NIIF

NORMALIZACIÓN CONTABLE I
NIIF I
UNIDAD III
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE RECONOCIMIENTO,
VALORACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ACTIVOS

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD Nº 2 INVENTARIOS

OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los inventarios o
existencias de una entidad contable.
Establecer la cantidad de costo que debe reconocerse como
activo, para ser diferido hasta que los ingresos por la venta
sean reconocidos.
Incluyendo cualquier rebaja del importe en libros a su valor
neto realizable.
Suministra también directrices sobre las fórmulas del costo
que se usan para atribuir costos a los inventarios.

inventarios o existencias
Son activos que tienen las siguientes
condiciones:
a) Son poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación:
b) Se utilizan en el proceso de producción para la venta.
c) Se encuentran en forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.

Valor neto realizable
Es el valor estimado de venta de un activo en el
curso normal, menos los costos para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta.

Por ejemplo:
Queremos saber cual es el valor neto
realizable de una docena de Casacas que
están en proceso de producción, cuyos datos
son los siguientes:
Valor de venta estimado S/. 25,000
Gastos para terminar la producción S/. 8,500.
Así mismo se ha estimado gastos de ventas
por la colocación de estos productos de S/.
2,800.

El valor neto de realización de la docena de casacas será:
Valor estimado de venta S/. 25,000
Menos
Costos estimado para la culminación de la
producción S/. (8,500)
Costo estimado de ventas S/. (2,800)
------------
Costo Neto de Realización total S/. 13,700
=======
Valor Neto de Realización total S/. 13,700 dividido entre
12 unidades el resultado será S/. 1,141.
Por tanto el valor neto realizable de cada uno
será: S/. 1,141

Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.

Entre las existencias se incluyen los
bienes comprados y almacenados para su
reventa.
Por ejemplo, las mercaderías adquiridas
por un minorista para su reventa a sus
clientes, y también los terrenos u otras
propiedades de inversión que se tienen
para ser vendidos a terceros.

También son existencias los productos
terminados o en curso de fabricación
mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en
el proceso productivo.
En el caso de un prestador de servicios, las
existencias incluirán el costo de los
servicios para los que la entidad aun haya
reconocido el ingreso de operación
correspondiente

MEDICION DE LOS INVENTARIOS
Las existencias se medirán al costo o al valor neto
realizable, según cual sea menor.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los
costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.

Costos de adquisición
El costo de adquisición de las existencias comprenderá:
El valor de compra,
Los aranceles de importación
Los impuestos no recuperables
Los gastos de transportes,
Los gastos de almacenamiento
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías
Los materiales o los servicios.
Menos Intereses (NIC 23 Costos Financieros)

Para determinar el costo de adquisición se
deducen:
• Los descuentos comerciales,
• Las rebajas y
• Otras partidas similares

POR EJEMPLO:
Se compran mercaderías al crédito por S/. 5,000 más
IGV con un descuento del 5%, por la compra y para el
traslado de las mercaderías se han incurrido en los
siguientes gastos:
Transportes S/ 350
Seguros S/. 300
Honorários S/. 500
Gastos de almacenamiento S/. 280
----------
1,430
======
Todos los gastos también están afectos al IGV.

Asiento Contable
--------------- x ---------------------
60 COMPRAS 6,180.00
601 Mercaderías 4,750.00
609 Gastos Vinculados con las
Compras 1,430.00
40 TRIBUTOS, CONTR.Y APORTES
AL SISTEMADE PENS. POR PAGAR 1,112.40
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. 7,292.40
. 421 Facturas, boletas y otros Comp.por pagar
XX Por las compras de mercaderías mas gastos
Vinculadas con las compras

--------------- x ---------------
20 MERCADERIAS 6,180.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6,180.00
611 Mercaderías
Asiento por destino de las mercaderías
compradas más los gastos vinculados

DEFINICIONES
INVENTARIOS:
Son activos que tienen las siguientes
características:
a. Están en posesión de la empresa para su
posterior comercialización dentro del curso
normal del ejercicio.
b. Están en proceso de producción para su
posterior venta.
c. Están en forma de materiales o suministros
de servicios.

DEFINICIONES
• Valor neto realizable:
Es el valor en el que se estima vender las
existencias. Se determina disminuyendo del
costo los desembolsos estimados para
terminar su producción y los necesarios
para realizar la venta.

DEFINICIONES
Valor Razonable:
Es el valor por el cual se puede
intercambiar un activo entre partes
interesadas y debidamente
informadas.

CARACTERÍSTICA
La principal característica de las existencias es
que el producto esté destinado para venta.
Por ejemplo:
Una plancha de acero puede ser el
producto terminado de una siderúrgica,
y la misma plancha, puede ser la materia
prima de una de una fábrica de
refrigeradoras. En ambos caso la
plancha de acero será para la venta.

OBJETIVO DE LA NIC 2
• Tiene como objetivo fundamental señalar
el tratamiento contable de las
existencias. Dentro de ello se entiende que
esta NIC establece las pautas sobre el
reconocimiento de las existencias como
activo así como también su posterior
efecto en los resultados, separando los
gastos que no se incluyen dentro del costo
de la misma.

producto de la modificación de la
Norma Internacional de Contabilidad
NIC 2 (Inventarios) eliminó el método
UEPS como método de valuación para
efectos contables.
.
Las USGAAP que tratan sobre inventarios son:
ARB- 43 – Capítulo 4 – Variación de inventarios
FIN – 1 – Cambios contables relacionados con el costo del inventario

NIC 2: INVENTARIOS
• La NIC 2 pertenece al elemento 2: Activo Realizable.
Esta NIC comprende las cuentas de la 20 hasta la 29.
Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de
propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluyendo los bienes destinados al proceso productivo,
los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, así como
las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún
no se devenga.

PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
• El Plan Contable General Empresarial incluye en su clase 2,
las siguientes cuentas relacionadas con las existencias:
Nº de Cuenta Nombre de la Cuenta
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
28 Existencias por recibir
29 Desvalorización de Existencias

ELEMENTO 2: Activo Realizable
20 Mercaderías
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes adquiridos por la empresa para
ser destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformación.
 21 Productos Terminados
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes manufacturados
por la empresa destinados a la venta.

22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
Agrupa las subcuentas que representan los productos
accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro
de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas
de producción de toda naturaleza, originadas en los
procesos productivos, pero que mantienen algún valor en
su realización.
23 Productos en Proceso
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que
se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los
estados financieros.

24 Materias Primas
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que
intervienen directamente en los procesos de fabricación,
para la obtención de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos últimos.
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los
insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso
de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.

26 Envases y Embalajes
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
complementarios para la presentación y
comercialización del producto.
27 Activos No Corrientes Mantenidos para la venta
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se
espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en
lugar de su uso continuo. Las características que deben
cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las
condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
términos usuales y habituales para la venta de estos activos,
y su venta debe ser altamente probable.

28 Existencias por Recibir
Agrupa las subcuentas que representan bienes aún no
ingresados al lugar los insumos que intervienen de
almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la
fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de
sus servicios, o a la venta cuando se encuentren
disponibles.
29 Desvalorización de Existencias
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
para cubrir la desvalorización de las existencias.

Ubicación de las existencias en los
estados financieros
En el Balance o Estado de Situación
Financiera: Normalmente, las existencias se
esperan vender o consumir en el ciclo normal
de los negocios (no mayor a un año), por lo que
se incluye en la categoría de activo corriente.

Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte
significativa de dichos inventarios, que no existe
grandes posibilidades de uso en el período
corriente, sería conveniente reclasificarlos como no
corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceración o
añejamiento que permanecerá en almacenes en
períodos mayores a un año.
En el estado de
ganancias y pérdidas: se
presentará en el costo de
ventas de los productos
vendidos.
En las notas a los
estados financieros:
Deberán incluirse en la
nota de políticas
contables aplicadas.

ADQUISICION Y/O FABRICACION
Elementos del costo:
Según la NIC 2 :
“El costo de inventarios comprenderá todos los
costos derivados de su adquisición y
transformación; así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condición
y ubicación actuales”

CLASIFICACION DE LOS COSTOS
COSTOS
ADQUISICION
TRANSFORMACION
LOCALES
IMPORTADAS

• La complejidad de los costos de los
inventarios depende de la naturaleza y origen
de los mismos, así pues, las compras locales
son simples, porque normalmente están
conformadas por la factura del proveedor
local; en cambio, la de transformación obliga
a establecer un sistema de distribución bien
fundamentado de todos los componentes del
costo de una producto fabricado.

COSTOS DE ADQUISICIÓN: COMPRAS
LOCALES
• Comercialización de productos,
adquiridos del mercado local, tal como lo
mencionamos anteriormente. El costo
estará conformado por el valor de la
factura del proveedor, mas fletes en caso
que esté a cargo del comprador, menos los
descuentos en factura.
1

COSTOS DE ADQUISICION:
COMPRAS DEL EXTERIOR
• El costo del inventario comprenderá el valor de
compra, los aranceles de importación y otros
aspectos (que no seas recuperables posteriormente),
fletes, seguros, almacenamiento y otros
directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los suministros o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas otras partidas
similares se deducirán para determinar al costo de
adquisición.
2

COSTOS DE TRANSFORMACION
• En el proceso de fabricación se realiza u
cambio de naturaleza de una serie de
materiales con intervención de la mano del
hombre, con la finalidad de obtener un
producto final destinado para la venta.

• Siendo una necesidad determinar el valor
unitario de una producto terminado el cual
podría estar formando parte de las existencias
totales o determinado el costo de venta
cuando se vendan dichos productos, es
necesario establecer una “contabilidad de
costos” por el cual técnicamente se van
integrando los valores de los componentes del
producto fabricado.

