una decisión o
en la formación de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.


Características
Cualitativas
Fiabilidad – Prudencia

Prudencia es la inclusión de un cierto grado de
precaución en el ejercicio de juicios
necesarios para efectuar las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de
modo que los activos o los ingresos no se
expresen en exceso y que las obligaciones y
los gastos no se expresen en defecto.

Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por
ejemplo, la creación de reservas o provisiones excesivas, la
expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o de
obligaciones o gastos en exceso, porque los estados
financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían
la cualidad de fiabilidad.


Características
Cualitativas
Fiabilidad – Integridad

Para ser fiable, la información en los estados financieros
debe ser completa dentro de los límites de la importancia
relativa y el costo.

Una omisión puede causar que la información sea falsa o
equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de
relevancia.


Características
Cualitativas
Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de :

 Comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de
identificar las tendencias de la situación
financiera y del desempeño.

 Comparar los estados financieros de entidades
diferentes, con el fin de evaluar su posición
financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera en términos relativos.


Características
Cualitativas
Comparabilidad

Una implicación importante de la característica
cualitativa de la comparabilidad, es que los
usuarios han de ser informados de:

• Las políticas contables empleadas en la
preparación de los EE FF.
• Cualquier cambio habido en tales
políticas, y de los efectos de tales cambios.

Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las
diferencias entre las políticas contables usadas,
para similares transacciones y otros sucesos, por
la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por
diferentes empresas.


Características
Cualitativas
Comparabilidad

 La conformidad con las NIC, incluyendo la
revelación de las políticas contables usadas
por la entidad, es una ayuda para alcanzar la
deseada comparabilidad.

 La necesidad de comparabilidad no debe
ser confundida con la mera uniformidad, y
tampoco debe permitirse que llegue a ser
un impedimento para la introducción de
normas contables mejoradas.


Restricciones a la Información
Relevante y Fiable

Equilibrio
entre
Oportunidad
Costo y
Beneficio

Presentación a tiempo Los beneficios derivados de la
frente al suministro de información deben exceder a
información fiable los costos de suministrarla


Elementos de los Estados
Financieros

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de
las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en
grandes categorías, de acuerdo con sus características
económicas.

Grandes categorías Elementos de los EF

Activos
Situación Financiera, Pasivos
en el Balance
Patrimonio

Desempeño, en el Ingresos
Estado de Resultados Gastos


Elementos – Situación
Financiera

Activo

Definición:
Un activo es un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.

Reconocimiento, se deben cumplir las siguientes
condiciones:
 La definición de activo.
 Es probable que la empresa obtenga beneficios
económicos futuros derivados del mismo.
 El costo del activo para la empresa pueda ser
valorado con suficiente fiabilidad.


Financiera

Pasivo

Definición:
Es una obligación presente de la entidad, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.

condiciones:
 La definición de pasivo
 Es probable que la empresa tenga que realizar
un sacrificio beneficios económicos futuros
derivados del mismo.
 El importe de la obligación puede ser valorado
con suficiente fiabilidad


Financiera

Patrimonio

Es el interés residual en los activos de la entidad
después de deducir todos sus pasivos. Este puede
subdividirse a efectos de su presentación en el balance
para proveer información relevante a los usuarios.

Por ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse
por separado:

 Los fondos aportados por los accionistas
 Las ganancias pendientes de distribución.
 Las reservas específicas procedentes de ganancias
 Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital


Financiera

Al evaluar si una partida cumple
la definición de activo, pasivo o
patrimonio neto, debe prestarse
atención a las condiciones
esenciales y a la realidad
económica que subyacen en la
misma, y no meramente a su
forma legal


Elementos de Desempeño

Ingreso
Definición:
Son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

condiciones:
 La definición de ingreso
 Puede ser medido con fiabilidad
 La entrada del Bf asociado al ingreso posee un
grado de certidumbre suficiente



La definición de ingresos abarca:

Ingresos ordinarios como ganancias.
Ingresos
Los ingresos ordinarios surgen en el
curso de las actividades ordinarias de la
entidad y corresponden a una variada
gama de denominaciones, tales como
ventas, honorarios, intereses,
Ganancias
dividendos, alquileres y regalías.



Que se entiende por Ganancias:

 Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la
definición de ingresos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad.

 Las ganancias suponen
incrementos en los beneficios
Ganancias económicos y, como tales, no son
diferentes en su naturaleza de los
ingresos ordinarios.



Gastos
Definición:
Gastos son los decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Reconocimiento, en base a la correlación de los
ingresos y gastos cuando cumpla:
 La definición de gasto
 Puede ser medido con fiabilidad
 Es probable que el sacrificio de beneficio
asociado al gasto salga de la empresa.