• Un sistema eficiente de contabilidad de costos
nos debe permitir actualizar el costo unitario
del producto fabricado cada vez que exista
una variación en el precio de los materiales o
en la mano de obra.
• Los elementos de costo de un producto
terminado o en proceso corresponden a los
costos directos y costos indirectos, tal como se
presenta en el siguiente cuadro…

COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
COSTOS DE
PRODUCCION
COSTOS
DIRECTOS
MATERIALES
MANO DE OBRA DIRECTA
FIJOS
VARIABLES
MIXTAS

Normalmente se distribuye este costo de
producción entre el numero de unidades
producidas con la finalidad de determinar el
costo unitario de cada producto
a. MATERIA PRIMA DIRECTA:
Son los principales bienes que se utilizan en la
fabricación, los cuales se transforman en productos
terminados con intervención de la mano de obra y los
gastos indirectos de fabricación. Este elemento de costo
se utiliza en proporción directa al volumen de
fabricación, lo cual significa que si aumenta la
producción, también aumentara el uso de materia
prima directa.

b. MANO DE OBRA DIRECTA:
Es una elemento de costo que integra al costo del
producto fabricado en un importe determinado, en
función a la remuneración de cada trabajador y el
tiempo insumido en el proceso, siempre que esté
vinculado con la fabricación del producto.
c. COSTO INDIRECTO DE FABRICACION:
Son todos aquellos elementos que son necesarios en un
proceso productivo, pero que no se puede identificar
directamente con la fabricación de un determinado
producto y que no necesariamente aumenta o disminuye
en la misma proporción al volumen de unidades
producidas. Estos costos indirectos de fabricación
incluyen mano de obra indirecta, materiales indirectos y
otros costos indirectos de transformación. Los costos
indirectos de fabricación también pueden clarificarse como
costos fijos, variables y mixtos.

Asignación del Costo Fijo
En uno proceso de transformación de un producto
normalmente intervienen diferentes componentes de costo.
Uno de estos componentes de costo es el costo indirecto fijo;
los que se generan independientemente al volumen de
producción tales como:
• Depreciación de la planta (edificios)
• mantenimiento
• limpieza
• Administración de la planta
• Seguros
• Lubricantes
• Gerencia de planta, entre otros.

En el Perú, la practica desarrollada es la de distribuir el costo
fijo entre las unidades producidas.
Por ejemplo:
Una fabrica de calzados
Producción normal anual = 100 000
Costo fijo por distribuir = 1 000 000
1 000 000 ÷ 100 000 = 10
En consecuencia asignará S/. 10 por cada par.
Si al siguiente mes , por razones de mercado, se decidió
producir solo 10 000 pares, de seguir la misma practica, se le
asignan a cada par de zapatos S/. 100.
Entonces ¿Qué costo fijo le asignaría si solo ha producido 1
par de zapatos ? ¿ 1 000 000?

Establece que los costos
indirectos fijos serán
asignados tomando en cuenta
la producción normal de los
medios de producción,
considerando el promedio de
varios periodos y emporadas.
Los costos indirectos no
absorbidos por los costos de
los productos fabricados ,
serán reconocidos como gastos
del periodo en que han sido
incurridos.
Al respecto la NIC 2

Caso
•Asignación del Costo Fijo
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos
juveniles.
Prod. Normal 8 000 unid. Mensuales.
Costo de prod. Fijo S/. 17 000 por mes.
En el mes de diciembre ultimo , la producción de polos
fue de 6 000 unid, las cuales se encuentran en almacén
disponibles para la venta, por un costo total m de S/.
100 200.

• Asignación del Costo de Producción Fijo
Costo de Producción Fijo
N⁰ Unid Producción Normal
S/.17 000 ⁼ S/.2.125 c/u
8 000 unid.
Costo de prod. Fijo x N⁰ Unidades
Fijo Unitario Producidas
S/.2 125 c/u 6 000 Unid. = S/.12 750
Total Costo de Producción Fijo 17 000
Costo de Producción Fijo Imputable 12 750
Aplicable a Resultados 4250
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA 4 250
21 PRODUCTOS TERMINADOS 4 250

Fórmulas de Costeo
• Si los productos a fabricar son únicos o responden a
características especificas lo recomendable será que se
implemente un sistema de costos específicos o también
llamados ORDENES DE TRABAJO, en cambio si los
productos fabricados son similares o producidos en
serie se deberá implementar un sistema costos por
proceso, para cual se aplicara el método PEPS o Costo
Promedio Ponderado.

Costo por ordenes de trabajo o
identificación específica
• Normalmente los productos se fabrican de
acuerdo a los requerimientos del cliente y, por lo
tanto, el consumo de materiales como de mano de
obra es diferente por cada cliente.
• En una orden de trabajo se van acumulando los
elementos del costo de materia prima, mano de
obra y gastos de planificación.

Caso
 Costos por orden de trabajo.
La empresa “el pingüino” es una empresa metalmecánica
dedicada a producir bienes para empresas minera.
El 19 de octubre del 2008 la empresa “Santa Lucia” le hizo
un pedido de cuatro carritos mineros con características
especiales, por un importe total de 30 000 nuevos soles.
Pidiendo que se entreguen los carritos terminados el 15 de
noviembre del 2008.
La empresa pingüino tiene como política que, los costos
indirecto aplicados se estiman a razón del 80% de la mano
de obra directa.

Orden de Trabajo N.- 18
Cliente: compañía "Santa Lucia" fecha pedido:19/10/2008
Productos _ Carritos mineros fecha inicio: 19/10/2008
Cantidad: 4 unidades fecha entrega:15/11/2008
observacion: _________ fecha termino:14/11/2008
MATERIALES
FECHA CONCEPTO COSTOUNIT. VALOR TOTAL
19/10/20084 PLANCHAS DE ACERO 400 1 600
19/10/20082 PAQUETES DE SOLDADURA 200 400
26/10/20083 PLANCHAS DE ACERO 400 1 200
03/11/20083 PLANCHAS DE ACERO 400 1200
04/11/20082 PAQUETES DE SOLDADURAS 200 400
08/11/200824 RUEDAS 100 2 400
10/11/2008360 COJINETES 8 2 880
12/11/200824 EMPAQUETADURAS 10 240
TOTAL MATERIALES 10 320

MANO DE OBRA
FECHA CONCEPTO COSTO UNIT. VALOR TOTAL
26/10/2008PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
03/11/2008PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
10/11/2008PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
14/11/2008PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
TOTAL MANO DE OBRA 6 400
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
FECHA CONCEPTO COSTO UNIT. VALOR TOTAL
14/11/2008 80%COSTO M. DE OBRA(6 400) 5 120
TOTAL GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 5 120
VALOR DE VENTA 30 000 -
COSTO 21 840
UTILIDAD BRUTA 8 160
costos 10 320+
6 400
5 120
21 840

FORMULA DE LAS PRIMERAS
ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
(PEPS)
• Esta formula plantea que en caso de
venta, los primero artículos adquiridos o
producidos serán los primero en ser
vendidos.
Esta formula plantea que en caso de
venta, los primero artículos adquiridos o
producidos serán los primero en ser
vendidos.

CASO
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO UNIT. VALOR TOTAL
01-01Saldo inicial 10 40 400
06-01Compra 1 28 45 1 260
10-01Compra 2 35 42 1 470
18-01Compra 3 20 35 700
Salida de mercaderías Vendidas el 6 de febrero: 42 celulares
01-01 Saldo inicial 10 40 400
06-01 Compra 1 28 45 1 260
10-01 Compra 2 4 42 168
42 1828

X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 1828
20 MERCADERIAS 1828
201 Celulares
Salida de mercaderías el 14 de febrero – 20 celulares
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 840
20 MERCADERIAS 840
201 Celulares
10-01Compra 2 20 42 840
10-01Compra 2 11 42 462
18-01Compra 3 4 35 140
15 602

X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 602
20 MERCADERIAS 602
201 Celulares
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 455
20 MERCADERIAS 455
201 Celulares
18-01Compra 3 13 35 455

FORMULA Del costo promedio ponderado
• Bajo esta formula, el costo de cada articulo se
determinara a partir del promedio ponderado
del costo de los artículos en existencia

CASO PRÁCTICO PROMEDIO
PONDERADO
• Como ejemplo el mismo caso pero con
promedio ponderado.

PONDERADO
f/ Glosa canti Valor unitario Valor total canti
dad
Valor unit. Valor total
01/01 existencia 10 40 400.00
06/01 Compra 1 28 45 1260.00 38 43.68 1660.00
06/01 Compra 2 35 42 1470.00 73 42.88 3130.00
18.01 Compra 3 20 35 700.00 93 41.18 3830.00

PONDERADO
• 6 de febrero, salida de 42 celulares
fecha glosa cantidad Valor unit. Valor total
06-02 venta 42 41.18 1729.59
69 Costo de ventas 1729.59
691 mercaderías
20 Mercaderías 1729.59
201 celulares

PONDERADO
• 14 de febrero- salida de 20 celulares
Fecha glosa Valor
unitario
Valor
total
14-02 venta 41.18 823.60
691 mercaderías
201 Celulares

PONDERADO
• 20 de febrero – salida de 15 celulares
fecha glosa cantidad Valor
unitario
Valor total
20-02 venta 15 41.18 617.70
691 mercaderías
201 Celulares

PONDERADO
• 28-02 Salida 13 celulares
Fecha glosa cantidad Valor
unitario
Valor total
28-02 Venta 13 41.18 535.34
691 mercaderías
201 celulares

Consumos o ventas (costo de ventas)
• Exactamente en el mismo momento en que la participación del
dueño se incrementa con el valor de venta del producto
vendido, también se reduce con el costo de este.
• Los ingresos por ventas y al costo de las ventas son de
utilidad para la administración, para determinar la utilidad
bruta.

• Ejemplo:
- Se compra una mercadería por S/. 5 000 al crédito
- Se vende el total de la mercadería por S/. 8 500 al
crédito

Debe Haber
60 Compras 5,000.00
601 mercaderías
40
Tributos , contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 900.00
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 5,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes de pago
15/02 Por la compra de mercaderías al crédito
--------------------------- -------x--------------------------------------------
61 Variación de existencias 5,000.00
611 Mercaderías
15/02 Por el ingreso de la mercadería al almacén

Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 10,030.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70 Ventas 8,500.00
701 Mercaderías
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y salud por pagar 1,530.00
4011 IGV
20/02 Por la venta de mercaderías
------------------------ ---x---------------------------------------------
69 Costo de Ventas 5,000.00
691 Mercaderías
20/02 por el costo de la mercadería vendida

La clave para determinar la razonabilidad del valor de
sus inventarios, es estimar el “valor neto realizable”,
término definido por la NIC 2 – Existencias como «el
Valor estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operación menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para lograr la venta»

Si el valor de venta de un producto
terminado es de S/. 110; su costo de embalaje
de S/. 8.00; la comisión por venta de S/. 6.00
y su costo de S/. 100; el valor neto realizable
será:
Valor de
_
Valor de
_
Valor de
=
Valor neto
venta terminación vender realizable
110 - 8 - 6 = 96
Ejemplo:

Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con los
costos S/. 100.00, deberá provisionarse el exceso.
Costo - VNR = Provisión
100 - 96 = 4
En este caso, se deberá provisionar por desvalorización de
existencias, S/4 por cada producto.
Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00
éste sería perfectamente recuperable porque su valor neto
realizable es de S/. 96.00 y no es necesario provisionar,
debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus inventarios.

VALOR NETO
REALIZABLE
Estimaciones del Valor
Neto Realizable
Contratos para entregas
futuras
Desvalorización especificas
Evaluación de la provisión

Estimaciones del Valor Neto Realizable
Contratos para entregas futuras
Al hacer las estimaciones de valor neto realizable, se deberá
tener en consideración la información más confiable en el
momento de efectuarlas respecto al valor de realización de los
inventarios. Dichas estimaciones deberán tomar en cuenta la
fluctuación de precios o costos relacionados directamente con los
hechos posteriores del periodo ( NIC 10)
En algunas empresas se acostumbra a efectuar contratos de
venta para entregar los bienes posteriormente, si los
contratos establecen precios que son menores al costo de los
inventarios, se deberá efectuar una provisión por
desvalorización de existencias.

Desvalorización de existencias
La empresa comercial “Pieles y Cueros”, tiene al 31 de diciembre del Año 1 en stock para la venta, 500
carteras de cuero para damas al costo unitario de S/.70.00. Las carteras son vendidas en estuches
especiales, cuyo costo es de S/.6.75 cada uno. Durante el Año 1, las ventas de carteras ascendió a
S/.750 000 y los gastos de venta totales a 112,500 .El valor estimado de venta unitario es de
S/.75.00.
Se solicita
En concordancia con lo señalado por la NIC 2 – Existencias:
a. Determinar el Valor Neto de Realización; y
b. Efectuar el asiento de ajuste necesario
c. Aplicaremos la formula siguiente:
VNR=
Valor Estimado de
Venta
Costos estimados
de terminación
Costos estimados
para vender

a. Costos Estimados de Terminación
Estuches especiales: S/. 6.75
b. Costos Estimados para Vender
c. Valor Neto de Realización
VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 ) = S/. 57.00
d. Ajuste al Stock de Carteras
(Costo Unitario – VNR ) x Cantidad
= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)
= S/. 13.00 x 500
= S/. 6 500
Total de Gastos de Ventas
Total de Ventas
= 112 500
750 000
x 100 = 15%
15% de S/. 75.00 = S/. 11.25
18.00

───────────────x────────────────── Debe Haber
68PROVISIONES DEL EJERCICIO
685 Desvalorización de Existencias 6500
29
PROVISIONES PARA DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
291 Provisión por Desvalorizacion de Mercaderias 6500
f. Exposición en el Balance General ( Dic. Año 1 )
( 500 carteras en stock )
Cuenta Concepto Importe
201 Mercaderias 35 000
-291 Prov. Desv. Mercad. ( 6 500)
Saldo de Balance: 28 500
Nota: La aplicación de la NIC 2 – Existencias, respecto a la provisión creada,
generará una diferencia temporal al determinar la utilidad de acuerdo a lo
establecido en las normas que regulan el impuesto a la Renta y su concordancia con
la NIC 12 – Impuesto a la Renta.
e. Contabilización de Ajustes ( Dic. Año 1)

Las normas tributarias consideran a las
disminuciones o pérdidas de las existencias por
concepto de Mermas y Desmedros como gastos
aceptados para determinación la base imponible del
Impuesto a la Renta, asimismo, en el enciso del
articulo 37 del Texto Único Ordenado del Impuesto
a la Renta determina que, a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital.

FALTANTES /
DISMINUCIONES
Faltantes en los
Sistemas de Inventario
Perpetuo
Faltantes en los
Sistemas de Inventario
Periódico

Porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae, así mismo
significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
Las normas tributarias definen al concepto de merma como pérdida
física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su
comercialización o en el proceso productivo

En el comercio
- La perdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo en se mantiene
encerrado en un medio de transporte en el traslado de una cuidad a otra, que
puede comprender muchos kilómetros de distancia.
- La perdida en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros
en el proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y
revistas, en la industria editorial
En el proceso productivo

CLASIFICACION DE
LAS MERMAS EN LA
PRODUCCION
Mermas que se pueden vender
Las Mermas Normales que no se
pueden vender
Merma Norma y Merma
Anormal
Aspectos Tributarios de las
mermas
Gasto tributario de las mermas

Estropear
Menoscobrar
Poner en inferior
condición algo
Significa también disminuir algo, quitándole una
parte, acortando, reducirlo, deteriorar
Las normas tributarias definen al concepto de
desmedro como deterioro o perdida del bien

Ejemplo:
Las maquinas de escribir, con la aparición de las
computadoras quedaron en desuso, perdiendo el valor que
inicialmente tenían.
Las conservas de frutas cuyas fechas de vencimiento por
efecto del tiempo han sido prescritas.
Las medicinas que tengan sus fechas prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el
tiempo hayan pasado de moda

NIC 16 propiedades, planta y
equipo

NIC 16 propiedades, planta Y EQUIPO
Objetivo.
Establecer el tratamiento contable, a fin de
que los usuarios de los EEFF puedan conocer y
distinguir la información acerca de la inversión
que una entidad tiene en Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, así como los cambios en
tal inversión.

NIC 16 propiedad, planta y equipo
Los problemas que se presentan son:
Fecha sobre su reconocimiento de una
partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
a)Determinación de su valor en libros (inicial y
posterior), y
b)los cargos por depreciación y deterioro.

ALCANCE
La Norma es de aplicación a todos los
componentes de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo como son:
–Terrenos,
–Edificios y otras construcciones,
–Maquinaria y Equipo
–Unidades de transporte
–Muebles y enseres,
–Equipos de cómputo,
–Obras en curso, etc.

Excepciones al alcance.
NO ES APLICABLE a:
Las partidas de Propiedades, Planta y Equipo
clasificados como disponibles para su venta,
NIIF 5
Los Activos Biológicos relacionados con la actividad
agrícola. o
Los Derechos Mineros y Reservas de Minerales
como petróleo, gas natural y recursos similares
Pero si se aplica a las partidas individuales de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo que se usan para
desarrollar o mantener las actividades agrícolas y
mineras.

Aplicación de otras Normas
Internacionales de Información
Financiera.
Otras NIIF pueden obligar a reconocer una
determinada partida de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al
exigido en esta Norma.
Bienes adquiridos bajo la NIC 17 Arrendamientos,
la Norma exige que, si se cumple las condiciones
de Inmueble Maquinaria y Equipo tiene que ser
reconocido como tal así como los aspectos sobre
el tratamiento contable de su depreciación.

Aplicación de esta Norma a Inmuebles
en proceso de construcción que se
destinarán a Inversiones Inmobiliarias.
Debe de aplicarse esta Norma a los
inmuebles que se encuentren en proceso
de construcción o desarrollo, para ser
usados en el futuro como inversiones
inmobiliarias, pero que no satisfacen
todavía la definición de ‘inversión
inmobiliaria (NIC 40 Propiedades de
inversión.)

En el momento en que se haya completado la
construcción o el desarrollo, el inmueble pasará a
ser tratado como una inversión inmobiliaria y la
entidad estará obligada a aplicar la NIC 40.
La NIC 40 también se aplica a las inversiones
inmobiliarias que estén siendo objeto de nuevos
desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro
como inversiones inmobiliarias. La entidad que
utiliza el modelo del costo para las inversiones
inmobiliarias, de acuerdo con la NIC 40, deberá
utilizar el modelo del costo al aplicar la NIC 16
durante el periodo de construcción.

DEFINICIONES
Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes pagados, más el valor razonable de
las demás contraprestaciones entregadas, para
adquirir un activo, en el momento de su
adquisición o construcción.
Depreciación: es la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil.
Importe depreciable: es el costo de un activo, o el
importe que lo haya sustituido (valor revaluado),
menos su valor residual.

Inmuebles, Maquinaria y Equipo: son los activos
tangibles que posee una entidad para:
• Su uso en la producción o suministro de bienes
y servicios,
• Para arrendarlos a terceros, o para propósitos
administrativos; y
• Se esperan usar durante más de un ejercicio.
Pérdida por deterioro: es la cantidad que se
reconoce como pérdida cuando el importe en
libros de un activo excede o es mayor a su
importe recuperable.
Valor o Importe en libros: es el importe por el que se
reconoce (contabiliza) un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
(Pérdidas por desvalorización)

Valor residual de un activo: es el importe estimado
que la entidad podría obtener actualmente por la
enajenación o disposición por otra vía del activo,
después de deducir los costos estimados por tal
enajenación o disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil
Vida útil:
• El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la entidad; o
• El número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.

RECONOCIMIENTO.
Una partida o elemento de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo se reconocerá como
activo cuando:
• Sea probable que la entidad obtendrá los
beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
• El costo del activo pueda ser medido o
valorado en forma fidedigna y confiable.

Tratamiento contable de las piezas de repuesto y
equipo auxiliar
Piezas de repuesto y equipo
auxiliar: se contabilizan habitualmente
como existencias y se reconocen en el
resultado del ejercicio cuando se
consumen.

Tratamiento contable de las piezas de repuesto y
equipo auxiliar.
Piezas de repuesto importantes y equipo de
mantenimiento permanente: Si la entidad
espera utilizarlos durante más de un ejercicio,
cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.