La definición de gastos abarca:

 La definición de gastos incluye tanto las
pérdidas como los gastos que surgen
en las actividades ordinarias de la entidad.
Gastos Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las
ventas, los salarios y la depreciación.

 Son pérdidas otras partidas que,
cumpliendo la definición de gastos, pueden o
Pérdidas no surgir de las actividades ordinarias de la
entidad. Las pérdidas representan
decrementos en los beneficios económicos y,
como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.


Criterios de
Reconocimiento
Reconocimiento
Reconocimiento

Es el proceso de incorporación, en la situación financiera
o en el estado de resultados integrales, de una partida que
cumpla la definición del elemento correspondiente,
satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento

Criterios
Criterios

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que
cumpla la definición de elemento, siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado
con la partida llegue a, o salga de la entidad;

(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.


Medición

Medición es el proceso de
determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de
los estados financieros, para su inclusión
en el balance y el estado de resultados.

Para realizarla es necesaria la selección de
una base o método particular de medición.


Bases de Medición
ELEMENTO ACTIVO PASIVO
 Importe pagado  Valor razonable del
COSTO  Valor Razonable de la producto recibido.
HISTORICO contrapartida  Cantidad que se
espera pagar para PASADO
satisfacer la deuda.

 Importe que debería  Importe (sin
COSTO pagarse si se descontar) que se
CORRIENTE adquiriese en la precisaría para pagar
( COSTO ACTUAL) ENTRADAS
actualidad el mismo el pasivo en el

PRESENTE
activo o equivalente momento actual.

VALOR RAZONABLE
 Importe que podría  Importe (sin
VALOR obtenerse, en el descontar) que se
REALIZABLE momento presente, por espera pueda pagar el
(LIQUIDACION)
SALIDAS
la venta no forzada de pasivo en el curso
los activos. normal de la
operación..

 Descuento de las  Descuento de las
VALOR entradas netas de salidas netas de
PRESENTE efectivo que se espera efectivo que se espera
(ACTUAL NETO)
FUTURO
genere el activo, en el necesitar para pagar
curso normal de la las deudas, en el curso
operación. normal de la
operación. Fuente: OICE 2009

Bases de Medición
 El marco conceptual no expone entre sus métodos de
valoración el denominado “valor razonable”, pero se debe
tener en cuenta ya que éste es considerado por las normas
internacionales.

 En el estudio individual de las normas encontraremos
diferentes criterios de valoración, entre los cuales se pueden
mencionar:
• Costo histórico o costo.
• Valor razonable
• Valor neto realizable
• Valor actual
• Valor de uso
• Costos de venta
• Costo amortizado
• Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero
• Valor contable o en libros
• Valor residual


Capital y Mantenimiento
de Capital
Capital Financiero:

Dinero invertido o poder
adquisitivo de lo invertido.
Sinónimo de Activos Netos o
patrimonio. La utilidad
representa el aumento en el
capital monetario nominal
durante el período.

Capital Físico: Es considerado como la
capacidad operativa. La
utilidad representa el
aumento de la capacidad
productiva durante el
período.


Capital y Mantenimiento de
Capital

Mantenimiento del Capital Financiero:
Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el
importe financiero (dinero) de activos netos al final
del período excede al importe financiero (dinero)
existente al principio del período, una vez excluida
cualquier distribución a, y contribución de, los
dueños durante el período. El mantenimiento del
capital financiero puede medirse ya sea en unidades
monetarias nominales, o en unidades de poder de
compra constante.


Capital y Mantenimiento de
Capital

Mantenimiento del Capital Físico:

Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la
capacidad productiva ( o capacidad operativa) de
la empresa (o de los recursos o fondos
necesarios para lograr tal capacidad) al final del
período sobrepasan la capacidad física productiva
al principio del mismo, después de excluir
cualquier distribución a, y contribución de los
dueños durante el período.


AMBITO - MARCO CONCEPTUAL

Hecho Contable Qué podemos encontrar en el Qué es lo que NO
marco conceptual? podemos encontrar en el
marco conceptual?

1. Una empresa de Nos ayuda a saber que la No podemos saber cómo
asesoramiento transacción es un ingreso para debe contabilizarse el
realiza, al contado, la empresa, ya que cumple con ingreso ni qué valor
la prestación de la definición que al respecto da tenemos que asignarle a
servicio a un cliente el MC la transacción.

2. Adquisición de Nos ayuda a saber que el No podemos saber cómo
un equipo equipo es un activo ya que debe contabilizarse el
tecnológico cumple con la definición que al equipo ni qué valor
respecto da el MC tenemos que asignarle.

Fuente: OICE 2009


Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo

Denisse Daza Rosales
JMD Management, C.A. – Consultores Gerenciales
denisse.daza@gmail.com
0412-242.63.79

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