Piezas de repuesto y equipo auxiliar que
sólo pudieran ser utilizados con relación a
un elemento de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo, se contabilizarán como Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
Maquinaria 10,000
Repuesto 1,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11,000

Tratamiento contable de las partidas poco
significativas: moldes, herramientas, etc.
Esta Norma no establece la unidad de medición para reconocer
una partida como Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Para ello se
requiere juicios para aplicar los criterios de reconocimiento en
circunstancias específicas de la entidad.
Podría ser apropiado agrupar partidas poco significativas, tales
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.
Si SON materiales y benefician a más de un periodo contable, es
ACTIVO FIJO
Si NO son materiales y NO benefician a más de un periodo
contable, es GASTO

Reconocimiento del costo en el momento en que se
incurre en ellos.
La Norma señala que la entidad evaluará, de acuerdo con
los principios de reconocimiento, todos los costos de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo en el momento en que
se incurra en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha
incurrido inicialmente para adquirir o construir un
elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, así como
los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir
parcialmente o mantener el elemento correspondiente.

MEDICIÓN O VALORACIÓN EN EL MOMENTO DEL
RECONOCIMIENTO
EL COSTO incluye:
a) El valor de adquisición, incluidos los aranceles de importación y
los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial
o rebaja del precio;
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la administración

Nic 16- propiedad, planta y equipo
NIC 16 –
Medición en el momento Del reconocimiento
CASO PRÁCTICO
Con fecha 19/MARZO/2013 la Empresa Industrial Tumi del Perú S.A.
cuya planta industrial se encuentra en la ciudad de Lima, adquirió un
inmueble (terreno más construcción) por un valor de compra de S/.
179,500. El inmueble fue transferido físicamente 31 de marzo del 2013.
Adicionalmente efectuó los siguientes desembolsos;
S/. 2,720 por concepto de honorarios a asesores legales que analizaron los
aspectos legales de la transacción y verificaron el saneamiento legal del
inmueble.
S/. 4,500 por concepto de Impuesto de Alcabala, tributo no reembolsable,
administrado por las municipalidades.
Para efectos de su reconocimiento en libros, el terreno tiene un valor de S/.
50,000

Nic 16- propiedad planta y equipo
Medición en el momento del reconocimiento
CASO PRÁCTICO 1
Políticas contables. vida útil y valor residual
Se ha estimado una vida útil de 33 años.
Se depreciará utilizando el método de línea recta.
Se estima un valor residual de S/. 50,000 para el terreno y S/. 10,000 para la
construcción.
Se solicita:
Determinar el costo de adquisición del inmueble.
Reconocer (contabilizar) la operación de compra del inmueble.
Determinar el monto depreciable.
Determinar el importe de la depreciación mensual.
Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31/DIC/2013.

Nic 16- propiedad, planta y equipo
• 1.1 Costo del inmueble
Fecha disponible para su uso 31/03/2013
Valor de compra del inmueble 179,500.00
Honorarios por asesores legales 2,720.00
Impuesto alcabala 4,500.00
Total del costo del inmueble 186,720.00
Costo del edificio 136,720.00
Costo del terreno 50,000.00
Total 186,720.00

NIC 16- propiedad, planta y
equipo
• Reconocimiento
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 186,720
331 terrenos
3311 terrenos
33111 Costo 50,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
33211 Costo 136,720.00
40 Tributos, contraprestaciones y
Aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar .
406 gobiernos locales
40614 Impuesto de alcabala 4,500.00
46 Cuentas por pagar diversas terceros 182,220.00
465 Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

reconocimiento
• 1.5 depreciación acumulada:
• Año 2013- Abril a diciembre 9 meses
• (320.00 depreciación mensual x 9 meses) =
2,880.00 depreciación acumulada.

reconocimiento
• Valor en libros al 31/12/2013
• Costo del edificio 136,720.00
• Costo del terreno 50,000.00
• Depreciación acumulada ( 2,880.00)
------------------
• Valor en libros 183,840.00 al
31/12/2013
===========

Medición posterior al reconocimiento
• Medición posterior al reconocimiento
• La entidad elegirá como política contable el
modelo del costo o el modelo de reevaluación
y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades
planta y equipo.
Modelo del costo
Modelo de la reevaluación

• Modelo del costo (Párrafo 30)
Con posterioridad al Reconocimiento inicial:
Costo
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdida por deterioro

Modelo de reevaluación
Costo
(+)Revaluación
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdida por deterioro

VALOR
RAZONABLE
FRECUENCIA SE DEBE
INCLUIR
De terrenos
Edificios y
Maquinarias
Será el valor
De tasación
Dependerá de
Los cambios
Que experimente
Los valores
Razonables
Puede ser
Anual o cada 3
A 5 años
Todos los elementos
Que pertenezcan a
La misma clase de
activos

Reconocimiento de la revaluación
Aumento inicial por re-evaluación Se reconocerá directamente a otro
resultado integral y se acumulara en el
patrimonio
Disminución inicial por
reevaluación
El incremento se reconocerá en el
resultado del periodo (gastos)
Aumento posterior de
revaluación,
cuando hubo una reevaluación
anterior
que fue a Gastos
El incremento se reconocerá en el
resultado del periodo (ingresos)
Disminución posterior de
revaluación,
cuando hubo una reevaluación
anterior que
fue abonada al patrimonio neto
Se reconocerá directamente a otro
resultado integral y se acumulara en el
patrimonio

Modelo de revaluación
Modelo de revaluación: Tratamiento final del
excedente de revaluación (Párrafo 41)
El excedente de revaluación de una partida de
activo fijo incluido en el patrimonio neto podrá
ser transferido directamente a la cuenta de
resultados acumulados cuando se produzca la
baja de dicha partida..

También puede transferirse a los resultados
acumulados por un monto equivalente a la diferencia
entre la depreciación revaluada y la depreciación Del
costo original.

• Caso
La empresa AAA S.A. tiene una clase de Inmuebles Maquinaria y
Equipo que decide revaluarlos con fecha 31-12-2008, para tal efecto los
datos son los siguientes:
* Valor de adquisición de los activos S/1’500,000
* Depreciación acumulada al 31-12-2008 S/300,000
* Valor residual es nulo
* Vida útil 10 años
* Nuevo valor del activo neto S/1’600,000 vigente a partir del 31-12-2008
Se solicita:
Hacer los cálculos y los asientos por la reevaluación correspondiente al año
2008 siguiendo el método que establece la NIC 16
¿Qué asiento se tendría que hacer si en el año 2009 el nuevo valor de los
activos en mención es S/900,000?

Caso práctico solución:
• Método de Restructuración proporcional.
• Valor de activos – valor de depreciación: Valor en
libros:
• 1,500,000.00- 300,000.00 = 1,200,000.00
• Factor: Valor de activo neto vigente / valor en
libros:
• 1,600,000.00 / 1,200,000.00 = 1.333333

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
REVALUACION
VALOR TOTAL
1,500,000
500,000
------------
2,000,000
=========
DEPRECIACION ACUMULADA
REVALUACIÓN
VALOR TOTAL
300,000
100,000
----------
400,000
=======

CASO PRÁCTICO - SOLUCIÓN
33 Inmueble maquinaria y equipo
DEBE HABER
31/12/12 Revaluación 500.
DEBE HABER
31/12/12 Depreciación por Revaluación 100.
DEBE HABER
31/12/12 Por revaluación 400
39 Depreciación Amortización y Agotamiento Acumulados
57 Excedente de Revaluación

33 Inmuebles maquinaria y equipo 500,000.
333 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 Depreciación amortización y agotamiento 100,000
acumulado
391 Depreciación Acumulada
39132 Maquinarias y equipos de explotación
57 Excedente de Revaluación 400,000
31/12 Por la revaluación del activo fijo

CASO PRÁCTICO - SOLUCIÓN
31/12 POR REVALUCIÓN 714,286
31/12 POR REVALUACIÓN 214,286
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
39 DEPRECIACION ACUMULADA

57 EXCEDENTE DE REVALUACION
66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

33 Inmuebles maquinaria y equipo 714,286
333 Maquinarias y equipo de explotación
33312 Revaluación
39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 214,286
39132 Maquinarias y equipo de explotación
57 Excedente de Revaluación 400,000
5712 Inmuebles maquinaria y equipo
66 Pérdida por medición de activos financieros al valor
Razonable. 100,000
31/12 Por la revaluación de las maquinarias

DEPRECIACIÓN
Registro contable de la depreciación
• Se depreciará de forma separada cada parte de
un elemento de activo fijo que tenga un costo
significativo con relación al costo total del
elemento. (Párrafo 43)
• El cargo por depreciación de cada periodo se
reconocerá en el resultado de cada periodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de
otro activo. (Párrafo 48)

DEPRECIACIÓN
Inicio del período de depreciación
• La depreciación de un activo comenzará
cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en su ubicación y en las
condiciones necesarias para ser capaz de operar
de ya forma prevista por la gerencia.(Párrafo
55).

DEPRECIACIÓN
Cese de la depreciación
La depreciación no cesará cuando el activo esté sin
usar o se haya retirado del uso activo, a menos que
se use el método de
depreciación en función del uso..(Párrafo 55).
La depreciación de un activo cesará en la fecha mas
temprana
entre aquella que el activo se clasifique como
mantenido para la venta y la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del mismo..

DEPRECIACIÓN
Base para depreciar el activo (Párrafo 53)
La base establecida para ya depreciación está en
función de dos factores:
– El costo original.
– El valor residual.
Desde un punto de vista práctico, el valor residual
se considera a menudo igual a cero porque el valor
es pequeño. No obstante, algunos activos fijos
tienen valores residuales apreciables.

depreciación
Base para depreciar el activo (Párrafo 53)
La base establecida para la depreciación está en
función de dos factores:
– El costo original.
– El valor residual.
Desde un punto de vista práctico, el valor residual
se considera a menudo igual a cero porque el valor
es pequeño. No obstante, algunos activos fijos
tienen valores residuales apreciables.

depreciación
• Pueden usarse diversos métodos de
depreciación entre ellos tenemos:
-Método línea recta..
-Método de unidades de producción
El método de depreciación debe revisarse como
mínimo al final de cada periodo anual y se
hubiera un cambio se contabilizará como un
cambio en un estimado contable de acuerdo a la
NIC 8

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 158,400
681 Depreciaciones
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acum. 158,400
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
31/12 Por la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
----------------------------------x-----------------------------------
94 Gastos de Administración 158,400
79 Cargas Imputables a cuentas de Costos y Gastos 158,400
791 Cargas imputables a cuentas de Costos y Gastos
31/12 Por las transferencias de los gastos.

ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA y
OPERACIONES DISCONTINUAS
NIIF 5

NIIF 5
• Objetivo
• 1 El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de
los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e
información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En
particular, la NIIF requiere que:
• (a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
así como que cese la depreciación de dichos activos; y
• (b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el
estado de situación financiera, y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado
del resultado integral.

NIIF 5
MEDICION DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y
GRUPOS DE DESECHO DISPONIBLES PARA LA
VENTA.
2- PRESENTACION DE ACTIVOS DISPONIBLES
PARA LA VENTA EN EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
3- PRESENTACION DE OPERACIONES
DESCONTINUADAS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRALES.

NIIF 5
• Clasificación:
• Activo disponible para la venta:
es un activo no corriente cuyo valor
de libros se recuperará
fundamentalmente a través de su
venta, en vez de su uso continuado

NIIF 5
Se presentan en activos corrientes, pero
para eso:
• Deben estar disponible para la venta
inmediata, en su estado actual.
• Debe existir una probabilidad muy alta de
que la venta se realice (la Administración ha
establecido e iniciado un plan de venta, está
activamente buscando compradores y ha
establecido un precio de venta razonable).
• Se espera que la venta ocurra antes de un
año, luego de ser clasificado como activos
para la venta.

NIIF 5
• VALORACION
VALOR
CONTABLE
VALOR JUSTO
( - )
COSTOS ESTIMADOS
VENTA
NO HAY AJUSTE
VALORATIVO

NIIF 5
• VALORACIÓN
VALOR
CONTABLE
VALOR JUSTO
( - )
COSTOS ESTIMADOS
VENTA
DETERIORO DE
VALOR (Pé)

NIIF 5- RECONOCIMIENTO DE
PERDIDAS POR DETERIORO
VALOR
LIBRO
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
PERDIDA
UTILIDAD NO
RECONOCIDA
O BIEN…….

RECONOCIMIENTO Y REVERSO DE
VALOR
LIBRO
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
PERDIDA
MEDICION POSTERIOR
UTILIDAD

VALOR
LIBRO
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
PERDIDA
MEDICION INICIAL MEDICION POSTERIOR

VALOR
LIBRO
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
VJ
( - )
COSTOS
VENTA
PERDIDA
MEDICION INICIAL MEDICION POSTERIOR
PERDIDA

Cambios en un plan de
venta
• Si una entidad ha clasificado un activo
(o grupo enajenable de elementos)
como mantenido para la venta, pero
deja de cumplir para disponible para la
venta, dejará de clasificar los
activos o grupos enajenables de
elementos como tales.
• Se valorizará el activo no corriente que
deje de estar clasificado como
mantenido para la venta (o que deje de
formar parte de un grupo enajenable
de elementos clasificado como
mantenido para la venta) al menor
valor entre:

Cambios en un plan de
venta
su valor de libros antes que el activo (o grupo
enajenable de elementos) fuera clasificado como
mantenido para la venta, ajustado por cualquier
depreciación, amortización o revalorización que se
hubiera reconocido si el activo (o grupo enajenable de
elementos) no se hubiera clasificado como mantenido
para la venta, y
(b) su monto recuperable en la fecha de la decisión
posterior de no venderlo.
Se incluirá cualquier ajuste requerido al valor de
libros de un activo no corriente, que deje de
estar clasificado como mantenido para la venta,
dentro de Utilidad o Pérdida de las operaciones
que continúan, es decir en el Estado de
Resultados Integrales.

OPERACIONES
DESCONTINUADAS
• Una operación descontinuada es un componente
de una entidad que ha sido desechada o bien
que ha sido clasificada como disponible para la
venta, y
(a) representa una línea separada de negocio o un
área geográfica de operación, que es
significativa;
(b) Es parte de un plan individual y coordinado
para eliminar una línea separada de
negocio o de un área geográfica de operaciones
que es significativa; o
(c) es una afiliada adquirida exclusivamente con
el objeto de revenderla.

OPERACIONES
DESCONTINUADAS
• Si el grupo de elementos que va a ser
eliminado cumple con estos requisitos
presentará los resultados y flujos de
efectivo del grupo enajenable de
elementos como una operación
descontinuada, en la fecha en que deja de
ser utilizado.
• Para considerar, una unidad generadora de
efectivo es el grupo identificable de activos
más pequeño, que genera ingresos de
efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de
activos.

INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad revelará en las notas la
siguiente información, referida al período
en el cual el activo no corriente (o grupo
enajenable de elementos) haya sido
clasificado como mantenido para la venta
o vendido:
(a) una descripción del activo no corriente (o
grupo enajenable de elementos);
(b) una descripción de los hechos y
circunstancias de la venta, o de los que hayan
llevado a decidir la enajenación o disposición
por otra vía esperada, así como las formas y
plazos esperados para la enajenación.

INFORMACIÓN A REVELAR
El resultado reconocido por deterioro o
reversos de deterioro y, si no se ha
revelado individualmente en la cuenta
de resultados, el rubro donde se
incluye.
(d) si fuera aplicable, el segmento
dentro del cual se presenta el activo no
corriente (o grupo enajenable de
elementos), de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos Operativos.

Caso práctico
• Adquisición de un bien destinado para la venta
• Con fecha 04 junio del 2014, una empresa
adquiere un inmueble cuyo precio de adquisición
asciende a S/. 750,000, para ello ha realizado un
plan de venta de dicho inmueble. Respecto a este
bien, se sabe que el valor razonable del activo
asciende a S/. 750,000 y se estiman que los
gastos de venta ascenderían a S/. 30,000.

CASO PRÁCTICO
• Solución:
• La empresa debe medir el activo no corriente
clasificado como mantenido para la venta, al
menor valor entre su importe en libro y su valor
razonable menos los costos de distribución, tal
como lo establece el párrafo 15 de la NIIF 5.
• De esta manera, tenemos los siguientes cálculos
a efectos del reconocimiento inicial del activo no
corriente disponible para la venta:
• Valor en el momento del reconocimiento inicial:
• Costo de adquisición: 750,000.

CASO PRÁCTICO
Valor razonable - Costo de venta
750,000 30,000
720,000
Medición del valor razonable menos costo de venta

CASO PRÁCTICO
Valor en libros Vs Valor razonable
menos costo de
ventas
750,000. 720,000
•Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta
La empresa medirá inicialmente los activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable
menos los costos de venta.

CASO PRÁCTICO
---------------------x----------------
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 750,000.
2722 Edificaciones
27221 Costo de adquisición de construcción
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 750,000
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
04/06 Por adquisición de inmuebles mantenidos para la venta.

CASO PRÁCTICO
-----------------------------------x--------------------------------------------
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor
Razonable 30,000.
661 Activo realizable
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 30,000
279 Desvalorización acumulada
27931 Terrenos
27932 Edificaciones
04/06 Por la reducción del valor del bien al valor razonable menos el costo de
venta.

CASO PRÁCTICO
Una constructora posee una grúa la cual será
reemplazada producto de la inversión que
efectuará la empresa para renovar su
maquinaria y equipos.
Dicha grúa ha estado en uso hasta el 31 de
diciembre del 2010 y en el mes mayo del
2011 se decide ponerla a la venta en un
plazo máximo de 1 año. La empresa nos
brinda los siguientes datos:

CASO PRÁCTICO
Fecha de adquisición de la grúa 01.07.2008
Importe 300,000
Vida útil estimada 6 años
Depreciación acumulada a mayo 2011 145,833
Valor razonable neto de gastos de venta a mayo 2011 112,500
Detalle Costo Valor razonable Pérdida
Valor 300,000 218,918.45 81,081.55
Depreciación (145,833) (106,418.45) (39,414)
Valor Neto 154,167 112,500 41,667

CASO PRÁCTICO
218,918.45
39 Depreciación, amortización y agotamiento
acumulados
391 Depreciación acumulada
145,833.00
66 Perdida por medición de activos no financieros al
valor razonable
661 Activo realizable
41,667
276 Depreciación acumulada inmuebles maquinaria y
equipo
106,418.45
300,000
01/05 Por reclasificación como activo de venta

UNIDAD IV
173
NORMAS INTERNACIONALES
SOBRE RECONOCIMIENTO,
VALORACIÓN, PRESENTACIÓN Y
REVELACION DE PASIVOS

NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes

Objetivo
Establecer las bases apropiadas
para el reconocimiento y la medición
de las
a) Provisiones,
b) Pasivos contingentes
c) Activos contingentes,
Revelar la información por medio de
las notas, sobre la naturaleza,
calendario de vencimiento e
importes, de las partidas enunciadas.

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por
todas las entidades, al proceder a
contabilizar sus provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes,
excepto:
a) Aquéllos que se deriven de contratos
pendientes de ejecución, excepto cuando
el contrato es oneroso; y
b) Aquéllos de los que se ocupe alguna otra
Norma.
Esta Norma no es de aplicación a los
instrumentos financieros enunciados en
a NIC 39: Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medición.
Los contratos pendientes de
ejecución son aquéllos en los que
las partes no han cumplido ninguna
de las obligaciones a las que se
comprometieron, o bien que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y
en igual medida, sus obligaciones.

Cuando otra Norma se ocupe de un
tipo específico de provisión, pasivo
contingente o activo contingente, una
entidad aplicará esa Norma en lugar de
la presente. Por ejemplo,
a) NIC 11 Contratos de Construcción);
b) NIC 12 Impuesto a las Ganancias
c) NIC 17 Arrendamientos excepto contratos
operativos que resulten onerosos
d) NIC 19 Beneficios a los Empleados);
e) NIIF 4 Contratos de Seguro

Ciertas partidas, tratadas como
provisiones, pueden estar relacionadas
con el reconocimiento de ingreso de
actividades ordinarias, por ejemplo
cuando la entidad otorga garantías a
cambio de la percepción de un
determinado importe o cuota. Esta se
trata de acuerdo a la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias,

Esta Norma define la provisión como
pasivo de cuantía o vencimiento
inciertos. Los casos de “provisión” que
se utiliza en el contexto de partidas
tales como depreciación, y la pérdida
de valor por deterioro de activos o de
los deudores de dudoso cobro. no se
tratan en la presente Norma.

En otras Normas se especifican las
reglas para tratar ciertos desembolsos
como activos o como gastos. Tales
cuestiones no son abordadas en la
presente Norma. Por consiguiente, esta
Norma no exige, ni prohíbe, la
capitalización de los costos
reconocidos al constituir una
determinada provisión.

Definiciones
Provisión es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.
Pasivo es una obligación presente,
surgida de sucesos pasados, su
cancelación significa salida de recursos
Obligación legal es aquélla que se
deriva de:
a) Un contrato (con condiciones explícitas o
implícitas);
b) La legislación; o
c) Otra causa de tipo legal.

Activo contingente es un activo de naturaleza
posible, surgido de sucesos pasados, cuya
existencia será confirmada por la ocurrencia, o por
la no, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están bajo el control de la entidad.
Contrato de carácter oneroso es todo aquel
contrato en el cual los costos inevitables de cumplir
con las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficios económicos que se esperan recibir del
mismo.
Una reestructuración es un programa de
actuación, planificado y controlado por la gerencia
de la entidad, cuyo efecto es un cambio
significativo:
a) El alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad;
o
b) La manera en que tal actividad se lleva a cabo.

Comparación de las provisiones con
otros pasivos
Las provisiones se distinguen los
pasivos, como los proveedores y otras
obligaciones acumuladas que son
objeto de estimación,
Por la incertidumbre acerca de la fecha
de su vencimiento o en el monto de
desembolsos futuros

En contraste con las provisiones:
a) Los acreedores comerciales son cuentas
por pagar por bienes o servicios que han
sido recibidos, y además han sido objeto
de facturación o acordado con el
proveedor.
b) Las obligaciones son cuentas por pagar
por la recepción de bienes o servicios,
incluyen deudas a los empleados (por
ejemplo vacaciones acumuladas al cierre).
Aunque se realizan estimaciones en su
monto o su vencimiento. la incertidumbre
asociada, por lo general, es mucho menor
que el caso de las provisiones.

• Las obligaciones acumuladas (o
devengadas) se presentan, con
frecuencia, integrando la partida
correspondiente a los acreedores
comerciales y otras cuentas por pagar,
• Las provisiones se deben presentar en
forma separada.

Relaciones entre
a) Provisiones; y
b) pasivos de carácter contingente
En general, todas las provisiones son de
naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre la fecha de su vencimiento
o sobre el monto correspondiente.
El término “contingente” en la norma se utiliza
para designar activos y pasivos que no son
reconocidos en los EEFF, porque su existencia
quedará confirmada solo con la ocurrencia o no
de uno o más sucesos inciertos que no están
bajo el control de la entidad.

Esta Norma distingue entre:
Provisiones: Ya fueron objeto de
reconocimiento como pasivos (cuantía
estimada de forma fiable) representan
obligaciones presentes y es probable que se
tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos; y
Pasivos contingentes No han sido objeto de
reconocimiento como pasivos porque son:
a) Obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene
que confirmar si la entidad tiene una obligación presente
b) Obligaciones presentes que no cumplen los criterios de
reconocimiento (no es probable que, para su cancelación,
se produzca una salida de recursos, o porque no pueda
hacerse una estimación fiable de la cuantía de la
obligación).

Reconocimiento
Provisiones
Debe reconocerse una provisión cuando se
den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación
presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal
obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del
importe de la obligación.

Condiciones para ser reconocidos como
provisión
Obligación presente
En algunos casos excepcionales no queda
claro si existe o no una obligación en el
momento presente.
En tales circunstancias, se considera que el
suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar
a una obligación presente si, contando con
toda la evidencia disponible al final del
periodo es mayor la probabilidad de que
exista una obligación presente.

En casi todos los casos quedará claro si el
suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o
no el nacimiento de la obligación presente.
En casos excepcionales, por ejemplo cuando
están en curso procesos judiciales, puede estar
en duda la existencia o no de una obligación
en el momento presente.
En tales circunstancias, una entidad procederá
a determinar la existencia o no de la obligación
presente al final del periodo, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, entre la
que se podrá incluir, por ejemplo, la opinión de
expertos.

a) La entidad reconocerá una provisión
siempre que la probabilidad de
existencia de la obligación presente, al
final del periodo, sea mayor que la
probabilidad de no existencia; y
b) Cuando la probabilidad de que no
exista una obligación presente es
mayor al final del periodo, la entidad
revelará un pasivo contingente. a
menos que sea remota la posibilidad
de que tenga que desprenderse de
recursos.

Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la
obligación se denomina suceso que da origen
a la obligación.
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es
preciso que la entidad no tenga, como
consecuencia del mismo, otra alternativa más
realista que atender al pago de la obligación
creada por tal suceso. Este será el caso sólo
si:
a) El pago de la obligación viene exigido por ley; o
b) El tratarse de una obligación implícita, cuando el
suceso, haya creado una expectativa válida ante
aquéllos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.

RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES
Se reconocerán como provisiones sólo
aquellas obligaciones, surgidas a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia sea
independiente de las acciones futuras de la
entidad.
Ejemplos de tales obligaciones son las
multas medioambientales o los costos de
reparación de los daños medioambientales
causados en contra de la ley.

Ejemplo: Reconocimiento de
Provisiones
El centro comercial PLAZA LIMA SUR utiliza,
como política de ventas, el lema “si no le gusta
lo que ha comprado le devolvemos lo
pagado”. La entidad considera que es
probable que un porcentaje de sus clientes
devuelvan los productos adquiridos y que
puede estimar fiablemente el costo por las
devoluciones. ¿Tiene el centro comercial una
obligación presente? ¿Debería reconocer una
provisión?

CASO PRÁCTICO
 El centro comercial PLAZA LIMA SUR tiene como
política empresarial el lema “Si no le gusta lo que
ha comprado le devolvemos lo pagado”, que es
de dominio público, de tal manera que sus
clientes esperan poder devolver los productos
adquiridos que no les gusten. Como
consecuencia, PLAZA LIMA SUR tiene una
obligación implícita presente y, al cumplir el resto
de los requisitos para reconocer una provisión
debería reconocer una provisión.

Ejemplos: Pasivos contingentes
Las entidades constructoras A y B se
comprometen con el Banco Cero Intereses
S.A. a construir una nueva autopista. Para ello,
entre otras fuentes de financiación, se obligan
solidariamente con una entidad de crédito.
¿Qué conceptos deberá reconocer la entidad
A?

EJEMPLO: PASIVOS CONTINGENTES
 Es claro que por la parte del préstamo por la que responde
directamente la entidad A debería reconocer un pasivo.
 La NIC 37 indica que cuando la empresa sea responsable, de forma
conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, la
parte de la deuda que se espera que abarquen los demás
responsables se tratará como un pasivo contingente. La empresa,
en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la
obligación para la que sea probable una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos futuros, salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimación fiable de tal importe.
 Es por ello que la empresa A debería informar en notas de la
existencia de una pasivo contingente por la parte del préstamo que
le corresponde a B.

Ejemplos: Activos contingentes
La entidad industrial PODER S.A. contrató, hace
dos años, a la entidad DADO S.A.C. para que
remodelara sus instalaciones principales.
Recientemente dichas instalaciones se han
derrumbado, y PODER S.A. ha demandado a
DADO S.A.C. alegando que en la remodelación
daño los muros de carga de las instalaciones. Una
vez avanzado el juicio parece que PODER S.A. va a
ganarlo, es decir, que probablemente cobrará una
cantidad, en concepto de daños y perjuicios, de
DADO S.A.C. ¿PODER S.A. debería reconocerse un
activo?

EJEMPLO ACTIVOS CONTINGENTES
Hasta que la sentencia no sea firme PODER
S.A. no podrá reconocerse un activo. Pero
cumple la definición de activo contingente, ya
que es un activo posible cuya ocurrencia
depende de sucesos futuros que no están
controlados por la entidad.
Asimismo, como se espera ganar el juicio,
PODER S.A. debería informar en las notas
sobre este activo contingente.

Caso Práctico
 Una fábrica de licuadoras ofrece garantía de seis
meses a su clientes que adquieren sus productos,
reparación por desperfectos o sustitución de las
licuadoras cuando son fallas de fábrica.
 La experiencia es que de cada 100 licuadoras, se
presenten reclamos válidos por el equivalente al
valor de 2 licuadoras.
 Las licuadoras con garantía vigente al cierre del
ejercicio 2009 tienen un valor de 1,000,000 de
nuevos soles.

Caso Práctico
• Se pide:
• a) Explicar si es necesario efectuar una provisión o
revelar esta transacción?
• b) Cuál es el importe?
• SOLUCIÓN:
• Razonamiento:
• Obligación presente como consecuencia de un hecho
pasado que ha dado origen a la misma: el suceso que
da origen a la obligación es la venta de la licuadora con
garantía, la cual hace que se produzca una obligación
implícita.

Caso Práctico
 Salida de recursos que incluyan beneficios económicos:
resulta probable para el conjunto de garantías otorgadas a
los compradores.
 Estimación fiable del importe de la obligación; la mejor
estimación del importe de la obligación será el 2% de las
licuadoras en el período con garantías.
 SOLUCIÓN:
 Se contabilizará una provisión por el importe de S/. 20,000
nuevos soles (2% de 1,000,000) para cubrir los costos de
reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha
del balance.

Caso Práctico
• Asiento contable
• ---------------- X ------------------
• 68 Valuación y deterioro de
• activos y provisiones 20,000
• 686 Provisiones
• 48 Provisiones 20,000
• 486 provisión para garantías
• 31/12/0X Para registrar la provisión
• por los productos vendidos con garantía
• _______________ ______________
• 95 Gastos de ventas 20,000
• 78 Cargas cubiertas por
• provisiones 20,000

Caso Práctico
• La empresa minera Alpamina que opera por más 20
años en un pequeño poblado de la sierra central,
denominado Morococha situado en la provincia de
Junín, ha recibido una demanda judicial de parte de las
personas que viven en los pueblos aledaños,
solicitando una indemnización por daños del medio
ambiente que ha ocasionado los relaves y desechos
que emiten, causando graves enfermedades a
• los moradores del lugar. Los abogados, luego de
estudiar el caso y de acuerdo a experiencias anteriores,
han determinado que es probable que la
indemnización que se tenga que desembolsar para
atender estos reclamos será de S/.1,560,000.00.

Asiento contable
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 1,560,000.00
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo
48 PROVISIONES 1,560,000.00
481 Provisiones para litigios
Por las provisiones para atender posibles gastos de reclamos de pobladores.
______________________ _________________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,560,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 1,560,000.00
Por el destino de los gastos provenientes de las provisiones, por litigios.

• NIC 19- BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS

OBJETIVOS
El objetivo de NIC 19 es prescribir el tratamiento contable y la revelación
de información financiera respecto de los beneficios de los empleados. La
Norma requiere que una entidad reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
Esta Norma se aplica por los empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de
aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

Beneficios de los empleados a las que se
aplica esta Norma
(a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre
una entidad y empleados individuales, con grupos de
empleados o con sus representantes.
(b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en
determinados sectores industriales, en virtud de los
cuales las entidades se ven obligadas a realizar
contribuciones a planes nacionales, provinciales,
sectoriales u otros de carácter multi-patronal.
(c) Prácticas no formalizadas que generan obligaciones
implícitas. En este caso la entidad no tiene otra
alternativa más realista que hacer frente a los pagos
derivados de los beneficios comprometidos

CONCEPTO DE BENEFICIO A
EMPLEADOS
Los beneficios a los empleados: comprenden todos
los tipos de retribuciones que la entidad proporciona
a los trabajadores a cambio de sus servicios, incluyen
las resultantes de obligaciones de efectuar pagos o
de prestar servicios a:
(a) sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad
social; ausencias retribuidas a corto plazo (tales
como los derechos por ausencias anuales
remuneradas o las ausencias remuneradas por
enfermedad), participación en utilidades y
bonificaciones, y beneficios no monetarios a los
empleados actuales (tales como atenciones médicas,
alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o subvencionados).
(b) beneficios post-empleo, tales como pensiones,
otros beneficios por retiro, seguros de vida post-
empleo y atención médica post-empleo;

CONCEPTO DE BENEFICIO
A LOS EMPLEADOS
(c) otros beneficios a largo plazo para los
empleados, entre los que se incluyen las
ausencias remuneradas después de largos
períodos de servicio o sabáticos, los
beneficios por cumplir determinados años de
servicio y otros beneficios relacionados con
un largo tiempo de servicio, los beneficios
por incapacidad y, si no se deben pagarse
dentro de los doce meses del cierre del
período, la participación en utilidades,
bonificaciones y compensación diferida;
(d) beneficios por término.
Debido a que cada una de estas categorías
tiene características diferentes, esta Norma
establece requerimientos individuales para
cada una de ellas.

Reconocimiento y valorización
aplicable beneficios a corto plazo
a) Como un pasivo (gasto devengado), después
de deducir cualquier cantidad ya pagada.
Si la cantidad pagada es superior al importe sin
descontar de los beneficios, la entidad
reconocerá la diferencia como un activo (pago
anticipado de un gasto), en la medida que el
pago por adelantado permita, una reducción en
los pagos a futuro o un reembolso en efectivo.
b) Como un gasto del período, a menos que otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o
permita la inclusión de los mencionados
beneficios en el costo de un activo.

Beneficios a corto plazo
• Sueldos, salarios, aportes patronales, otros similares.
• Deben reconocerse en el período que el trabajador presta
servicios. Por el importe nominal a pagar (sin descuento
financiero).
• Participación en las ganancias e incentivos (gratificaciones)
• Cuando la entidad tiene una obligación presente legal o implícita
de hacer ese pago y el Valor puede ser estimado fiablemente.
• Ausencias remuneradas como vacaciones, licencias médicas
• En la medida que el trabajador presta servicios si el beneficio es
acumulativo (vacaciones). Debe medirse en la fecha del balance,
en función de los importes adicionales que espera satisfacer a los
empleados como consecuencia de los derechos que han
acumulado en dicha fecha. Cuando ocurre la ausencia si no es
acumulativa.

Beneficios post- empleo
Los acuerdos por los cuales una entidad se compromete a
proporcionar beneficios en el período posterior al empleo son
planes de beneficios post-empleo. La entidad aplicará esta
Norma a tales acuerdos, con independencia que los mismos
impliquen o no la formación de una entidad separada para
recibir las contribuciones y realizar los pagos correspondientes.
Pensiones, Seguros de vida y atención medica podrían entrar en
esta categoría
Los planes son de dos tipos:
a) Planes de aportaciones o contribuciones definidas.
b) Planes de beneficios definidos.

Planes de contribuciones
definidas
- La obligación legal o implícita de la entidad se limita
al monto que haya acordado contribuir al fondo. De
esta forma, el monto de los beneficios a recibir por
el empleado estará determinado por el monto de las
contribuciones que haya realizado la entidad (y
quizás por el propio empleado) a un plan de
beneficio post-empleo o a una compañía de
seguros, junto con el rendimiento obtenido por las
contribuciones.
- El riesgo actuarial (que los beneficios sean menores
que los esperados) y el riesgo de inversión (que los
activos invertidos sean insuficientes para cubrir los
beneficios esperados) son asumidos por el
empleado.

Medición y reconocimiento
de los planes de contribuciones
definidas
• Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier contribución
ya pagada. Si el monto ya pagado es superior a las contribuciones que se
deben realizar según los servicios prestados hasta el cierre del período sobre el
cual se informa, la entidad reconocerá la diferencia como un activo (gasto
prepagado) en la medida que el prepago vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
• Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo.
• La contabilización de los planes de contribuciones definidas, estará determinada
por los montos que serán aportados en el período respectivo. Las obligaciones
se miden sin recurrir al descuento, salvo aquellas cuyo pago no sea realizado
dentro del plazo de doce meses después del fin del período en que los
empleados prestan los servicios correspondientes. No existe la posibilidad que
se den ganancias o pérdidas actuariales.
• Una entidad revelará, el monto reconocido como gasto en los planes de
contribuciones definidas.

Planes de beneficios definidos
La fórmula del plan de prestaciones no está
ligada únicamente al importe de las aportaciones
realizadas. La obligación de la empresa consiste
en suministrar las prestaciones acordadas a los
empleados actuales y anteriores.
El riesgo actuarial y el riesgo de inversión son
asumidos esencialmente, por la propia empresa,
lo cual supone que si las diferencias actuariales o
el rendimiento de la inversión son menores de lo
esperado, las obligaciones de la empresa pueden
verse aumentadas.

Medición y reconocimiento de los
planes de beneficios definidos
• Monto a reconocer como pasivo será el resultante de los siguientes
los siguientes pasos:
• (a) Determinar el monto de los beneficios atribuibles al período
actual y a los anteriores, considerando estimaciones respecto a las
variables demográficas (ej. rotación de los empleados y
mortalidad) y financieras (ej. incrementos futuros en los sueldos y
en los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los
beneficios a proporcionar.
• (b) Descontar esos beneficios utilizando el Método de la Unidad de
Crédito Proyectada.
• (c) Determinar el valor justo de cualquier activo del plan.
• (d) Determinar el monto total de las ganancias o pérdidas
actuariales.
• (e) Determinar el costo por servicios anteriores en el caso que un
plan haya sido introducido o cambiado.
• (f) Determinar la ganancia o pérdida en el caso que haya habido
reducciones en el plan o liquidación del mismo,

Beneficios asegurados
• Una entidad puede financiar un plan de beneficios
post-empleo mediante el pago de las primas de una
póliza de seguros. En este caso, tratará al plan como
un plan de contribuciones definidas, a menos que
tengan la obligación legal o implícita (ya sea
directamente o indirectamente a través del plan) de:
• (a) pagar a los empleados los beneficios directamente
en el momento en que sean exigibles; o
• (b) pagar montos adicionales si el asegurador no paga
todos los beneficios relativos a los servicios prestados
por los empleados en el período actual y en los
anteriores.
• Si la entidad conserva tal obligación, legal o implícita,
tratará el plan como si fuera de beneficios definidos.

Planes gubernamentales
• Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación
para cubrir a la totalidad de las entidades y se administran por
autoridades nacionales o locales, que no está sujeto al control o
influencia de las entidades cuyos empleados son los beneficiarios.
• La mayoría de los planes gubernamentales se financian por medio
de contribuciones que son fijadas a un nivel que se espera sea
suficiente para pagar los beneficios requeridos en el período; y los
beneficios futuros devengados durante el período se pagarán con
futuras contribuciones. En la mayoría de estos planes, la entidad
no tiene obligación legal ni implícita de pagar tales beneficios
futuros ya que su único compromiso consiste en pagar las
contribuciones a su vencimiento de forma que si la entidad deja
de emplear a beneficiarios del plan, no tendrá obligación de seguir
pagando los beneficios devengados en años anteriores por sus
propios empleados. Por esta razón, los planes gubernamentales se
definen normalmente como planes de contribuciones definidas.

Reconocimiento y valorización: valor actual de las obligaciones por
beneficios definidos y costo de los servicios del período actual
El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar
influido por numerosas variables, tales como los sueldos
finales, la rotación de los empleados y la mortalidad, las
tendencias en los costos de asistencia médica y, en el caso
de planes instrumentados a través de fondos, por el
rendimiento obtenido de la inversión de los activos del plan.
El costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es
probable que persista durante un largo período de tiempo.
Con el fin de medir el valor actual de las obligaciones por
beneficios post-empleo, así como el costo relativo al
período actual, es necesario:
(a) aplicar un método de valorización actuarial
(b) distribuir los beneficios entre los períodos de servicio
(ver los párrafos y
(c) realizar suposiciones actuariales.
La entidad utilizará el Método de la Unidad de Crédito
Proyectada para determinar tanto el valor actual de sus
obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los
servicios prestados en el período actual y, cuando fuere
aplicable, el costo de servicio pasado

El Método de la Unidad de
Crédito Proyectada
En el Método de la Unidad de Crédito Proyectada (también
denominado a veces método de los beneficios acumulados
en proporción a los servicios prestados, o método de los
beneficios por año de servicio), se contempla cada año de
servicio como generador de una unidad adicional de
derecho a los beneficios y mide cada unidad de forma
separada para acumular la obligación final.
Una entidad, de esta manera, reparte los beneficios entre
los períodos en los que se acumula (o devenga) la
obligación de pago sobre los beneficios post-empleo. Esa
obligación surge a medida que los empleados prestan
servicios, a cambio de los cuales la entidad ha prometido
pagar en ejercicios futuros los beneficios post-empleo. Las
técnicas actuariales permiten a la entidad medir las
obligaciones con la suficiente fiabilidad como para justificar
el reconocimiento de las mismas como un pasivo.

Suposiciones actuariales
• Las suposiciones actuariales no deberán ser sesgadas y compatibles entre sí.
• Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones que la
entidad posee sobre las variables que determinarán el costo final de
proporcionar los beneficios post-empleo. Las suposiciones actuariales que se
requieren son:
(a) Demográficas acerca de las características de los empleados actuales y
pasados (y sus beneficiarios) que puedan recibir los beneficios.
(i) mortalidad, tanto durante el período de empleo como posteriormente;
(ii) tasas de rotación entre empleados, incapacidad y retiros prematuros;
(iii) la proporción de partícipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho
a los beneficios; y
(iv) tasas de pedidos de atención recibidos en relación a los planes por
asistencia médica.
(b) Financieras, que tienen relación con los siguientes aspectos:
(i) la tasa de descuento;
(ii) los niveles futuros de sueldos y de beneficios;
(iii) en el caso de beneficios por asistencia médica, los costos futuros de la
misma, incluyendo, si fueran significativos, los costos de administración de los
reclamos y los pagos de los beneficios; y
(iv) la tasa de rendimiento esperado para los activos del plan.

Tasa de descuento
La tasa de interés a utilizar para descontar los beneficios
post-empleo, se determinará utilizando como referencia los
rendimientos del mercado, correspondientes a las
emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta
calidad. En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo
de los bonos corporativos o gubernamentales serán
consecuentes con la moneda y el plazo de pago estimado
para el pago de las obligaciones por beneficios post-
empleo.
Sueldos, beneficios y costos de asistencia médica
Las obligaciones por beneficios post-empleo se medirán de
manera que reflejen:
(a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;
(b) los beneficios establecidos, al cierre del período sobre el
cual se informa, según los términos del plan (o que resulten
de cualquier obligación implícita); y
(c) los cambios futuros estimados en la cuantía de los
beneficios gubernamentales, en la medida que afecten a los
montos a pagar dentro del plan de beneficios definidos.

Ganancias y pérdidas actuariales
Al valorar los pasivos por prestaciones definidas, una entidad
reconocerá como gasto o ingreso, una parte de sus ganancias y
pérdidas actuariales, siempre que el monto neto acumulado no
reconocido, al cierre del período inmediatamente anterior, exceda
al mayor de los siguientes montos:
(a) el 10% del valor actual de la obligación por los beneficios
definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y
(b) el 10% del valor justo de cualquier activo del plan en esa
fecha.
Esos límites se calcularán y aplicarán por separado para cada uno
de los planes de beneficios definidos existentes.
Costo de servicio pasado
Al medir sus pasivos por beneficios definidos, una entidad
procederá a reconocer, el costo de servicio pasado como un gasto,
repartiéndolo linealmente entre el período promedio que falte
hasta la consolidación definitiva del derecho a recibir los
beneficios de forma irrevocable. No obstante, cuando los
beneficios resulten irrevocables de forma inmediata tras la
introducción, o tras cualquier cambio de un plan de beneficios
definidos, la entidad procederá a reconocer, en los beneficios
netos, de forma inmediata los costos de servicio pasado.

Otros beneficios a largo plazo
Se incluyen, por ejemplo:
a) Los permisos remunerados a largo plazo
(después de
12 meses), tales como vacaciones especiales tras
largos
periodos de vida activa o años sabáticos;
b) Los premios de antigüedad u otras prestaciones
por un largo periodo de servicio;
c) Las prestaciones por invalidez permanente;

Otros beneficios a largo plazo
(d)La participación en ganancias e
incentivos pagaderos a partir de los
doce meses del cierre del ejercicio en
el que los empleados han prestado
los servicios correspondientes; y
(e) los beneficios diferidos que se
pagarán a partir de los doce meses
del cierre del período en el que se
han ganado.

Medición y reconocimiento de otros
beneficios a largo plazo
• El monto reconocido como un pasivo por otros beneficios
a largo plazo será el monto total neto resultante de los
siguientes montos:
• (a) el valor actual de la obligación por beneficios
definidos al cierre del período sobre el cual se informa;
• (b) menos el valor justo, al cierre del período sobre el cual
se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con los
que se pagarán directamente las obligaciones.

Beneficios por terminación del
contrato
El hecho que da lugar a la obligación correspondiente es la
finalización del vínculo laboral, y no el período de servicio
del empleado.
Se debe reconocer el pasivo y el gasto, solo cuando exista
compromiso demostrable:
a) De rescindir el vínculo con el empleado antes de la fecha
normal de retiro
b) De pagar beneficios por terminación como resultado de
una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria
por parte de los empleados.
Una entidad estará comprometida de forma demostrable
con la rescisión sólo cuando, tenga un plan formal detallado
para efectuarla, sin que quepa posibilidad realista de retirar
la oferta. El plan detallado incluirá, como mínimo: (a) la
ubicación, función y número aproximado de empleados
cuyos servicios se van a dar por terminados; (b) los
beneficios por término para cada clase de empleo o
función; y (c) el momento en el que será implantado el
plan.

Los beneficios por término no
proporcionan a la entidad beneficios
económicos en el futuro, por lo que se
reconocen como gasto de forma
inmediata.
Valorización
Cuando los beneficios por terminación se
van a pagar después de los doce meses
posteriores al período sobre el cual se
informa, se procederá al descuento de su
monto utilizando la tasa de descuento
correspondiente.
En el caso de existir una oferta de la
entidad para incentivar el retiro
voluntario, la valorización de los
beneficios por término se basará en el
número de empleados que se espera
acepten tal ofrecimiento.

• Caso práctico:
• Participación de los trabajadores
• En el 2013, una empresa comercial
(porcentaje de participación 8%) cuenta
con más de veinte (20) trabajadores en
planilla, y desea realizar el cálculo de la
participación a los trabajadores.

• Dato adicional:
• Cuenta con 21 trabajadores en planilla: 10
trabajan en el área de administración y 11 en
el área de ventas.
• Utilidad contable según el estado de resultado
integral al 31 de diciembre del 2013 S/.
58,450.
• Las adiciones y deducciones tributarias del
ejercicio 2013 ascienden a S/. 20,550 y S/.
9,750 respectivamente.
• Tiene una pérdida tributaria del ejercicio 2012
por el importe de S/. 8,250. La empresa optó
por aplicar el sistema a) del artículo 50 de la
ley del impuesto a la renta.

• Solución:
• Acorde con el párrafo 17 de la NIC 19 una empresa
reconocerá la participación en ganancias por parte
de los trabajadores cuando:
• La entidad tiene una obligación presente, legal o
implícita, de hacer tales pagos como consecuencia
de sucesos ocurridos en el pasado, y
• Pueda realizarse una estimación fiable de la
obligación.
• Respecto del primer punto, existe una obligación
presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene
otra alternativa más realista que hacer frente a los
pagos correspondientes.

• De lo anterior y de acuerdo con la norma
laboral, la empresa se encuentra obligada a
distribuir participación de utilidades a sus
trabajadores, puesto que tiene más de 20
trabajadores, por tanto, la base sobre la
cual se calcula la participación corresponde
a la utilidad después de haber compensado
pérdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del impuesto a la
Renta tal como se muestra en el cálculo
siguiente:

Detalle S/.
Resultado contable 258,450
Adiciones 20,550
Deducciones -9,750
Renta neta del período 269,250
Pérdida tributaria -8,250
Resultado tributario/base imponible 261,000

Participación de los trabajadores = Base imponible x %
Participación de los trabajadores = 261,000 x 8
Participación de los trabajadores = 20,880
Área Nº de trabajadores Porcentaje Distribución
Administración 10 48% 9,943
Ventas 11 52% 10,937
21 100 20,880
Dado que los trabajadores a los que corresponde la participación tienen funciones de comercialización
y administración, para efectos didácticos la distribución sería:

• Registro contable:
------------------------x--------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 20,880.
622 Otras remuneraciones
6227 Participaciones de los trabajadores
41 Remuneraciones por pagar 20,880.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar.
XX Por la participación de los trabajadores en las utilidades.

-----------------x---------------
Gastos administrativos 9,943
95 Gastos de ventas 10,937
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y Gastos 20,880
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
xx Por la acumulación del gasto por función

NIIF 13 – MEDICION AL VALOR
RAZONABLE

• NIIF 13 MEDICION AL VALOR RAZONABLE
• Esta NIIF:
a) Define valor razonable;
b) Establece en una sola NIIF un marco para la
medición del valor razonable; y
c) Requiere información a revelar sobre las
mediciones del valor razonable

• El objetivo de una medición del valor
razonable es estimar el precio al que
tendría lugar una transacción ordenada
para vender el activo o transferir el
pasivo entre participantes de mercado
en la fecha de la medición en
condiciones de mercado presentes.

El valor razonable es una medición basada
en el mercado, se mide utilizando los
supuestos que los participantes de mercado
utilizarían al fijar el precio del activo o
pasivo, incluyendo los supuestos sobre
riesgo.

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